新準(zhǔn)則解讀――職工薪酬

1、財(cái)政部印發(fā)修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬 為了進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定， 并保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則基本準(zhǔn)則，財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬進(jìn)行了修訂 并印發(fā)，自 2014年 7月 1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓 勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。 現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬主要規(guī)范了短期職工薪酬和辭 退福利的會(huì)計(jì)處理，實(shí)施至今已逾 5 年，對(duì)于規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算， 加強(qiáng)企業(yè)職工薪酬相關(guān)信息的披露，以及保護(hù)企業(yè)職工權(quán)益發(fā)揮了重要的積極 作用。 修訂后的職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了離職

2、后福利和其他長(zhǎng)期辭退福利，充實(shí) 和明確了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定，修訂后的準(zhǔn)則將適用于短期薪酬、 離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎(chǔ)的薪酬以 外的各類職工薪酬。 一、基本概念 1、明確了職工薪酬的分類。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福 利和其他長(zhǎng)職工薪酬，并對(duì)各類職工薪酬作出了定義。明確了職工薪酬還包括 企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福 利。 需要注意的是， “五險(xiǎn)一金 ”中養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)不屬于短期薪酬，調(diào)整 至離職后福利，屬于設(shè)定提存計(jì)劃。 2. 、明確了職工的范圍。包括三類人員：（ 1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有 人

3、員；（ 2）雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由正式任命的人員；（ 3）未與企業(yè)訂 立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的 人員。 二、短期薪酬 強(qiáng)調(diào)以實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債；明確非貨幣性福利按公允價(jià)值計(jì) 量；明確帶薪缺勤的分類及其會(huì)計(jì)處理；明確利潤(rùn)分享計(jì)劃的確認(rèn)原則。 三、離職后福利 1、明確了離職后福利分為兩類，即設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。 2、明確設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理原則，在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間， 將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資 產(chǎn)成本。 3、新增了關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，包括： （ 1）明確設(shè)定受益計(jì)劃會(huì)

4、計(jì)處理的四個(gè)步驟； （2）明確以預(yù)期累計(jì)福利單位法量設(shè)定受益計(jì)劃； （3）明確對(duì)所有設(shè)定受益計(jì)劃進(jìn)行折現(xiàn)處理，折現(xiàn)率根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的 市場(chǎng)收益率確定； （4）明確設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本的組成部分及會(huì)計(jì)處理原則， 即服務(wù)成本、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額計(jì)入損益或成本，重新 計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后 續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合 收益中確認(rèn)的金額； （5）明確設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，產(chǎn)生的差額確認(rèn)為利得或損失。 四、辭退福利 簡(jiǎn)化

5、了辭退福利的確認(rèn)條件，規(guī)范了辭退福利的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。同時(shí)，明確在 報(bào)告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長(zhǎng)期福利的有關(guān)規(guī)定。 五、其他長(zhǎng)期福利 對(duì)于其他長(zhǎng)期職工福利，分別按設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定收益計(jì)劃的原則處 理，但對(duì)歸類為設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的職工薪酬成本采用簡(jiǎn)化處理方法，即全 部計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 六、完善職工福利的披露要求 要求分別就短期薪酬、設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定受益計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng) 期職工福利進(jìn)行披露，并對(duì)具體披露內(nèi)容做出要求。 四、利潤(rùn)分享計(jì)劃（即干股） 第九條利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪 酬： 企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定

6、義務(wù)或推定義務(wù)：例 如：企業(yè)約定員工必須在公司服務(wù) 10年才可獲得1%的干股，而員工A已滿足 該條件，那么公司也產(chǎn)生了這項(xiàng)義務(wù)。 因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列 三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè) 已確定應(yīng)支付的薪酬金額：要注意享受利潤(rùn)分享計(jì)劃的員工并不是公司股東， 所謂干股不是從稅后利潤(rùn)中分出的，而是從成本費(fèi)用中提出干股獎(jiǎng)勵(lì)，故需要 在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前定下。 該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。 過(guò)去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。 第十條職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤(rùn)的，企業(yè)在計(jì)

7、量利 潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無(wú)法享受利潤(rùn)分享 計(jì)劃福利的可能性。 如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，不 需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用本 準(zhǔn)則其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。 五、離職后福利 第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì) 劃。 離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為 向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú) 立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃； 設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職

