成本會計管理--第十章-全面預算-全面預算概述與編制846

1、成本會計管理-第十章-全面預算-全面預算概述與編制8466第十章 全面預算第一節(jié) 全面預算概述第二節(jié) 全面預算的編制第三節(jié) 預算編制的具體方法第一節(jié) 全面預算概述全面預算的意義全面預算的作用全面預算體系全面預算的編制期與編制程序一、全面預算的意義 全面預算是指在預測與決策的基礎上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。 我們自然會問：預算是否就等同于計劃呢？預算和一般的計劃是有

2、區(qū)別的。任何有意義的設想都可以稱之為計劃，而預算則專指使用貨幣量度的財務計劃。預算總是針對特定期間的，例如一年或幾年，也可能是某一事項的開始至結(jié)束，如某項工程的預算。規(guī)劃未來 細化和量化戰(zhàn)略目標內(nèi)部溝通縱向和橫向溝通強化控制作為控制經(jīng)濟活動的手段考評業(yè)績考核責任中心業(yè)績整合資源優(yōu)化財務與財務資源配置二、全面預算的作用1、規(guī)劃未來編制預算，實質(zhì)上是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標與發(fā)展規(guī)劃制定各項活動的具體目標。通過目標的建立，引導企業(yè)的各項活動按預定的軌道運行。2、整合資源通過編制預算，可以使企業(yè)圍繞既定目標有效地整合資金、技術、物資、市場渠道等各種資源，以取得最大的經(jīng)濟效益。3、內(nèi)部溝通預算管理過程，是企

3、業(yè)各層次、各部門信息互相傳達的過程。全面預算管理為企業(yè)內(nèi)部各種管理信息的溝通提供了正式和有效的途徑，有助于上下互動、左右協(xié)調(diào)，提高企業(yè)的運作效率。4、加強控制預算本身也是一種控制手段。5、評價業(yè)績各項預算數(shù)據(jù)提供了評價部門和員工實績的客觀標準。通過預算與實績的差異分析，有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)。與歷史比與預算比三、全面預算體系 全面預算體系是由一系列預算按其經(jīng)濟內(nèi)容及相互關系有序排列組成的有機體，主要包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算三大部分。 全面預算體系經(jīng)營預算財務預算專門決策預算全面預算體系經(jīng)營預算 經(jīng)營預算是指日常業(yè)務預算。包括：銷售預算；生產(chǎn)預算；直接材料耗用量及采購預算；應交

4、增值稅、銷售稅金及附加預算；直接人工預算；制造費用預算；產(chǎn)品成本預算；期末存貨預算；銷售費用預算；管理費用預算。 全面預算體系-專門決策預算 專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算，又稱特種決策預算。 專門決策預算包括經(jīng)營決策預算和投資決策預算兩種類型 。全面預算體系-財務預算 財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關的各項預算。主要包括：現(xiàn)金預算；財務費用預算；預計利潤表；預計資產(chǎn)負債表。這些預算以價值量指標總括反映經(jīng)營預算和資本支出預算的結(jié)果。 四、全面預算管理體系的構造制定預算目標確定預算范圍和內(nèi)容規(guī)劃預算編制的起點設計預算編制的流程建立預算管理

5、的組織體制選擇預算編制方法構筑預算保障制度1、制定預算目標預算目標是預算體系的第一要素形式上，預算目標表現(xiàn)為多個單項預算組成的責任指標體系。本質(zhì)上預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的體現(xiàn)。預算目標包括：財務目標、非財務目標平衡記分卡（財務績效、顧客滿意度、內(nèi)部營運效率、學習和成長）財務目標：盈利目標、資產(chǎn)負債目標、現(xiàn)金流量目標等2、確定預算范圍和內(nèi)容一個基本原則：企業(yè)一切經(jīng)濟活動都應納入預算管理的范疇。預算內(nèi)容可劃分為：根據(jù)預算管理的功能：經(jīng)營預算、管理預算根據(jù)預算對象的差異：綜合預算（以公司總體為對象）、分部預算（以下屬部門為對象） 全面預算管理是全過程、全方位和全員參與的系統(tǒng)管理： 全過程是指公司在組

