我國會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)存的問題及對(duì)策畢業(yè)論文

1、我國會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)存的問題及對(duì)策摘 要企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算實(shí)行電算化，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，越來越成為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和審計(jì)內(nèi)容的深度及廣度等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前企業(yè)迫切需要研究解決的一個(gè)重要課題。本文首先闡述了會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，重點(diǎn)討論了我國會(huì)計(jì)電算化下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)存的問題及成

2、因，在針對(duì)存在的主要問題探討解決的建議及對(duì)策，并提出了個(gè)人的看法。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部審計(jì)；問題；風(fēng)險(xiǎn)；防范對(duì)策目 錄1會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的概述1 1.1 基本概念1 1.2 會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的作用 2 2 會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 3 2.1會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀3 2.2 內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀32.3 會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀33會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的問題與風(fēng)險(xiǎn)5 3.1會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容5 3.2會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問題6 3.3 會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 74會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)問題與風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策9 4.1會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)問題的防范對(duì)策9 4.2會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)

3、部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策105結(jié)論 14參考文獻(xiàn)15致謝辭161 會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的概述隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，科學(xué)技術(shù)特別是信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，企業(yè)經(jīng)營所面臨的不確定因素增加。作為企業(yè)經(jīng)營管理重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，為促進(jìn)企業(yè)控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的作用。為了更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，必須針對(duì)中國的現(xiàn)實(shí)深入研究內(nèi)部審計(jì)的工作機(jī)理、管理模式、責(zé)任承擔(dān)以及環(huán)境的不確定因素。1.1 基本概念(1) 會(huì)計(jì)電算化是一門融合會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、管理學(xué)和信息學(xué)的綜合性學(xué)科，它伴隨著信息化技術(shù)的發(fā)展而不斷完善，通過計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用得以實(shí)現(xiàn)，它

4、的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理和會(huì)計(jì)管理制度產(chǎn)生了巨大的沖擊，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一場新技術(shù)革命。作為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，掌握并熟練運(yùn)用信息時(shí)代會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的理論知識(shí)與技能，顯得尤為迫切和必要。(2) 內(nèi)部審計(jì)是指與部門或單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)查明其真實(shí)性、正確性，合法性，合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)(3) 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員，在對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，由于財(cái)務(wù)資料實(shí)質(zhì)上的錯(cuò)誤或者內(nèi)部審計(jì)人員自身的判斷與實(shí)際出現(xiàn)偏差或者其它無法預(yù)料的、潛在的

5、障礙，在審計(jì)結(jié)論中提供了不適當(dāng)?shù)囊庖娫u(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了負(fù)影響，因此而應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)的責(zé)任和損失。 1.2 會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的作用內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。尤其在電算化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營管理制度以及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的監(jiān)督檢查，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制協(xié)調(diào)好企業(yè)的各個(gè)工作環(huán)節(jié)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的一個(gè)重要組成部分，既可以發(fā)揮其作為評(píng)估人的作用，又可以發(fā)揮其作為決策顧問的作用。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)公司治理狀況進(jìn)行審

6、查和評(píng)價(jià)，并將評(píng)估結(jié)果向管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)報(bào)告，可以促使有關(guān)責(zé)任人采取措施糾正違規(guī)行為，從而保證公司治理的質(zhì)量和力度，同時(shí)通過參加風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析，就風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制等決策問題提出專業(yè)支持意見和解決方案，就能幫助管理層及時(shí)判斷與控制重要風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制的檢查分析可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及早提醒經(jīng)營管理者采取措施加以改進(jìn)，起到標(biāo)本兼治，防患于未然的作用，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)，通過咨詢服務(wù)的方式，協(xié)助公司建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理過程，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門可積極持續(xù)地參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分

