第六章__個(gè)人所得稅及會(huì)計(jì)處理

1、2021-6-91 第六章第六章 個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)個(gè)人所得稅會(huì)計(jì) 2021-6-92 一、教學(xué)目標(biāo)一、教學(xué)目標(biāo) 通過(guò)本章教學(xué)，應(yīng)明確個(gè)人所得稅征稅對(duì)象，居通過(guò)本章教學(xué)，應(yīng)明確個(gè)人所得稅征稅對(duì)象，居 民納稅人與非居民納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)；掌民納稅人與非居民納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)；掌 握個(gè)人所得稅的計(jì)算與征收；提高繳納個(gè)人所得稅的握個(gè)人所得稅的計(jì)算與征收；提高繳納個(gè)人所得稅的 自覺(jué)性，同時(shí)也為將來(lái)的個(gè)人理財(cái)作好理論準(zhǔn)備自覺(jué)性，同時(shí)也為將來(lái)的個(gè)人理財(cái)作好理論準(zhǔn)備。 二、教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)二、教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn) 1理解個(gè)人所得來(lái)源地的確定標(biāo)準(zhǔn)；理解個(gè)人所得來(lái)源地的確定標(biāo)準(zhǔn)； 2掌握各項(xiàng)所得應(yīng)納稅所得額

2、的確定方法；掌握各項(xiàng)所得應(yīng)納稅所得額的確定方法； 3理解并掌握個(gè)人所得的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。理解并掌握個(gè)人所得的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。 2021-6-93 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 n一、概念、特點(diǎn)及作用一、概念、特點(diǎn)及作用 （一）概念（一）概念 是以納稅人個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象征收的一種稅是以納稅人個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象征收的一種稅 （二）特點(diǎn)（二）特點(diǎn) 分類(lèi)征收分類(lèi)征收 稅率級(jí)次較多稅率級(jí)次較多,體現(xiàn)公平原則體現(xiàn)公平原則 稅額計(jì)算簡(jiǎn)單稅額計(jì)算簡(jiǎn)單 申報(bào)方式方便靈活申報(bào)方式方便靈活 （三）作用（三）作用 2021-6-94 二、二、 納稅人納稅人 （一）（一）居民納稅義務(wù)人居民納

3、稅義務(wù)人無(wú)限納稅義務(wù)人無(wú)限納稅義務(wù)人 條件：在中國(guó)境內(nèi)有住所條件：在中國(guó)境內(nèi)有住所或者或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿 一年的個(gè)人。（只要具備一個(gè)條件即為居民納稅人）一年的個(gè)人。（只要具備一個(gè)條件即為居民納稅人） (1)有住所：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，在中國(guó)境內(nèi)有住所：因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，在中國(guó)境內(nèi) 習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住的個(gè)人。 (2)居住滿一年：公辦居住滿一年：公辦1月月1日日12月月31日，臨時(shí)離境日，臨時(shí)離境 不扣減，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過(guò)不扣減，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過(guò)30日，或每次日，或每次 累計(jì)不超過(guò)累計(jì)不超過(guò)90日的。日的。 無(wú)限納稅

4、義務(wù)無(wú)限納稅義務(wù)：就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅：就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅 2021-6-95 （二）非居民納稅義務(wù)人（二）非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)。負(fù)有限納稅義務(wù)。 條件：條件：1)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住 2)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人 （只要具備一個(gè)條件即為非居民納稅人）（只要具備一個(gè)條件即為非居民納稅人） 有限納稅義務(wù)：有限納稅義務(wù)：僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅 2021-6-96 居居 民民 納納 稅稅 人人 （1 1）判定標(biāo)準(zhǔn)：）判定標(biāo)準(zhǔn)： 在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。（住所是指因戶籍

