企業(yè)會計準則王昌銳20100914

1、2021-5-201 一、建造合同的含義及分類一、建造合同的含義及分類 n建造合同的定義建造合同的定義 u是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用 途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 n建造合同的分類建造合同的分類 u固定造價合同固定造價合同 是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同 u成本加成合同成本加成合同 是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本 的一定比例或定額費用確定工

2、程價款的建造合同的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同 2021-5-202 二、建造合同收入的構(gòu)成二、建造合同收入的構(gòu)成 n合同規(guī)定的初始收入合同規(guī)定的初始收入 n因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 u合同變更合同變更 是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整 合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收 入入 l客戶能夠認可因變更而增加的收入客戶能夠認可因變更而增加的收入 l該收入能夠可靠地計量該收入能夠可靠地計量 2021-5-203 二、建造合同收入的構(gòu)成二

3、、建造合同收入的構(gòu)成 u索賠款索賠款 是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三 方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款方收取的、用以補償不包括在合同造價中成本的款 項。項。 索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入 l根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠 l對方同意接受的金額能夠可靠地計量對方同意接受的金額能夠可靠地計量 2021-5-204 二、建造合同收入的構(gòu)成二、建造合同收入的構(gòu)成 u獎勵款獎勵款 是指工程達到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的是指工程達

4、到或超過規(guī)定的標準，客戶同意支付的 額外款項額外款項 獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入 l根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能 夠達到或超過規(guī)定的標準夠達到或超過規(guī)定的標準 l獎勵金額能夠可靠地計量獎勵金額能夠可靠地計量 2021-5-205 三、建造合同成本的構(gòu)成三、建造合同成本的構(gòu)成 n直接費用直接費用 u耗用的材料費用耗用的材料費用 u耗用的人工費用耗用的人工費用 u耗用的機械使用費耗用的機械使用費 u其他直接費用其他直接費用 指其他可以直接計入合同成本的費用指其他可以直接

5、計入合同成本的費用 2021-5-206 三、建造合同成本的構(gòu)成三、建造合同成本的構(gòu)成 n間接費用間接費用 u是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管 理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用 2021-5-207 三、建造合同成本的構(gòu)成三、建造合同成本的構(gòu)成 n建造合同成本的會計處理建造合同成本的會計處理 u直接費用直接費用 借：工程施工借：工程施工 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 （耗用的人工費用）（耗用的人工費用） 原材料原材料 （耗用的材料費用）（耗用的材料費用） 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 （耗用的材料費用）（耗用的材料費用） 機械作業(yè)機械

6、作業(yè) （耗用的機械使用費）（耗用的機械使用費） 銀行存款銀行存款 （耗用的其他直接用銀行存款支付的費用）（耗用的其他直接用銀行存款支付的費用） 2021-5-208 三、建造合同成本的構(gòu)成三、建造合同成本的構(gòu)成 n建造合同成本的會計處理建造合同成本的會計處理 u間接費用間接費用 實際發(fā)生的間接費用實際發(fā)生的間接費用 l借：工程施工借：工程施工間接費用間接費用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 期末將間接費用分配計入各合同成本期末將間接費用分配計入各合同成本 l借：工程施工借：工程施工A合同合同 B合同合同 C合同合同 貸：工程施工貸：工程施工間接費用間接費用 2021-5-209 三、建造合同成本

7、的構(gòu)成三、建造合同成本的構(gòu)成 n建造合同成本會計處理的三個特殊問題建造合同成本會計處理的三個特殊問題 u與合同有關(guān)的零星收益沖減合同成本與合同有關(guān)的零星收益沖減合同成本 u三項期間費用不構(gòu)成建造合同成本三項期間費用不構(gòu)成建造合同成本 u為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單 獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng) 予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿 足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 2021-5-2010 四、建造合同收入與合同費用的確認

8、與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 n建造合同的結(jié)果能否可靠估計的判斷標準建造合同的結(jié)果能否可靠估計的判斷標準 u固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的標準固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計的標準 合同總收入能夠可靠地計量合同總收入能夠可靠地計量 與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量 合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可 靠地確定靠地確定 2021-5-2011 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同

9、費用的確認與計量 n建造合同的結(jié)果能否可靠估計的判斷標準建造合同的結(jié)果能否可靠估計的判斷標準 u成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的標準成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計的標準 與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量 2021-5-2012 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 n建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的合同收入建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的合同收入 與合同費用的確認與合同費用的確認 u合同完工進度的確定方法合同完工進度的確定方法 累計實際發(fā)

