甲供材料稅收困境與爭議處理

1、甲供材料稅收困境與爭議處理（新）甲供材料稅收困 境與爭議處理：正常情況下的甲 供材料，會計上不確認 收入，營業(yè)稅全額作為 計稅依據（甲供材料 + 施工費）、營業(yè)稅開票 金額不包括甲供材料， 企業(yè)所得稅計稅依據 也不包括甲供材料部分的金額1、甲供材料營業(yè) 稅計稅依據問題。甲方提供部分建 筑材料，乙方為納稅 人。營業(yè)稅暫行條 例實施細則 第十六條 規(guī)定，除本細則第七條 規(guī)定外，納稅人提供建 筑業(yè)勞務（不含裝飾勞 務）的，其營業(yè)額應當 包括工程所用原材料、 設備及其他物資和動 力價款在內，但不包括 建設方提供的設備的 價款。三種情況例外：一是符合營業(yè)稅 暫行條例實施細則第七條規(guī)定情形的；二是提供建筑

2、業(yè) 中裝飾勞務的；三是建設方（甲 方）提供設備的，設備 金額不作為計稅依據。建筑分包的處理：營業(yè)稅條例：第五 條納稅人的營業(yè)額 為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者 銷售不動產收取的全 部價款和價外費用。但 是，下列情形除外：（三）納稅人將建 筑工程分包給其他單 位的，以其取得的全部 價款和價外費用扣除 其支付給其他單位的 分包款后的余額為營 業(yè)額；2、甲供料的會計 處理問題 。乙方會計賬務處 理時仍按實際收入確 認營業(yè)收入， 同時按 實 際收入 開具發(fā)票。如，乙方承包一項 建筑業(yè)工程業(yè)務， 該項 業(yè)務總金額 1000 萬元， 但合同約定甲方自行 購買提供 400 萬元建筑 材料。乙方會計處

3、理時 按實際收入確認營業(yè) 收入為 600 萬元，并按 600 萬元開具建筑業(yè)勞 務發(fā)票給甲方。同時， 按 1000 萬元計稅依據 計算繳納的營業(yè)稅金及相關稅費， 稅費計入 “營業(yè)稅金及附加” 科 目。甲方可以用建材 發(fā)票 400 萬元和乙方提 供的建筑業(yè)勞務 600 萬 元合計 1000 萬元， 計 入“在建工程” ，后按 規(guī)定轉入“固定資產” 核算。營業(yè)稅計稅依據 和發(fā)票金額不一致， 如何處理？浙江省地方稅 務局關于建筑業(yè)應稅 勞務甲供材料有關稅 收問題的批復 （浙地 稅函 2007335 號） 臺州：根據發(fā)票管理 辦法實施細則 第三十 三條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在 發(fā)生經營業(yè)務確

4、認營 業(yè)收入時開具發(fā)票。未 發(fā)生經營業(yè)務一律不 準開具發(fā)票?！币虼?，建筑施工企 業(yè)在提供建筑業(yè)應稅 勞務后，如發(fā)生建設單 位提供材料（以下簡稱 “甲供材料”）情形，在開具發(fā)票時， “甲供 材料”價款不能作為發(fā) 票開具金額。甲供材料帳務處支付甲供材料 400 借：開發(fā)成本建 筑安裝工程費 400貸：銀行存款400支付工程款 600 借：開發(fā)成本建 筑安裝工程費 600貸：銀行存款6003、甲供材的稅款 承擔問題 。按照稅法規(guī)定，發(fā) 包方甲方提供的建筑 材料金額需要由乙方 繳納營業(yè)稅。乙方在與甲方簽 訂工程合同時，要將這 部分稅收考慮在工程 造價中。如按建筑安裝工 程費計算規(guī)定，土建工 程包括直接

5、費、其他直接費、現(xiàn)場經費、間接 費、計劃利潤和稅金， 其中稅金 =（直接工程 費+間接費+利潤）x稅 率；乙方在制定工程 造價預（決）算時就應 該將甲供材金額部分 承擔的相應稅費考慮 在稅金項目中，這樣， 才不會減少國家的稅收，不至于自己承擔額 外的稅收。4、包工包料合同的處理問題 。包工包料合同金 額 1000 萬元，營業(yè)稅 計稅依據與會計收入、 稅務開票金額三者是 一致的，都是 1000 萬 元。但如果甲方在工 程施工過程中， 仍自行 提供建筑材料 （非代購 材料），且將這部分材 料價款直接沖抵 1000 萬元的應付工程款， 則 稅務部門將視為甲方 以自己購置的貨物抵 償債務，視為銷售行

