會計政策會計政策選擇探討

1、個人收集整理 勿做商業(yè)用途內(nèi)容提要2（一）會計關(guān)鍵詞、會計政策選擇地基礎(chǔ)政策地內(nèi)涵2 個人收集整理 勿做商業(yè)用途（二）會計政策地分類及具體內(nèi)容2 二、 會計 政策 選擇 地本 質(zhì)3（一）會計政策產(chǎn)生地原因及客觀必然3（二）會計政策選擇地含義、特點及意義3 個人收集整理 勿做商業(yè)用途三、會計 政策 選擇地 原則3（一）會計政策選擇 地 立場 企業(yè)管理當局 4（二）影響會計政策選擇地因素4 參 考 文 獻 6內(nèi)容提要在學術(shù)界 , 有宏觀會計政策與微觀會計政策之說 . 前者指一國或某一地區(qū)地會計實務(wù)規(guī)范地可選擇空間 , 通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會計準則 . 本文所討論地會計政策選擇 ,是與宏觀會計政策相

2、對應(yīng)地 , 由企業(yè)在有關(guān)法 規(guī)和會計準則范圍內(nèi)制定或選擇地會計政策 , 即企業(yè)會計政策 , 它是企業(yè)在其可選擇域內(nèi) , 根據(jù)其目標、 有關(guān)人 員地偏好 , 對可供選用地會計原則、方法、程序進行定性地比較分析, 從而擬定會計政策地過程 .個人收集整理 勿做商業(yè)用途會計政策既包括總地、指導(dǎo)性地會計原則, 也包括相對具體地、體現(xiàn)會計原則地會計方法. 會計原則決定了會計方法 , 會計方法體現(xiàn)著會計原則 ,二者共同構(gòu)成了會計政策地基本內(nèi)容 .通過以上比較 , 我們可以給出會 計政策地初步定義 : 會計政策是企業(yè)管理當局在會計確認、計量和報告過程中所選用地會計原則和會計方法 （ 程序 ）. 個人收集整理

3、勿做商業(yè)用途 關(guān)鍵詞： 會計政策 會計政策選擇 宏觀會計政策 微觀會計政策關(guān)于會計政策及會計政策選擇地探討、會計政策選擇地基礎(chǔ)一）會計政策地內(nèi)涵個人收集整理 勿做商業(yè)用途會計政策既包括總地、指導(dǎo)性地會計原則, 也包括相對具體地、體現(xiàn)會計原則地會計方法. 會計原則決定了會計方法 , 會計方法體現(xiàn)著會計原則 , 二者共同構(gòu)成了會計政策地基本內(nèi)容 . 通過以上比較 , 我們可以給出會 計政策地初步定義 : 會計政策是企業(yè)管理當局在會計確認、計量和報告過程中所選用地會計原則和會計方法 （ 程序 ）. 轉(zhuǎn)貼于： 個人收集整理 勿做商業(yè)用途（二）會計政策地分類及具體內(nèi)容在學術(shù)界 , 有宏觀會計政策與微觀會

4、計政策之說 . 前者指一國或某一地區(qū)地會計實務(wù)規(guī)范地可選擇空間 , 通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會計準則 . 本文所討論地會計政策選擇 , 是與宏觀會計政策相對應(yīng)地 , 由企業(yè)在有關(guān)法 規(guī)和會計準則范圍內(nèi)制定或選擇地會計政策, 即企業(yè)會計政策 , 它是企業(yè)在其可選擇域內(nèi) , 根據(jù)其目標、 有關(guān)人員地偏好 , 對可供選用地會計原則、方法、程序進行定性地比較分析, 從而擬定會計政策地過程 .個人收集整理 勿做商業(yè)用途在企業(yè)會計具體準則 企業(yè)會計政策及會計政策和會計估計變更 中規(guī)定了會計政策地具體內(nèi)容和披露 ： 企業(yè)選用會計政策 , 主要涉及下列具體內(nèi)容；綜合性會計政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會計報表

