審計判斷偏誤研究

1、審計判斷偏誤研究高質(zhì)量的會計信息是資本市場有序運(yùn)轉(zhuǎn)的前提和基礎(chǔ)，獨(dú)立審計是會計信息 質(zhì)量的重要外部監(jiān)督機(jī)制，長久以來被認(rèn)為是傳統(tǒng)委托代理關(guān)系下會計信息質(zhì)量 的“看門狗”。審計質(zhì)量的高低將直接影響到獨(dú)立審計作用的發(fā)揮和職責(zé)的履行。審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)和報告財務(wù)報表缺陷的聯(lián)合概率。能否發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表缺陷 取決于審計人員的專業(yè)勝任能力，是否報告財務(wù)報表缺陷則依賴于審計人員的獨(dú) 立性。應(yīng)該意識到，作為審計工作的基石，專業(yè)勝任能力是與審計人員的靈魂 獨(dú)立性同等重要的審計質(zhì)量主要影響因素。 專業(yè)勝任能力的核心是審計判斷，審 計判斷活動涵蓋了全部審計活動， 包括計劃階段、實(shí)施階段和完成階段，以及各階段的主要環(huán)

2、節(jié)，并構(gòu)成各階段的主要工作，審計實(shí)質(zhì)上是一個連續(xù)判斷的過程, 各環(huán)節(jié)的具體審計判斷，是構(gòu)成最終的、最綜合也是最高層次的審計判斷審 計意見的基礎(chǔ)。審計意見是一系列環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷的結(jié)果，帶有一定的主觀性,就有可能出現(xiàn)審計判斷偏離審計目標(biāo)的情況即審計判斷偏誤，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)?審計行為，進(jìn)而導(dǎo)致審計風(fēng)險。當(dāng)審計人員發(fā)生審計判斷偏誤導(dǎo)致采取不恰當(dāng)?shù)?審計行為，并最終出具不恰當(dāng)審計意見，而造成會計信息使用者損失時，由于“深 口袋責(zé)任理論日益被社會所認(rèn)同，這些損失承受者便會將審計人員和會計師 事務(wù)所推上法庭?？梢姡e誤的審計判斷是審計人員承受審計風(fēng)險和審計責(zé)任的 主要根源。而審計判斷錯誤的根源在于審計判斷

3、偏誤，因此，研究審計判斷偏誤 形成的原因及其防治，就顯得十分必要。研究始于對審計判斷、審計判斷偏誤概念和內(nèi)容的界定。在信息加工模式的 基礎(chǔ)上將審計主體作為審計判斷系統(tǒng)的子系統(tǒng)，描述了審計判斷系統(tǒng)的各要素及 相互間的聯(lián)系和作用，結(jié)合認(rèn)知心理學(xué)相關(guān)理論和行為經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于認(rèn)知偏差的相關(guān)理論，分別分析了審計判斷系統(tǒng)各要素和環(huán)境對于審計判斷偏誤的影響，包括審計判斷主體在信息加工四階段中審計判斷偏誤產(chǎn)生的心理機(jī)制，審計判斷各 環(huán)節(jié)任務(wù)中易產(chǎn)生的判斷偏誤和原因以及環(huán)境因素通過對審計判斷主體和判斷 任務(wù)的作用，從而對審計判斷偏誤產(chǎn)生的影響。最后在歸納研究成果的基礎(chǔ)上, 提出了對防治審計判斷偏誤的建議文章共為五

4、個部分，主要內(nèi)容如下:第一部分，審計判斷偏誤與審計判斷系統(tǒng)。研究審計判斷偏誤首先應(yīng)界定審 計判斷偏誤的涵義，而界定審計判斷偏誤的涵義則應(yīng)首先確定審計判斷的概念。本文將審計判斷定義為審計判斷主體為實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用自身 專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過識別、計算、分析、比較等方法，對審計任務(wù)進(jìn)行估 計、評價的思維過程及其結(jié)論。強(qiáng)調(diào)審計判斷以審計目標(biāo)為導(dǎo)向以及審計判斷是 一個思維活動，不包括后續(xù)的審計行為；將審計判斷偏誤定義為在審計判斷過程 中出現(xiàn)的使判斷結(jié)論偏離審計目標(biāo)的心理傾向， 這種傾向很可能導(dǎo)致審計判斷主 體作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬓袨?。此外，本部分將審計判斷主體作為審計判斷系統(tǒng)下的 信息加