10、生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例 l累計實際發(fā)生的合同成本不包括累計實際發(fā)生的合同成本不包括 施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動 相關(guān)的合同成本相關(guān)的合同成本 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例 實際測定的完工進度實際測定的完工進度 2021-5-2013 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 u當(dāng)期合同收

11、入與合同費用的確認當(dāng)期合同收入與合同費用的確認 在資產(chǎn)負債表日在資產(chǎn)負債表日尚未完工尚未完工的建造合同收入和合同費的建造合同收入和合同費 用的確認與計量用的確認與計量 l當(dāng)期確認的合同收入（合同總收入當(dāng)期確認的合同收入（合同總收入完工進度）以前完工進度）以前 會計年度累計已確認的收入會計年度累計已確認的收入 l當(dāng)期確認的合同毛利（合同總收入合同預(yù)計總成本）當(dāng)期確認的合同毛利（合同總收入合同預(yù)計總成本） 完工進度以前會計年度累計已確認的毛利完工進度以前會計年度累計已確認的毛利 l當(dāng)期確認的合同費用當(dāng)期確認的合同收入當(dāng)期確認的當(dāng)期確認的合同費用當(dāng)期確認的合同收入當(dāng)期確認的 合同毛利以前會計年度累計

12、預(yù)計損失準備合同毛利以前會計年度累計預(yù)計損失準備 2021-5-2014 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 在資產(chǎn)負債表日在資產(chǎn)負債表日已完工已完工的建造合同收入和合同費用的建造合同收入和合同費用 的確認與計量的確認與計量 l當(dāng)期確認的合同收入實際合同總收入以前會計年度累當(dāng)期確認的合同收入實際合同總收入以前會計年度累 計已確認的收入計已確認的收入 l當(dāng)期確認的合同毛利實際合同總收入實際合同總成本當(dāng)期確認的合同毛利實際合同總收入實際合同總成本 以前會計年度累計已確認的毛利以前會計年度累計已確認的毛利 l當(dāng)期確認的合同費用累計實際發(fā)生的合同成本以前會當(dāng)期

13、確認的合同費用累計實際發(fā)生的合同成本以前會 計年度累計已確認的費用計年度累計已確認的費用 2021-5-2015 四四、建造合同收入與合同費用的確認與計量、建造合同收入與合同費用的確認與計量 n合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng) 將預(yù)計損失確認為當(dāng)期費用將預(yù)計損失確認為當(dāng)期費用 2021-5-2016 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 n例例1： uC建筑公司簽訂了一份價值建筑公司簽訂了一份價值4 000萬元的建筑合萬元的建筑合 同，承建一棟大樓。工程于同，承建一棟大樓。工程于2007年年7月開工，月開工， 預(yù)計

14、預(yù)計2009年年9月完工。最初，預(yù)計工程總成本月完工。最初，預(yù)計工程總成本 為為3 600萬元，到萬元，到2008年底，由于材料價格上漲年底，由于材料價格上漲 等因素影響，預(yù)計總成本為等因素影響，預(yù)計總成本為4 200萬元。該項工萬元。該項工 程于程于2009年年5月竣工。由于提前竣工，客戶同月竣工。由于提前竣工，客戶同 意支付獎勵款意支付獎勵款600萬元。建造該項工程的其他萬元。建造該項工程的其他 有關(guān)資料如下：（單位：萬元）：有關(guān)資料如下：（單位：萬元）： 2021-5-2017 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 項目項目2007年年2008年年

15、2009年年 至目前為止已發(fā)生的成本至目前為止已發(fā)生的成本1 2603 1504 160 完成合同尚需發(fā)生的成本完成合同尚需發(fā)生的成本2 3401 050 已結(jié)算工程款已結(jié)算工程款1 8001 8001 000 實際收到的工程款實際收到的工程款1 7001 7201 180 2021-5-2018 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 n2007年年 u完工進度完工進度12 600 00036 000 00010035 u實際發(fā)生合同成本實際發(fā)生合同成本 借：工程施工借：工程施工 12 600 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 12 600 000