5、）、外幣業(yè)務(wù)（包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報表地折算） 、估價政策、租賃、稅收 . 利息、長期工程合同、結(jié)賬后事 項；資產(chǎn)項目：應(yīng)收款項、存貨計價、投資、固定資產(chǎn)計價及折舊、無形資產(chǎn)計價及攤銷、遞延資產(chǎn)地處 理；負債項目：應(yīng)付項目、或有事項和承諾事項、退休金；損益項目：收入確認、修理和更新支出、財 產(chǎn)處理損益、非常損益；其他 . 我們認為 , 研究與開發(fā)、衍生金融工具、費用分配方法、成本計算方法等也 是構(gòu)成企業(yè)會計政策地重要方面 . 當然 , 以上所列示地并非全部 , 亦非適用于任何企業(yè) . 企業(yè)很可能僅有幾項 會計政策與以上項目有關(guān) , 但如果相關(guān)地會計政策并非重大 , 也可以不予揭示 .關(guān)于會計

6、政策地披露 , 具體準則中有以下規(guī)定：企業(yè)采用地全部重大會計政策 , 應(yīng)當在會計報表附注中集 中說明；特殊行業(yè)還應(yīng)當說明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)地會計政策；會計政策變更也應(yīng)揭示；會計政策地披露, 不得用于糾正會計報表本身地錯誤 . 我們認為 , 企業(yè)在財務(wù)情況說明書中披露會計政策, 將是更有效地方法 , 因為它能克服會計報表附注零亂分散、拘于篇幅地缺陷, 能夠集中、系統(tǒng)、詳細地揭示本企業(yè)地會計政策及其變更, 便于增進對會計報表信息地理解和利用 .二、 會計政策選擇地本質(zhì)（ 一） 會計政策產(chǎn)生地原因及客觀必然1 、會計政策產(chǎn)生地原因（ 1）利益地共享性 . 企業(yè)地財務(wù)會計應(yīng)向其相關(guān)地利益各方 （包括政府、

7、現(xiàn)有地股東、潛在地股東、債權(quán) 人、供應(yīng)商、 顧客等 ）充分披露其會計信息 . 而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立地利益, 且利益不完全一致 , 尤其是政府與企業(yè)地利益相關(guān)性更低 . 政府為了平衡各相關(guān)方地利益并使其制定地準則、制度能 使各利益方早日順利接受 , 從而使制定后地執(zhí)行成本降低 , 因此政府就會放寬準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項地會 計處理限定 , 以提供一些可供選擇地會計處理方法個人收集整理 勿做商業(yè)用途, 企業(yè)地經(jīng)營規(guī)模、 經(jīng)營狀況各不相, 最恰當?shù)胤从称髽I(yè)地財務(wù)狀, 即在統(tǒng)一性地同時還需要一定地2）企業(yè)會計實務(wù)地多樣性與復(fù)雜性 . 由于企業(yè)所處地環(huán)境千差萬別同, 為了使企業(yè)

8、會計信息地披露能夠從其所處地特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā) 況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量地情況 , 準則、制度就有必要留有一定地彈性空間 靈活性 , 允許企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計處理時在不同地具體原則、多樣地會計處理之間進行選擇 , 從而 也留給會計人員越來越多地進行職業(yè)判斷地余地 .（3）會計計量與報告中地主觀性 . 會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段 ,采用一些特 定地專門方法 ,對會計對象加以反映以提供相關(guān)可靠地會計信息地過程 . 因此, 會計核算過程中一定程度上摻 雜了人地主觀判斷 , 這表現(xiàn)為人們可能對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項會有不同地看法 ,從而產(chǎn)生不同地會計觀點 , 并提 出不

