中級會計實務(wù)強化班講義-郭建華-jy1201

1、第十二章債務(wù)重組考情分析本章根據(jù)在考試中十分重要，雖然近幾年考試以客觀題為主，但是可以結(jié)合其他章節(jié)出現(xiàn)主觀題目?？忌鷳?yīng)重點掌握債務(wù)重組的判斷和各重組方式下的核算。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2011 年1分2分1分一一4分2010 年1分2分一一一3分3分2009 年1分2分一一一考點一：債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步，

2、是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù) 賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。舉例：如果B公司欠A公司100萬元貨款，到期因債務(wù)人 B公司發(fā)生財務(wù)困難無法支 付，經(jīng)B公司與A公司協(xié)商，A公司同意B公司延期三個月歸還100萬元貨款，假設(shè)不考 慮其他因素。則此種情況下不屬于債務(wù)重組，因為債權(quán)方A公司沒有作出讓步。如果經(jīng)協(xié)商A公司減免B公司10萬元，并同意剩余款項延期三個月歸還， 則此種情況下屬于債務(wù)重 組?！纠} 多選題】（2011年考題）2010年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項4

3、20萬元到期，因經(jīng)營陷于困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達成的下列 償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組有（）。A. 甲公司以公允價值為 410萬元的固定資產(chǎn)清償B. 甲公司以公允價值為 420萬元的長期股權(quán)投資清償C. 減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D. 減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還O答疑編號 3266120101正確答案ACD【例題 多選題】（2008年考題）2007年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆款項 500 萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆款項預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)

4、與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A. 減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B. 減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C. 以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D. 以現(xiàn)金100萬元和公允價值為 400萬元的無形資產(chǎn)償還O答疑編號 3266120102正確答案AB答案解析債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。此題選項 CD均沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。所 以應(yīng)該選擇AB?？键c二：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（以現(xiàn)金清償債務(wù)的處理，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的思路處理）（一）債務(wù)人1將重組債務(wù)的賬面價值與

5、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）?！舅伎紗栴}】公允價值含稅？甲公司應(yīng)收乙公司價款為120萬元，乙公司到期無力支付款項。經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以庫存商品抵償該債務(wù)，庫存商品公允價值為 100萬元，增值稅稅率為17%。乙公司債務(wù)重組利得=120 117= 3 （萬元）?！纠} 單選題】（2009年考題）下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中， 屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。A. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額B. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額C. 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額D. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價

6、值的差額答疑編號3266120103正確答案C答案解析債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè) 外收入（債務(wù)重組利得）。2轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益。分別下列情況進行處理：（1）抵債資產(chǎn)為存貨的，按其公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；（2）抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外 收入或營業(yè)外支出；（3）抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資 收益；（4）抵債資產(chǎn)為投資性房地

7、產(chǎn)的，應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。（如，企業(yè)以固定資產(chǎn)抵債，發(fā)生的清理費用。）（二）債權(quán)人債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為 受讓資產(chǎn)的入賬價值，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后債權(quán)尚有余額的，差額在借方，計入營業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運雜費、保險費等，應(yīng)計入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價值?！纠} 單選題】（2011年考題）對于以非現(xiàn)金

8、資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中， 債權(quán)人應(yīng)確認債務(wù)重組損失的是（）。A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額B收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額C收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額D收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額O答疑編號 3266120104正確答案C答案解析債務(wù)重組損失是指債權(quán)人實際收到的抵債資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)賬面價值的差 額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以答案C是正確的?！纠}計算分析題】甲公司應(yīng)收乙公司賬款3 000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：(1) 乙公司以銀行存款償付甲公司賬款400萬元