5、、家在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。（住所是指因戶籍、家 庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住，而不是指實(shí)際居住或在某庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住，而不是指實(shí)際居住或在某 一特定時(shí)期內(nèi)的居住地。）一特定時(shí)期內(nèi)的居住地。） 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住 滿滿1 1年的個(gè)人。居住滿年的個(gè)人。居住滿1 1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月 3131日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365365日。日。 （2 2）類(lèi)別：）類(lèi)別：在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。在中

6、國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。 在中國(guó)境內(nèi)居住滿在中國(guó)境內(nèi)居住滿1 1年的外籍人員、港澳臺(tái)同胞和華年的外籍人員、港澳臺(tái)同胞和華 僑僑 （3 3）納稅義務(wù)：）納稅義務(wù)：負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外 的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅 非非 居居 民民 納納 稅稅 人人 （1 1）判定標(biāo)準(zhǔn)：）判定標(biāo)準(zhǔn)： 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。在在 中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿1 1年的個(gè)人。年的個(gè)人。 （2 2）類(lèi)別：）類(lèi)別：一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或一個(gè)納稅

7、年度中，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或 無(wú)住所且境內(nèi)居住不滿無(wú)住所且境內(nèi)居住不滿1 1年的外籍人員、華僑或港澳臺(tái)同胞。年的外籍人員、華僑或港澳臺(tái)同胞。 （3 3）納稅義務(wù)：）納稅義務(wù)：負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所 得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。 2021-6-97 1.一個(gè)外籍人員從1997年10月起到中國(guó)境內(nèi)的公司任職，在 1998年納稅年度內(nèi)，曾于3月7日至12日離境回國(guó)，12月23 日又離境回國(guó)歡度圣誕節(jié)和元旦。判斷該外籍人員1997年 和1998年屬于哪一類(lèi)納稅人. 2021-6-98 三、征稅對(duì)象三、征稅對(duì)象 1

8、、工資、薪金所得、工資、薪金所得 2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得 4、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得 5、稿酬所得、稿酬所得 6、特許權(quán)使用費(fèi)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 7、儲(chǔ)蓄存款利息、股息、紅利所得、儲(chǔ)蓄存款利息、股息、紅利所得 8、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10、偶然所得、偶然所得 11、其他應(yīng)稅所得、其他應(yīng)稅所得 2021-6-99 四、個(gè)人所得稅稅率四、個(gè)人所得稅稅率 稅率稅率應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目 九級(jí)超額累

9、進(jìn)稅率九級(jí)超額累進(jìn)稅率工資薪金所得工資薪金所得 五級(jí)超額累進(jìn)稅率五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（也適用于個(gè)人獨(dú)資個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（也適用于個(gè)人獨(dú)資 企業(yè)、合伙企業(yè)）企業(yè)、合伙企業(yè)） 對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 比例稅率比例稅率20%20% （8 8個(gè)稅目，其中有個(gè)稅目，其中有 2 2個(gè)稅目有加征或減個(gè)稅目有加征或減 征）征） 勞務(wù)報(bào)酬所得：有加成征收規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得：有加成征收規(guī)定 一次取得勞務(wù)報(bào)酬所得一次取得勞務(wù)報(bào)酬所得2000020000元以上有加成征收，元以上有加成征收， 即即2000020000至至5000050000，稅率，稅率

10、30%30%（加征（加征5 5成）；成）；5000050000 元以上，稅率元以上，稅率40%40%（加征（加征1010成）成） 稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%30% 2021-6-910 第二節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算 工資薪金： A.扣2000元月(2008年3月1日起) B.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得 的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、 薪金所得的納稅義務(wù)人每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再 減除2800元,即扣4800元 具體適用范圍： 1.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員； 2.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單

11、位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī) 關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家； 3.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、 薪金所得的個(gè)人； 2021-6-911 幾個(gè)特殊規(guī)定幾個(gè)特殊規(guī)定 1 1、對(duì)個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)、對(duì)個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè) 月的工資、薪金所得計(jì)算納稅并按以下計(jì)稅辦法，月的工資、薪金所得計(jì)算納稅并按以下計(jì)稅辦法， 由扣繳義務(wù)人代扣代繳。由扣繳義務(wù)人代扣代繳。 2.雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算雇主為雇員負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算 3.在境內(nèi)無(wú)住所的納稅人稅款的計(jì)算在境內(nèi)無(wú)住所的納稅人稅款的計(jì)算 2021-6-912 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所 得：每一納