7、性和有效性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。2 會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀2.1 會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的現(xiàn)狀會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)進(jìn)入信息化的基礎(chǔ)，是今后企業(yè)決策的重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)體制改革的突破口。會(huì)計(jì)電算化經(jīng)過這么多年的發(fā)展，已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步，商品化、通用化的財(cái)務(wù)軟件得到了廣泛的應(yīng)用，更多會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)已經(jīng)走向?qū)I(yè)化、商品化、社會(huì)化的軌道。從總的情況看，會(huì)計(jì)電算化經(jīng)過多年的實(shí)踐和改進(jìn)，基本完成手工會(huì)計(jì)記賬向電腦會(huì)計(jì)記賬的轉(zhuǎn)變。隨著新的會(huì)計(jì)電算化軟件的應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化正從簡單的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)向綜合的管理信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，形成以會(huì)計(jì)軟件為核心，融管理、計(jì)劃、分析為一

8、體的會(huì)計(jì)電算化管理信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)逐漸提高，操作水平日益熟練，系統(tǒng)的安全性與保密性加強(qiáng)，顯示會(huì)計(jì)電算化已向優(yōu)良、穩(wěn)定、科學(xué)的方向發(fā)展。2.2 內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 我國的內(nèi)部審計(jì)建立于1983年，雖然取得了一定的成績，但總體來說仍處于發(fā)展初級(jí)階段，并且存在著一些問題，如審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)手段落后和人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面等。致使我國其他諸如業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)開展較少，很多審計(jì)人員面對(duì)網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)顯得力不從心，經(jīng)營管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)比較缺乏。2.3會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，各企事業(yè)單位已經(jīng)普遍應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化來處理賬務(wù)。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用給

9、企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)環(huán)境帶來了深刻的變化及影響。與傳統(tǒng)的手工做賬相比，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在信息處理流程、內(nèi)部控制、信息存儲(chǔ)和存取方式等都發(fā)生了很大變化，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)線索、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員的素質(zhì)等諸多反方面都產(chǎn)生了不可忽視的影響。要完善會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)工作，必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)觀念，重視內(nèi)部審計(jì)，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，在減少損失浪費(fèi)的同時(shí)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。3 會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的問題與風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)是為單位領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)還要不斷健全審計(jì)責(zé)任制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量約束，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內(nèi)部

10、審計(jì)的預(yù)警作用。3.1 會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容3.1.1 審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng) 電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同，它是由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)體系，計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成，所以電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別。電算化會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括:對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)；對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計(jì)，也可稱為對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)； 對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)；對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量的審計(jì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程， 主要包括系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施及系統(tǒng)維護(hù)等。 3.1.2 審查內(nèi)部財(cái)政財(cái)務(wù)收支審查單位資金來源渠道，分清收入

11、款項(xiàng)，查其收入來源是否正確；是否將各項(xiàng)收入全部納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設(shè)置賬外賬等違法行為。對(duì)固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進(jìn)行審查，主要查其賬實(shí)、賬賬是否相符，資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確。對(duì)于本單位各項(xiàng)支出，應(yīng)重點(diǎn)審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項(xiàng)目是否真實(shí)；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項(xiàng)目，是否非法支出。 審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項(xiàng)目是否清晰，有無責(zé)任人員或部門負(fù)責(zé)，債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程，有無呆、死賬，有無利用債權(quán)債務(wù)以權(quán)謀私的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。 3.1.3 審查重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的制定及經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部

12、審計(jì)通過評(píng)價(jià)本部門、本單位的內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，提出管理建議等手段，可以幫助本部門、本單位完善內(nèi)部管理機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，要審查重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，有無獨(dú)斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。 3.2 會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問題會(huì)計(jì)電算化，雖沒有改變內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，但在一定程度上減少了審計(jì)線索、改變了審計(jì)方法，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高。電算化擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大的作用。3.2.1可視的內(nèi)部審計(jì)線索減少在會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中，隨著計(jì)算機(jī)軟硬件水平及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷提高，客觀上，存在著審計(jì)可視線索自然消失的趨勢。大家知道，審計(jì)