6、織各項經(jīng)營活動的事前、事中和事后都必須納入到預算管理。 全方位是指公司一切經(jīng)營活動必須全部納入到預算管理。 全員參與是指公司領導、子公司負責人、車間及部門負責人、各崗位員工必須全員參與預算管理。 預算范圍3、規(guī)劃預算編制起點預算編制的起點大致有四種模式：以業(yè)務量為起點。圍繞既定的業(yè)務量配置企業(yè)資源，是運用最普遍的方式。（適用于成長型企業(yè)）以利潤或出資者權益為起點。以創(chuàng)造投資者回報為目標。（適用于成熟型企業(yè)）以成本目標為起點。以強化成本控制為直接目標。（適用于成熟型企業(yè)）以現(xiàn)金流量為起點。以實現(xiàn)未來現(xiàn)金流量平衡為直接目的。（適用于初創(chuàng)型企業(yè)）目標起點預算目標確定業(yè)務量（銷售）1.企業(yè)根據(jù)市場銷售

7、預測，參考企業(yè)預算期間的預算利潤，采用適當?shù)姆椒ǎ侠淼拇_定預算期間企業(yè)的銷售指標；2.各部門在銷售預測的基礎上，編制采購、生產(chǎn)、庫存和成本費用預算;3.財務部門根據(jù)這些預算，結(jié)合所掌握的各種信息，在銷售預算、成本費用預算等預算的基礎上，編制利潤預算，確定企業(yè)預定期內(nèi)可望獲取的利潤。利潤1.母公司確定各子公司的利潤預算數(shù)并下達給子公司。母公司確定各子公司利潤預算數(shù)通常有兩種方法：權益利潤率法、基期完成調(diào)整法；2.子公司與母公司就母公司初擬的利潤目標進行協(xié)商；3.子公司根據(jù)母公司正式下達各子公司的年度利潤指標編制預算,子公司以其與母公司協(xié)商后確定的目標利潤為起點，編制財務預算及其他重要的業(yè)務預算

8、，將目標利潤層層分解，層層落實，并將預算情況上報母公司；4.母公司匯總各子公司的預算，編制全公司預算。目標起點預算目標確定成本設定目標成本：收入目標利潤目標成本分解目標成本：按部門、人員、項目、產(chǎn)品結(jié)構、工序等分解現(xiàn)金流量1.資金管理部門根據(jù)各組織單位的責任范圍，下達現(xiàn)金預算應包括的內(nèi)容和格式。預算的內(nèi)容至少應包括有關現(xiàn)金收入和支出額的金額和時間，預算的詳細程度視管理的需要而定。2各責任部門根據(jù)資金管理部門的要求和自身的實際情況編制相應的現(xiàn)金流量預算并向上報出，逐級匯總。3資金管理部門將各組織單位編制的現(xiàn)金流量預算進行匯總，按照“量人為出”的原則進行統(tǒng)籌安排，并將預算的調(diào)整數(shù)與各下級預算編制單

9、位進行協(xié)商。4、設計預算編制流程根據(jù)企業(yè)的管理環(huán)境，設計預算編制流程：自上而下。預算目標基本來自于上層管理者，下層只是執(zhí)行分解到本單位的預算，很少有獨立的決策權。自下而上。預算來自下屬預算主體的預測，總部只設定目標和監(jiān)督目標的執(zhí)行結(jié)果，而不過多地介入過程的控制。綜合5、建立預算管理的組織體制按照有效適用原則，建立預算管理的組織體制設立獨立的預算部建立預算委員會（最常用）組建專項預算小組組織結(jié)構是一個非常重要的問題預算管理組織體系預算管理委員會根據(jù)董事會決定的經(jīng)營方針，制定預算規(guī)劃確定預算管理重點及責任單位批準下達各部門預算定額審定公司年度預算，報董事會批準實施審查重大預算調(diào)整項目和預算追加項目

