作業(yè)成本法在北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司的應(yīng)用

1、作業(yè)成本法在北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司的應(yīng)用 聲 明本學(xué)位論文是我在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的研究成果,盡我所知,在本學(xué)位論文中,除了加以標(biāo)注和致謝的部分外,不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或公布過的研究成果,也不包含我為獲得任何教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或?qū)W歷而使用過的材料。與我一同工作的同事對本學(xué)位論文做出的貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說明。年月 日研究生簽名:學(xué)位論文使用授權(quán)聲明南京理工大學(xué)有權(quán)保存本學(xué)位論文的電子和紙質(zhì)文檔,可以借閱或上網(wǎng)公布本學(xué)位論文的部分或全部內(nèi)容,可以向有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交并授權(quán)其保存、借閱或上網(wǎng)公布本學(xué)位論文的部分或全部內(nèi)容。對于保密論文,按保密的有關(guān)規(guī)定和程序處理。日年月研究生簽名:。,碩士論文作

2、業(yè)成本法在北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司的應(yīng)用摘 要產(chǎn)品成本在企業(yè)競爭過程中起著十分重要的作用。怎樣正確借鑒國外先進(jìn)的成本管理經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國成本管理的實(shí)踐,提升我國企業(yè)在成本管理方面的水平,縮短我國與先進(jìn)國家在成本管理上的差距,是當(dāng)前我國企業(yè)在成本管理上的重中之重。本文將國內(nèi)外的成本管理經(jīng)驗(yàn)應(yīng)用于北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司,采用作業(yè)成本法對該公司的成本管理體系進(jìn)行變革,提高公司的成本管理水平與競爭力。本文依據(jù)研究情況分為七個部分進(jìn)行論述,第一部分是論文的緒論部分,首先總結(jié)了論文的研究背景及意義,然后論述了國內(nèi)外成本管理的研究現(xiàn)狀,最后介紹本文的研究目的和研究框架。第二部分主要對作業(yè)成本法的基本理論進(jìn)行

3、了總結(jié)和分析,介紹了作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展、作業(yè)成本法的基本概念及原理,總結(jié)了作業(yè)成本法計(jì)算的基本過程,分析了作業(yè)成本法理論的重點(diǎn),并將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行了比較。第三部分介紹了作業(yè)成本法在國內(nèi)外的運(yùn)用情況,分析了我國推廣作業(yè)成本法應(yīng)具備的條件。第四部分論述了北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司成本管理現(xiàn)狀。介紹了該公司的概況,闡述了公司現(xiàn)行成本及成本核算的構(gòu)成,并對其存在的問題進(jìn)行分析。第五部分主要對北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性和可行性進(jìn)行論證,并設(shè)計(jì)構(gòu)建應(yīng)用于該公司的作業(yè)成本法的總體設(shè)想與思路。第六部分論證了作業(yè)成本法在北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司轉(zhuǎn)爐廠的具體實(shí)施。從轉(zhuǎn)爐廠

4、作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)入手,將實(shí)施作業(yè)成本法與原成本核算方法進(jìn)行比較,找出采用作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)以及新方法實(shí)施中應(yīng)該注意的問題。最后,總結(jié)全文并提出需要進(jìn)一步研究的問題,目的在于找出北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司存在的成本管理問題,運(yùn)用作業(yè)成本法的管理理論,建立一個更符合企業(yè)成本管理實(shí)際的方法,以利于企業(yè)實(shí)施成本管理,更好提升企業(yè)管理的效率。關(guān)鍵詞:成本管理;作業(yè)成本法;作業(yè)成本管理:成本動因碩士論文 . . .,. . . ,.謝 .刀圮 ., . . . 晰.,.: ,緒論.。.。.。.。.。.。.。.。.。.?.。.?。.?.研究背景及研究意義.研究背景.研究意義.成本管理的國內(nèi)外研究狀況.國外的研

5、究狀況.國內(nèi)的研究狀況.研究目的和研究框架。作業(yè)成本法的基本理論.作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展?.作業(yè)成本法的基本原理.作業(yè)成本法涉及的基本概念.作業(yè)成本法的理論核心?.作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ).作業(yè)成本法的計(jì)算原理?.作業(yè)成本法理論的重點(diǎn)一一成本動因?.成本動因的概念?.成本動因的分類?一.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的比較?作業(yè)成本法在國內(nèi)外運(yùn)用的情況.作業(yè)成本法在國外的運(yùn)用情況.作業(yè)成本法在國外運(yùn)用的基本情況。.作業(yè)成本法在國外制造企業(yè)的運(yùn)用情況?。.作業(yè)成本法在國內(nèi)的應(yīng)用情況?。.作業(yè)成本法在國內(nèi)制造企業(yè)的運(yùn)用情況?。.我國推廣作業(yè)成本法應(yīng)具備的條件?北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司成本管理現(xiàn)狀?.北營

6、鋼鐵集團(tuán)股份有限公司概況.公司產(chǎn)品成本及成本核算的構(gòu)成?.產(chǎn)品成本構(gòu)成.成本核算的構(gòu)成?.公司成本管理的現(xiàn)狀與問題分析?.公司成本管理現(xiàn)狀?.公司成本管理中存在的問題及原因分析北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司實(shí)施作業(yè)管理體系架構(gòu)?.目錄 碩士論文.公司實(shí)施作業(yè)成本管理的必要性與可行性分析?.公司實(shí)施作業(yè)成本法的必要性?。.公司實(shí)施作業(yè)成本法的可行性?。.公司實(shí)施作業(yè)成本法的總體設(shè)想與思路?.作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)目標(biāo)與要求?。.推進(jìn)作業(yè)成本法的范圍和總體思路。北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司作業(yè)成本法的實(shí)施.以轉(zhuǎn)爐廠為例?.轉(zhuǎn)爐廠作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)?.選擇轉(zhuǎn)爐廠進(jìn)行作業(yè)成本法試點(diǎn)的原因?.轉(zhuǎn)爐廠作業(yè)成本系統(tǒng)設(shè)計(jì)?

7、.轉(zhuǎn)爐廠實(shí)施作業(yè)成本法與原成本核算法的比較?.作業(yè)成本法下的成本計(jì)算?.轉(zhuǎn)爐廠實(shí)施傳統(tǒng)成本法的缺點(diǎn)?。.轉(zhuǎn)爐廠實(shí)施作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)和應(yīng)注意的問題?。主要結(jié)論及有待進(jìn)一步研究的問題?.主要結(jié)論.有待進(jìn)一步研究的問題; 謝.參考文獻(xiàn)?.碩士論文 作業(yè)成本法在北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司的應(yīng)用緒論.研究背景及研究意義.研究背景隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和高新技術(shù)的飛速發(fā)展,企業(yè)所在的制造環(huán)境也發(fā)生了巨大變化,企業(yè)必須不斷提高自身的自動化水平,制造業(yè)使用大量機(jī)器和由計(jì)算機(jī)控制的儀器設(shè)備,技術(shù)含量及自動化程度不斷提高,從而減少了直接從事生產(chǎn)的人工成本。而眾所周知,在傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)中,制造業(yè)的成本主要是按直接人工或材

