持續(xù)經(jīng)營會計和清算會計的差異

1、持續(xù)經(jīng)營會計和清算會計的差異企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后 ,對企業(yè)的財產(chǎn)、 債權(quán)債務(wù)進行全面 清查 ,并進行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)濟活動。企業(yè)的清算 ,按清算的性質(zhì)和原因 ,可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型 ,清算會計也可以分為普通清算會計和破產(chǎn)清算會計。清算會計是對被宣告解散企業(yè)各項清算業(yè)務(wù)進行反映和監(jiān)督 ,向有關(guān)債權(quán)人、 投資人、 政府及其有關(guān)部門披露企業(yè) 的財務(wù)狀況、清算過程和結(jié)果等會計信息的一種專門會計。它屬于財務(wù)會計的范疇 ,是財務(wù)會計的一個分支。 但是由于企 業(yè)進入清算后 ,會計核算中的會計主體、 持續(xù)經(jīng)營、 會計分期 的基本前

2、提發(fā)生了變化 ,因而在會計對象、 會計目標(biāo)、 會計假設(shè)、會計原則等方面都有別于正常經(jīng)營下財務(wù)會計核算,成為會計理論的一個特殊領(lǐng)域。清算會計與正常持續(xù)營業(yè)下的會 計存在以下差異 :、 會計主體的區(qū)別。 企業(yè)在正常經(jīng)營下 ,會計核算以企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動為主體 ,記錄反映企業(yè)自身的經(jīng)營活動。而企業(yè)進入清算階段后 ,清算組進入并接管企業(yè) ,此時 ,會計主體發(fā)生了變化 ,主要以清算組和管理人為會計主體,核算的內(nèi)容主要以清算業(yè)務(wù)活動為主 ,對破產(chǎn)企業(yè)的清算過程進、停止正常經(jīng)營的區(qū)別。 企業(yè)進入清算階段后 ,雖然必要的合同將繼續(xù)履行 ,個別生產(chǎn)經(jīng)營活動也將繼續(xù) ,但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止。 此時 ,

3、原來正常經(jīng)營時的會計假設(shè)要素將不存在 ,企業(yè)處于停止正常經(jīng)營狀態(tài)。、清算期間的區(qū)別。 企業(yè)正常經(jīng)營下 ,會計分期假設(shè)要求將企業(yè)循環(huán)不斷的經(jīng)營過程嚴(yán)格劃分為年度,季度 ,月份 ,據(jù)以在一定期間內(nèi)結(jié)算賬目 ,編制會計報表 ,及時提供有關(guān)財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和會計信息資料,會計核算具有持續(xù)性和周期性的特征。 而清算會計的期間劃分沒有時間界限 ,清算會計期間的起訖日期為清算活動開始日至清算程序終結(jié)日,它取決于清算程序?qū)嵤┢陂g的長短 ,并且其會計核算不存在持續(xù)性和周期性 ,清算期間也因此具有臨時性和一次性的特征。四、會計要素內(nèi)容有所不同。財務(wù)會計的要素內(nèi)容分為六大類 ,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用

4、和利潤,用以全面反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)進入清算狀態(tài)時 ,清算會計要素在內(nèi)容上包括五大類,即清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算損失、清算利得。另外,由于正常生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止 ,獲得最大利潤已不再是清算期各項經(jīng)濟活動的目標(biāo) ,收入、費用、 利潤的核算也不像持續(xù)經(jīng)營會 計那樣為會計核算的主要內(nèi)容。五、 貨幣計量的區(qū)別。 企業(yè)進入破產(chǎn)清算后 ,幣值不變的假設(shè)已不再適用。破產(chǎn)企業(yè)清算會計要假定破產(chǎn)財產(chǎn)以清算 價值計量 ,在對破產(chǎn)財產(chǎn)估價時 ,不但要考慮幣值變動因素 ,還要顧及財產(chǎn)清算的價值貶值問題 ,清算負(fù)債無論是否到期 ,均以現(xiàn)實價值償債。六、會計目標(biāo)的區(qū)別。 與傳統(tǒng)財務(wù)會計相比