10、評價預算執(zhí)行情況，提出考核獎懲意見預算管理組織體系預算專職部門預算草案由各部門分別提供，在提交企業(yè)最高管理當局批準前，需要進行必要的審查、協(xié)調(diào)和匯總。在預算執(zhí)行過程中，需要及時發(fā)現(xiàn)可能提高經(jīng)濟效益的方法，及時糾正責任單位為完成預算目標而采取短期行為的現(xiàn)象預算管理組織體系預算責任網(wǎng)絡：責任主體成本中心收入中心利潤中心投資中心預算組織預算管理委員會主要職責董事長或總經(jīng)理任主任，由財務總監(jiān)、副總經(jīng)理、主要職能部門負責人等人員組成。 審議通過有關預算管理制度； 組織有關部門或聘請有關專家進行財務預測； 審議通過預算目標、預算編制方法和程序； 審查整體預算方案及各部門編制的預算草案； 協(xié)調(diào)和解決預算編制

11、過程中的矛盾； 將經(jīng)過審查的預算提交董事會審批，董事會通過后下達正式預算； 檢查、監(jiān)督和分析預算執(zhí)行情況，提出改善措施； 提出修訂和調(diào)整預算的建議，對于預算執(zhí)行中出現(xiàn)的矛盾進行調(diào)解和仲裁； 審定公司年度決算，并提出考核獎懲意見。預算管理部主要職責獨立設置或在財務部內(nèi)設置（1）傳達預算的編制方針、程序、具體指導分廠、部門預算案的編制；（2）根據(jù)預算編制方針，對分廠、部門編制預算草案進行初步審查、協(xié)調(diào)和平衡、匯總后編制集團公司的預算案，一并報全面預算管理委員會審查；（3）在預算執(zhí)行過程中，監(jiān)督、控制分廠、部門的預算執(zhí)行情況；（4）每期預算執(zhí)行完畢，及時形成預算執(zhí)行報告和預算差異分析報告，交全面預算

12、管理委員會審議；（5）遇有特殊情況時，向全面預算管理委員會提出預算修正建議；（6）協(xié)助全面預算管理委員會協(xié)調(diào)、處理預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的一些問題。責任中心主要職責投資中心利潤中心成本費用中心各責任中心第一負責人對本中心預算承擔第一責任。（1）提供編制預算的各項基礎資料；（2）編制本責任中心預算草案；（3）監(jiān)督本單位部門預算的執(zhí)行情況并及時反饋；（4）根據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境變化提出預算調(diào)整申請；（5）協(xié)調(diào)本單位部門內(nèi)部資源及單位部門之間的預算關系；（6）定期分析和考核本單位部門預算執(zhí)行情況。6、選擇預算編制方法根據(jù)不同的預算項目，選擇相應的預算編制方法固定預算、彈性預算滾動預算增量預算、零基預算概率預

13、算7、構筑預算保障制度圍繞提高預算的控制力和約束力，構筑預算保障制度編制預算手冊跟蹤實施預算控制期終決算與預算相銜接，實施績效考核五、全面預算的編制期 編制經(jīng)營預算與財務預算的期間，通常以1年為期 ；至于資本支出的預算期則應根據(jù)長期投資決策的要求，具體制定。六、全面預算的編制程序由預算委員會擬定企業(yè)預算總方針，并下發(fā)到 各有關部門；組織各生產(chǎn)業(yè)務部門按具體目標要求編制本部 門預算草案； 由預算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預算草 案，并進行預算的匯總與分析； 審議預算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合預 算和部門預算；將批準后的預算，下達給各級各部門執(zhí)行。 程序工作要點下達目標財務部門預測分析，向董