8、料計(jì)量的,這樣勢必帶來高估產(chǎn)量高、復(fù)雜度低和低估產(chǎn)量低、高復(fù)度的產(chǎn)品成本,由此不能提供產(chǎn)品準(zhǔn)確的成本信息,導(dǎo)致其價(jià)格定位不正確,在競爭激烈的環(huán)境中難以立足,這種方法顯然已經(jīng)不適用于高科技的自動化生產(chǎn)的要求,這也就是作業(yè)成本法興起的原因。首先在西方國家,企業(yè)管理者的管理觀念不斷更新,會計(jì)學(xué)研究者對傳統(tǒng)成本會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行了重新審視,傳統(tǒng)以產(chǎn)品數(shù)量、工時(shí)等為分配基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法在科技迅猛發(fā)展的時(shí)代顯現(xiàn)出很大的不適應(yīng)性,存在著一定的缺陷,由此,作業(yè)成本法成為當(dāng)時(shí)會計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題。世界上最早研究作業(yè)成本法理論的是在世紀(jì)年代初,哈佛大學(xué)教授羅賓?庫珀和羅伯特?卡普蘭對作業(yè)成本法做了明確解釋,世紀(jì)年代

9、,對作業(yè)成本法理論的研究在西方國家發(fā)展很快,首先實(shí)踐于先進(jìn)制造業(yè),作業(yè)成本法的管理模式也發(fā)生了變化,從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè),深化了成本管理的層面,是會計(jì)理論史上的又一重大飛躍。隨之,其理論在西方國家企業(yè)中的應(yīng)用也呈上升態(tài)勢,許多先進(jìn)的公司實(shí)施了作業(yè)成本法,改變了原有的會計(jì)系統(tǒng),增強(qiáng)了企業(yè)競爭力,具資料查詢,進(jìn)入到年代初,美國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的不到,到年,這一比例己上升到了%,進(jìn)入到世紀(jì)初,作業(yè)成本法的理論在%的企業(yè)中得到了應(yīng)用,在加拿大和英國,相關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示,作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用比例與美國有基本相同,而已經(jīng)采用了作業(yè)成本法的企業(yè)絕大多數(shù)都認(rèn)為作業(yè)成本法的有效實(shí)施可以幫助企業(yè)提升管

10、理水平,有利于管理決策,增加企業(yè)的獲利能力。與此同時(shí),這些實(shí)踐也推動了作業(yè)成本法理論的完善。筆者在查詢的資料中發(fā)現(xiàn),中國是在年以后,會計(jì)學(xué)理論界才開始大規(guī)模地研究作業(yè)成本法,作業(yè)成本法的研究也由此開始受到中國企業(yè)管理理論和會計(jì)學(xué)理論界的重視,也有個別企業(yè)試探著實(shí)施作業(yè)成本法,但是,與西方國家相比,中國企業(yè)的作業(yè)成本法的應(yīng)用水平還是偏低的,還沒有真正認(rèn)識到作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的重要性。眾所周知,進(jìn)入世紀(jì)以來,隨著中國科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展和電子技術(shù)革命的緒論碩士論文爆發(fā),越來越多的高端技術(shù)應(yīng)用于企業(yè),企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生著巨大的變化,但企業(yè)卻存在著成本過高,資源浪費(fèi)的問題,嚴(yán)重影響了企業(yè)的競爭力

11、,因此,迫切要求改變企業(yè)的成本管理模式,借鑒西方先進(jìn)的成本管理思想,并結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際,提升企業(yè)的綜合競爭力,實(shí)施作業(yè)成本法顯得尤為重要。北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司在科技高速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中,面臨著日益激烈的行業(yè)競爭環(huán)境,其生產(chǎn)環(huán)境也隨之發(fā)生了很大變化,自動化程度不斷提高,企業(yè)成本構(gòu)成有了很大的改變,自動化機(jī)器設(shè)備減少了普通機(jī)器對操作人員的要求,單位人工成本不斷降低,而設(shè)備折舊、維修、車間管理等間接費(fèi)用不斷增加,另外,為了適應(yīng)市場競爭環(huán)境,該公司采取了小批量、多品種產(chǎn)品的生產(chǎn),這樣,按照適應(yīng)單一產(chǎn)品、間接費(fèi)用比較小的傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算和管理的方法已經(jīng)不適合該公司的需要,傳統(tǒng)的采用簡單的以數(shù)

12、量、工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行平均分?jǐn)偝杀镜暮怂惴椒ú荒軠?zhǔn)確反映各個產(chǎn)品的耗費(fèi),結(jié)果會導(dǎo)致的成本信息失真以及經(jīng)營決策失誤。因此,公司應(yīng)適時(shí)改變成本計(jì)算方法,以適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境發(fā)展的需要,做到真正降低生產(chǎn)過程的各種消耗和各項(xiàng)成本費(fèi)用,在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下,提高公司的盈利水平,實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化,在國內(nèi)外日益激烈的競爭環(huán)境中擁有更大的優(yōu)勢。.研究意義作業(yè)成本法通過將成本及其產(chǎn)生原因之間建立關(guān)系的方式,把管理與控制的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的產(chǎn)品層面深入到作業(yè)層面上,并以此來判斷作業(yè)發(fā)生的必要性,以及是否有必要消耗資源,并據(jù)此判斷作業(yè)存在的價(jià)值,這種成本管理思想應(yīng)用于作業(yè)成本管理的全部過程,其成功實(shí)施可以有效的消除浪費(fèi),降

13、低成本,提高企業(yè)獲利能力。通過作業(yè)成本法提供的信息,有利于企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)流程,最大程度消除非增值作業(yè),降低增值作業(yè)的成本,提高作業(yè)質(zhì)量及效率,在生產(chǎn)作業(yè)各環(huán)節(jié)上減少資源浪費(fèi)并降低消耗船。因此,作業(yè)成本法的實(shí)施將對北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司具有迫切的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。作業(yè)成本法的實(shí)施有利于企業(yè)提高競爭力企業(yè)成本管理作為經(jīng)營管理的一個核心組成部分,它的主要作用表現(xiàn)在以下幾個方面:第一,成本管理直接服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目的,是增加企業(yè)盈利能力的最直接途徑;第二,成本管理是保障企業(yè)抵抗內(nèi)外壓力、取得生存能力的根本;第三,企業(yè)若想獲得和保持企業(yè)長期競爭力,持續(xù)不斷的降低成本是關(guān)鍵,而若想實(shí)現(xiàn)成本的降

14、低,成本的成功管理是必由之路;第四,企業(yè)的生存與發(fā)展必要依靠科學(xué)有效的成本管理。碩士論文作業(yè)成本法在北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司的應(yīng)用我國成本管理水平與發(fā)達(dá)國家相比,一直在較低水平徘徊,理論與實(shí)務(wù)界也在探求成本降低的有效途徑,但大多數(shù)的著眼點(diǎn)在材料與人工等直接費(fèi)上,尚未發(fā)現(xiàn)對制造費(fèi)用將更為有效。目前我國企業(yè)的成本管理工作尚有進(jìn)一步開發(fā)其潛力,如何更好的進(jìn)行成本管理已成為制約我國企業(yè)發(fā)展的瓶頸之一,成本是我國企業(yè)管理中迫切需要解決的問題之一。此外,我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)過三十余年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模,并且,隨著年,我國成功加入,我國企業(yè)更大范圍和更深層次的面臨國際競爭,我們的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。因此可以預(yù)見

