應(yīng)用文-進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅的

1、進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅的思路與建議 （1）（一）課稅模式采用分類所得稅制在分類課稅模式下，屬于同一個(gè)納稅人的各種不同類型的所得，如工資薪 金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等都要以各自獨(dú)立的方式分別納稅。雖然這種課稅模 式具有源泉扣繳、課征簡(jiǎn)便、能夠在不同的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)特定的政策目標(biāo)等優(yōu)點(diǎn)， 但在實(shí)際的運(yùn)行過程中卻暴露出更多的缺陷。1. 現(xiàn)行稅制中起征點(diǎn)的設(shè)計(jì)不僅未起到照顧低收入者的作用，反而成為避稅 的重要途徑。2. 對(duì)于不同類型的所得來說，同一筆所得通過改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使 扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的稅率，扣除額和適用稅率的變化均會(huì) 使納稅人的負(fù)擔(dān)發(fā)生改變，由此產(chǎn)生更多、更大的稅收漏洞。

2、3. 納稅期限的不同規(guī)定，為納稅人在不同項(xiàng)目之間轉(zhuǎn)移收入，逃避納稅義務(wù) 提供了可乘之機(jī)。4. 現(xiàn)行的分類課稅模式不能有效發(fā)揮個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)對(duì)于的自動(dòng)穩(wěn)定作用。就個(gè)人所得稅的征收成本與收益的對(duì)比來看，現(xiàn)行分類所得稅制模式的征收效率也比較低。（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行的是綜合扣除方式，采用定率扣除 與定額扣除相結(jié)合的方法。但在一些具體問題的處理上，既不符合個(gè)人所得稅 的國(guó)際慣例，也與我國(guó)的實(shí)際情況相脫離。1.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不夠周全，對(duì)凈所得征稅的 特征表現(xiàn)得不太明顯。納稅人的家庭情況千差萬(wàn)別，婚否、子女及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭

3、開支的重要因素。而且隨著教育、住 房和保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差 異。顯然，現(xiàn)行稅制并不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力，貫徹稅收的公平原 則。2.費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨 脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi) 用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。（三）稅收減免項(xiàng)目過多、過濫我國(guó)是世界上個(gè)人所得稅減免項(xiàng)目最多的國(guó)家之一，而且各種形式的減免 稅政策既不規(guī)范又不完善。各國(guó)個(gè)人所得稅的征管表明，優(yōu)惠項(xiàng)目越少，納稅人越是難于偷漏稅，從而簡(jiǎn)化征管，使稅務(wù)部門能夠更有效地分

4、配征管力量，提高總體征管能力。因此，大 量稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的存在不僅給稅收征管帶來了很大難度，而且對(duì)于個(gè)人所得稅 稅收收入的進(jìn)一步提高產(chǎn)生了極為不利的影響。（四）稅收征管不力目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅除制度本身的不完善、不嚴(yán)密之外，在征收管理 上也存在些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：公民納稅意識(shí)淡薄，不能自行 在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，并如實(shí)填寫個(gè)人 所得稅申報(bào)表；扣繳義務(wù)人出于多方面的考慮，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)納稅申報(bào)不真 實(shí)，甚至瞞報(bào)、不報(bào)等問題；稅務(wù)代理機(jī)構(gòu) 稅務(wù)師事務(wù)所處于剛剛組建、階段，稅務(wù)代理水平嚴(yán)重滯后于客觀形勢(shì)的需要；在稅務(wù)部門的還僅限于領(lǐng)域，稅收征管尚未形成以計(jì)算