12、稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用以及損失后 的余額為應(yīng)納稅所得額。 對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度收 入總額，減除必要的費(fèi)用（每月2000元）后的余額 勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得： A、4000元以下次：扣800元 B、4000元以上次：扣20 財(cái)產(chǎn)租賃所得還要扣除租賃過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)及房屋修繕 費(fèi) 2021-6-913 例：某企業(yè)的職工甲，2006年1月取得了工資收入2600元， 計(jì)算甲當(dāng)月個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得。 應(yīng)稅所得：2600-2000=600 應(yīng)納個(gè)人所得稅：600*10%-25=35 例：某演員為一企業(yè)作電視廣告，取得報(bào)酬60000元，該 演員應(yīng)稅所得為

13、多少？ 解： 60000（1-20%）30%-2000 =12400（元） 2021-6-914 例：某人在2002年取得特許權(quán)使用費(fèi)兩次，一次收入 3000元，另一次收入8000元，其應(yīng)稅所得共計(jì)為多少？ （1）特許權(quán)使用費(fèi)所得以轉(zhuǎn)讓一次為一次收入。 （2）應(yīng)納稅額 =（3000-800)20%+8000(1-20%)20%=1720（元） 例:某納稅人將自有房屋出租,2002年3月取得月租金6000 元,繳納房產(chǎn)稅720元,營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加345元，支 出房屋修繕費(fèi)600元。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)稅所得 6000X（1-20%）-（720+345+600）X20%=587 2021-6-915 財(cái)

14、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用 (合理費(fèi)用是指買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中繳納稅金和有關(guān)費(fèi)用) 儲(chǔ)蓄存款利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得：以 每次收入額為應(yīng)稅所得額。 2021-6-916 例：某個(gè)人將原值44000元的房子轉(zhuǎn)讓?zhuān)蹆r(jià)70000元，在 買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中按規(guī)定繳納稅金和交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用6000元。 要求計(jì)算應(yīng)納的應(yīng)稅所得。 （70000-44000-6000）X20%=4000 2021-6-917 應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目稅率稅率費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除 （1 1）工資薪金所得）工資薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率九級(jí)超額累進(jìn)稅率 月扣除月扣除20002000元（或元（或48004800元元） （2 2）個(gè)體工

15、商戶生）個(gè)體工商戶生 產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 五級(jí)超額累進(jìn)稅率五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失 （3 3）對(duì)企事業(yè)單位）對(duì)企事業(yè)單位 承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng) 營(yíng)所得營(yíng)所得 五級(jí)超累五級(jí)超累 全年全年收入收入扣除必要費(fèi)用（每月扣除必要費(fèi)用（每月20002000 元）元） （4 4）勞務(wù)報(bào)酬所得）勞務(wù)報(bào)酬所得 20%20%比例稅率；比例稅率；對(duì)一次對(duì)一次 勞務(wù)報(bào)酬勞務(wù)報(bào)酬2000020000元以上加成元以上加成 每次收入每次收入40004000元元: :定額扣除定額扣除800800 元元 每次收入每次收入40004000元元: :定率扣除收定率扣

16、除收 入的入的20%20% （5 5）稿酬所得）稿酬所得 20%20%比例稅率，并按應(yīng)納稅比例稅率，并按應(yīng)納稅 額減征額減征30%30% （6 6）特許權(quán)使用費(fèi)）特許權(quán)使用費(fèi) 所得所得 20%20%比例稅率比例稅率 （7 7）財(cái)產(chǎn)租賃所得）財(cái)產(chǎn)租賃所得20%20%比例稅率比例稅率 財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；修修 繕費(fèi)用；繕費(fèi)用；800800元或元或20%20%固定費(fèi)用固定費(fèi)用 （8 8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%20%比例稅率比例稅率 每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合 理費(fèi)用（理費(fèi)用（稅金和有關(guān)費(fèi)用）稅金和有關(guān)費(fèi)用） （9 9）利