16、u記錄已結(jié)算的工程價款記錄已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 18 000 000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 18 000 000 2021-5-2019 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 u記錄已收的工程價款記錄已收的工程價款 借：銀行存款借：銀行存款 17 000 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 17 000 000 2021-5-2020 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 u確認合同收入、合同毛利，并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本確認合同收入、合同毛利，并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本 計算計算2007年確認的合同收入年確認的

17、合同收入40 000 00035 14 000 000 2007年應(yīng)確認的合同毛利（年應(yīng)確認的合同毛利（40 000 00036 000 000） 351 400 000 借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 1 400 000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 12 600 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 14 000 000 2021-5-2021 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 n2008年年 u完工進度完工進度31 500 00042 000 00010075 u實際發(fā)生合同成本實際發(fā)生合同成本 借：工程施工借：工程施工 18 900

18、 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 18 900 000 u記錄已結(jié)算的工程價款記錄已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 18 000 000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 18 000 000 2021-5-2022 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 u記錄已收的工程價款記錄已收的工程價款 借：銀行存款借：銀行存款 17 200 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 17 200 000 2021-5-2023 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 u確認合同收入、合同毛利，并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本確認合同收入、合同

19、毛利，并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本 計算計算2008年確認的合同收入年確認的合同收入40 000 0007514 000 00016 000 000 2008年應(yīng)確認的合同毛利（年應(yīng)確認的合同毛利（40 000 00042 000 000） 751 400 0002 900 000 2008年預(yù)計的合同損失年預(yù)計的合同損失42 000 00040 000 000 （175）500 000（元）（元） 2021-5-2024 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 18 900 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000 00

20、0 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 2 900 000 u同時同時 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 500 000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 500 000 2021-5-2025 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 n2009年年 u完工進度完工進度100 u實際發(fā)生合同成本實際發(fā)生合同成本 借：工程施工借：工程施工 10 100 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 10 100 000 u記錄已結(jié)算的工程價款記錄已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 10 000 000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 10 000 000 2021-

21、5-2026 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 u記錄已收的工程價款記錄已收的工程價款 借：銀行存款借：銀行存款 11 800 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 800 000 2021-5-2027 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 u確認合同收入、合同毛利，并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本確認合同收入、合同毛利，并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本 計算計算2009年確認的合同收入年確認的合同收入46 000 00014 000 000 16 000 00016 000 000（元）（元） 2009年應(yīng)確認的合同毛利年應(yīng)確認的合同毛利4

22、6 000 00041 600 0001 400 000（2 900 000）5 900 000（元）（元） 2021-5-2028 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 10 100 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 5 900 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000 000 u同時同時 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 2021-5-2029 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 u工程完

23、工工程完工 借：工程結(jié)算借：工程結(jié)算 46 000 000 貸：工程施工貸：工程施工合同毛利合同毛利 4 400 000 工程施工工程施工 41 600 000 2021-5-2030 四、建造合同收入與合同費用的確認與計量四、建造合同收入與合同費用的確認與計量 n建造合同結(jié)果不能夠可靠估計的合同收入建造合同結(jié)果不能夠可靠估計的合同收入 和合同費用的確認與計量和合同費用的確認與計量 u合同成本能夠收回的合同成本能夠收回的 合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認， 合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用 u合同成本

24、不可能收回的合同成本不可能收回的 應(yīng)在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入應(yīng)在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入 2021-5-2031 四四、建造合同收入與合同費用的確認與計量、建造合同收入與合同費用的確認與計量 n例例2: u某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為300萬萬 元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本元的建造合同。第一年實際發(fā)生工程成本120 萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑 公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠 估計。估計。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主

25、營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 200 000 2021-5-2032 四四、建造合同收入與合同費用的確認與計量、建造合同收入與合同費用的確認與計量 n例例3： u沿用上例沿用上例2資料，假定該建筑公司當(dāng)年與客戶資料，假定該建筑公司當(dāng)年與客戶 只辦理價款結(jié)算只辦理價款結(jié)算40萬元，由于客戶出現(xiàn)財務(wù)危萬元，由于客戶出現(xiàn)財務(wù)危 機，其余款項可能收不回來。在這種情況下，機，其余款項可能收不回來。在這種情況下， 該公司只將該公司只將40萬元確認為當(dāng)年的收入，萬元確認為當(dāng)年的收入，80萬元萬元 應(yīng)確認為當(dāng)年的費用。應(yīng)確認為當(dāng)年的費用。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成