5、較 ,清算會計的目標(biāo)盡管仍然是向企業(yè)外部提供信息 ,但信息的使用者除企業(yè)的債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾外 還包括管理破產(chǎn)案件的法院 ,其提供的會計信息內(nèi)容不是注重企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ,而主要是清算企業(yè)債務(wù)償還和清算財產(chǎn)處理。七、會計核算對象的區(qū)別。清算企業(yè)由于終止了正常的經(jīng)營活動 ,其會計對象不再是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動,而是企業(yè)在清算過程中債權(quán)的回收、 債務(wù)的清償、 財產(chǎn)的處理、 各項損益和費用的發(fā)生以及剩余財產(chǎn)的分配等資金運動。八、經(jīng)營的假設(shè)不同。傳統(tǒng)財務(wù)會計以企業(yè)連續(xù)不斷循環(huán)往復(fù)的經(jīng)營活動為前提 ,會計處理的方法均建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎(chǔ)上。 而企業(yè)一旦進入清算過程

6、,生產(chǎn)經(jīng)營活動立即終止 ,持續(xù)經(jīng)營成為不可能。所以 ,清算期間的會計核算不能采用建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的公認(rèn)會計原則和會計處 理方法。九、收入費用的記賬原則和對應(yīng)關(guān)系不同。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下 ,除機關(guān)事業(yè)等少部分單位采用收付實現(xiàn)制外,其他單位都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行賬務(wù)處理 ,預(yù)提并攤銷費用支出,同時收入和費用采取配比原則。清算會計中,由于會計主體變化 ,會計處理期間沒有長短界限 ,其收支期與歸屬期成為致 ,那么對于清算期內(nèi)的財產(chǎn)變現(xiàn) ,債務(wù)清償 ,職工安置以及剩余財產(chǎn)的比例分配 ,清算費用發(fā)生和清算損益的確認(rèn) ,以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理毫無意義 ,而改用收付實現(xiàn)制原則 ,對收入、費用和支出不采取預(yù)提

7、和攤銷的方法進行賬務(wù)處理,而是直接計入當(dāng)期損益。 另外 ,清算會計的主要目標(biāo)是破產(chǎn)財產(chǎn)的變現(xiàn) ,破產(chǎn)債務(wù)的償還 ,無需考核其經(jīng)營成果 ,自然不必遵循配比原則。、 收入核算的內(nèi)容不同。 正常生產(chǎn)經(jīng)營中的收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。企業(yè)進入清算 階段后 ,雖然必要的合同將繼續(xù)履行 ,個別生產(chǎn)經(jīng)營活動也將繼續(xù) ,但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止。 清算企業(yè)會計核算以 回收應(yīng)收預(yù)付款項和資產(chǎn)變價出售為主 ,其收入大部分相當(dāng)于營業(yè)外收入。、成本及費用核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營中的費用支出分為 :主營業(yè)務(wù)支出、 主營業(yè)務(wù)稅金及附加、 其他業(yè) 務(wù)支出、 營業(yè)外支出等。 企業(yè)進入清算階段后

8、,但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止 ,因此對上述支出不加以區(qū)分。二、支出核算的內(nèi)容不同。財務(wù)會計嚴(yán)格劃分收益性支出和資本性支出的界限 ,目的在于正確核算企業(yè)當(dāng)期損益而清算會計中,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不復(fù)存在 ,那么對清算期內(nèi)的全部支出進行區(qū)別分類已無意義。、 資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計中,各種資產(chǎn)按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算 ,采用歷史成本計價原則,對企業(yè)資產(chǎn)的計量是基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格或 成本 ,而不考慮未來市場價格變動的影響 ;期末可按資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ) ,按會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)賬面余額進行調(diào)整 ;對資產(chǎn)的評估可采取成本法、市場法和收益法對資產(chǎn)進行估價。而清算會計中 , 資產(chǎn)的計價不以歷史成本為計價依據(jù),更注重的是資產(chǎn)的現(xiàn)時價值或稱預(yù)計可變現(xiàn)價值進行計量,期末不按資產(chǎn)公允價值對資產(chǎn)賬面余額進行調(diào)整 ;對資產(chǎn)的評估采取市場法進行估價 ,對資產(chǎn)的計價采用清算價格法。四、會計核算的監(jiān)督主體不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下的會計監(jiān)督分為國家監(jiān)督、 社會監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督 ,債權(quán)人等企業(yè)外部成員只能通過司法程序以間接的方式進行監(jiān)督。企業(yè)進入清算階段后 ,清算組或管理人代表企業(yè)從事民事活動,監(jiān)事會等企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督已不復(fù)存在 ,國家監(jiān)督的力度減弱 ,由清算組或管理人聘請中介機構(gòu)進行社會監(jiān)督,對清算資產(chǎn)進行管理并向債權(quán)人會議負(fù)責(zé) ,債權(quán)人通過債權(quán)人會議對企業(yè)清算活動進行直接監(jiān)督 ,而不用通過司法程