17、息、股息紅）利息、股息紅 利所得利所得 20%20%比例稅率比例稅率 無(wú)費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅無(wú)費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅 所得額所得額 （1010）偶然所得）偶然所得 （1111）其它所得）其它所得 2021-6-918 1勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 : 只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次 屬同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一月內(nèi)取得的收入為一次屬同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一月內(nèi)取得的收入為一次 2稿酬所得稿酬所得: 以以每次出版發(fā)表每次出版發(fā)表（與每次印刷相區(qū)別）取得的收（與每次印刷相區(qū)別）取得的收 入為一次入為一次 連載取得收入的，以連載完成后取得的收入

18、合并為一次連載取得收入的，以連載完成后取得的收入合并為一次 3特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得: 以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次 4財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得: 以一個(gè)月內(nèi)取得的所得為一次以一個(gè)月內(nèi)取得的所得為一次 5其他其他 : 以每次收入為一次以每次收入為一次 2021-6-919 例：某人利用業(yè)余時(shí)間為某單位翻譯英文資料，一次性取 得勞務(wù)收入3500元。計(jì)算該人應(yīng)納個(gè)人所得稅 （3500-800）*20%=540 例： 某演員在一場(chǎng)演出后，取得演出收入7200元。計(jì)算 該人應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 7200*（1-20%）*20%=1152 20

19、21-6-920 例：某設(shè)計(jì)師利用業(yè)余時(shí)間為他人設(shè)計(jì)圖紙，工作完成以 后，一次性取得勞務(wù)收入42000元。計(jì)算該人應(yīng)納的個(gè)人 所得稅 應(yīng)稅所得=42000*（1-20%）=33600 應(yīng)納所得稅=33600*30%-2000=8080 例：市區(qū)某人將自有的一臺(tái)電腦出租給他人使用，租期1 個(gè)月，并簽訂了租賃合同。對(duì)方需付其租金850元。租賃 過(guò)程中發(fā)生稅費(fèi)共計(jì)47.75。計(jì)算該人應(yīng)納的個(gè)人所得稅。 營(yíng)業(yè)稅=850*0.05=42.5 城建稅和教育附加 =42.5*(7%+3%)=4.25 印花稅=850*0.001=0.85 (不足1元,按1元繳納) 應(yīng)納個(gè)人所得稅=(850-42.5-4.25

20、-1-800)*20%=0.45 2021-6-921 （五）稿酬所得（五）稿酬所得 1、每次收入不足、每次收入不足4000元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（每次收入（每次收入-800-800）14%14% 2 2、每次收入在、每次收入在40004000元以上元以上 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入每次收入（1 1-20%） 14%14% 例：某作家取得一文章的稿酬收入例：某作家取得一文章的稿酬收入8000元元 個(gè)人應(yīng)納所得稅額個(gè)人應(yīng)納所得稅額=8000（1-20%）14%14% =6400*14% 2021-6-922 （六）利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得（六）利息、股息、紅利所得、偶然

21、所得、其他所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入額每次收入額20%20% （七）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（七）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（收入總額（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）合理費(fèi)用）20%20% 例例:王某王某1996年建造房屋一棟年建造房屋一棟,造價(jià)造價(jià)55000元元,建造房屋支付的其他費(fèi)用建造房屋支付的其他費(fèi)用 4000元，房產(chǎn)原值共計(jì)元，房產(chǎn)原值共計(jì)59000元元.2000年王某將房屋轉(zhuǎn)讓給他人年王某將房屋轉(zhuǎn)讓給他人, 售價(jià)售價(jià)120000元元,轉(zhuǎn)讓房屋的過(guò)程中王某還支付了相關(guān)的合理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓房屋的過(guò)程中王某還支付了相關(guān)的合理費(fèi)用 3500元元.計(jì)算王某應(yīng)納的個(gè)人所得稅計(jì)算王某應(yīng)納的個(gè)人