9、；(2) 乙公司以一項固定資產(chǎn)(2009年初購入的機器設(shè)備)償付其余債務(wù)，乙公司該項 設(shè)備的賬面原值為1 850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為 2 000萬元，增值稅 率為17%。另支付清理費用 5萬元。(3) 甲公司對該債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備60萬元。(4) 交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲、乙公司與上述債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。答疑編號3266120105【答案】甲公司：乙公司：計算債務(wù)重組利得=3 000 ( 400 + 2000 XI.17)= 260 (萬兀)計算固定資產(chǎn)的處置損益=2 000 (1 85050)5= 195 (萬元)借：應(yīng)

10、付賬款X.000借：銀行存款貸：銀行存款400400固疋資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理(賬面+稅費)2 0001 805應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅營業(yè)外收入一一處置非流動資產(chǎn)額)340利得195 (2 000 1 805)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項60稅額)340營業(yè)夕卜支出營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得200260貸:應(yīng)收賬款借：固定資產(chǎn)清理13 000800累計折舊50貸：固定資產(chǎn)1 850借固 定 資產(chǎn)清 理55貸：銀 行存款或:借:應(yīng)付賬款3 000貸：銀 行存款400固定資產(chǎn)清理2 000 （公允價值）應(yīng)交稅費一-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得260借:固定資產(chǎn)清理

11、195貸：營業(yè)外收入195【例題計算分析題】甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價款800萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項庫存商品和一項無形資產(chǎn)用于抵償該債 務(wù)。（1） 乙公司庫存商品的賬面余額400萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備 10萬元，公允價值為 500萬元，增值稅稅率為 17% ；（2）無形資產(chǎn)的原值為 100萬元，已累計攤銷 20萬元，公允價值為 200萬元，營業(yè)稅 為10萬元。（3） 甲公司為該項應(yīng)收賬款計提20萬元壞賬準(zhǔn)備。（4）交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲、乙公司與上述債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。O答疑編號 3266120

12、106【答案】甲公司：乙公司：債務(wù)重組利得=800 (585+200)= 15借庫存商品（萬元）無形資產(chǎn)的處置損益=200 (100 20)50010= 110 (力兀)應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）80085借：應(yīng)付賬款無形資累計攤銷20產(chǎn)貸：主營業(yè)務(wù)收入20020壞賬準(zhǔn)備500應(yīng)交稅費一-應(yīng)交增值稅（銷貸:應(yīng) 收賬款項稅額）85無形資產(chǎn)800資產(chǎn)減值損失100應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅5【思考問題】債務(wù)重組損失？010營業(yè)外收入一一處置非流動資產(chǎn)利得110營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得15借：主營業(yè)務(wù)成本390存貨跌價準(zhǔn)備10貸：庫存商品400【例題 計算分析題】甲公司應(yīng)收乙公司10 500萬

13、元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)低償全部債務(wù)。(1)乙公司抵債資料如下：項目賬面價值公允價值投資性房4 000萬兀(其中，成本為 1 000萬兀，公允價值變動增加3 0005000地產(chǎn)萬元，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生資本公積500萬元)萬元交易性金1 900萬兀(其中，成本為 1 700萬兀，公允價值變動增加200萬2 000融資產(chǎn)元)萬元可供出售2 300萬兀(其中，成本為 2 000萬兀，公允價值變動增加 300萬3000金融資產(chǎn)元)萬元(2) 甲公司計提壞賬準(zhǔn)備 100萬元。(3) 甲公司收到乙公司的資產(chǎn)仍然作為投資性

14、房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲、乙公司與上述債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。O答疑編號 3266120107【答案】甲公司乙公司債務(wù)重組利得=10 500 - 5 000 - 2 0003 000= 500 (萬元)處置金融資產(chǎn)時記入 投資收益”的金額借：投資性房地產(chǎn)5=(2 000 1 700) + (3 000 2 000 )= 1 300 (萬元)000借：應(yīng)付賬款10 500交易性金融資產(chǎn)2公允價值變動損益200000資本公積300可供出售金融資產(chǎn)貸：其他業(yè)務(wù)收入5 0003 000交易性金融資產(chǎn)成本1 700壞賬準(zhǔn)備公允價值變動200100可供出售金