15、,我國企業(yè)的成本管理勢必得到更多的重視和更大范圍的挑戰(zhàn),若想在這種環(huán)境下生存與發(fā)展,成本管理水平的提高已經(jīng)成為必然。從上面的分析可以看出,企業(yè)生存環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的改變,國際化競爭的日益加劇,這些對企業(yè)成本管理提出更高的要求,但我國企業(yè)在成本管理在方法和觀念上普遍不夠成熟。因此,企業(yè)成本管理觀念的轉(zhuǎn)變,積極探索并大力推行作業(yè)成本管理方法,對于加強(qiáng)企業(yè)成本管理,具有重大的現(xiàn)實(shí)及深遠(yuǎn)的歷史意義。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比,是一種更為廣泛的完全成本核算法,它的主要區(qū)別在于制造費(fèi)用的分?jǐn)偵?作業(yè)成本法將制造費(fèi)用按照其發(fā)生的動因設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心,再根據(jù)作業(yè)中心屬性建立作業(yè)成本庫,并將各項(xiàng)制造費(fèi)

16、用歸結(jié)入作業(yè)成本庫。在各作業(yè)成本庫進(jìn)行分配過程中,分配標(biāo)準(zhǔn)由傳統(tǒng)成本法按照直接費(fèi)用或人工等單一標(biāo)準(zhǔn)改為多標(biāo)準(zhǔn),車間中發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用將被細(xì)分為各成本動因費(fèi)用,然后對其按照各自的標(biāo)準(zhǔn)來分配,這種方式大大的提高制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性,通過這種方式,實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品中所有成本均是可以變動的。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、營銷及維修等過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本,采用作業(yè)成本法核算時(shí)只要其發(fā)生的原因是由特定產(chǎn)品導(dǎo)致的,就可以將其通過對應(yīng)作業(yè)分配到產(chǎn)品中,對于這些費(fèi)用的處理方式,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法完全不同,在傳統(tǒng)成本核算方法下,這部分支出將被列為期間費(fèi)用,核算時(shí)會一次性扣除。同時(shí),在傳統(tǒng)成本核算法下部分被視為固定成本的那部分

17、成本,在采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算的情況下,盡管它們不會隨產(chǎn)量增加而增加或減少,但他們會隨其它一些因素的變化而發(fā)生變化,因此這些支出也會按照變動成本來進(jìn)行核算。根據(jù)各企業(yè)生產(chǎn)組織與技術(shù)特點(diǎn),將品種法、分批法、分步法核算與作業(yè)成本法結(jié)合起來使用,勢必更好的揭示企業(yè)的產(chǎn)品成本構(gòu)成情況,利于企業(yè)提高成本控制能力,提升企業(yè)競爭力水平。是企業(yè)自身發(fā)展的需要在制造產(chǎn)品品種多,批量小,制造費(fèi)用項(xiàng)目復(fù)雜、占總成本比重大,管理上要求精確性的企業(yè),作業(yè)成本法更為適合。作業(yè)成本法同時(shí)也要求在企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)成本核算的相關(guān)會計(jì)人員有較高業(yè)務(wù)水平,并且該企業(yè)必須可以實(shí)行會計(jì)電算化。北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司經(jīng)過近十年的發(fā)展,生產(chǎn)

18、產(chǎn)品品種較多,生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)復(fù)雜多變、生產(chǎn)加緒論 碩士論文工設(shè)備金額很大,并且該公司內(nèi)部會計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平都很高,企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化;對于類似北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司這樣的公司,核心產(chǎn)品為板材、棒材等,沒有高精尖的產(chǎn)品,與競爭對手之間的產(chǎn)品缺乏差異性,市場競爭主要體現(xiàn)在價(jià)格上,市場份額對價(jià)格極為敏感。因此,成本管理自然成為北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司中競爭的核心。作業(yè)成本法的實(shí)施有利于全員參與產(chǎn)品成本控制。作業(yè)成本法的責(zé)任考核的基本單位為作業(yè),這種方式要求將各作業(yè)單位人員動員起來,共同參與成本控制,尋找降低成本,提升產(chǎn)品競爭力的有效的途徑。.成本管理的國內(nèi)外研究狀況.國外的研究狀況世紀(jì)初在制

19、造行業(yè)中發(fā)展起來的以泰勒為代表的科學(xué)管理理論,開創(chuàng)了企業(yè)管理的新紀(jì)元,這個管理理論強(qiáng)調(diào)提高生產(chǎn)和工作效率是核心口。這種科學(xué)管理理論通過各項(xiàng)作業(yè)最基本單元操作時(shí)間及動作等的研究,將各項(xiàng)作業(yè)基本單元在一般情況下可以完成的,也是最有效的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確,并將其作為績效考核的依據(jù),促使員工按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn),這種方式在當(dāng)時(shí)大大提高的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。美國學(xué)者哈里森在標(biāo)準(zhǔn)成本、有助于生產(chǎn)的成本會計(jì)等書中強(qiáng)調(diào)事前的成本計(jì)算在企業(yè)的成本管理中具有重要的作用,他認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)成本法可以起到刺激生產(chǎn)和評估業(yè)績的作用。美國教授埃里克?科勒,在年編著的會計(jì)師詞典中,首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計(jì)等概念畸。年,喬治?斯托布斯

20、.教授在作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)中論述了“作業(yè)、“作業(yè)會計(jì)、“成本、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念,并作出了全面系統(tǒng)的討論哺。這本著作首開作業(yè)成本理論的先河,但由于當(dāng)時(shí)的核算手段無法達(dá)到要求,因而沒能得到重視。首先對作業(yè)成本法? 給予明確解釋的是哈佛大學(xué)教授羅伯特.卡普蘭 .和美國學(xué)者羅賓?庫珀,兩位學(xué)者于年開始在成本管理雜志上四論作業(yè)成本法的興起,極大的推動了作業(yè)成本法的發(fā)展;此外,在至年間,羅伯特.卡普蘭.和美國學(xué)者羅賓?庫珀通過在對十一大試點(diǎn)公司進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上出版了推行作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理:從分析到行動一書口。年,彼得?特尼出版了的功效?怎樣成功地推行作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算,詹姆斯?布瑞姆森