26、本 1 200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 工程施工工程施工毛利毛利 800 000 適用條件：滿足三個標準適用條件：滿足三個標準 合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標的企業(yè)合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標的企業(yè) 合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下 簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司（以下簡簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司（以下簡 稱項目公司）進行項目建設(shè)和運營。項目公司除取得建造有關(guān)基稱項目公司）進行項目建設(shè)和運營。項目公司除取得建

27、造有關(guān)基 礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責(zé)礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責(zé) 提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù) 特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng)特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標準、工期、開始經(jīng) 營后提供服務(wù)的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整作出約定。合同期滿營后提供服務(wù)的對象、收費標準及后續(xù)調(diào)整作出約定。合同期滿 ，投資方將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方，并對移交時的性能，投資方將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方，并對移交時的性能 、狀態(tài)等作出明確規(guī)定、狀態(tài)等作出明確規(guī)定 2021-5-2033 五、五、BOT（含（含BT）業(yè)務(wù)收

28、入確認）業(yè)務(wù)收入確認 建造期，項目公司按建造合同確認收入和費用建造期，項目公司按建造合同確認收入和費用 建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并 分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以 無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他 金融資產(chǎn)的；或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費低于某金融資產(chǎn)的；或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收

29、費低于某 一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責(zé)將一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責(zé)將 有關(guān)差價補償給項目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認收入的同時確有關(guān)差價補償給項目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認收入的同時確 認金融資產(chǎn)，并按照認金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號號金融工金融工 具確認和計量具確認和計量的規(guī)定處理的規(guī)定處理 合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的 一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費 金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)金額不確定的，該權(quán)

30、利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán) 利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認收入的同時確認無形資產(chǎn) 2021-5-2034 五、五、BOT（含（含BT）業(yè)務(wù)收入確認）業(yè)務(wù)收入確認 項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包 給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造 過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為 金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)

31、施保持一定的服 務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀 態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照態(tài)，預(yù)計將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第 13號號或有事項或有事項的規(guī)定處理的規(guī)定處理 按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項目公司應(yīng)提供不止一項按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項目公司應(yīng)提供不止一項 服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營 服務(wù)）的，各項服務(wù)能夠單獨區(qū)分時，其收取或應(yīng)收服務(wù)）的，各項服務(wù)能夠單獨區(qū)分時，其收取或應(yīng)收 的對價應(yīng)當(dāng)按照各項服務(wù)的相對公允價值比例分配給的對價應(yīng)當(dāng)按照各項服務(wù)的相

32、對公允價值比例分配給 所提供的各項服務(wù)所提供的各項服務(wù) 2021-5-2035 五、五、BOT（含（含BT）業(yè)務(wù)收入確認）業(yè)務(wù)收入確認 BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn) 在在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以 外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一 部分，不應(yīng)作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資部分，不應(yīng)作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資 產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的產(chǎn)時，應(yīng)以其公

33、允價值確認，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的 服務(wù)前應(yīng)確認為一項負債服務(wù)前應(yīng)確認為一項負債 完工后，項目公司按收入準則確認與后續(xù)經(jīng)營權(quán)相關(guān)的收完工后，項目公司按收入準則確認與后續(xù)經(jīng)營權(quán)相關(guān)的收 入和費用入和費用 2021-5-2036 五、五、BOT（含（含BT）業(yè)務(wù)收入確認）業(yè)務(wù)收入確認 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 2021-5-2037 2021-5-20 38 一、長期股權(quán)投資的核算范圍一、長期股權(quán)投資的核算范圍 n對被投資單位實施對被投資單位實施控制控制 n對被投資單位具有對被投資單位具有共同控制共同控制 n對被投資單位具有對被投資單位具有重大影響重大影響 n對被投資單位對被投資單位不具有不具有

34、共同控制或重大影響，共同控制或重大影響， 并在活躍市場中并在活躍市場中沒有沒有報價、公允價值報價、公允價值不能不能 可靠計量的長期股權(quán)投資可靠計量的長期股權(quán)投資 2021-5-20 39 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的計量二、長期股權(quán)投資初始投資成本的計量 n同一控制同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 u合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為 合并對價的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益合并對價的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的賬面價值的份額份額 作為長期股權(quán)投資的作為長期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資

35、成本。如有差額，應(yīng)先調(diào)整。如有差額，應(yīng)先調(diào)整 資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 u合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日 按照取得被合并方所有者權(quán)益按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的賬面價值的份額份額作為長期股作為長期股 權(quán)投資的權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股。按照發(fā)行股份的面值總額作為股 本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額 之之 間的差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)間