5、機(jī)為依托的現(xiàn)代化征管手段，社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng)；稅務(wù)部門的稽查力量 較弱，尤其不能有、有重點(diǎn)地對(duì)高收入階層進(jìn)行專項(xiàng)稽查。征管方面存在的這些問題既不利 于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的有效運(yùn)行，也制約著個(gè)人所得稅制度的進(jìn)一步完善?？偠灾?，我國(guó)個(gè)人所得稅存在的一些弊病和各種問題，最終在稅收功能 上表現(xiàn)為兩大缺陷：1.現(xiàn)行個(gè)人所得稅的功能不強(qiáng)。自 1994 年稅制改革以來，個(gè)人所得稅的絕對(duì)額和相對(duì)額均保持 較快的增長(zhǎng)速度，而且其逐年遞增率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，個(gè)人 所得稅制收入的作用逐步得到強(qiáng)化。同時(shí)，我們還應(yīng)該看到，無論是個(gè)人所得稅的 絕對(duì)額，還是其占稅收收入和 GDP的比重，都還很低。僅以199

6、7年為例，個(gè)人 所得稅收入額為259.93億元，其占稅收收入和 GDP的比重分別為3.25%和 0.35。而人均收入水平較低的發(fā)展中國(guó)家個(gè)人所得稅占稅收收入的比重通常在 10%以上，如亞洲國(guó)家的這一比率平均水平為12.7%，非洲國(guó)家為 11.4%。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入占稅收收入的比 重，大大低于發(fā)展中國(guó)家的正常水平。而且有學(xué)者指出，以我國(guó) 1997年的人均 GNP水平為基礎(chǔ)，按照國(guó)際上正常的統(tǒng)計(jì)規(guī)律推算，我國(guó)個(gè)人所得稅收入應(yīng)占 稅收總額的 10.07%，而我國(guó)目前還不足其 12.由此可見，個(gè)人所得稅組織財(cái) 政收入的功能還非常弱，征收的潛力依然很大。這也是人們普遍認(rèn)為，個(gè)人所 得稅是我國(guó)最

7、有發(fā)展前景稅種的重要線由。2.現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上還存在嚴(yán)重缺陷。從功能上來看，個(gè) 人所得稅由于采用累進(jìn)稅率，在收入分配方面具有獨(dú)特的作用。當(dāng)前，我國(guó)居 民貧富懸殊，收入分配不公問題依然很嚴(yán)重。有關(guān)資料顯示， 1995年我國(guó)的基 尼系數(shù)為 0.445.基尼系數(shù)大于 0.4 表明收入分配差距偏大。不難看出，在我國(guó)收 入分配問題比較突出的條件下，需要不斷加大個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配的調(diào) 節(jié)力度。而目前個(gè)人所得稅的收入規(guī)模和完善程度都與其本身調(diào)節(jié)功能的有效發(fā)揮存在很大的差距。不僅如此，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面所起的作 用也非常有限，與所得稅在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)有作用還有相當(dāng)?shù)木嚯x。所以

8、，不論是基于組織財(cái)政收入、振興國(guó)家財(cái)政的需要，還是出于調(diào)整國(guó) 民收入分配格局。縮小個(gè)人收入分配差距以及保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面的考慮，都要 求對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制進(jìn)行改革和完善。（一）適時(shí)采用綜合課稅模式從個(gè)人所得稅征收模式的演變來看，英、美。日等國(guó)大體上經(jīng)歷了一個(gè)由 分類課征到綜合課征的發(fā)展過程，將某一年度內(nèi)的各項(xiàng)所得匯總后，統(tǒng)一按規(guī) 定的累進(jìn)稅率計(jì)算征收所得稅。改革開放以來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的 同時(shí)，收入分配也呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。在國(guó)民收入分配過程中，不僅形成收入向 居民個(gè)人傾斜的分配格局，而且個(gè)人收入來源的渠道和形式也呈現(xiàn)出多樣化的 特征。在按勞分配、按資分配、按勞動(dòng)力價(jià)值分配與福利性分配等多種原則并 存的條件下，個(gè)人所得具有現(xiàn)金收入、實(shí)物收入、有價(jià)證券收入等諸多形式； 在來源上分別表現(xiàn)為工資、勞