15、融資產(chǎn)成本2 000營業(yè)外支出公允價值變動300400投資收益1 300貸：應(yīng)收賬款營業(yè)外收入一-債務(wù)重組利得50010 500借：其他業(yè)務(wù)成本500【思考問題】債務(wù)重組影公允價值變動損益3 000響的損益？ 400萬元資本公積500貸：投資性房地產(chǎn)成本1 000公允價值變動3 000【思考問題】 處置投資性房地產(chǎn)影響損益？公允5 000 賬面價值4 000 +資本公積500 = 1 500（萬元）或 5 000 500 3 000 = 1 500 （萬元） 處置交易性金融資產(chǎn)時記入投資收益”的金額=公允2 000初始成本1 700 = 300 （萬元） 處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益？公允2

16、000 賬面價值1 900 = 100 （萬元） 處置可供出售金融資產(chǎn)時記入投資收益”的金額=公允3 000初始成本 2 000 = 1 000 （萬元）處置可供出售金融資產(chǎn)時影響損益？公允3 000賬面價值2 300 +資本公積300 = 1 000（萬元） 因為債務(wù)重組影響損益=處置投資性房地產(chǎn)影響損益1 500 +處置交易性金融資產(chǎn)時影響損益100 +處置可供出售金融資產(chǎn)時影響損益1000 +債務(wù)重組利得 500= 3 100 （萬元）【例題單選題】甲公司應(yīng)收丙公司貨款為877.50萬元，丙公司到期無力支付款項，甲公司同意丙公司將其擁有的一項可供出售金融資產(chǎn)用于抵償債務(wù)，丙公司可供出售金

17、融資產(chǎn)一一成本”科目的余額500萬元，可供出售金融資產(chǎn) 一一公允價值變動”科目的余額100 萬元（借方），已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1萬元，公允價值為 620萬元（含應(yīng)收股利1萬元）；甲公司為該項應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。則丙公司債務(wù)重組時下列本期發(fā)生額正確 的是（）。A. 營業(yè)外收入貸方發(fā)生額B. 營業(yè)外收入貸方發(fā)生額C. 營業(yè)外收入貸方發(fā)生額D. 營業(yè)外收入貸方發(fā)生額620萬元；投資收益貸方發(fā)生額19萬元257.5萬元；投資收益借方發(fā)生額19萬元257.5萬元；投資收益貸方發(fā)生額19萬元257.5萬元；投資收益貸方發(fā)生額119萬元答疑編號 3266120108正確答案D答案解析債務(wù)重組利得（

18、營業(yè)外收入）=877.50 620= 257.5 （萬元）；確認投資收益=620 500 1 = 119 （萬元）借：應(yīng)付賬款877.50資本公積一一其他資本公積100貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本500公允價值變動100應(yīng)收股利1投資收益119營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得257.5【拓展】甲公司取得作為交易性金融資產(chǎn)核算。債權(quán)人會計分錄 借：交易性金融資產(chǎn)-成本619 (6201)257.5877.50應(yīng)收股利營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款1考點三：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人對債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股 權(quán)份額）確認為股本（或者實收資本），股

19、份（或者股權(quán)）的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為股本溢價（或者資本溢價）計入資本公積。將重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。【思考問題】發(fā)生的相關(guān)稅費？與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費*傭金等交易費用沖減費本公祝股本鎰價”（二）債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后債權(quán)尚有余額的， 差額在借方，計入營業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。【思考問題】發(fā)生的相關(guān)稅費？分別按照