21、在年編著了作業(yè)會計(jì):作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法,這些著作討論了變化的全球市場與作業(yè)成本會計(jì)間的碩士論文作業(yè)成本法在北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司的應(yīng)用關(guān)系,書中提出了很多對新成本會計(jì)概念的解釋陽。美國得克薩斯科技大學(xué)的和 等把隊(duì)列理論、網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃成功的應(yīng)用到管理成本的研究以及 和等研究企業(yè)運(yùn)行過程中每一個步驟的管理成本四。美國,.和,.通過一個大型制造企業(yè)的成功案例來分析優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的影響,提出并建立了將約束理論應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的系統(tǒng)框架訓(xùn)。德國大學(xué) 提出用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的方法來估算產(chǎn)品成本,韓國學(xué)者和?的基于特征的機(jī)加工成本的研究。美國.和.等提出運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對建筑企業(yè)進(jìn)行成本控制的研究羽

22、,美國通過網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃和統(tǒng)計(jì)曲線進(jìn)行了成本?時(shí)間控制研究、產(chǎn)品的成本與交貨期的統(tǒng)計(jì)關(guān)系,并建立了產(chǎn)品成本與時(shí)間的最佳控制模型引。自從世紀(jì)年代末提出作業(yè)成本法,以作業(yè)為中心,通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,最終計(jì)算出相對客觀準(zhǔn)確的成本,會計(jì)理論界對作業(yè)成本法研究熱潮一直持續(xù)到年代前期。在英美的管理會計(jì),成本管理雜志 以及哈佛商業(yè)評論 等會計(jì)刊物發(fā)表作業(yè)成本法的論文數(shù)以百計(jì)鍆。有些公司在采用過一段作業(yè)成本核算法后,出于某些原因,又放棄了作業(yè)成本法。伴隨這種情況的出現(xiàn),作業(yè)成本法在理論界的研究也冷淡下來,后來,越來越多的行業(yè)、公司應(yīng)用作業(yè)成本法取得了成功,尤其作業(yè)成本管理軟件的出現(xiàn),帶動了作業(yè)成本法的

23、研究及應(yīng)用,使其又進(jìn)入了一個嶄新時(shí)期。與理論上的作業(yè)成本法不同,實(shí)踐中,作業(yè)成本法的運(yùn)用一直是相對穩(wěn)定的,且應(yīng)用作業(yè)成本法的組織數(shù)量也呈上升趨勢。由最初只有在美國、加拿大及英國,后來擴(kuò)展到歐洲、亞洲、澳洲和美洲等地。作業(yè)成本法在行業(yè)應(yīng)用領(lǐng)域方面也呈現(xiàn)逐步放大的趨勢,由原來的僅僅應(yīng)用于制造業(yè),到后來擴(kuò)展到商品批發(fā)、零售、金融等行業(yè),現(xiàn)在已經(jīng)擴(kuò)展到保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生等部門司。美國財(cái)務(wù)專家福斯特經(jīng)過調(diào)研,發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)部門是使用作業(yè)成本信息最多的部門。產(chǎn)品管理決策、作業(yè)過程改進(jìn)及投資機(jī)會的研究是作業(yè)成本法應(yīng)用的最重要的領(lǐng)域,作業(yè)成本法應(yīng)用最多的領(lǐng)域是產(chǎn)品定價(jià)、零部件設(shè)計(jì)、生產(chǎn)加工和確定戰(zhàn)略重點(diǎn)等方面。

24、隨著實(shí)施企業(yè)資源規(guī)劃企業(yè)的增多,作業(yè)成本法的發(fā)展受到影響。將注意力從成本管理轉(zhuǎn)向資源的管理及有效利用。很多已經(jīng)采用了的公司也在懷疑作業(yè)成本法與之間的兼容問題,在美國,更是有很多企業(yè)一度因?yàn)槎艞壔蛲七t應(yīng)用作業(yè)成本法核算及管理的計(jì)劃。羅素?肖 通過分析企業(yè)資源規(guī)劃廠商對作業(yè)成本法的整合,認(rèn)為企業(yè)資源規(guī)劃和作業(yè)成本法兩者是一種協(xié)作與伙伴的關(guān)系;布羅德緒論 碩士論文認(rèn)為的數(shù)據(jù)庫能夠被作業(yè)成本法所有效利用,并且可以為作業(yè)成本法快速提供大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),因此,通過將兩者整合能夠?qū)崿F(xiàn)相互促進(jìn)的效果。有些學(xué)者也提出這樣觀點(diǎn),他們認(rèn)為經(jīng)過整合,可以將作業(yè)成本法融入到企業(yè)資源規(guī)劃的對應(yīng)功能模塊中,沒有獨(dú)立的子模塊

25、代表作業(yè)成本法或是為作業(yè)成本法所創(chuàng)建。綜上,通過對作業(yè)成本法的整合,可以實(shí)現(xiàn)修正企業(yè)資源規(guī)劃相關(guān)模塊的目的。據(jù)介紹,軟件巨頭公司將戰(zhàn)略重心轉(zhuǎn)移到作業(yè)成本法軟件的開發(fā)市場。想將和軟件融合,將的功能融入到的銷售、盈利能力分析、計(jì)劃及預(yù)算等方面,使企業(yè)相關(guān)部門可以通過系統(tǒng)提取作業(yè)成本的數(shù)據(jù),最大限度改善公司管理狀況,形成整體管理的最優(yōu)化引。.國內(nèi)的研究狀況我國許多學(xué)者在作業(yè)成本領(lǐng)域也做了大量研究。天津大學(xué)的劉子先教授在剖析我國當(dāng)前成本管理研究與應(yīng)用方面存在的問題后,提出了推進(jìn)我國成本管理和提高應(yīng)用水平的策略 ;曹希彬等將制造成本與產(chǎn)品的特征相結(jié)合,并根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)對成本進(jìn)行評價(jià)啪;陳曉川和劉曉冰等對

26、產(chǎn)品生命周期成本進(jìn)行分析,利用人工智能技術(shù),提出面向成本的設(shè)計(jì)、估算策略和框架體系堿;東北大學(xué)的劉威、初延剛和柴天佑等學(xué)者在網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫等信息技術(shù)支持下,開發(fā)了基于/三層框架結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)過程動態(tài)成本控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)了成本的在線控制和信息流、物流、資金流的整合集成,取得了良好的效果口副。?年間,余緒纓教授等人在當(dāng)代財(cái)經(jīng)上發(fā)表文章,系統(tǒng)介紹和深入探討了作業(yè)成本計(jì)算與管理及其框架的內(nèi)在聯(lián)系,并全面分析了作業(yè)成本計(jì)算與管理在我國企業(yè)應(yīng)用的必要性和可行性,將當(dāng)時(shí)作業(yè)成本制度在理論和實(shí)踐上的主要成果全面地引入我國。從年開始我國學(xué)者們開始大規(guī)模地研究作業(yè)成本法,并對作業(yè)成本的有關(guān)概念進(jìn)行詳細(xì)的介紹和解釋。年

