第15講_不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額、進項稅額的轉出、異常增值稅扣稅憑證的管理

1、稅法（2021）考試輔導第二章+增值稅法【知識點7】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1.四項用途不得抵扣購進的貨物、勞務、服務、無形資產和不動產用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的?！咀⒁?】購入原材料等消耗品，應準確劃分可以抵扣和不可抵扣范圍；如無法劃分清楚，則可按銷售額比例劃分可以抵扣或不得抵扣部分?！咀⒁?】其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。發(fā)生兼用于上述項目的情況，該進項稅額準予全部抵扣?！咀⒁?】納稅人購進其他權益性無形資產，無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體

2、福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等?！咀⒁?】納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。【總結】四項專門用途的抵扣問題總結購進固定資產、不動產、無形資產兼用于四項都可抵扣專用于四項不可抵扣其他權益性無形資產無論專用、兼用都可以抵扣原材料等消耗品兼用

3、于四項分攤抵扣專用于四項不可抵扣租入固定資產、不動產兼用于四項都可抵扣專用于四項不可抵扣2.四項非正常損失不得抵扣（1）非正常損失的購進貨物，以及相關勞務和交通運輸服務的進項稅額不得抵扣；（2）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務的進項稅額不得抵扣；（3）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物（構成不動產實體的材料和設備）、設計服務和建筑服務進項稅額不得抵扣；（4）非正常損失的不動產在建工程（包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產）所耗用的購進貨物（構成不動產實體的材料和設備）、設計服務和建筑服務進項稅額不得抵扣。【注意1】非正常損失，是指

4、因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形；【注意2】自然災害和正常損耗，其對應進項稅額可以抵扣；【注意3】非正常損失貨物在增值稅中不得扣除（需作進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，準予作為財產損失扣除?！究偨Y】固定資產、無形資產、不動產發(fā)生用途改變的稅務處理：改變用途稅務處理可以抵扣不可抵扣一般納稅人已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額不動產凈值率不動產凈值率=（不動產凈值不動產原值）

5、100%【例題綜合題】企業(yè)以前年度購入二層樓房用于辦公，后改變用途專用于職工食堂。已知購入該樓房時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款1000萬元，進項稅額90萬元，已作進項稅額抵扣，累計折舊金額為200萬元。不動產凈值率=（1000-200）/1000100%=80%不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額不動產凈值率=9080%=72（萬元）。改變用途稅務處理不得抵扣可以抵扣按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值（1+適用稅率）適用

6、稅率不動產的情況下，可以抵扣的進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產凈值率【注意】上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證【例題1綜合題】企業(yè)以前年度購入二層樓房用于職工食堂，后將其中一層改為辦公室。已知購入該樓房時取得增值稅專用發(fā)票上注明價款1000萬元，進項稅額90萬元，累計折舊金額為200萬元。可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值（1+適用稅率）適用稅率=（1090-200）（1+9%）9%=73.49（萬元）?；虿粍赢a凈值率=（1090-200）1090100%=81.65%可以抵扣的進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產凈值率=908

7、1.65%=73.49（萬元）?！纠}2綜合題】位于市區(qū)的某餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年12月經營業(yè)務如下：（7）當月申報抵扣的進項稅額合計40萬元，其中包含：由于倉庫管理員失職丟失的一批食品，進項稅額為3萬元；外購用于企業(yè)周年慶典的裝飾用品，進項稅額為4萬元；外購用于發(fā)放給優(yōu)秀員工的手機，進項稅額為2萬元。（8）該企業(yè)符合增值稅加計抵減的條件，上期末加計抵減余額為6萬元?！疽蟆坑嬎惝斊谟嬏岬募佑嫷譁p額?！敬鸢浮繙视璧挚鄣倪M項稅額=40-3-2=35（萬元）當期計提的加計抵減額=（40-3-2）15%=5.25（萬元）當期可抵減加計抵減額=6+5.25=11.25（萬元）。3.四種