8、后福利計(jì)劃。 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃 計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十 二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn) 率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。 提存計(jì)劃就是基本養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)、企業(yè)年金的概念，即按法律上規(guī)定交 費(fèi)，到員工退休或失業(yè)后，企業(yè)就無(wú)進(jìn)一步支付補(bǔ)償?shù)牧x務(wù)。 受益計(jì)劃：商業(yè)性或契約式補(bǔ)充養(yǎng)老支付或醫(yī)療保險(xiǎn)或其他相關(guān)計(jì)劃，例 如：有些銀行、大型國(guó)企、央企，規(guī)定凡是在企業(yè)中工作至退休的員工可每月 在法定受保范圍

9、外還享受公司給予的 1000 元；或規(guī)定退休后獲得一套老年公 寓，享有終身使用權(quán)；或公司定期向商業(yè)保險(xiǎn)公司支付，規(guī)定員工在退休后每 月領(lǐng)取 800 元；或公司自設(shè)資金池，定期繳費(fèi)以支付未來(lái)給予退休員工的費(fèi) 用。 第十三條企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟： （一）根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口 統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相 關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃 所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。契 約式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 例如某企業(yè)員工共 10 人： 5

10、0-60歲2人 40-50 歲 4 人 30-40歲3人 20-30歲1人 企業(yè)首先要估計(jì)這 10 名員工會(huì)不會(huì)到退休。這就會(huì)涉及到統(tǒng)計(jì)學(xué)上的假設(shè) 問(wèn)題。假設(shè)所有員工都會(huì)在該公司工作到 60 歲，公司答應(yīng)員工在其退休后在社 會(huì)統(tǒng)籌之外每月領(lǐng)取 1000 元。公司現(xiàn)在應(yīng)在資金池投入多少費(fèi)用需要經(jīng)過(guò)精算 確定下來(lái)，假設(shè)某員工特別長(zhǎng)壽，活到 100 歲以上，那公司就承擔(dān)了沉重的給 付壓力；反之，公司承受的壓力就很小。公司要去估算未來(lái)其潛在義務(wù)是多 少，而后折算成現(xiàn)值，根據(jù)該預(yù)估值從成本費(fèi)用中逐期提應(yīng)付職工薪酬。 （二）設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去 設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)

11、值，所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃的 凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。 設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩 項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受 益計(jì)劃退款或減少未來(lái)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。公 司向資金池投錢以在未來(lái)兌付員工受益計(jì)劃，那么當(dāng)下這筆錢會(huì)用來(lái)理財(cái)，理 財(cái)有贏有虧。如果虧損，公司負(fù)債就會(huì)增加；如果賺了，那么公司未來(lái)投錢壓 力就減小了。 （三）根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 （四）根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條和第十七條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜 合收益的金額之中。 第十六條規(guī)定了薪酬成本

12、怎么確認(rèn)。假如公司原先承諾的員工受益計(jì)劃為 退休后每月 1000 元，由于物價(jià)上漲員工產(chǎn)生不滿，現(xiàn)修改員工受益計(jì)劃增至 1200元，每月增加的 200 元應(yīng)入當(dāng)期損益。第十六條還規(guī)定了受益計(jì)劃是自有 資產(chǎn)的（例如企業(yè)可能投放資金池或?yàn)閱T工提供養(yǎng)老公寓，這些都是自有資 產(chǎn)），資金池會(huì)產(chǎn)生利息，企業(yè)需要確認(rèn)利息收益以及可能有的凈資產(chǎn)和凈負(fù) 債（例如通過(guò)他人代炒股等所獲得的收益部分）。 第十七條就是在確認(rèn)這些收益時(shí)，把退休員工的受益計(jì)劃（即每月多得的 1000元）折算為現(xiàn)值，在提出應(yīng)付職工薪酬時(shí)需進(jìn)行當(dāng)期損益。另外，如果企 業(yè)有資產(chǎn)或資金池，其獲得的利潤(rùn)也需進(jìn)入當(dāng)期損益。而凈資產(chǎn)和凈收益（通 過(guò)他人