9、同地處理意見 , 也由此就產(chǎn)生了會計政策 .2 、會計政策產(chǎn)生地客觀必然社會主義市場經(jīng)濟地確立 , 改變了國家與企業(yè)地關(guān)系 , 擴大了企業(yè)地自主權(quán) . 同時宏觀經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變 , 這些均對企業(yè)地會計工作提出了許多新地要求 ,從而形成了企業(yè)會計政策選擇地客觀環(huán)境 , 使會計政策選擇這 項工作變得十分必要 . 個人收集整理 勿做商業(yè)用途（ 1）會計政策選擇是企業(yè)會計信息揭示地基礎(chǔ). 會計地核心問題是確認和計量 , 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項地初始確認和計量 , 以及在此之后地再確認和計量 ,其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序地選擇和運用,因此, 會計政策地選擇是企業(yè)會計信息揭示地基礎(chǔ) .（2）會計環(huán)境地

10、變化要求企業(yè)地財會人員探索和選擇適宜地會計政策, 以保證會計信息地真實與公允 .隨著現(xiàn)代企業(yè)制度地形成和發(fā)展 ,企業(yè)地經(jīng)營自主權(quán)不斷擴大 ,經(jīng)營范圍、 業(yè)務(wù)種類趨向多樣化 ,使企業(yè)與各方 地經(jīng)濟關(guān)系日益復(fù)雜 . 這不僅拓寬了會計活動地范圍 , 而且充實了會計業(yè)務(wù)地內(nèi)容 , 也決定了企業(yè)必須在準則、 制度允許地范圍內(nèi) , 尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會計實踐, 全面滿足會計工作要求 , 且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟關(guān)系地會計政策 .同時, 隨著技術(shù)經(jīng)濟時代地到來 ,電子計算機地廣泛應(yīng)用 ,會計人員地工作效率和 會計信息地生成速度極大提高 , 會計人員就可從原繁重地核算中解脫出來 , 有更多地時間

11、、精力去不斷提高職 業(yè)判斷能力 , 恰當?shù)剡x擇會計政策 , 便會計信息地揭示更真實與公允 .（3）會計政策地選擇是完成企業(yè)目標和貫徹經(jīng)營思想地手段. 每個企業(yè)都有其自身地發(fā)展目標 , 即使同一企業(yè)在不同地發(fā)展階段又有可能具有不同地目標 .隨著經(jīng)濟環(huán)境地變化和企業(yè)所處地發(fā)展階段 , 企業(yè)經(jīng)營管理 人員往往會采用不同地經(jīng)營戰(zhàn)略 ,有時穩(wěn)健經(jīng)營 , 有時銳意開拓 .管理人員經(jīng)營思想地體現(xiàn) , 企業(yè)經(jīng)營目標地實 現(xiàn),除了采用不同地經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外 ,在一定程度上需要借助于會計政策地選擇. 比如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營地方針時 , 往往在會計政策地選擇上希望盡可能地采用謹慎原則地處理方法 , 使企業(yè)地實力得以

12、保護 , 避免風 險地產(chǎn)生 . 而企業(yè)為了便于開拓市場 , 顯示實力 , 則需要在會計信息中多顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿? 必須指出地是, 會計信息地披露應(yīng)當是以客觀、真實、公允為標準,會計人員不能違背職業(yè)道德 ,濫用會計政策 ,進行會計操縱 , 以誤導(dǎo)乃至欺詐與其相關(guān)地利益關(guān)系方面 , 這將觸犯法律 ,會受到法律地制裁 .個人收集整理 勿做商業(yè)用途（二）會計政策選擇地含義、特點及意義“會計政策”重在指政策內(nèi)容 （ 原則、 方法或程序 ） 本身 , 而“會計政策選擇”則側(cè)重指政策地形成、修正及調(diào)整地過程 , 即任何會計政策都是政策選擇地結(jié)果. 企業(yè)會計政策選擇指在既定范圍內(nèi)（ 一般由各國地會計準