36、的差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào) 整留存收益。整留存收益。 2021-5-20 40 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的計量二、長期股權(quán)投資初始投資成本的計量 n非同一控制非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 u一次一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買 日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān) 的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值公允價值 u通過通過多次多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買交換

37、交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買 日之前所持被購買方的股權(quán)投資的日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值賬面價值與購買日與購買日新增新增 投資成本之和投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本，作為該項投資的初始投資成本 2021-5-20 41 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的計量二、長期股權(quán)投資初始投資成本的計量 n其他其他方式形成的長期股權(quán)投資方式形成的長期股權(quán)投資 u以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付實際支付的購買的購買 價款作為初始投資成本。價款作為初始投資成本。 u以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的

38、長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán) 益性證券的益性證券的公允價值公允價值作為初始投資成本。作為初始投資成本。 u投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議合同或協(xié)議約約 定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公 允的除外。允的除外。 2021-5-20 42 一個需要說明的問題一個需要說明的問題 取得長期股權(quán)投資前，被投資方已宣告但尚未領(lǐng)取得長期股權(quán)投資前，被投資方已宣告但尚未領(lǐng) 取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目應(yīng)收項目單獨核算，單獨核算， 不得作為取得長期股權(quán)投資的成

39、本。不得作為取得長期股權(quán)投資的成本。 2021-5-20 43 三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法 n成本法的適用范圍成本法的適用范圍 u若投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有若投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有 控制控制 不具有共同控制、重大影響時，并且在活躍市場中沒有不具有共同控制、重大影響時，并且在活躍市場中沒有 報價、公允價值不能可靠計量報價、公允價值不能可靠計量 2021-5-20 44 三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法 n成本法的核算要點成本法的核算要點 u長期股權(quán)投資一般反映的是成本長期股權(quán)投資一般反映的是成本 u追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本

40、追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 u被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為 當(dāng)期投資收益當(dāng)期投資收益 2021-5-20 45 三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法 核算關(guān)鍵核算關(guān)鍵 一般情況下，投資成本保持不變。一般情況下，投資成本保持不變。 取得時的會計處理取得時的會計處理 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等 2021-5-20 46 三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法 n企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的會計核算企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的會計核算 同一控制下同一控制

41、下 的企業(yè)合并的企業(yè)合并 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本（被合并方所有者權(quán)益成本（被合并方所有者權(quán)益持股比例）持股比例） 資本公積資本公積資本溢價資本溢價/ /股本溢價（借差股本溢價（借差1 1） 盈余公積盈余公積 （借差（借差2 2） 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 （借差（借差3 3） 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等 （支付的合并對價的賬面價值）（支付的合并對價的賬面價值） 資本公積資本公積 （貸差）（貸差） 非同一控制下非同一控制下 的企業(yè)合并的企業(yè)合并 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本（公允價值）成本（公允價值） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （借差）（借差） 貸：銀行存款貸：

42、銀行存款 等等 （支付的合并對價的賬面價值）（支付的合并對價的賬面價值） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 （貸差）（貸差） 2021-5-20 47 三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法 n例例1： u甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2007年年2月月1日，甲日，甲 公司與乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)、無公司與乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)和貨幣資金形資產(chǎn)和貨幣資金1 200萬元向乙公司投資，占乙公司股份萬元向乙公司投資，占乙公司股份 的的60。2007年年2月月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為日，乙公司所有者權(quán)益總額

43、為4 000萬萬 元；甲公司作為對價的固定資產(chǎn)原價為元；甲公司作為對價的固定資產(chǎn)原價為1 400萬元，已提折萬元，已提折 舊舊400萬元，未計提減值準備；無形資產(chǎn)賬面原價為萬元，未計提減值準備；無形資產(chǎn)賬面原價為1 000 萬元，已攤銷萬元，已攤銷500萬元，未計提減值準備。假定甲公司所萬元，未計提減值準備。假定甲公司所 有者權(quán)益中資本公積余額為有者權(quán)益中資本公積余額為400萬元。萬元。 2021-5-20 48 三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法 n甲公司的會計處理甲公司的會計處理 u借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 000 累計折舊累計折舊 400 貸：固定資產(chǎn)貸