5、工子系統(tǒng)，描述了在這樣一個審計判斷系統(tǒng)中，判斷經(jīng)由信息在母子兩個 系統(tǒng)之間流動和循環(huán)這樣一個過程而產(chǎn)生。在這樣一個不斷運(yùn)動的系統(tǒng)中，審計 判斷偏誤的產(chǎn)生必然不是系統(tǒng)中某個因素孤立的作用，而是審計判斷系統(tǒng)各要素 以及環(huán)境相互作用的結(jié)果。第二部分，審計判斷主體與審計判斷偏誤。作為審計 判斷系統(tǒng)最核心，最具能動性的要素，審計判斷主體對審計判斷偏誤的形成有直 接的也是最重要的影響，從本質(zhì)上來說審計判斷偏誤是審計判斷主體的心理偏差。通用的審計程序一般假設(shè)審計判斷主體是理性的， 而完全理性的判斷在現(xiàn)實(shí)中是不存在的。本部分首先從外部環(huán)境的復(fù)雜多變和審計人員受自身知識、經(jīng)驗(yàn)等條 件所限制，認(rèn)為審計人員在其有限

6、的分析和信息加工能力的制約下， 只能盡可能 的達(dá)到理性化的判斷，審計判斷主體是有限理性的。 其次，分析了有限理性下的 審計判斷過程中審計判斷的認(rèn)知心理特點(diǎn)， 有限理性下的審計判斷，通常只是利 用有限的信息，運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)法則，以求得一個基本令人滿意的結(jié)論，有限理性下， 審計判斷主體傾向于采用把復(fù)雜問題簡化的戰(zhàn)略， 以利用有限的認(rèn)知資源來加工 幾乎無窮無盡的信息，但這樣不可避免會產(chǎn)生審計判斷偏誤。 最后，分別討論信 息加工四個階段審計判斷主體的認(rèn)知偏差造成的審計判斷偏誤。 在信息獲取階段,審計判斷所需要的信息來自審計判斷環(huán)境和審計判斷主體自身記憶兩個方面，來 自環(huán)境的資料不充分或不具體，以及來自審計判

7、斷主體自身記憶的錯覺， 都會造 成審計判斷偏誤；在信息加工階段，由于有限理性的審計判斷主體傾向于采用降 低認(rèn)知負(fù)荷的方式，如啟發(fā)式方法和信念調(diào)整，即使是有經(jīng)驗(yàn)的審計人員，仍然 會在其判斷過程中大量地采用啟發(fā)式方法，而啟發(fā)法本質(zhì)上是一種思維的捷徑,作為代替算法的一種解決問題的策略被有限理性的判斷主體廣泛采用，其本身就還由不具備算法的精確性， 造成這一現(xiàn)象的原因除了判斷主體自身的有限理性， 于任務(wù)的程序性和環(huán)境的復(fù)雜性， 將在下面兩個部分加以分析。 另外，審計判斷 主體對于加工規(guī)則的選擇也會導(dǎo)致審計判斷偏誤； 在信息輸出階段， 由于某些審 計程序僅僅要求結(jié)果的輸出而不要求過程的輸出， 審計判斷主體

8、不需要對審計判 斷的理由作詳細(xì)的說明， 以及審計判斷主體對判斷結(jié)果的事先偏好， 都會造成審 計判斷偏誤；在信息反饋階段， 事后認(rèn)知、事后強(qiáng)化以及審計判斷主體錯誤的歸 因傾向，都將導(dǎo)致審計判斷偏誤。第三部分， 審計判斷任務(wù)與審計判斷偏誤。 審計判斷任務(wù)的復(fù)雜性和程序性 是影響審計判斷偏誤的重要變量， 任務(wù)復(fù)雜的審計判斷任務(wù)， 表現(xiàn)為需要判斷的程度比較高，有關(guān)判斷信息的表現(xiàn)不充分或不易獲取、 變異程度大等， 出現(xiàn)審計 判斷偏誤的可能性較高。本部分引用了Bamber等列示的審計過程中的主要判斷任務(wù)，并就其中易產(chǎn)生判斷偏誤的任務(wù)以及該任務(wù)中偏誤如何產(chǎn)生進(jìn)行了分析。非結(jié)構(gòu)化的審計判斷任務(wù)由于需要較多的審