13、離不開審計(jì)線索。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，審計(jì)人員很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、完整性和準(zhǔn)確性.造成審計(jì)線索減少的原因是由于會(huì)計(jì)電算化與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)方式不同，手工記賬的審計(jì)線索主要是紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表中記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審計(jì)線索肉眼明顯清晰可見，審計(jì)人員可以通過這些書面記錄進(jìn)行審計(jì)。而在電算化方式下，會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)由紙質(zhì)介質(zhì)改為磁性介質(zhì)，減少了審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)，同時(shí)，存儲(chǔ)在磁盤上的數(shù)據(jù)信息很容易被不留痕跡地修改、刪除、隱匿或轉(zhuǎn)移，平時(shí)肉眼可見的審計(jì)線索逐漸減少并日益模糊

14、，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)檢查難度增大。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，存有會(huì)計(jì)資料的磁盤替代了傳統(tǒng)的帳薄和大部分的文字記錄，而且會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理也由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成， 傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。因此，在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)要注意留下充分的審計(jì)線索，以使審計(jì)人員能跟蹤審計(jì)線索，順利地完成審計(jì)任務(wù)。3.2.2 審計(jì)技術(shù)發(fā)生了改變?cè)谑止?huì)計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)

15、技術(shù)。在會(huì)計(jì)電算化條件下，既要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須運(yùn)行計(jì)算機(jī)，讓計(jì)算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計(jì)算機(jī)開展審計(jì)。此項(xiàng)審查是不能離開計(jì)算機(jī)僅由人工來完成的。3.2.3 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的影響由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計(jì)對(duì)象也更多更復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)人員只依靠原有的知識(shí)和技能是無法勝任對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)工作的。還要掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握審計(jì)軟件的操作方法，而且還能根據(jù)審計(jì)過程中所出現(xiàn)的種種問題及時(shí)編寫出各種測試、審查程序模塊。會(huì)計(jì)電算化審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的整

16、體專業(yè)水平具有較高的要求。然而我國目前的審計(jì)人員總體水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到這一程度。3.3 會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員，在對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，由于財(cái)務(wù)資料實(shí)質(zhì)上的錯(cuò)誤或者內(nèi)部審計(jì)人員自身的判斷與實(shí)際出現(xiàn)偏差或者其它無法預(yù)料的、潛在的障礙，在審計(jì)結(jié)論中提供了不適當(dāng)?shù)囊庖娫u(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了負(fù)影響，因此而應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)的責(zé)任和損失。電算化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的始終，滲入到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方方面面。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)程序、步驟都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。比如說，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被

17、非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被不知不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。這是審計(jì)中查不出來的。因?yàn)檫@是看不見、摸不到的，是電算化系統(tǒng)的問題，軟件的問題。由此，加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是息息相關(guān)的，不是獨(dú)立存在的，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過一些方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不是說所有內(nèi)部審計(jì)的問題都能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，正確理解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)有利于對(duì)其進(jìn)行有效控制與防范。 4 會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)問題與風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策4.1 會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)問題的防范對(duì)策內(nèi)部審計(jì)工作在現(xiàn)代企業(yè)

18、管理中發(fā)揮之不可替代的作用，所以，解決內(nèi)部審計(jì)工作中的問題，提高企業(yè)管理水平是必要的。對(duì)此，我提出了以下幾點(diǎn)建議： 4.1.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)軟件在有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的規(guī)章制度中，應(yīng)當(dāng)明確提出審計(jì)要求，審計(jì)人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評(píng)審驗(yàn)收。針對(duì)審計(jì)可視線索自然消失的趨勢，強(qiáng)調(diào)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中，設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn)，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄有關(guān)審計(jì)所需線索，提供測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料，以及進(jìn)行系統(tǒng)測試和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)與審計(jì)在保證各自職能標(biāo)準(zhǔn)的前提下，為更好地體現(xiàn)兩者從系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)、開發(fā)到操作技術(shù)方面協(xié)調(diào)一致。防止各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏洞，最好的方法就是在會(huì)計(jì)電算化