13、代炒股等所獲得的收益部分）則進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的綜合損益。對(duì)照稅法， 企業(yè)平時(shí)計(jì)提的錢如果是繳到商業(yè)保險(xiǎn)公司且不超過(guò)工資總額的5%，稅法允許 列支。但是扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，需與當(dāng)月工資薪金相捆綁來(lái)交稅。（相對(duì)地， 企業(yè)年金，根據(jù)財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局 2013年 103 號(hào)文中規(guī)定，繳時(shí)免稅、收 益免稅，只有領(lǐng)取時(shí)才征稅。）另外，有些企業(yè)并非通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行受 益計(jì)劃，例如四大行，在總部成立一個(gè)部門(mén)來(lái)運(yùn)作受益計(jì)劃。這筆錢是在自己 銀行賬戶中運(yùn)作的，并未通過(guò)保險(xiǎn)公司，能否在稅前扣除？稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為 企業(yè)自己運(yùn)作員工受益計(jì)劃，盡管從財(cái)務(wù)撥付至資金池中，因還在法人體系 中，所以不認(rèn)同已經(jīng)實(shí)際支付了。 補(bǔ)

14、充醫(yī)療保險(xiǎn)是否征收個(gè)人所得稅在實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議，我個(gè)人認(rèn)為不應(yīng)該 征收。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是員工生大病向公司報(bào)銷，不存在個(gè)人所得。例如某員工 得了心血管疾病，做了一個(gè)支架，花費(fèi)了 5 萬(wàn)元的成本，但是通過(guò)收益計(jì)劃只 可報(bào)銷 2 萬(wàn)元，未產(chǎn)生利潤(rùn)。另外，中國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定保險(xiǎn)賠償免稅，假 設(shè)一個(gè)家庭因失火房子被燒，保險(xiǎn)公司賠償 100 萬(wàn)對(duì)于該家庭而言不構(gòu)成所 得，因?yàn)榉孔颖粺嬖诔杀径@家人可能遭受心理上的打擊，不應(yīng)該征稅。但 是目前實(shí)踐中，稅務(wù)局普遍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)征稅。 六、辭退福利 第二十條企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福 利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：（一）企業(yè)不能單

15、方面撤回因解除 勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。就是說(shuō)這種辭退福利不可單方 面撤銷。 假設(shè)某公司招員工合同簽了 5 年，說(shuō)在 5 年內(nèi)因經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致裁員，每裁 一人就付 20 萬(wàn)補(bǔ)償金。企業(yè)單方面不能撤銷條款，除非員工不要。 （二）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。例如 A 公司將與B公司合并，A公司員工不愿意跟著走或 B公司規(guī)定A公司必須裁掉 300人，到重組時(shí)A公司需要裁員300人。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要按照孰早的原則，一般是（一）早，因?yàn)楹喜⑹遣淮_定 的，而裁員是根據(jù)公司未來(lái)發(fā)展情況，預(yù)估裁員的概率?，F(xiàn)在很多國(guó)企、金融 機(jī)構(gòu)都在提辭退福利，因?yàn)榘凑諊?guó)家勞動(dòng)法，男性要

16、工作到60 歲，女性工作到 55 歲。可是現(xiàn)有的員工盡管是長(zhǎng)期合同工，但可能在 50 歲后就不能勝任銀行的 工作，決定提前五年裁掉該員工，這是單方面裁員，企業(yè)需要支付補(bǔ)償金，就 要把辭退福利提出來(lái)，這就涉及第二十一條。 第二十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利 產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi) 支付完畢，應(yīng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十 二個(gè)月內(nèi)未完全支付的應(yīng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。 這里的區(qū)別在哪里。例如預(yù)計(jì)明年要裁員，就在今年 12月 31日要把應(yīng)付 職工薪酬辭退福利提出，這就是按照短期薪酬來(lái)處理，不需要考慮貨幣時(shí)間價(jià) 值、折現(xiàn)。但如果今年計(jì)提裁員的補(bǔ)償金是提 5 年后裁員的補(bǔ)償金，這種義務(wù) 是長(zhǎng)期的福利安排。 五年后公司要支付應(yīng)付職工薪酬 1000 萬(wàn)，而這應(yīng)付職工薪酬的現(xiàn)值可能只 有 820 萬(wàn)，長(zhǎng)期職工福利要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和折現(xiàn)。 企業(yè)所得稅：辭退福利都要分批逐期借成本費(fèi)用貸員工辭退福利，將這筆 費(fèi)用計(jì)提出