9、計判斷， 從而相對結(jié)構(gòu)化的審計判斷任務(wù)，增加了判斷偏誤出現(xiàn)的可能性。 復(fù)雜的、非程序性的審計判斷任務(wù)易產(chǎn)生 審計判斷偏誤， 這是因?yàn)樵綇?fù)雜的任務(wù)， 審計判斷主體在判斷過程中需要消耗越 多的認(rèn)知能量， 形成偏誤的可能性也就越大， 但是，審計判斷任務(wù)的復(fù)雜性對于 審計判斷偏誤的產(chǎn)生的影響不是孤立的， 易產(chǎn)生判斷偏誤的審計判斷任務(wù)， 其對判斷偏誤的產(chǎn)生更多的是和環(huán)境的聯(lián)合作用， 一個審慎的審計判斷主體在面對復(fù) 雜的審計判斷任務(wù)時， 另外，審計判斷主體通過復(fù)雜的審計任務(wù)， 也在不斷地學(xué) 習(xí)并引起審計任務(wù)的不同反應(yīng)， 一個審慎的審計判斷主體在面對復(fù)雜的審計判斷 任務(wù)時，會盡可能地利用更為精確和程序化的算

10、法。第四部分，審計判斷環(huán)境與審計判斷偏誤。 審計判斷系統(tǒng)是個三元交互的結(jié)構(gòu)，審計判斷環(huán)境通過改善或降低審計判斷主體的知識結(jié)構(gòu)， 以及影響審計判斷 任務(wù)的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化， 從而影響審計判斷。 影響審計判斷的環(huán)境因素有很多， 本部分著重研究審計判斷標(biāo)準(zhǔn)、 審計任期和決策輔助工具對審計判斷的影響。 審 計判斷是審計判斷系統(tǒng)中重要的環(huán)境因素， 對于審計判斷質(zhì)量起著至關(guān)重要的作 用，一方面，審計判斷標(biāo)準(zhǔn)作為審計判斷的依據(jù)， 是審計判斷賴以存在的必要條 件，另一方面，審計判斷標(biāo)準(zhǔn)決定著審計判斷任務(wù)中結(jié)構(gòu)化任務(wù)的比重， 也影響 著審計判斷偏誤的產(chǎn)生。 本部分將審計判斷標(biāo)準(zhǔn)的穩(wěn)定性和可理解性作為直接影 響審

11、計判斷偏誤的兩個因素，將直接影響審計判斷的共識與穩(wěn)定性， 認(rèn)為我國過 去二十年審計判斷標(biāo)準(zhǔn)的不斷變化是我國審計人員審計判斷偏誤產(chǎn)生的重要影 響因素。審計任期的延長，一方面可促進(jìn)審計判斷主體從審計判斷任務(wù)中不斷的 學(xué)習(xí)從而相對降低任務(wù)復(fù)雜程度，但另一方面容易使審計人員將對客戶更加寬容, 并可能導(dǎo)致審計人員對客戶的會計統(tǒng)和對自己所采用的審計程序形成思維定式， 從而拒絕接受新的審計方法。而審計輪換不僅可以改善這種狀況， 還可以完善審 計判斷主體的知識結(jié)構(gòu)，從而降低審計判斷偏誤產(chǎn)生的幾率。 審計判斷專家系統(tǒng) 在面臨多個結(jié)論時，會迅速排序去尋找最佳方案，在一定程度上比審計判斷主體 更接近于理性，使審計判斷主體節(jié)省大量的信息加工耗費(fèi)， 將注意力集中到更為 復(fù)雜的任務(wù)，減少采用簡化策略的審計判斷，從而減少審計判斷偏誤。第五部分, 對防治審計判斷偏誤的幾點(diǎn)建議。通過對上面幾個部分審計判斷系統(tǒng)三要素及其 交互作用對審計判斷偏誤產(chǎn)生的影響的分析， 得出審計判斷偏誤是在審計判斷系 統(tǒng)各要素和環(huán)境的互動中產(chǎn)生的，其防治也需要審計判斷系統(tǒng)各要素和環(huán)境的共 同作用。本部分從完善審計判斷標(biāo)準(zhǔn)，完善審計人員培訓(xùn)制度，加大審計判斷專 家系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)用，建立合理有效的激勵機(jī)制以及適度強(qiáng)化