19、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)過程中。由審計(jì)人員直接參與，即實(shí)行系統(tǒng)的事先審計(jì)工作。事先審計(jì)可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)規(guī)程和方法進(jìn)行，以保證系統(tǒng)程序及應(yīng)用控制滿足會(huì)計(jì)管理需要并達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量。與此同時(shí)，審計(jì)人員直接參與系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)。也為審計(jì)人員審查系統(tǒng)開發(fā)過程和評(píng)價(jià)應(yīng)用控制提供應(yīng)具備的條件。這些審計(jì)程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，增加了審計(jì)線索。記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計(jì)功能。4.1.2 積極探索審計(jì)方法的創(chuàng)新 審計(jì)環(huán)境的變化，客觀上要求審計(jì)方法也要?jiǎng)?chuàng)新，審計(jì)過程中所產(chǎn)生的信息流如同審計(jì)基本程序一樣，要有條不紊，秩序

20、井然。在審計(jì)過程中，既有計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)，也有紙質(zhì)的賬冊(cè)、憑證。由于內(nèi)審人員都是企業(yè)內(nèi)部人員，對(duì)于經(jīng)營情況比較熟悉，因此可以采用計(jì)算機(jī)抽樣或者建立數(shù)據(jù)模型來輔助審計(jì)。電算化對(duì)于抽樣和取數(shù)與手工相比，具有相當(dāng)大的優(yōu)勢。這樣就可以使審計(jì)人員從簡單的重復(fù)勞動(dòng)中解放出來，通過現(xiàn)代手段，找到審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)和線索。通過計(jì)算機(jī)的海量搜尋，可以進(jìn)一步擴(kuò)大和延伸審計(jì)范圍，從而可以抽取足夠多的樣本。特別是在信息技術(shù)滲透到企業(yè)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)后，給審計(jì)的方法創(chuàng)新提供了可能，要充分運(yùn)用數(shù)學(xué)方法、統(tǒng)計(jì)方法、會(huì)計(jì)方法、控制方法等多學(xué)科來交叉進(jìn)行，從而達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的目的。 4.1.3 積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的

21、審計(jì)人員當(dāng)會(huì)計(jì)由手工處理方法逐步地轉(zhuǎn)向電算化信息系統(tǒng)時(shí)。會(huì)計(jì)資料的收集、整理和傳遞程序都發(fā)生了重大改變。這種改變不僅反映在手工會(huì)計(jì)具體接觸的憑證、賬簿和報(bào)表等形式上，而且更重要的是在數(shù)據(jù)生成方式、處理方法和組織形式上都發(fā)生了根本性的變化。絕大多數(shù)的可見性資料轉(zhuǎn)入了計(jì)算機(jī)內(nèi)部處理，并在磁性介質(zhì)中存儲(chǔ)，尤其多道程序設(shè)計(jì)能力的開發(fā)、遠(yuǎn)程通訊網(wǎng)絡(luò)的增加，使審計(jì)工作在方法及實(shí)施步驟上都更加復(fù)雜和困難，這就要求審計(jì)人員的工作方法也必須提升到新的水平?？傊瑫?huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響是巨大而深刻的。必須運(yùn)用發(fā)展的觀點(diǎn)去分析研究，要認(rèn)識(shí)到這種影響是信息技術(shù)發(fā)展的必然結(jié)果，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展必然趨勢，而由此帶

22、來的問題。其解決關(guān)鍵是及時(shí)開發(fā)出審計(jì)軟件，積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，促使我國會(huì)計(jì)電算化事業(yè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。 4.2 會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員，在對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，由于財(cái)務(wù)資料實(shí)質(zhì)上的錯(cuò)誤或者內(nèi)部審計(jì)人員自身的判斷與實(shí)際出現(xiàn)偏差或者其它無法預(yù)料的、潛在的障礙，在審計(jì)結(jié)論中提供了不適當(dāng)?shù)囊庖娫u(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了負(fù)影響，因此而應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)的責(zé)任和損失。 4.2.1 做好審計(jì)前的工作作為使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的單位，其系統(tǒng)構(gòu)成應(yīng)包括四個(gè)方面：其一是計(jì)算機(jī)的硬件設(shè)備，在開展審計(jì)工作之前，應(yīng)保證用戶單位現(xiàn)在使用的計(jì)算