20、長期股權(quán)投資或者金融工具確認計量的規(guī)定進 行處理。劃分為發(fā)生的相關(guān)稅費？（1）作為長期股權(quán)投資（無關(guān)聯(lián)方關(guān)系）計入長期股權(quán)投資成本（2）作為交易性金融資產(chǎn)計入投資收益（3）作為可供出售金融資產(chǎn)計入可供出售金融資產(chǎn)成本【例題多選題】2011年1月3日，B公司因購買材料而欠 A公司購貨款及稅款合計為2 500萬元，由于B公司無法償付應(yīng)付賬款， 2011年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，B公司以普 通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，假設(shè)股票市價為每股 8元，B公司以300萬股償還 該項債務(wù)。2011年6月1日增資手續(xù)辦理完畢， A公司對應(yīng)收賬款提取 20萬元壞賬準(zhǔn)備。B公司因債務(wù)重組而產(chǎn)生的差額處理不正確

21、的有（）。A.資本公積-一股本溢價” 2 10（萬兀；-一股本溢價” 2 20（萬元營業(yè)外收入-一債務(wù)重組利得” 10坊元B.資本公積一C.營業(yè)外收入” 2 200萬 兀D.資本公積一-股本溢價100萬兀；營業(yè)外收入一-債務(wù)重組利得”2 10（萬 元O答疑編號 3266120109正確答案BCD答案解析會計處理：債務(wù)重組利得=2 500 - 300X8= 100 （萬元）股本溢價=300 X （8- 1）= 2 100 （萬元）借：應(yīng)付賬款2 500貸：股本300資本公積一-股本溢價2 100營業(yè)外收入-一一債務(wù)重組利得100【拓展】債權(quán)人會計處理：借：長期股權(quán)投資（或可供出售金融資產(chǎn)）2 4

22、00 （300X8）80壞賬準(zhǔn)備20營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款2 500【例題 單選題】（2010年考題）下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是（）。A. 債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的, 值的差額計入資本公積B. 債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的, 值的差額計入營業(yè)外支出C. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的， 公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失D. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的， 公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入O答疑編號 3266120110正確答案B債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價 債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價 債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn) 債務(wù)人將重組債務(wù)

23、的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)答案解析選項 A，差額應(yīng)記入 營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”；選項C,差額記入 營 業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失”；選項D，差額記入 營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”?？键c四：修改其他債務(wù)條件（一）不附或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組1債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至重組后債務(wù)的入賬價值（即公允價值），減記的金額作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。2債權(quán)人債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價 值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人已對該項債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)

24、首先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，沖減壞賬準(zhǔn)備后，如果差額在借方，計入營業(yè)外支出，如果差額在貸方，則貸記資產(chǎn)減值損失”科目?！纠} 計算分析題】2009年12月31日，甲公司應(yīng)付乙公司貨款110萬元到期，因發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的10萬元，即應(yīng)付賬款的公允價值為100萬元，并延期兩年支付，年利率為5% （相當(dāng)于實際利率），利息按年支付。要求：分別編制甲公司與乙公司的有關(guān)會計分錄?！舅伎紗栴}】應(yīng)付賬款的公允價值為100萬元需要折現(xiàn)？分析：該應(yīng)付賬款的公允價值為100萬元不需要折現(xiàn)，這100萬元實際上就相當(dāng)于現(xiàn)值，且這100萬元中不應(yīng)包含未來

25、期間應(yīng)付的利息，利息應(yīng)該在實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用。因為：100X5%2%）營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得182010年12月31日支付利息時借：財務(wù)費用3 （100X3%）貸：銀行存款32010年12月31日收到利息時借：銀行存款3貸：財務(wù)費用3 （100X3%）2011年12月31日，假設(shè)B公司自債務(wù) 重組后的第二年起盈利借：應(yīng)付賬款 一一債務(wù)重組100財務(wù)費用3預(yù)計負債2貸：銀行存款1052011年12月31日，假設(shè)B公司自債務(wù) 重組后的第二年起盈利借：銀行存款105貸：應(yīng)收賬款 一一債務(wù)重組100財務(wù)費用5假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起無 盈利借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100財務(wù)費