14、事會提出預算目標；董事會批準預算目標及編制政策；下達預算目標和編制政策。編制上報各職能部門進行預算執(zhí)行情況分析；研究預算總目標和編制政策；分析影響預算各種因素；提出部門預算目標及確定依據(jù)，并編制部門預算；上報預算方案。審查平衡財務部門分析、審查、匯總、平衡各部門預算，提出調(diào)整建議；召開預算會議討論、修改預算方案，然后匯總上報。審議批準上報公司董事會審議批準。下達執(zhí)行公司財務部門分解預算指標，逐級下達預算。預算分解方法內(nèi)容倒擠法首先把不確定性因素較小的責任單位和個人的具體預算目標確定下來，然后在企業(yè)整體預算管理目標中逐一扣除，逐步倒擠出企業(yè)內(nèi)部各級責任單位和個人的具體預算目標。固定比例充分考慮企

15、業(yè)內(nèi)部各級責任單位和個人以往在實現(xiàn)企業(yè)整體預算管理目標中的貢獻能力大小，合理確定一套固定的分配比例，據(jù)以將已經(jīng)確定的企業(yè)整體預算管理目標按比例分解,落實。 基數(shù)法基數(shù)法是以各級責任單位和個人上年完成預算目標或前幾年完成預算目標的平均數(shù)為基礎，預測預算期發(fā)展速度，在此基礎上分解，確定預算目標的方法。這種方法簡便易行，應用面廣。 方法內(nèi)容因素分析法 將有可能影響各級責任單位和個人預算期間預算目標完成情況的各有關因素綜合起來，采用一定的分析方法進行分析，最終合理分解，落實企業(yè)整體預算管理目標，確定各級責任單位和個人的具體預算目標。這種方法需要分析影響企業(yè)的各種因素，看似準確，其實可靠性不強。原因在于

16、一方面它的分析計算工作量大，程序煩瑣，效率較低；另一方面由于面面俱到，往往顧此失彼或者抓不住主要矛盾，從而影響目標分解的準確性和合理性。自主申報 自主申報的方式是指由企業(yè)預算管理委員會召集各級責任單位和個人（或代表）,在說明預算期間企業(yè)整體預算管理目標和相關企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的背景下，動員各級責任單位和個人跟據(jù)自身實際能力大小與實際狀況自主申報其各自在企業(yè)整體預算管理目標中愿意承擔的份額，經(jīng)過預算管理委員會的修正，據(jù)以進行分解的方法。 第二節(jié) 全面預算的編制 企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定經(jīng)營預算的編制專門決策預算的編制財務預算的編制一、企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定銷售量目標的確定 利潤目標的確定 價格目標的確定 二、

17、經(jīng)營預算的編制 銷售預算的編制 生產(chǎn)預算的編制 直接材料預算 應交稅金及附加預算的編制 直接人工預算的編制 制造費用預算的編制 產(chǎn)品成本預算的編制 期末存貨預算的編制 銷售費用預算的編制 管理費用預算的編制 1、銷售預算的編制 銷售預算是編制全面預算的關鍵和起點 。編制程序： 按照各種產(chǎn)品的預計單價和預計銷售量計算各該產(chǎn) 品的預計銷售收入 預計預算期所有產(chǎn)品的預計銷售收入總額 預計在預算期發(fā)生的與銷售收入相關的增值稅銷項 稅額 預計預算期含稅銷售收入 銷售預算項 目 說 明編制依據(jù)銷售預算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營預算編制的起點。銷售預算以銷售預測為基礎。銷售預測的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷售量的分析，結(jié)合

18、市場預測中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客和其他項目分別加以編制，然后再加以匯總。銷售單價采用一定的方法確定。預算表按品種編制的銷售預算表（按季度或月份編制）按地區(qū)、客戶編制的銷售預算表（按季度或月份編制） 應收帳款預算（按季度或月份編制）預測方法銷售量：市場預測法、量本利法銷售單價：競爭定價法、量本利法銷售預算及與銷售預算有關的現(xiàn)金收入的計算:預計銷售額預計銷售量銷售單價本季現(xiàn)金收入收回的應收帳款現(xiàn)銷收入應收帳款預算=期初余額+本期賒銷額本期收款額銷售收入預算表編制銷售收款預算表編制 銷 售 預 算 2004年度 季度一二三四全年預計銷量（件）200030004000300012