23、機(jī)硬件設(shè)備能夠滿足該單位會(huì)計(jì)核算工作的需要，計(jì)算機(jī)的日常運(yùn)行狀況良好，故障率較低，硬件供貨商的售后服務(wù)應(yīng)及時(shí)到位，相應(yīng)時(shí)間及系統(tǒng)發(fā)生故障后系統(tǒng)的恢復(fù)周期，系統(tǒng)硬件日常的運(yùn)行日志、各種操作文檔要齊全。其二是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所使用的軟件，包括兩個(gè)方面，一是系統(tǒng)軟件，企業(yè)要使用正版軟件，并確保與其它的系統(tǒng)軟件相配套。二是應(yīng)用軟件，確認(rèn)被審計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化軟件是自行開發(fā)的還是外購的商品化軟件。如果是外購的商品化軟件保證其軟件經(jīng)過了財(cái)務(wù)部門的鑒定和評(píng)審；如果是自行開發(fā)的軟件，則需要了解系統(tǒng)開發(fā)與設(shè)計(jì)的過程，會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件的構(gòu)成及內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)等諸項(xiàng)內(nèi)容，軟件開發(fā)成功后要有規(guī)范的驗(yàn)收手續(xù)，還要報(bào)

24、請(qǐng)主管部門批準(zhǔn)。參與軟件開發(fā)的人員，尤其編程人員經(jīng)常對(duì)應(yīng)用軟件進(jìn)行日常操作和維護(hù)。若軟件需要改動(dòng)，要有齊全的修改記錄。其三是人員構(gòu)成，操作員應(yīng)是會(huì)計(jì)專業(yè)人員，經(jīng)過了會(huì)計(jì)電算化操作的正規(guī)培訓(xùn)；企業(yè)需要有專人管理計(jì)算機(jī)；并且有專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員。其四是有必要的意外防范措施，如管理制度、不間斷電源、病毒防范等。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。有效提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，一是要根據(jù)審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，將業(yè)務(wù)水平較高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中；二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，掌握與內(nèi)

25、審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，適應(yīng)組織業(yè)務(wù)和管理發(fā)展的需要；三是通過各種途徑促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)交流，組建老、中、青相結(jié)合的審計(jì)隊(duì)伍。 4.2.2 審計(jì)人員要定期與企業(yè)管理層溝通作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以通過與管理層的溝通，匯報(bào)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展情況、報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問題，提出遇到的限制因素及存在的困難等，尋求管理層對(duì)審計(jì)工作的理解和支持。同時(shí)，還可以了解管理層對(duì)組織發(fā)展的戰(zhàn)略構(gòu)想，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作期望，從而有效規(guī)劃審計(jì)戰(zhàn)略，合理使用和儲(chǔ)備審計(jì)資源。作為組織管理層，通過這種溝通，可以深入了解審計(jì)資源情況，恰當(dāng)確立符合實(shí)際的審計(jì)期望，保證內(nèi)部審計(jì)工作合理開展，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2.3 應(yīng)用審計(jì)抽樣來

26、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，以提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)和方法，不僅符合組織規(guī)模擴(kuò)大的客觀要求，而且符合成本效益原則。發(fā)揮審計(jì)抽樣的作用，關(guān)鍵是科學(xué)合理地使用審計(jì)抽樣方法。 審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)測試中，從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審查，通過樣本的審查結(jié)果來推斷被審計(jì)總體特征的一種方法，包括統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣。 科學(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，就是要了解和掌握兩種抽樣方法的優(yōu)劣以及使用的范圍，在審計(jì)中，將統(tǒng)計(jì)抽樣與判斷抽樣有機(jī)地結(jié)合起來使用。一方面，借助內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制比較了解的優(yōu)勢，利用判斷抽樣方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)，尤其是在舞弊審計(jì)中，判斷抽樣可以充分發(fā)揮審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)敏感性，可以取得良好的效果。另一方面，充分利用統(tǒng)計(jì)抽