27、月,陳勝群深入系統(tǒng)的研究了成本分配觀和過程觀下作業(yè)成本動因的概念,并首次提出了“質(zhì)”與“量完美結(jié)合的成本元這一概念幽。與上述理論形成鮮明對比,國內(nèi)外有一些專家學(xué)者認(rèn)為中國尚不具備應(yīng)用作業(yè)成本法的條件,或者說中國絕大部分企業(yè)不適宜采用作業(yè)成本法。與上述觀點(diǎn)類似,年,中國會計(jì)教授協(xié)會提出類似的看法:中國是否可以應(yīng)用作業(yè)成本法有待商榷。中國企業(yè)目前是否具有應(yīng)用作業(yè)成本法的環(huán)境,中國企業(yè)如何應(yīng)用作業(yè)成本法,西安交通大學(xué)教授王平心在適應(yīng)先進(jìn)制造系統(tǒng)的作業(yè)會計(jì)研究和管理會計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究兩個課題的研究結(jié)論表明:雖然中國企業(yè)像西方企業(yè)那樣成功運(yùn)用作業(yè)成本法有一定難度,但中國管理素質(zhì)較高的企業(yè)還是具

28、備了成功應(yīng)用作業(yè)成本法的條件的副。年月王平心提出了相似的作業(yè)成本動因合并的思想。年,歐佩玉、王碩士論文 作業(yè)成本法在北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司的應(yīng)用平心教授發(fā)表文章介紹了作業(yè)成本法實(shí)施的具體過程,并匯總了在實(shí)施過程中遇到的問題;在作業(yè)成本管理理論和實(shí)踐研究最具有代表性的是西安交大的王平心教授,他發(fā)表了多篇理論價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值都很高的關(guān)于作業(yè)成本的學(xué)術(shù)論文,并出版了兩部作業(yè)成本的學(xué)術(shù)專著,對我國先進(jìn)制造企業(yè)怎樣利用作業(yè)成本,怎樣科學(xué)地分配制造費(fèi)用、進(jìn)行成本控制、成本分析等多方面進(jìn)行了廣泛和深入的探討與研究,對作業(yè)成本管理理論和實(shí)踐在我國企業(yè)的推廣應(yīng)用做出了很大的貢獻(xiàn)洶。王平心教授的課題組通過多年的實(shí)

29、踐,先后在陜西農(nóng)業(yè)機(jī)械廠、西安變壓器廠、咸陽鋼繩廠、西安高壓開關(guān)廠、中原油田特車廠等五個典型的制造企業(yè)中,展開了作業(yè)成本法的運(yùn)用研究,并取得了初步成果乜。這次應(yīng)用也開創(chuàng)了作業(yè)成本在我國實(shí)踐應(yīng)用的先河。大連理工大學(xué)的奕慶偉對作業(yè)成本法會計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行了深入研究,并研究出了一個開發(fā)作業(yè)成本法的步驟模型。哈爾濱工程大學(xué)的劉希宋教授等撰寫的作業(yè)成本法機(jī)理?模型?實(shí)證分析,這本專著是我國第一本將理論、方法、實(shí)證分析整合為一體的作業(yè)成本管理書籍啪】。這本著作中闡述了作業(yè)成本管理的新體系,論述了作業(yè)成本核算、預(yù)測、控制和作業(yè)評價(jià)的運(yùn)用機(jī)理、模型、方法及其應(yīng)用。年夏寬云出版了戰(zhàn)略成本管理,全面和深入地介紹了

30、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容啪;年陳柯出版了專著企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究,主要是從理論和應(yīng)用兩個方面對戰(zhàn)略成本管理展開系統(tǒng)研究啪。年月,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)與財(cái)務(wù)研究院的張鳴和顏昌軍教授,用統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法論證了企業(yè)戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展具有正相關(guān)的關(guān)系口。年月,伍光磊與許芳研究了礦業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本程序利。年月,雷星暉等將戰(zhàn)略成本管理引入到供應(yīng)鏈成本管理中,不僅總結(jié)了戰(zhàn)略成本管理的核心思想,還從成本的內(nèi)容、層次和階段這三個層面分析了供應(yīng)鏈成本,提出了供應(yīng)鏈戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)和過程口副。.研究目的和研究框架本文的研究目的在于:通過北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理的研究,將作業(yè)成本法應(yīng)用于我國企業(yè)

31、成本管理實(shí)踐,充實(shí)了我國作業(yè)成本管理理論,同時(shí),對北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司在成本核算及管理中存在的問題,通過對公司進(jìn)行深入調(diào)研,得到詳實(shí)的資料,通過比較分析法將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行深入研究,論述作業(yè)成本法具有的優(yōu)越性,同時(shí)采用作業(yè)成本法來解決北營鋼鐵股份有限公司成本管理中存在的實(shí)際問題。論文結(jié)構(gòu)如圖所示。碩士論文緒論緒論? ,成本管理的國內(nèi)外研究狀況 研究目的和研究框架研究背景及研究意義作業(yè)成本法的基本理論, , ,作業(yè)成本法 作業(yè)成本法理 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成的原理 論的重點(diǎn) 本核算方法的比較作訾囂產(chǎn)北營鋼鐵集團(tuán)股份有限北營鋼鐵集團(tuán)股份 北營鋼鐵集團(tuán)股份葦有限公司成本管理 限公司實(shí)

32、施作業(yè)管理 公司作業(yè)成本法的實(shí)施現(xiàn)狀 體系架構(gòu) ?以轉(zhuǎn)爐廠為例、算構(gòu)成問題分析公司概況總體設(shè)想與思路的必要性與可行性公司實(shí)施作業(yè)成本管理 公司實(shí)施作業(yè)成本法的 轉(zhuǎn)爐廠實(shí)施作業(yè)成本法公司成本管理的現(xiàn)狀與 與原成本核算法的比較公司產(chǎn)品成本及成本核轉(zhuǎn)爐廠作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)圖論文結(jié)構(gòu)圖成本分析方法 對公司內(nèi)部的作業(yè)運(yùn)營狀況進(jìn)行研究,這被業(yè)界認(rèn)為是作業(yè)成本法在實(shí)踐中的首次應(yīng)用。年美國哈佛教授羅賓?庫珀正式提出了作業(yè)基礎(chǔ)成本制度,年羅賓?庫珀 及羅伯特.卡普蘭 .提出資源費(fèi)用層次的三項(xiàng)規(guī)則。年羅賓?庫珀 提出設(shè)計(jì)作業(yè)成本法制度的五個步驟:第一步,將活動的作業(yè)進(jìn)行匯總;第二步,報(bào)道作業(yè)成本;第三步,依據(jù)前兩步

33、的資料,選擇出第一階段的分?jǐn)偝杀緞右?第四步,依據(jù)分?jǐn)偟某杀緞右?確認(rèn)成本作業(yè)中心;第五步,選擇對各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分?jǐn)偟某杀緞右?。年由主張將基礎(chǔ)成本控制制度配合條形碼系統(tǒng)使用,切斯特和楊以個案的方式說明作業(yè)成本法和全面質(zhì)量管理相結(jié)合使用的情況,這些實(shí)踐也成為作業(yè)成本法與其它管理技術(shù)結(jié)合的一個發(fā)展里程碑。&于年將作業(yè)基礎(chǔ)成本制度的發(fā)展劃分為四代。第一代制度:著重產(chǎn)品成本的計(jì)算,確認(rèn)作業(yè)水準(zhǔn)及了解成本動因及成本的分?jǐn)?將公司內(nèi)部成本動因加以辨識。第二代制度:兼顧制造部分和銷售部分的營運(yùn)過程,但績效衡量與產(chǎn)品成本的重要性也相當(dāng)大,運(yùn)用第一代制度找出各作業(yè)中心的成本動因,然后再將成本按成本動因歸屬至每項(xiàng)產(chǎn)