19、000銷售單價（元）8080808080銷售收入（元）160000240000320000320000960000 應 收 帳 款 預 算 2004年度 單位：元 假定當季收入60%收現(xiàn)，40%下季收現(xiàn)余額及本期發(fā)生額每季度實收數(shù)一二三四期初余額5000050000一季度銷售收入1600009600064000二季度銷售收入24000014400096000三季度銷售收入320000192000128000四季度銷售收入240000144000期末余額96000合 計9140001460002080002880002720002、生產(chǎn)預算的編制 該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使用實物量計量單位的

20、預算，可以為進一步有關成本和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。 生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期按品種分別編制。 生產(chǎn)預算項 目 說 明編制依據(jù)生產(chǎn)預算的編制要以銷售量和預計產(chǎn)成品存貨為基礎。一是要預計銷售量；二是要預計產(chǎn)成品存貨；二是要預計期末產(chǎn)成品存貨。預算表 按品種編制的生產(chǎn)預算表（分季度） 按品種分步驟的生產(chǎn)進度日程表（分月、日）計算預計生產(chǎn)量（預計銷售量預計期末產(chǎn)成品存貨）預計期初產(chǎn)成品存貨關注問題銷售、庫存、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)生產(chǎn)規(guī)劃：能力、排產(chǎn)、質(zhì)量等生 產(chǎn) 預 算 2004年度 單位：件 假定：各季期末存貨為下季度銷售量的10% 季度一二三四全年預計銷售量加：期末存貨

21、200030030004004000300300022012000220合 計減：期初存貨230020034003004300400322030012220200預計生產(chǎn)量21003100390002920120203、直接材料預算的編制 本預算以生產(chǎn)預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎，并考慮期初、期末材料存貨水平。 編制程序： 預計預算期某種直接材料的全部采購量 預計預算期某種直接材料的采購成本，確定預算期 企業(yè)直接材料采購總成本 計算在預算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關的 增值稅進項稅額 計算預算期預計采購金額 直接材料預算項 目 說 明編制依據(jù)直接材料預算包括直接材料成本

22、、材料采購和應付帳款預算。主要依據(jù)生產(chǎn)預算、材料單耗量定額、存貨預算、采購成本預算等指標確定。預算表 按品種編制的直接材料預算表（分季度或月份） 按品種編制的采購和庫存預算表（分季度或月份） 應付帳款預算表（分季度或月份）關注問題 材料消耗定額的制定 材料采購成本合理確定 采購、庫存、生產(chǎn)的銜接 采購資金的安排直接材料預算及有關的預計現(xiàn)金支出計算 材料耗用量預計生產(chǎn)量單件消耗量采購量預計采購量預計材料耗用量預計期末存料量 預計期初存料量預計采購金額預計采購量材料單價本季現(xiàn)金支出支付的應付帳款現(xiàn)付的材料款直 接 材 料 預 算 2003年度 金額單位：元 假定：期末庫存為下季用量的20%，年初庫

23、存為840公斤，年末庫存為920公斤 季度一二三四全年預計生產(chǎn)量210031003900292012020單耗（公斤）22222材料耗用量420062007800584024040加：期末庫存124015601168920920減：期初庫存840124015601168840預計材料采購量460065207408559224120單位采購成本55555預計采購金額23000326003704027960120600應 付 帳 款 預 算 2004年度 單位：元 假定當季支付采購金額40%，下季支付60%余額及本期發(fā)生額每季度實付數(shù)一二三四期初余額1200012000一季度材料采購2300092