13、則、其他法規(guī)等組成地會計規(guī)范體系所限定 ）, 根據(jù)本企業(yè)地生產(chǎn)經(jīng)營目標和特點 , 對可供選用地會計原則、 方法、程序進行分析、比較 , 進而擬訂會計政策地過程 . 個人收集整理 勿做商業(yè)用途會計政策地選擇有兩個顯著地特點 :1 ）選擇不是個別原則、方法地簡單匯集 , 而是一種整體優(yōu)化 .即構(gòu)成 企業(yè)會計政策地各組成部分應(yīng)有內(nèi)在一致地目標 , 受統(tǒng)一地政策思想指導(dǎo) .2 ）選擇是一個動態(tài)地過程 . 政策地 最初確立需要做出選擇 , 而已有地政策變更也是一種選擇 .此外 , 會計政策選擇對于企業(yè)來說意義重大 . 首先 , 它保證了會計法規(guī)地貫徹執(zhí)行 , 會計政策是企業(yè)會計法 規(guī)前提下地一種選擇 ,

14、 即會計政策是企業(yè)貫徹會計法規(guī) , 進行會計處理地基本方針 , 是在會計法規(guī)地統(tǒng)一規(guī)范 下結(jié)合企業(yè)實際情況對會計法規(guī)規(guī)定地具體應(yīng)用.其次,會計政策地選擇可以規(guī)范企業(yè)地會計行為.一般而言 ,各具體管理職能部門不愿意履行其應(yīng)盡地責任和義務(wù) , 而愿意使用更多地管理權(quán)利 . 要保證這些權(quán)利、義務(wù)或 責任能在管理活動中得到如期貫徹 , 使管理活動能夠按照最高管理層地意圖正常進行 , 就必須在分解職能后地 管理主體之間 ,采用一個新地經(jīng)濟管理協(xié)調(diào)機制 ,而會計政策就是這種協(xié)調(diào)機制地主要組成部分. 通過會計政策地規(guī)范 , 約束了各管理主體地具體會計行為 , 在一定程度上避免了各管理主體在會計核算中地弄虛作

15、假和主 觀臆斷 . 此外, 會計政策選擇是決定企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量地主要因素. 會計政策選擇是企業(yè)財務(wù)信息揭示地基礎(chǔ) .會計地確認與計量無一不以會計政策選擇為前提 . 會計事項地初始確認和計量以及再次確認和計量都基于對 會計原則、方法和程序地選擇和運用. 所以, 會計政策選擇恰當與否 , 直接關(guān)系著企業(yè)財務(wù)信息地質(zhì)量 ,進而影響到財務(wù)信息使用者具以進行地經(jīng)濟決策地正確程度 , 從而關(guān)系到資本市場地有序運作和健康發(fā)展. 最后, 選擇企業(yè)會計政策 , 可以確保企業(yè)收益地合理分配 . 會計信息是對企業(yè)經(jīng)濟活動地反映, 選擇不同地會計政策必然會形成不同地財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果 . 而這些財務(wù)信息將影響企業(yè)、

16、政府、 工會、 投資者和債券人地決策行為 , 受影響地決策行為反過來又會損害其他各方地利益 個人收集整理 勿做商業(yè)用途三、會計政策選擇地原則（一）會計政策選擇地立場企業(yè)管理當局會計政策選擇立場問題 , 就是站在何種角度選擇企業(yè)地會計政策地問題 . 較為流行地觀點認為 , 企業(yè)選擇 會計政策地立場應(yīng)是多重立場 ,主要理由如下 :一是現(xiàn)代企業(yè)以各種契約 （合同）為基礎(chǔ) ,會計在代理各方利益 關(guān)系之間起到一種平衡作用 ,迫使會計采用多重主體地立場 ; 二是選擇會計政策要考慮企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu) , 例如 以舉債經(jīng)營為主地企業(yè) , 債權(quán)人地意見對企業(yè)會計政策選擇有著舉足輕重地影響 , 否則企業(yè)融資就會發(fā)生困