34、品,從而辨識運(yùn)營過程,同時(shí)將作業(yè)與過程相連接以發(fā)展出作業(yè)基礎(chǔ)管理法。第三代制度:將價(jià)值鏈成本的觀念應(yīng)用到策略分析上,重視公司個體及其內(nèi)外關(guān)系,首先連接作業(yè)和流程,然后將運(yùn)營過程與公司個體結(jié)合,并且著重公司個體的考量,第三代制度著重價(jià)值鏈分析,它涵蓋輔助作業(yè)及如何運(yùn)用以獲取競爭優(yōu)勢,公司通過提升組織內(nèi)部的生產(chǎn)服務(wù)及上下游的作業(yè)活動增加產(chǎn)品及服務(wù)的價(jià)值。第四代制度:重視國際環(huán)境將企業(yè)各單位之間的作業(yè)予以連接,并將公司整體與上下游企業(yè)之間的關(guān)系予以整合,同時(shí)考慮外界的影響,提供公司完整的信息。表對四代作業(yè)基礎(chǔ)成本管理制度進(jìn)行了比較。表?四代作業(yè)基礎(chǔ)成本管理制度的比較第一代 第二代 第三代 第四代成本

35、中心 成本中心 公司個體 企業(yè)整體構(gòu)架作業(yè)成本法的基本理論方法 碩士論文碩士論文作業(yè)成本法在北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司的應(yīng)用二,它貫穿于公司生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程;第三,它可量化。作業(yè)是計(jì)算成本過程中的一個元素,必須是可以量化的,同時(shí)它也是計(jì)算成本的客觀依據(jù)。作業(yè)是作業(yè)成本核算中最小的歸集單元,每個作業(yè)必然有各自的成本動因。各項(xiàng)作業(yè)按其水平的不同一般可分為四大類,分別為:單位水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)、批量水平作業(yè)及支持水平作業(yè)。單位水平作業(yè)是指每生產(chǎn)一個單位的產(chǎn)品或提供一個單位的服務(wù)便會消耗一個作業(yè),產(chǎn)品或服務(wù)消耗資源的數(shù)量多少通常只會隨產(chǎn)品或服務(wù)的產(chǎn)量或數(shù)量增減而變化。比較常見的單位水平作業(yè)有:加工

36、零部件作業(yè)、產(chǎn)品檢驗(yàn)作業(yè)等。產(chǎn)品水平作業(yè)是指能夠使某類產(chǎn)品受益的作業(yè),作業(yè)的耗費(fèi)與產(chǎn)品的生產(chǎn)成正比。比較常見的有:產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)、零件數(shù)控代碼編制等。批量水平作業(yè)是指可以使一批產(chǎn)品受益的作業(yè),作業(yè)的消耗量與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比關(guān)系。比較常見的有:生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)試等。支持水平作業(yè)是指為了維持企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營而使該企業(yè)生產(chǎn)的所有產(chǎn)品均受益的作業(yè),作業(yè)成本與產(chǎn)品數(shù)量沒有相關(guān)關(guān)系。通常認(rèn)為下面幾個類別的作業(yè)都是支持作業(yè):管理作業(yè)、廠房維修、照明和熱動力等。分散于企業(yè)組織中的各項(xiàng)作業(yè),隨企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)工藝及企業(yè)組織形式的不同而有所差異,如何判斷作業(yè)屬于何種類型的作業(yè),通?？梢圆捎靡韵氯N方法:第一種方

37、法是應(yīng)用生產(chǎn)流程圖對企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行分析,對流程圖中的各個流程進(jìn)行分解,得出各項(xiàng)作業(yè),然后再將功能或性能相似或相關(guān)的同類作業(yè)進(jìn)行合并;第二種方法要求首先對現(xiàn)有職能部門進(jìn)行調(diào)查和分析,依據(jù)調(diào)查分析結(jié)果確定各職能部門的作業(yè),并予以匯總。此外也可以召開全體員工會議,由員工或工作組來描述各自的工作,然后進(jìn)行匯總。作業(yè)中心和作業(yè)成本庫作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系,并可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)功能的,性質(zhì)相同的各項(xiàng)作業(yè)的集合。把相關(guān)的一系列作業(yè)消耗的資源費(fèi)用都?xì)w集到作業(yè)中心中,就構(gòu)成了該作業(yè)中心的作業(yè)成本庫,因此,也可以說作業(yè)成本庫就是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。作業(yè)鏈和價(jià)值鏈通過對作業(yè)的分類,對作業(yè)中心的選擇,以及對

38、作業(yè)成本庫的歸集,我們可以發(fā)現(xiàn):企業(yè)實(shí)際上就是一個為滿足顧客的需求而建立起來的,一系列前后有序的作業(yè)集合體,這個集合體就被專家稱為:“作業(yè)鏈 ,而與“作業(yè)鏈相關(guān)的概念是“價(jià)值鏈”。價(jià)值鏈?zhǔn)侵干a(chǎn)、開發(fā)、營銷和向顧客交代產(chǎn)品和勞務(wù)所必須的一系列作業(yè)價(jià)值的集合體,或者說是指伴隨作業(yè)轉(zhuǎn)移的價(jià)值轉(zhuǎn)移過程中全部價(jià)值的集合。按照作業(yè)成本法的基本原理:“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源的思想,可以理解出如下關(guān)系:在生產(chǎn)過程中,從資源投入到產(chǎn)品產(chǎn)出,這一過程實(shí)際上就是由一系列作業(yè)所構(gòu)成作業(yè)成本法的基本理論方法的作業(yè)鏈,每項(xiàng)作業(yè)完成都需要耗用相關(guān)的資源,同時(shí),也會伴隨一定價(jià)值量一作業(yè)中,即價(jià)值的轉(zhuǎn)移伴隨于作業(yè)的轉(zhuǎn)移,

39、也就是說,作業(yè)鏈的形成過程其產(chǎn)品價(jià)值鏈的形成過程。所以,對于價(jià)值鏈的分析也就是對企業(yè)競爭優(yōu)勢的分鏈緊密地與服務(wù)于顧客需求的作業(yè)鏈相聯(lián)系,是作業(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)。.作業(yè)成本法的理論核心成本動因理論構(gòu)成了作業(yè)成本法計(jì)算的核心。按照成本動因理論企業(yè)發(fā)生的間接費(fèi)用是由生產(chǎn)該產(chǎn)品所需的各項(xiàng)作業(yè)“驅(qū)動的,費(fèi)用發(fā)生多少和產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量無關(guān),只與“驅(qū)動”費(fèi)用發(fā)生的所有作業(yè)的數(shù)量相聯(lián)系,所以,在采用作業(yè)成本法時(shí)按照產(chǎn)品消耗的作業(yè)量對成本進(jìn)行分配,例如,“維修這一作業(yè)是產(chǎn)生維修成本的原因,因此,在對維修成本進(jìn)行分配時(shí)就應(yīng)依據(jù)產(chǎn)品消耗的維修作業(yè)量口。.作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)企業(yè)的成本和價(jià)值通過作業(yè)聯(lián)系在一起,彼此不是孤立