6、為，不視為甲供材的包工不包料合同行為。其抵償工程款的 貨物要按規(guī)定繳納增 值稅。如果甲方是為乙 方代購材料，則應將購 買貨物發(fā)票單位寫明 為乙方并將發(fā)票轉交 給乙方，作為乙方的成 本費用合法憑證，不視 為甲方銷售材料。5、自產貨物同時 提供建筑業(yè)勞務計稅 依據問題。貨物部分繳納增 值稅，建筑業(yè)勞務部分 繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅細則第 七條規(guī)定： 納稅人的下 列混合銷售行為， 應當 分別核算應稅勞務的 營業(yè)額和貨物的銷售 額，其應稅勞務的營業(yè) 額繳納營業(yè)稅，貨物銷 售額不繳納營業(yè)稅；未 分別核算的，由主管稅 務機關核定其應稅勞 務的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè) 勞務的同時銷售自產 貨物的行為；（二）財政部

7、、國 家稅務總局規(guī)定的其 他情形。國家稅務總局 2011 年第 23 號公告，納稅人銷售自產 貨物同時提供建筑業(yè) 勞務，分別核算其貨物 的銷售額和建筑業(yè)勞 務的營業(yè)額計稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核 定其貨物的銷售額和 建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。納稅人銷售自產 貨物同時提供建筑業(yè) 勞務，須向建筑業(yè)勞務 發(fā)生地主管地方稅務 機關提供其機構所在 地主管國家稅務機關 出具的本納稅人屬于 從事貨物生產的單位 或個人的證明 。建筑業(yè)勞務發(fā)生 地主管地方稅務機關 根據納稅人持有的證 明，按本公告有關規(guī)定 計算征收營業(yè)稅。 . 公 告自 2011 年 5 月 1 日 起施行，強調建筑資質， 否 則全部交營

8、業(yè)稅。6、裝飾業(yè)勞務計 稅依據問題。裝飾，是指對建筑 物、構筑物進行修飾， 使之美觀或具有特定 用途的工程作業(yè)。對于甲、乙雙方來 說，簽訂建筑業(yè)合 同 時，應該將裝飾合同與 其他建筑業(yè)施工合同 分開簽訂，避免將裝飾 業(yè)勞務簽成一般的建 筑業(yè)施工合同，這樣可 以減少雙方的稅收負 擔，相應節(jié)約工程開發(fā)（施工）成本。房地產企業(yè)直接向廠家訂購塑鋼窗如何計稅？房地產企業(yè)取得 門窗廠開具的增值稅 發(fā)票不完全符合規(guī)定，應當就貨物銷售 額取得增值稅發(fā)票， 就 安裝勞務營業(yè)額取得 建筑業(yè)發(fā)票 。國家稅務總局 2010/07/07廣東地稅關于提 供建筑業(yè)勞務同時銷 售自產貨物開具發(fā)票 問題的通知粵地稅函【 200

9、9】640 號納稅人提供建筑 業(yè)勞務的同時銷售自 產貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅 的應稅勞務營業(yè)額開 具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 。工業(yè)企業(yè)安裝設 備（1）、應當分別計 算增值稅和營業(yè)稅（2）、如果無法取 得不含安裝的設備公 允價值，可以按照成本 利潤率先計算增值稅含稅收入， 然后倒擠出 營業(yè)稅收入（3）、分別向甲方 開具增值稅發(fā)票 （生產 地）和營業(yè)稅發(fā)票（安 裝地）7，甲供料發(fā)票開 具的難題自建論是 最終解決方案房地產公司自建 繳納建筑業(yè)營業(yè)稅： 依據是：中華人民 共和國營業(yè)稅暫行條 例實施細則： 第五條和 第二十五條。參考：蘇地稅規(guī) 20107 號 對單位銷售自建 房屋，如果房屋是由本 單

10、位所屬施工隊伍建造的，應在征收“銷售 不動產”營業(yè)稅的同時 征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅；如果房屋是由其 他單位或個人施工建 造的，只征收“銷售不 動產”營業(yè)稅，不征收 “建筑業(yè)”營業(yè)稅。對個人銷售自建 自用住房，如果房屋是由本人 （ 含家庭成員 ） 建造的應在銷售時征 收“建筑業(yè)”營業(yè)稅。 如果房屋是由其他單 位或個人施工建造的， 不征收“建筑業(yè)”營業(yè) 稅。房地產公司代扣 或承擔建筑公司營業(yè) 稅的依據征管法細則：第四 十九條發(fā)包人或者出租 人應當自發(fā)包或者出 租之日起3 0日內將 承包人或者承租人的 有關情況向主管稅務 機關報告。發(fā)包人或者 出租人不報告的，發(fā)包 人或者出租人與承包人或者承租人承擔納

11、 稅連帶責任。8，施工企業(yè)甲供 材料的營業(yè)稅納稅地 點、納稅時間暫行條例第十四 條 營業(yè)稅納稅地點：（一）納稅人提供 應稅勞務應當向 其機構所在地或者居住地 的主管稅務機關申報 納稅。但是，納稅人提供 的建筑業(yè)勞務以及國 務院財政、稅務主管部 門規(guī)定的其他應稅勞 務，應當向應稅勞務發(fā) 生地的主管稅務機關 申報納稅。施工企業(yè)的營業(yè) 稅納稅時間營業(yè)稅暫行條例 第十二條營業(yè)稅納稅義務 發(fā)生時間為納稅人提 供應稅勞務、轉讓無形 資產或者銷售不動產 并收訖營業(yè)收入款項 或者取得索取營業(yè)收 入款項憑據的當天。營業(yè)稅暫行條例 實施細則第二十四條 第二款條例第十二條所 稱取得索取營業(yè)收入 款項憑據的當天，為書