24、0013840二季度材料采購326001304019560三季度材料采購370401481622224四季度材料采購2796011184期末余額16776合 計115824212002688034376334084、應交稅金及附加預算的編制 應交稅金及附加預算是指為規(guī)劃一定預算期內(nèi)預計發(fā)生的應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加金額而編制的一種經(jīng)營預算。 本預算中不包括預交所得稅和直接計入管理費用的印花稅。由于稅金需要及時清繳，為簡化預算方法，可假定預算期發(fā)生的各項應交稅金及附加均于當期以現(xiàn)金形式支付。 4、直接人工預算的編制 編制直接人工預算的主要依據(jù)是已知的標準工資

25、率、標準單位直接人工工時和生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量等資料。 編制程序： 預計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù) 預計每種產(chǎn)品耗用的直接工資 預計每種產(chǎn)品計提的其他直接費用 計算預算期每種產(chǎn)品的預計直接人工成本 預計預算期企業(yè)的直接人工成本合計 直接工資項 目 說 明編制依據(jù)主要依據(jù)生產(chǎn)預算、工時定額和工資水平等指標確定預算表 按品種編制的直接人工預算表（分季度或月份） 人工成本明細預算表計算預計直接人工總工時預計產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工小時預期直接人工費預計直接人工總工時預計小時工資關注問題 工時定額 薪酬制度直 接 人 工 預 算 2004年度 金額單位：元 季度一二三四全年預計生產(chǎn)量（件）2100310

26、03900292012020單位產(chǎn)品直接人工（小時）55555預計工時1050015500195001460060100小時工資率55555直接人工成本525007750097500730003005006、制造費用預算的編制 編制制造費用預算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。 變動性制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計。 固定性制造費用可在上年的基礎上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。 制造費用預算也應包括一個預算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費是非付現(xiàn)成本項目，在計算時應予剔除。 制造費用項 目 說 明編制依據(jù)變動制造費用依據(jù)分配率確定；固定制造費

27、用采用增量法或零基預算法等確定。預算表 制造費用預算表（分季度或月份） 制造費用明細預算表計算預計制造費用預計直接人工小時變動性費用分配率固定性制造費用預計需用現(xiàn)金支付的制造費用預計制造費用折舊等關注問題 變動費用分配率的合理性 各種固定費用具體計算方法（區(qū)別對待）制 造 費 用 預 算 2004年度 金額單位：元 季度一二三四全年變動部分預計工時1050015500195001460060100費用分配率22222金 額21000310003900029200120200固定部分40000400004000040000160000合 計61000710007900069200280200減：

28、折舊750075007500750030000以現(xiàn)金支付費用535006350071500617002502007、產(chǎn)品成本預算的編制 本預算需要在生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制 。編制程序 估算每種產(chǎn)品預算期預計發(fā)生的單位生產(chǎn)成 本 估算每種產(chǎn)品預算期預計發(fā)生的生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預算期的預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本 估算每種產(chǎn)品預算期預計的產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品成本預算產(chǎn)品成本預算 直接材料預算直接人工預算制造費用預算8、期末存貨預算的編制 本預算與產(chǎn)品成本預算密切相關，它也受到存貨計價方法的影響。其程序為： 按存貨的具體項目分別編制預算 匯總各項存貨的期末余額 產(chǎn)品成本預

29、算單位產(chǎn)品成本和期末存貨預算 2004年度 金額單位：元 加權平均單位變動制造費用45（元）預計年末產(chǎn)成品庫存成本220459900（元）產(chǎn)品成本成本項目單耗數(shù)量金額（單價）單位成本直接材料2公斤510直接人工5小時525變動制造費用5小時210本年投入單位產(chǎn)品變動制造成本459、銷售費用預算的編制 銷售費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。但對隨銷售量成正比例變動的那部分變動性銷售費用，只需要反映各個項目的單位產(chǎn)品費用分配額即可。對于固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預計水平。 銷售費用預算也要編制相應的現(xiàn)金支出預算。 10、管理費用預