44、：固定資產(chǎn) 1 400 u借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 2 400（4 00060） 累計攤銷累計攤銷 500 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 300 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 1 000 銀行存款銀行存款 1 200 2021-5-20 49 三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法 n例例2： u甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2007年年2月月 1日，甲公司與乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司日，甲公司與乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司 以增發(fā)股票作為對價向乙公司投資，占乙公司股以增發(fā)股票作

45、為對價向乙公司投資，占乙公司股 份的份的55。2007年年2月月1日，甲公司增發(fā)股票成功，日，甲公司增發(fā)股票成功， 共增發(fā)股票共增發(fā)股票100萬股，每股面值萬股，每股面值1元，實際發(fā)行價元，實際發(fā)行價 格格1.5元；乙公司所有者權(quán)益總額為元；乙公司所有者權(quán)益總額為4 000萬元，在萬元，在 發(fā)行股票的過程中，甲公司共發(fā)生手續(xù)費、傭金發(fā)行股票的過程中，甲公司共發(fā)生手續(xù)費、傭金 等共計等共計228萬元，均以貨幣資金支付。假定甲公司萬元，均以貨幣資金支付。假定甲公司 所有者權(quán)益中資本公積余額為所有者權(quán)益中資本公積余額為1 995萬元。萬元。 2021-5-20 50 三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、

46、長期股權(quán)投資核算的成本法 u借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 2 200（4 00055） 貸：股本貸：股本 100 資本公積資本公積 1 872 銀行存款銀行存款 228 2021-5-20 51 三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法 n例例3： u 2007年年4月月1日，甲公司與乙公司達成合并協(xié)議，日，甲公司與乙公司達成合并協(xié)議， 約定甲公司以一臺固定資產(chǎn)和貨幣資金約定甲公司以一臺固定資產(chǎn)和貨幣資金350萬元向萬元向 乙公司投資，占乙公司股份的乙公司投資，占乙公司股份的60。該固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn) 原價為原價為8 430萬元，已提折舊萬元，已提折舊430萬元，

47、已計提減值萬元，已計提減值 準備準備100萬元，公允價值為萬元，公允價值為8 400萬元。假定甲公司萬元。假定甲公司 與乙公司在此之前不存在任何投資關(guān)系，不考慮與乙公司在此之前不存在任何投資關(guān)系，不考慮 其他相關(guān)稅費。其他相關(guān)稅費。 2021-5-20 52 三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法 u借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7 900 累計折舊累計折舊 430 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 100 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8 430 u借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 8 750（8 400350） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 7 900 銀行存

48、款銀行存款 350 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 500 2021-5-20 53 三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法 被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 2021-5-20 54 三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法 例例4： 甲公司甲公司2009年年1月月1日，以貨幣資金購入日，以貨幣資金購入C公司公司 10%的股份，意圖長期持有。初始投資成本的股份，意圖長期持有。初始投資成本22萬萬 元。元。C公司于公司于2009年年5月月20日宣告分派現(xiàn)金股利日宣告分派現(xiàn)金股利20 萬元。萬元。 借：應(yīng)

49、收股利借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000 2021-5-20 55 四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 n權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法的適用范圍 u若投資企業(yè)對被投資具有若投資企業(yè)對被投資具有共同控制共同控制或或重大影響重大影響時，采用權(quán)時，采用權(quán) 益法。益法。 n權(quán)益法的核算要點權(quán)益法的核算要點 u在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于大于投資時應(yīng)投資時應(yīng) 享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整投享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整投 資成本，但初始成本資成本，但初始成本小于小于被

50、投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價 值份額的，其差額確認為當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資值份額的，其差額確認為當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資 的成本。的成本。 n具體會計核算程序具體會計核算程序 核算關(guān)鍵核算關(guān)鍵 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。 2021-5-20 56 四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 取得投資取得投資 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 （全部價款）（全部價款） 當(dāng)初始成本當(dāng)初始成本小于小于被投資單位可辨認凈資

51、產(chǎn)公允價值份額時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 （被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額初始成本被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額初始成本） 被投資單位被投資單位 盈利或虧損盈利或虧損 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 如果是被投資單位如果是被投資單位虧損虧損，則進行，則進行相反相反處理。但投資的賬面價值應(yīng)該處理。但投資的賬面價值應(yīng)該 以減至零為限。以減至零為限。 被投資被投資 單位分派單位分派 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未