12、 面合同確定的付款日 期的當天；未簽訂書面 合同或者書面合同未 確定付款日期的，為應 稅行為完成的當天。營業(yè)稅暫行條例 實施細則第二十四條條例 第十二條所稱收訖營 業(yè)收入款項，是指納稅 人應稅行為發(fā)生過程 中或者完成后收取的 款項。第二十五條第二 款納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務， 采 取預收款方式的， 其納 稅義務發(fā)生時間為 收 到預收款 的當天。對于建筑業(yè)勞務， 納稅發(fā)生時間應當是 以下三者孰先1、書面合同確定 的付款日期2、發(fā)票開具時間3、實際收款時間思考：甲方 3 月付 款，乙方 4 月開票合同約定 3 月付 款，但甲方實際 4 月付 款，乙方也在 4 月開票發(fā)票開具時間2011 發(fā)票

13、管理辦 法實施細則第 二 十 六 條 填開發(fā)票的單位和個人 必須在發(fā)生經營業(yè)務 確認營業(yè)收入時開具 發(fā)票。未發(fā)生經營業(yè)務 一律不準開具發(fā)票。思考：及時申報、 遞延開票第二十五條向 消費者個人零售小額商品或者提供零星服 務的，是否可免予逐筆 開具發(fā)票， 由省稅務機 關確定雖然不構成公司 法中的機構， 但如果在 連續(xù)的 12 個月內累計 超過 180 天的，則構成 稅法中的機構， 需要就 地繳納營業(yè)稅。由于沒有領取營 業(yè)執(zhí)照，不構成總分匯 總納稅的分支機構， 不 需要按照總分匯總納 稅的方法就地預繳企 業(yè)所得稅納稅人可以選擇 獨立納稅：利用國稅函 【2009】221號甲方供材料總結政府稅源監(jiān)控 行

14、為，營業(yè)稅改增值稅 前景（ 1）甲方供材的 發(fā)票都可以直接在開 發(fā)企業(yè)所得稅、 土地增 值稅前扣除 。換開建筑 業(yè)發(fā)票不合法。（ 2）稅務機關對 甲方供材關注建筑企 業(yè)是否按照規(guī)定足額 繳納了營業(yè)稅； 開發(fā)企 業(yè)是否重復列支成本， 將材料發(fā)票重復列支。（3）開發(fā)企業(yè)為 建安企業(yè)代扣代繳營 業(yè)稅款的義務問題。（ 4 ）材料和設備的區(qū)別（因甲供設備不 繳納營業(yè)稅： GB/T50531-2009） 只有電梯是設備。 （5）解決二包三 包發(fā)票問題一是總分包方同 時開票。二是先要求總包 方辦理退稅手續(xù)后， 再 按規(guī)定收取分包方相應的營業(yè)稅及附加等 稅費后再為其代開發(fā)不符合相關法律 規(guī)定的經營事項和方 式

15、，稅務機關可權依據 征管法 第三十五條 處理。合理的做帳方建議：甲供料，談 判營業(yè)稅以建設方繳 納，稅款包含在工程款 中。發(fā)票：甲供料票加 建筑發(fā)票。甲供材料，發(fā)票如何開具?1 、銷售自產貨物 并施工自產貨物發(fā) 票+工程發(fā)票（特殊混 合銷售）2 、商貿公司銷售 外購并施工全額 貨物發(fā)票（一般混合銷 售）3 、建筑公司銷售 外購并施工全額 工程發(fā)票（包工包料）以上：同一納稅主 體銷售貨物同時施工， 區(qū)分貨物來源及企業(yè) 經營主業(yè)（可能一票， 或是兩票）4 、甲供材料 - 代 購：合同價包含材料 全額工程發(fā)票 （甲代 購，乙方全額納稅，全 額開票 ）5 、甲供設備乙方 安裝：設備發(fā)票 （ 供應 商 ）+ 工程發(fā)票 （ 乙方凈 額納稅，凈額開票 ）6 、甲供材料乙方 裝飾：材料發(fā)票 （ 供應 商 ）+ 工程發(fā)票 （ 乙方凈 額納稅，凈額開票 ）7 、甲供材料，乙 方建筑施工 （裝飾以外 勞務）：材料發(fā)票（供 應商） +工程發(fā)票（乙 方全額納稅，凈額開 票）此時材料需另計 營業(yè)稅，由乙方交納， 計入工程結算價款5-7 甲供，兩票結 算，但材料發(fā)票與工程發(fā)票開票單位分別為 兩個不同的納稅主體安徽地稅咨詢內容：您好：請問施工玻 璃幕墻是否屬于裝飾 勞務？ “甲供材”是否 作為