30、算的編制 本預算的編制可采取以下兩種方法： 按項目反映全年預計水平。這是因為管理費 用大多為固定成本； 類似于制造費用預算或銷售費用預算的編制 方法，即將管理費用劃分為變動性和固定性 兩部分費用。 為簡化預算編制，本章采用第一種方法。 銷售及管理費用預算及有關現(xiàn)金支出預算變動銷售費用預計銷量單位產(chǎn)品銷售費用本季銷售及管理費用 固定銷售及管理費用總額三、專門決策預算的編制 本類預算通常是根據(jù)短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案基礎上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營預算體系，同時也將影響現(xiàn)金預算等財務預算。 其 他 現(xiàn) 金 收 支 預 算 2004年度 單位：元 季度一二三四全年添置固定資產(chǎn)4000040000

31、預付所得稅1000010000100001000040000分配利潤400040004000400016000合 計5400014000140001400096000四、財務預算的編制 現(xiàn)金預算的編制 財務費用預算的編制 預計利潤表和預計利潤分配表的編制 預計資產(chǎn)負債表的編制1、現(xiàn)金預算的編制 本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預算為基礎，其程序是 ： 確定期初現(xiàn)金余額 估算本期現(xiàn)金收入 確定預算期可運用現(xiàn)金 估算本期現(xiàn)金支出 計算現(xiàn)金余缺 現(xiàn)金的籌集與運用 確定期末現(xiàn)金余額 融資預算項目一季度二季度三季度四季度合計發(fā)行股票24002400吸收資本500500發(fā)行債券800800銀行借款20

32、0200還本付息3201504401201030現(xiàn)金預算：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、資金融通期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金余缺資金融通期末現(xiàn)金余額應大于等于最低現(xiàn)金余額，小于等于最高現(xiàn)金余額?，F(xiàn) 金 預 算 2004年度 單位：元 季度一二三四全年期初余額本期收入2400014600020000208000200002880002274927200024000914000小 計170000228000308000294749938000本期支出：材料采購21200268403437633408115824直接人工52500775009750073000300500制造費用5350063500715006

33、1700250200銷售管理費用31000360004100036000144000預計所得稅額1000010000100001000040000預計購置設備4000040000預計支付利潤400040004000400016000小 計212200217840258376218108906504收支相抵現(xiàn)金結(jié)余（不足）-4220010160496247664131476銀行借款62200984072040償還借款250004704072040支付利息（年利率10%）187544586333期末余額20000200002274925143251432、財務費用預算的編制 財務費用預算是指反映預

34、算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務費用水平的一種預算。就其本質(zhì)而言該預算屬于經(jīng)營預算，但由于該預算必須根據(jù)現(xiàn)金預算中的資金籌措及運用的相關數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財務預算的范疇。 3、預計利潤表和預計利潤分配表的編制 該預算需要在銷售預算、產(chǎn)品成本預算、應交稅金及附加預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用預算和財務費用預算等經(jīng)營預算的基礎上編制。 為了進一步編制預計資產(chǎn)負債表，還需要在預計利潤表的基礎上編制預計利潤分配表。 預計損益表（變動成本法）合計69667支付利潤1600053667（元） 季度一二三四全年銷售收入160000240000320000240000960000變動成本期

35、初庫存90001350018000135009000本期投入94500139500175500121400540900期末庫存13500180001350099009900制造成本90000135000180000135000540000銷售及管理費用1000015000200001500060000邊際貢獻600009000012000090000360000固定成本制造費用40000400004000040000160000銷售及管理費用2100021000590002900084000營業(yè)利潤-1000290005900029000116000減：利息費用187544586333稅前利潤

36、-1000290005712524542109667減：所得稅1000010000100001000040000稅后利潤-11000190004712514542696674、預計資產(chǎn)負債表的編制 預計資產(chǎn)負債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應在前述各項經(jīng)營預算和專門決策預算的基礎上分析填列。 預計資產(chǎn)負債 2004年12月31日 資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金2400025143短期借款1200016776應收帳款5000096000流動負債小計1200016776待攤費用42004600實收資本8000080000存貨90009900盈余公積115200168867流動