8、服務不得抵扣（1）購進的娛樂服務的進項稅額不得抵扣；（2）購進的餐飲服務的進項稅額不得抵扣；（3）購進的居民日常服務的進項稅額不得抵扣；【注意1】住宿和旅游服務，在符合規(guī)定的條件下可以抵扣進項稅。【注意2】貨物運輸服務，可以抵扣進項稅額；2019年4月1日后，購進的國內旅客運輸服務的進項稅額可以抵扣。（4）購進的貸款服務的進項稅額不得抵扣。【注意】納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4.如果有下列情形之一的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計

9、核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（2）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的?！纠}綜合題】位于甲省某市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，在乙省某市區(qū)提供寫字樓和橋梁建造業(yè)務，2019年4月具體經營業(yè)務如下：發(fā)生外地出差住宿費支出價稅合計6.36萬元，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。發(fā)生餐飲費支出價稅合計3萬元，取得增值稅普通發(fā)票。要求：計算上述業(yè)務可以抵扣的進項稅額。（2017年考題改編）【答案】購進的餐飲服務，不得抵扣進項稅額。可抵扣的增值稅進項稅額=6.36（16%）6%=0.36（萬元）。【知識點8】進項稅額的轉出具體情形轉出進項稅額憑票抵扣轉出進項稅額=專用發(fā)票上

10、注明的金額稅率（或征收率）【注意】無法確定進項稅額的，按當期實際成本計算應轉出的進項稅額實際成本=進價+運費+保險費+其他有關費用計算抵扣（免稅農產品）轉出進項稅額=成本（1-扣除率）扣除率無法劃分進項稅額適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額【例題1綜合題】某白酒生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年12月外購食用酒精100噸，每噸不含稅價8000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額80

11、0000元、稅額104000元；取得運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明運費金額50000元、稅額4500元；另外取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費30000元、稅額1800元。已經抵扣進項稅額，月末盤存時發(fā)現，由于管理不善當月購進的酒精被盜2.5噸?！敬鸢浮糠钦p失酒精轉出進項稅額=2.5800013%45001002.518001002.5=2600112.545=2757.5（元）?！纠}2綜合題】某農貿有限公司（增值稅一般納稅人）因管理不善導致一批從農業(yè)生產者手中購入的庫存水果霉爛變質，已知成本金額為100萬元（含運費9萬元，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票）該批水果計劃用于直接銷售，

12、已經抵扣進項稅額?！敬鸢浮窟M項稅額轉出=（100-9）/（1-9%）9%99%=9.81（萬元）?！纠}3綜合題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）2020年12月份銷售抗生素藥品取得含稅收入113萬元，銷售免稅藥品取得收入50萬元，當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額9萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法準確劃分耗料情況。【答案】（1）不得抵扣的進項稅額=無法劃分的全部進項稅額免稅和簡易項目計稅銷售額全部銷售額=950113（1+13%）+50=3（萬元）。（2）應納增值稅=113（1+13%）13%-（9-3）=7（萬元）?！局R點9】異常增值稅扣稅憑證的管理1.符合下列情形之一的增

13、值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：（1）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；（2）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；（3）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；（4）經國家稅務總局、省稅務局大數據分析發(fā)現，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；（5）屬于國家稅務總局關于走逃（失聯）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。即：商貿企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產企業(yè)無實際生產加工

14、能力且無委托加工，或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的；直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規(guī)避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。2.增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：（1）異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；（2）異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。3.增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，

15、應按照以下規(guī)定處理：（1）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉出處理。（2）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，應根據列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經辦理出口退稅的，稅務機關應按照現行規(guī)定將列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應的已退稅款追回。納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照上述第（1）項規(guī)定執(zhí)行。（3）消費稅納

16、稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。（4）納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務機關通知之日起10個工作日內，向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關規(guī)定的，可不作進項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應于期滿后按照上述第（1）項、第（2）項、第（3）項規(guī)定作相關處理。（5）納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經稅務機關核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。4.經國家稅務總局、省稅務局大數據分析發(fā)現存在涉稅風險的納稅人，不得離線開具發(fā)票，其開票人員在使用開票軟件時，應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份信息實名驗證。5.新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內不得離線開具發(fā)票，按照有關規(guī)定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外