40、的。資源消耗作業(yè),進(jìn)而產(chǎn)生成本,而產(chǎn)品成本的大小可以依據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的需求量來確定。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的最大的不同之處在于,作業(yè)成本法并不以成本論成本,而是通過對成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析,全方位的探究成本發(fā)生的根本原因,最終完成了對產(chǎn)品成本的計(jì)算及控制的有效結(jié)合。作業(yè)成本法的應(yīng)用涉及到兩個階段的分配:第一階段,將資源消耗所發(fā)生的費(fèi)用歸集到作業(yè)中心,形成作業(yè)成本;第二階段,通過作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫中歸集的成本分配到產(chǎn)品中去,最終計(jì)算出產(chǎn)品成本口鰣。.作業(yè)成本法的計(jì)算原理采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算時(shí),并非一步將資源越過作業(yè)直接分配給產(chǎn)品,而是首先對作業(yè)鏈進(jìn)行分析,找出作業(yè)及其對應(yīng)的作業(yè)鏈信息

41、,尋找作業(yè)與資源、產(chǎn)品與作業(yè)之間的聯(lián)系,從而實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的合理分配,作業(yè)成本法計(jì)算的原理如圖?所示。圖中實(shí)線部分表示作業(yè)成本的計(jì)算及其形成過程,虛線表示企業(yè)資源消耗過程。碩士論文作業(yè)成本法在北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司的應(yīng)用作業(yè)鏈作業(yè)作業(yè)產(chǎn)品資源?一 作業(yè)作業(yè)圖.作業(yè)成本法計(jì)算的原理產(chǎn)品成本是生產(chǎn)產(chǎn)品所需全部作業(yè)所耗用的所有資源之和。作業(yè)被產(chǎn)品消耗,同時(shí)作業(yè)亦消耗資源,因此,資源的消耗可以以資源動因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn),分配到各全部作業(yè)成本庫中,從而形成作業(yè)成本。最后,依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒏黜?xiàng)作業(yè)成本分配給各產(chǎn)品。采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的基本過程如圖?洶。圖作業(yè)成本計(jì)算的基本過程確認(rèn)與計(jì)量各類資源的耗費(fèi)。采用作業(yè)

42、成本法核算,首先需要在企業(yè)各項(xiàng)資源消耗以后,應(yīng)分類對其進(jìn)行歸集,這種歸集有利于企業(yè)管理者從總體上了解各類資源的耗用情況,也可為下一步將各項(xiàng)作業(yè)向成本庫進(jìn)行分配提供前提條件。確認(rèn)作業(yè)與作業(yè)中心,建立作業(yè)成本庫。經(jīng)過前面對企業(yè)生產(chǎn)流程的分析,企業(yè)的生產(chǎn)過程實(shí)際上就是一個“作業(yè)鏈”的形成過程,采用作業(yè)成本法核算中應(yīng)在“作業(yè)鏈的各環(huán)節(jié)找出各作業(yè)的成本動因,據(jù)此建立作業(yè)成本庫。接下來,各類資源的價(jià)值耗費(fèi)如何進(jìn)行分配將這些資源計(jì)入作業(yè)成本庫,成為作業(yè)成本核算的關(guān)鍵。資源的消耗量取決于作業(yè)量的多少,因此,反應(yīng)資源消耗與作業(yè)量之間的成本動因是分配資源作業(yè)成本法的基本理論方法 碩士論文消耗的基礎(chǔ)。如何確定資源的

43、成本動因呢通過對大量文獻(xiàn)資料的閱讀,歸納出在實(shí)踐中確認(rèn)資源成本動因通常采用如下三條原則:第一,某些資源的耗用與產(chǎn)品存在直接的對應(yīng)關(guān)系,這樣就可以將該項(xiàng)資源直接計(jì)入這項(xiàng)產(chǎn)品成本,這個資源動因也就是該項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本動因,這項(xiàng)動因可以認(rèn)定是產(chǎn)品“最終消耗,實(shí)踐中,最常用這種原則進(jìn)行分配的資源就是原材料;第二,如果某些資源消耗在其發(fā)生時(shí)就可以明確劃分為各作業(yè)的消耗,這種資源就可以按照發(fā)生時(shí)的情況直接劃入相應(yīng)的作業(yè)成本庫;第三,如果資源從最初消耗上無法判斷其各項(xiàng)作業(yè)的消耗狀態(tài),則可以依據(jù)實(shí)際情況選擇合理的量化標(biāo)準(zhǔn)將資源消耗分解計(jì)入對應(yīng)作業(yè),分解所采用的這個量化的依據(jù)就是這項(xiàng)資源的成本動因。確定作業(yè)成本

44、動因及其分配率。經(jīng)過以上建立作業(yè)成本庫后,將庫中的各項(xiàng)成本動因進(jìn)行對比,依據(jù)重要性原則,篩選出恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)成本動因,作為該成本庫的代表成本動因,然后依據(jù)各成本動因的實(shí)際情況計(jì)算各成本動因的分配率。將各項(xiàng)作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品成本中,并匯總各產(chǎn)品成本。依據(jù)各成本動因單位數(shù)量及成本動因分配率核算耗用該作業(yè)的產(chǎn)品成本。綜上,作業(yè)成本法通過對企業(yè)資源、作業(yè)及產(chǎn)品三者進(jìn)行分析,可以分析出某項(xiàng)資源的耗費(fèi)是否必須,作業(yè)是否無法避免,從而評價(jià)該項(xiàng)作業(yè)的價(jià)值,同時(shí)這種方法合理的增加了間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn),使間接費(fèi)用由傳統(tǒng)的單一標(biāo)準(zhǔn)分配方式改為依據(jù)多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,對各項(xiàng)作業(yè)分別選取適合的分配率。作業(yè)成本法是一種客觀、

45、科學(xué)的成本核算法,為企業(yè)的決策提供了正確的成本信息。.作業(yè)成本法理論的重點(diǎn)一一成本動因.成本動因的概念成本動因?qū)τ谡_的應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行核算具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義,它是作業(yè)成本法最重要的概念之一。一直以來,國內(nèi)外眾多學(xué)者專家對成本動因都從不同的角度對其進(jìn)行理解。對成本動因的理解總體上可以劃分為廣義和狹義兩種,廣義的成本動因是指將各種化學(xué)污染、技術(shù)監(jiān)督、過多的質(zhì)量驗(yàn)證等各項(xiàng)目視為成本動因,從理論的角度來看這種觀點(diǎn)并不錯誤,但無法在實(shí)踐中對其應(yīng)用。狹義的成本動因是指各項(xiàng)作業(yè)發(fā)生并產(chǎn)生成本的驅(qū)動因素。美國學(xué)者羅曼諾將成本動因理解為應(yīng)該為代表成某一階段成本驅(qū)動因素也就是理解為資源動因。的這種成本動