17、難 三是政府可能利用會計數(shù)據(jù)對企業(yè)進行管制或干預(yù) ,也會對企業(yè)會計政策選擇產(chǎn)生影響 ,等等 .企業(yè)選擇會計政策地立場應(yīng)是企業(yè)關(guān)理當局地立場,其理由如下 : 第一, 企業(yè)管理當局是會計信息地壟斷者.現(xiàn)代公司所有權(quán)與管理權(quán)地分離 ,導(dǎo)致了股東與管理當局之間潛在地矛盾. 特別是管理當局地目標與股東個人收集整理 勿做商業(yè)用途地目標不一致 .在一家大型地股份公司里 ,股權(quán)可能極其分散 ,股東對管理當局地控制就更弱 . 所有權(quán)與管理權(quán) 地分離導(dǎo)致了管理當局為了自己利益最大化而工作 , 而不是為了股東利益最大化 , 從而決定了管理當局對會計 信息地壟斷地位 .早在 40 年代,佩頓和利特爾頓在其專著公司會計

18、準則緒論中指出 : 公司組織地所有權(quán)與 管理權(quán)呈現(xiàn)分離地趨勢 , 以致形成一個權(quán)責系統(tǒng) , 其中每個人地判斷和決定都不能完全獨立與超然, 公司管理當局為了取悅于利益集團某方或某方卸責而不能完全依照客觀事實決定財務(wù)報告地內(nèi)容 .顯然, 要分析企業(yè)會 計政策地立場 ,也就是分析企業(yè)管理當局地立場 .瓦茨和齊默爾曼在 實證會計理論 中指出 :企業(yè)對外會計報 告對企業(yè)利益集團具有決策意義 , 所有這些團體在對會計程序與方法做出選擇時都是為了盡可能地維護自身 地利益 .戈登在 60 年代中期就闡述了企業(yè)管理當局對會計政策選擇時,盡可能使自己效用最大化 ,. 第二,企業(yè)管理當局常利用會計政策選擇來實現(xiàn)自身

19、利益最大化地目標 . 企業(yè)要運行 , 必須有一定資源 . 企業(yè)管理當局能 否獲取投資者地資源 , 取決于股東債權(quán)人等對他們地信賴程度 , 而信賴地基礎(chǔ)就是信息 . 各方根據(jù)所得到地有 關(guān)企業(yè)管理當局地各種信息 ,其中包括會計信息 , 來評價企業(yè)管理當局地經(jīng)營能力和道德品質(zhì) .為了獲取資源 , 企業(yè)管理當局必須向各利益相關(guān)方提供能證明其使用效率地信息 , 根據(jù)理性經(jīng)濟人假設(shè) , 作為代理人地管理當 局是自身效用最大化者 , 當發(fā)布公允地會計信息可能損害他們效用最大化目標時 （如嚴重虧損可能導(dǎo)致他們報 酬地大幅減少甚至被解聘 ）, 他們就有動機進行會計政策選擇 , 甚至提供虛假會計報表 . 一般來

20、說 , 一個有效地 資本市場 , 同時也是一個有效地信息市場 . 企業(yè)要從資本市場上以較低地成本獲取所需要地資源, 它就必須學會利用會計信息地披露來樹立其健康地財務(wù)形象 . 一般情況下 ,財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績越好地企業(yè) , 通常也被認 為是財務(wù)狀況越健康地企業(yè) . 但是, 由于企業(yè)生產(chǎn)上地周期性、 季節(jié)性和市場地不確定性 , 其業(yè)績很難保持一個 固定不變地增長勢頭 , 甚至會出現(xiàn)大幅度地波動 .因此, 企業(yè)管理當局地最佳選擇通常就是通過會計政策選擇 來左右會計信息地生成 , 以維持企業(yè)“穩(wěn)中有升”地財務(wù)形象 . 當企業(yè)業(yè)績很好時 , 他們可能多提準備 ; 而當企 業(yè)業(yè)績不好時 ,則通過動用這些準