52、超過未超過已確認投資收益已確認投資收益 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過超過已確認投資收益已確認投資收益 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 成本成本 2021-5-20 57 四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 超額虧損超額虧損 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 預(yù)計負債預(yù)計負債 被投資單位除凈被投資單位除凈 損益以外所有者損益以外所有者 權(quán)益的其他變動權(quán)益

53、的其他變動 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 2021-5-20 58 四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 n例例5： u甲公司甲公司2008年年7月月1日以貨幣資金日以貨幣資金100萬元取得乙公萬元取得乙公 司有表決權(quán)資本的司有表決權(quán)資本的40%。甲公司與乙公司適用的。甲公司與乙公司適用的 所得稅率均為所得稅率均為25%。2008年年7月月1日乙公司的所有日乙公司的所有 者權(quán)益的賬面價值為者權(quán)益的賬面價值為180萬元，當(dāng)天乙公司除一項萬元，當(dāng)天乙公司除一項 固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值多固定資產(chǎn)的公允價值

54、比賬面價值多20萬元以外，萬元以外， 乙公司其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與乙公司其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與 賬面價值相同，該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命為賬面價值相同，該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命為5年年 ，乙公司對該項固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。，乙公司對該項固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。 2021-5-20 59 四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 u2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤年乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，假設(shè)乙公司的凈萬元，假設(shè)乙公司的凈 利潤是均衡實現(xiàn)的。利潤是均衡實現(xiàn)的。2009年年1月月15日乙公司宣告分日乙公司宣告分 派現(xiàn)金股利派現(xiàn)金股利50萬元。萬元。 u要求：

55、要求： 編制編制2008年年7月月1日甲公司對乙公司投資時的會計分錄。日甲公司對乙公司投資時的會計分錄。 編制編制2008年年12月月31日甲公司確認投資收益的會計分錄。日甲公司確認投資收益的會計分錄。 編制編制2009年年1月月15日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時甲公司的日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時甲公司的 會計分錄。會計分錄。 2021-5-20 60 四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 n2008年年7月月1日日 u借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 n2008年年12月月31日日 u借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整

56、15.2 貸：投資收益貸：投資收益 15.2 n2009年年1月月15日日 u借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 15.2 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本 4.8 企業(yè)合并企業(yè)合并 2021-5-2061 2021-5-2062 n企業(yè)合并的含義企業(yè)合并的含義 CAS NO.20企業(yè)合并企業(yè)合并 p企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合 并形成一個報告主體的交易或事項。并形成一個報告主體的交易或事項。 l同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 l非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 一、企業(yè)

57、合并概述一、企業(yè)合并概述 u同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方同一方或或相同的多方相同的多方最最 終控制且該控制并終控制且該控制并非暫時性非暫時性的的 l同一方同一方 是指對參與合并企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者是指對參與合并企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者 l相同的多方相同的多方 通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營 決策行使表決權(quán)時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者決策行使表決權(quán)時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者 l暫時性暫時

58、性 合并前（合并前（1年）年） 合并后（合并后（1年）年） 2021-5-2063 一、企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并概述 2021-5-2064 企業(yè)合并前企業(yè)合并前 企業(yè)合并后企業(yè)合并后 母公司P 子公司A子公司B 孫公司B1 母公司P 子公司A子公司B 孫公司B1 一、企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并概述 2021-5-2065 u非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后參與合并的各方在合并前后不受不受同一方或相同的同一方或相同的 多方最終控制的多方最終控制的 一、企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并概述 2021-5-2066 n合并日或購買日的確定合并日或購買日的確定 n合并日合

59、并日 u是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期 n購買日購買日 u是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期 n控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷（同時滿足同時滿足） u企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過 u企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準 u參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù) u合并方（或購買法）已支付了合并價款的大部分（一般應(yīng)超過合并方（或購買法）已支付了合并價款

60、的大部分（一般應(yīng)超過 50），并且有能力、有計劃支付剩余款項），并且有能力、有計劃支付剩余款項 u合并方（或購買法）實際上已經(jīng)控制了被合并方（或被購買方）合并方（或購買法）實際上已經(jīng)控制了被合并方（或被購買方） 的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險 一、企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并概述 2021-5-20 67 二、同一控制下的企業(yè)合并二、同一控制下的企業(yè)合并 n會計處理方法會計處理方法 u權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法 n權(quán)益結(jié)合法的特點權(quán)益結(jié)合法的特點 u參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按賬面價值賬面價值計價計價 u不