26、用3預(yù)計負債2貸：銀行存款103營業(yè)外收入2假設(shè)B公司自債務(wù)重組后的第二年起無 盈利借：銀行存款103貸：應(yīng)收賬款 一一債務(wù)重組 100財務(wù)費用3【例題 多選題】（2010年考題）下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（）。A. 債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認為應(yīng)收債權(quán)B. 債權(quán)人收到的原未確認的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益C. 債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債D. 債務(wù)人確認的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益O答疑編號 3266120204正確答案BCD答案解析債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當(dāng)期損

27、益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng) 付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債的確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）?！纠} 多選題】（2009年考題）下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負 債賬面價值的有（）。A. 債權(quán)人同意減免的債務(wù)B. 債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C. 債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D. 債務(wù)人符合預(yù)計負債確認條件的或有應(yīng)付金額O答疑編號 3266120205正確答案BD答案解析選項 A，減免的那部分債務(wù)不計入重組后負債賬面價值；選項 C,債務(wù)人在未 來期間應(yīng)付的債務(wù)利息， 不影響未來

28、期間的 應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組”科目的金額，在實際發(fā) 生時直接確認財務(wù)費用?？键c五：組合方式以前面所講的幾種方式組合起來進行債務(wù)重組，即通常所講的混合（債務(wù)）重組，主要有以下幾種組合形式：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行組合；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為 資本方式進行組合；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改債務(wù)條件方式進行組合等。對于上述三種方式的混合（債務(wù)）重組，應(yīng)注意以下幾點：（一）無論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度講，應(yīng)考慮清償?shù)捻樞颍阂话愕膬攤樞驗椋罕换砻獾慕痤~- T以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額- T以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額- T債轉(zhuǎn)股部分金 額T剩余債務(wù)的金額r豁免債務(wù)10現(xiàn)金償還10110 J 無形貿(mào)

29、產(chǎn)抵債20債轉(zhuǎn)股30i未來應(yīng)付40（二）債權(quán)人收到的用于抵債的多項非現(xiàn)金資產(chǎn)不需要按公允價值相對比例進行分配， 直接按照所收到資產(chǎn)各自的公允價值入賬注意：以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，該資產(chǎn)應(yīng)該按照其公允價值來確定可以抵償?shù)膫鶆?wù)金額。【例題 計算分析題】A、B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，雙方增值稅稅率均為17%。2011年6月16日A公司應(yīng)收B公司的貨款為800萬元（含增值稅）。由于B公司資金周轉(zhuǎn) 困難，至2011年11月30日尚未支付貨款，該貨款已逾期。雙方經(jīng)協(xié)商，決定于2011年12月1日進行債務(wù)重組：（1）以銀行存款償還 50萬元；（2） 以一批庫存商品償還一部分債務(wù)。該產(chǎn)品的成本為80萬元，公

30、允價值（即計稅價值）為100萬元，B公司已為該批庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元；（3） 以作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備償還一部分債務(wù)。該設(shè)備原值為230萬元，已計提折 舊30萬元，公允價值（即計稅價值）為 275萬元；（4） 以可供出售金融資產(chǎn)償還一部分債務(wù)。B公司賬面余額為135萬元，其中 成本” 為100萬元、公允價值變動”為35萬元（借方余額），未計提減值準(zhǔn)備，該股權(quán)的公允價值為150萬元。（5） 在上述基礎(chǔ)上免除債務(wù) 61.25萬元，剩余債務(wù)展期 2年，展期期間內(nèi)加收利息， 利率為6% （與實際利率相同），同時附或有條件，如果 B公司在2年內(nèi)，某一年實現(xiàn)利潤， 則相應(yīng)年度的利率上升至 10%，如果虧損，則該年度仍維持6%的利率。假定2011年12月1日B公司已將銀行存款 50萬元支付給 A公司，并辦理了上述股權(quán) 的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，庫存商品及固定資產(chǎn)均開具了增值稅專用發(fā)票。A公司取得股權(quán)后，作