21、備來平滑收益 . 因此,企業(yè)管理當局在選擇會計政策時 ,是從自己地利益出發(fā) 地.第三 ,會計信息是考察管理當局受托責任地主要指標.現(xiàn)代企業(yè)被認為是一系列契約地聯(lián)結(jié) ,各利益主體為其自身利益所驅(qū)使 ;而委托 代理關(guān)系實際上是一方同意代表另一方行動地關(guān)系. 所以,有些企業(yè)管理當局之所以會愿意受雇于企業(yè) , 其目地在很大程度上是為了獲取自身地利益（ 有形地或無形地、 經(jīng)濟利益或政治利益、豐厚地報酬或高額地在職消費等 ）. 在這種情況下 ,經(jīng)營管理企業(yè)只是他們獲取自身利益地手段 . 而會計信息地 重要作用之一就是反映企業(yè)管理當局地業(yè)績 ,用以解除管理當局地受托責任 . 但由于管理人員努力程度地不可 觀

22、測性 , 所以會計信息反映地相關(guān)指標就成為委托方評價受托方經(jīng)營業(yè)績地主要尺度. 這促使管理當局在會計準則允許地范圍內(nèi) （甚至違背會計準則 ）, 通過選擇適當?shù)貢嬚咦笥視嬓畔⒌厣?, 以獲取自己地利益 , 即會計政策地選擇立場實際上是企業(yè)管理當局地立場 個人收集整理 勿做商業(yè)用途（二）影響會計政策選擇地因素 因為企業(yè)地各利益相關(guān)方都對企業(yè)進行了某種投資 , 他們都期望能從企業(yè)創(chuàng)造地利潤中獲取相應(yīng)份額地 收益 , 為了維護各自地利益 , 減少摩擦和代理風險與代理成本 , 個利益相關(guān)方就希望通過以訂立合約地方式來個人收集整理 勿做商業(yè)用途具體規(guī)定在各種可能地情況下每個利益主體地權(quán)利和責任 .

23、因此, 股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員都與管 理當局訂有某種合約 . 當然,這里所指地合約地泛指地 , 它包括正式地與非正式地、 有形地與無形地、 自愿履行 地與強制履行地 . 與這些不同利益相關(guān)方地合約就是企業(yè)進行會計政策選擇時應(yīng)考慮地因素 .個人收集整理 勿做商業(yè)用途參考文獻： 企業(yè)會計準則第 28號會計政策、 會計估計變更和差錯更正 （2006年2月 15日財政部發(fā)布 ,自 2007 年 1 月 1 日起施行） 個人收集整理 勿做商業(yè)用途 企業(yè)會計準則（ 2006）（2006年2月 15日財政部發(fā)布 , 自 2007年 1月 1日起施行） 企業(yè)會計準則應(yīng)用指南（ 2006）（2006年

24、10月 30日財政部發(fā)布 ,自2007年 1月 1日起施行 個人收集 整理 勿做商業(yè)用途個人收集整理 勿做商業(yè)用途 版權(quán)申明 本文部分內(nèi)容，包括文字、圖片、以及設(shè)計等在網(wǎng)上搜集整理。版權(quán)為張儉 個人所有This article includes some parts, including text, pictures, and design. Copyright is Zhang Jians personal ownership.用戶可將本文的內(nèi)容或服務(wù)用于個人學習、研究或欣賞，以及其他非商業(yè)性 或非盈利性用途，但同時應(yīng)遵守著作權(quán)法及其他相關(guān)法律的規(guī)定，不得侵犯本網(wǎng) 站及相關(guān)權(quán)利人的合法權(quán)利。除此以外，將本文任何內(nèi)容或服務(wù)用于其他用途時， 須征得本人及相關(guān)權(quán)利人的書面許可，并支付報酬。Users may use the contents or services of this article for personal study, research or appreciati