37、資產(chǎn)小計87200135643所有者權益合計195200248867固定資產(chǎn)原值200000240000減：累計折舊80000110000固定資產(chǎn)凈值120000130000合計207200265643合計207200265643練習：某公司2005年有關銷售及現(xiàn)金收支情況見下表 其他資料： 1.?銷售環(huán)節(jié)稅率為5.5。 2.?該公司期初應收賬款為80000元，其中第四季度銷售形成的應收賬款為50000元。 3.?該公司歷史資料顯示：當季銷售當季收回現(xiàn)金60,下季收回現(xiàn)金30,第三季度收回現(xiàn)金10。 4.該公司最佳現(xiàn)金余額為6000元。 5.銀行借款按期初借款、期末還款處理，借款利率為10。

38、6.資金籌措和運用按500元的倍數(shù)進行。 7.該公司期初有證券投資5000元，資金余缺的調(diào)整以減少負債為基本目的。 8.?經(jīng)營現(xiàn)金流出量中不包括銷售環(huán)節(jié)稅金現(xiàn)金流出量。 ?要求：根據(jù)上述資料編制銷售預算表及現(xiàn)金預算表。 根據(jù)上述資料編制銷售預算表 根據(jù)上述資料編制現(xiàn)金預算表： 第三節(jié) 預算編制的具體方法 固定預算方法與彈性預算方法增量預算方法與零基預算方法定期預算方法與滾動預算方法預算方法與各種預算之間的關系一、固定預算方法與彈性預算方法 編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同，可分固定預算方法和彈性預算方法兩大類。 1、固定預算方法固定預算方法簡稱固定預算，是指在編制預算 時，只根據(jù)預算

39、期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固 定業(yè)務量水平作為惟一基礎來編制預算的一種 方法。固定預算具有局限性固定預算方法只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的 企業(yè)或非營利組織編制預算時采用。 2、彈性預算方法 彈性預算方法簡稱彈性預算，是指為克服固定預算方法的缺點而設計的，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。彈性預算方法彈性預算具有顯著的優(yōu)點 預算范圍寬 可比性強從實用角度看，主要有： 彈性成本費用預算 彈性利潤預算等 彈性成本費用預算的編制 編制時應首先確定彈性成本預算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務量。具體編制時有公式法和列表法兩種

40、。（1）公式法 預算總成本=預算期收入變動成本水平 + 固定成本 （2）列表法項 目單位變動費用5500件6000件6500件7000件變動費用 銷售傭金 運輸費 業(yè)務費20.421.58110002310869012000252098001300027301677014000294018060小 計522000300003250035000固定費用 廣告費 人員工資 保險費 財產(chǎn)稅 90002500060002000900025000600020009000250006000200090002500060002000小 計42000420004200042000合 計640007200074

41、50077000彈性利潤預算的編制 彈性利潤預算是以彈性成本預算為基礎編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價格、單位變動成本、貢獻邊際和固定成本。具體編制方法有因素法和比率法兩種。比率法 確定預算期變動成本率，以此控制邊際利潤。 邊際利潤=銷售收入（1變動成本率）二、增量預算方法與零基預算方法 編制成本費用預算的方法按其出發(fā)點的特征不同，可分為增量預算方法和零基預算方法兩大類。 1、增量預算方法 增量預算方法簡稱增量預算，是指以基期成本費用水平的基礎，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。 增量預算存在基本假定和顯著的缺陷。 增量預算 在

42、基期實際數(shù)據(jù)的基礎上，考慮未來的變化情況，確定預算指標。某項預算指標基期實際指標（1） 例：某公司銷售部門2000年實際支出印刷費50000元，考慮2001年業(yè)務量增加20和節(jié)約10的因素，則2001年印刷費費預算為： 50000（120）9054000元2、零基預算方法 零基預算方法簡稱零基預算，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。 零基預算方法零基預算方法編制程序 動員與討論 劃分不可避免項目和可避免項目 劃分不可延緩項目和可延緩項目 零基預算法的運用：A.確定預算目標B.對預算指標進行必要性分析C.進