46、因觀點(diǎn)是從生產(chǎn)管理的角度上界定產(chǎn)品或勞務(wù)的成本動碩士論文 作業(yè)成本法在北營鋼鐵集團(tuán)股份有限公司的應(yīng)用因內(nèi)涵,這種理解方式使成本動因這個概念在使用上具有可行性。通過對相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀,可以將專家學(xué)者對成本動因內(nèi)涵的理解予以歸納,大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為,對于成本動因,一般而言,就是指導(dǎo)致成本發(fā)生的各項(xiàng)因素成本驅(qū)動因素。對成本動因的深入理解有利于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理,其意義具體如下:第一,研究成本動因有利于產(chǎn)品成本計(jì)算準(zhǔn)確性的提高。與作業(yè)成本法相比,傳統(tǒng)的成本核算方法在準(zhǔn)確性上具有很大的劣勢,這種方法在成本核算過程中將產(chǎn)品數(shù)量作為唯一的成本動因,這種核算方法重視各項(xiàng)直接成本直接人工、直接材料的計(jì)算,忽視對間接成本

47、的控制,這種方法是在對成本動因錯誤簡化前提上建立的,因此,該方法只有當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)種類很少或間接成本在產(chǎn)品或勞務(wù)總成本中所占比例較小的情況下,才具有適應(yīng)性。但隨著技術(shù)的進(jìn)步,企業(yè)間競爭的加劇,多數(shù)企業(yè)為了生存與發(fā)展,不得不采取產(chǎn)品的差別化和多樣化戰(zhàn)略,以及采用高度自動化設(shè)備組織生產(chǎn),這種情況必然導(dǎo)致產(chǎn)品間接成本的急劇增加,這種情況與傳統(tǒng)成本法所采用的隱含基本假設(shè)大相徑庭,如果繼續(xù)采用則無法提供正確的產(chǎn)品成本信息,同時(shí)也無法為正確進(jìn)行成本管理決策提供可用信息。而作業(yè)成本法在間接成本分配上所采用的成本動因是多標(biāo)準(zhǔn)成本動因,這種分配方式使得數(shù)額較大的間接成本的分配更符合成本的真實(shí)情況,進(jìn)而可以通過作業(yè)

48、成本法得到真實(shí)準(zhǔn)確的產(chǎn)品或勞務(wù)成本,為企業(yè)的決策提供更為正確的可用成本信息。第二,通過對產(chǎn)品成本動因的研究有助于揭示產(chǎn)品或勞務(wù)的真實(shí)盈利能力通過對成本動因的深入研究,可以幫助管理者掌握企業(yè)哪些產(chǎn)品是有利可圖,哪些產(chǎn)品沒有為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值甚至負(fù)向拉動企業(yè)利潤增長。管理者依據(jù)傳統(tǒng)的成本核算方法曾認(rèn)為“企業(yè)%的利潤來源于%的生產(chǎn)”,但在成功采用作業(yè)成本法的企業(yè)開始信奉羅伯特.卡普蘭.教授的“/法則,這項(xiàng)法則認(rèn)為企業(yè)%的產(chǎn)品貢獻(xiàn)了企業(yè)%的利潤。依據(jù)這條法則不難得出這樣的結(jié)論:通過采用多成本動因?qū)Τ杀具M(jìn)行歸集,可以正確的辨識出各項(xiàng)產(chǎn)品的盈利能力,發(fā)現(xiàn)那些正在侵蝕企業(yè)利潤的產(chǎn)品,進(jìn)而可以分析原因找出解決對策

49、,而這些在采用傳統(tǒng)成本核算法下是很難實(shí)現(xiàn)的。第三,研究成本動因有利于企業(yè)員工提高成本意識,解決成本管理中存在的深層次問題。絕大多數(shù)企業(yè)在組織生產(chǎn)前,通常都會以租賃、購置等多種方式取得維持未來一段時(shí)間生產(chǎn)需要的各項(xiàng)資源。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,不論是否使用各項(xiàng)資源,或者使用狀況如何,每期都需分?jǐn)傄徊糠止潭ǖ摹凹s束性成本”。采用傳統(tǒng)成本核算方法對企業(yè)進(jìn)行管理,只重視有形的成本,如人工、材料等,而忽視了規(guī)模、生產(chǎn)能力、地理位置、企業(yè)的管理制度等無形成本動因。研究表明,大部分企業(yè)的生產(chǎn)開始之前,產(chǎn)品成本的%或更多已經(jīng)成為了“約束性成本,也就是說,這些已經(jīng)固定的“約束性成本實(shí)作業(yè)成本法的基本理論方法 碩士論文

50、際上已經(jīng)成為影響企業(yè)成本大小的關(guān)鍵因素,采用作業(yè)成本法,對產(chǎn)品或服務(wù)采用多種成本動因進(jìn)行分析,這將拓寬成本管理的視野,使企業(yè)開始重視“約束性成本動因,將有利于企業(yè)解決成本管理中存在的深層次問題。.成本動因的分類從處理問題目的或者角度的不同出發(fā),對成本動因進(jìn)行分類,下面是實(shí)踐中最常用的三種分類:第一種是戰(zhàn)略性成本動因和戰(zhàn)術(shù)性成本動因。這種分類方式的依據(jù)是成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懗潭?。?zhàn)略性成本動因通常具有長期性的特征,它是指從企業(yè)全局出發(fā),能夠引起成本產(chǎn)生的因素。戰(zhàn)術(shù)性成本動因通常具有短期性的特征,它是指從企業(yè)的層面上能夠?qū)е鲁杀景l(fā)生的各種因素。第二種是作業(yè)動因和資源動因。這種分類方式的依據(jù)是成本動

51、因在資源流動中所處的位置。在作業(yè)成本法中,作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè),因此,資源與產(chǎn)品無直接關(guān)系。在上面的關(guān)系中,資源與作業(yè)間的這種消耗關(guān)系就是資源動因,這個動因聯(lián)系著作業(yè)與資源,將生產(chǎn)經(jīng)營中的各項(xiàng)間接資源成本分配到對應(yīng)的作業(yè)中。而作業(yè)動因反映的是產(chǎn)品消耗與作業(yè)之間的關(guān)系。這種分類方法雖然僅僅是從狹義的角度出發(fā)的,但這種分類方法依據(jù)作業(yè)成本法核算的基本原理,對企業(yè)的經(jīng)營管理和核算更有利。第三種常用的分類方式是“固定成本動因、“作業(yè)基礎(chǔ)的成本動因以及“數(shù)量基礎(chǔ)的成本動因。這種分類方式是參考羅伯特.卡普蘭.和美國學(xué)者羅賓?庫珀的觀點(diǎn),將成本動因根據(jù)成本性態(tài)進(jìn)行劃分的。固定成本是指企業(yè)的地理位置、機(jī)器廠房的成本等,而固定成本動因則是指導(dǎo)致上述成本發(fā)生的動因,這種動因是對企業(yè)長期變動成本進(jìn)行分配的依據(jù);與固定成本動因?qū)?yīng),作