公允價值對會計信息質(zhì)量影響的探討

1、公允價值對會計信息質(zhì)量影響的探討摘要：會計準則對會計職業(yè)判斷的要求大大提高，在各領(lǐng)域涉及估值模型確定公允價值時，其結(jié)果的主觀性和不確定性會對財務(wù)產(chǎn)生不同程度的影響，可能會成為企業(yè)操縱利潤的工具。所以隨著公允價值的廣泛運用及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，作為會計理論和實務(wù)工作者必須對此給予足夠的重視。關(guān)鍵詞：會計準則、公允價值、利潤操縱、會計信息、影響2007年1月1日發(fā)布的會計準則首先在上市公司中推行。其中所蘊藏的投資機會值得我們重視。會計準則拓寬了原有會計核算的領(lǐng)域和范疇，引入許多概念。同時，執(zhí)行會計準則對會計專業(yè)判斷的要求大大提高，并增加了金融工具分類、股份支付以及利用估值模型確定

2、公允價值時相關(guān)參數(shù)選擇等的會計估計領(lǐng)域。本文從公允價值對會計信息的影響談一下觀點。 一、公允價值的相關(guān)內(nèi)容 公允價值是指公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行的資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。從適用的領(lǐng)域看，會計準則主要在資產(chǎn)減值、金融工具、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、股份支付、收入確認、融資租賃、政府補助、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等領(lǐng)域適度引入了公允價值計量屬性?；钴S市場的市場價格、按照市場化原則達成的最近成交價格、估值模型和估值技術(shù)以及特定情況下權(quán)益性工具的價格，都可成為獲取公允價值的證據(jù)。 公允價值計量的優(yōu)點是同價值結(jié)合緊密，因此同投資者投資決策的相關(guān)性強，缺點是獲取公允價值在操作中有一定難度，特別

3、是采用估值模型和估值技術(shù)作為公允價值確定方法時，其結(jié)果帶有一定的主觀性和不確定性。另外，確認的公允價值變動同當期現(xiàn)金流量的相關(guān)性比較差等。上市公司嚴格按照會計準則的要求，謹慎、適度地選用公允價值計量模式。并要對公允價值的確定方法和確定過程做出充分的信息披露，如采用估值模型和估值技術(shù)確定公允價值的，應(yīng)當披露相關(guān)的估值假設(shè)、關(guān)鍵技術(shù)參數(shù)的選取原則，以及估值結(jié)果對相關(guān)假設(shè)和技術(shù)參數(shù)的敏感性等。 二、 金融工具 三、 會計準則規(guī)范下的金融工具范圍廣泛，從最簡單的現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付賬款，到債券投資、股權(quán)投資，再到復(fù)雜的衍生金融工具。隨著資本市場的發(fā)展，越來越多的公司可能接觸到復(fù)雜的金融工具。 由于金融工具

4、的分類很大程度上決定了其后續(xù)計量方法，因此，對于金融工具的分類規(guī)定了嚴格的決策程序，要求公司建立健全同公允價值相關(guān)的內(nèi)部控制和決策體系。公司管理層應(yīng)當嚴格按照決策權(quán)限，根據(jù)金融工具的持有意圖和風險管理目標，合理劃分金融工具的類別，并形成明確的書面結(jié)論。還規(guī)定在金融工具的后續(xù)計量過程中，如涉及采用估值模型確定公允價值，公司應(yīng)當對相關(guān)假設(shè)、計算參數(shù)的選取做出充分的信息披露。同時，禁止公司利用金融工具分類和重分類進行利潤操縱，對于已經(jīng)確定類別的金融工具，不得隨意變更其類別；發(fā)生變更的，公司應(yīng)提出充分證據(jù)并在附注中充分披露。 三、投資性房地產(chǎn) 會計準則規(guī)定：規(guī)定投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量可以采用成本模式或

5、公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量時，與固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）類似，應(yīng)提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，此時不再對該部分投資性房地產(chǎn)進行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。但是，國際會計準則對投資性房地產(chǎn)的計量以公允價值模式為主。會計準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)

6、計量。比較符合國際會計準則。 對于具有投資性房地產(chǎn)的上市公司而言，這無疑提供了利潤大幅提升的機會。但從實際考慮，房地產(chǎn)公司在進行會計入賬時采用公允計價的可能性不大，畢竟在沒有該項利潤稅收優(yōu)惠的前提下，變實際的現(xiàn)金為紙上的財富并不是明智之舉（對于需要對利潤進行調(diào)節(jié)的公司除外）。因此，該項會計準則對房地產(chǎn)公司的影響將是一個長期的過程，短期影響不大。 此外，會計準則中對于借款費用的規(guī)定也會對房地產(chǎn)公司利潤產(chǎn)生一定的影響。會計準則規(guī)定：借款費用只有同時滿足以下條件時，才應(yīng)當開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。如果嚴格按照

7、這一規(guī)定執(zhí)行，那么地產(chǎn)公司長期未開發(fā)的土地儲備所包含的借款費用將不能再資本化，這樣如果這部分支出計入財務(wù)費用，會影響房地產(chǎn)企業(yè)的當期利潤。 從以上兩點的分析可以看出，房地產(chǎn)公司在應(yīng)對會計準則時主動性還是很大，因此對于利潤的調(diào)控仍然具有空間。同一企業(yè)只能用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。這對于遏制執(zhí)行中通過后續(xù)計量模式選擇及其變更操縱利潤的行為具有重要意義。在信息披露的內(nèi)容上，規(guī)定如公司選用公允價值計量模式，公司應(yīng)對其公允價值的確定方法和確定過程進行充分披露。 四、企業(yè)合并 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并還包

8、括業(yè)務(wù)合并（如聯(lián)想集團購買IBM的PC電腦業(yè)務(wù)）。 會計準則在區(qū)分了控股合并、吸收合并和新設(shè)合并三種合并方式的同時，也從會計核算的角度將企業(yè)合并劃分為非同一控制下的企業(yè)合并和同一控制下的企業(yè)合并，并規(guī)定了相應(yīng)的會計處理原則和方法。根據(jù)會計準則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的（判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，要運用實質(zhì)重于形式的原則），應(yīng)按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權(quán)投資。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收

9、益。美國公認會計原則及國際會計準則均禁止使用權(quán)益結(jié)合法，由于我國的企業(yè)合并大多涉及同一控制下的國有企業(yè)合并，加之我國經(jīng)濟市場的不完善，此類合并所支付的對價一般不夠公允，按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理容易抑制企業(yè)對利潤的操縱。在非同一控制下的企業(yè)合并中，非同一控制下的企業(yè)合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進行的合并，屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間所進行的合并，對此要求采用購買法進行會計處理，按公允價值進行核算，相關(guān)規(guī)定與國際會計準則一致。取得被購買方的可辨認資產(chǎn)和負債按照公允價值計量并單獨確認，公司需要采用合理的技術(shù)和方法確定公允價值。另外，如果收購的是子公司，公司還需要對相關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值進行備查登記，以便以后年度編制合并財務(wù)報表時進行調(diào)整。 五、債務(wù)重組 會計準則規(guī)定：在債務(wù)重組方面，由于債權(quán)人減免債務(wù)，債務(wù)人獲得的利益將直接計入當期收益，計入利潤表。這樣一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股收益。 總而言之，公允價值會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響，會計理論和實務(wù)工作者對此必須能夠給予足夠的重視。 參考文獻： 【1】 企業(yè)會計準則