22、所得稅 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得=120000-55000-4000-3500=57500 應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅=57500*20%=11500 2021-6-923 二、稅款繳納 個(gè)人所得稅的計(jì)征辦法：源泉分項(xiàng)扣繳和自行申報(bào) 1、自行報(bào)納稅： (1)自行申報(bào)的納稅義務(wù)人： A、從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的。 B、沒(méi)有扣繳義務(wù)人。C、其他必須自行申報(bào)納稅的。 (2)自行申報(bào)期限： A、一般在取得納稅所得的次月7日內(nèi)申報(bào)并繳納； B、個(gè)體工商戶按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅人次月7日內(nèi)預(yù)繳， 年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 C、納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取 得收入之日

23、起30日內(nèi)申報(bào)納稅。若分次取得，在每次取得所得 后七日內(nèi)預(yù)繳，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 2021-6-924 2、代扣代繳：、代扣代繳： (1)扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍：扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍： A、扣繳義務(wù)人：凡支付（現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)、扣繳義務(wù)人：凡支付（現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn) 帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付）帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付） 給個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)給個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán) 組織、軍隊(duì)、個(gè)體戶等。組織、軍隊(duì)、個(gè)體戶等。 B、代扣代繳范圍：、代扣代繳范圍： (2)扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人

24、的法律責(zé)任 (3)代扣代繳期限，每月所扣的稅款應(yīng)當(dāng)在次月代扣代繳期限，每月所扣的稅款應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)日內(nèi) 繳入國(guó)庫(kù)繳入國(guó)庫(kù) 2021-6-925 三、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題三、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問(wèn)題 1.1.稅前捐贈(zèng)扣除規(guī)定稅前捐贈(zèng)扣除規(guī)定 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)指納稅人通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)指納稅人通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的 社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和 遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。可在遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)?？稍谝?guī)規(guī) 定比例內(nèi)定比例內(nèi)扣除扣除: : l不超過(guò)應(yīng)稅所得的不超過(guò)應(yīng)稅所得的30%30% l全額扣除全額扣

25、除 2021-6-926 2、境外所得的稅額扣除、境外所得的稅額扣除 稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得、準(zhǔn)予其稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得、準(zhǔn)予其 在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納個(gè)人所得稅。但扣除在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納個(gè)人所得稅。但扣除 額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得，依照我國(guó)稅法規(guī)額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得，依照我國(guó)稅法規(guī) 定計(jì)算的應(yīng)納稅額。定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 注意：注意： 1、在境外應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額、在境外應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額 2、應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的定稅憑證原件、應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的定稅憑證原件 3、納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)有住

26、所或無(wú)住所而在境內(nèi)、納稅義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)有住所或無(wú)住所而在境內(nèi) 居住滿一年的個(gè)人。居住滿一年的個(gè)人。 2021-6-927 例：某納稅人在同一納稅年度內(nèi)，在中國(guó)例：某納稅人在同一納稅年度內(nèi)，在中國(guó) 某公司每月收入某公司每月收入3000元，年終一次性領(lǐng)取獎(jiǎng)元，年終一次性領(lǐng)取獎(jiǎng) 金金20000元；在元；在A國(guó)一公司當(dāng)顧問(wèn)，月工資國(guó)一公司當(dāng)顧問(wèn)，月工資 5000元，因提供一項(xiàng)專(zhuān)利使用權(quán)，一次取收元，因提供一項(xiàng)專(zhuān)利使用權(quán)，一次取收 入入30000元，該兩項(xiàng)已在元，該兩項(xiàng)已在A國(guó)繳納個(gè)所得稅國(guó)繳納個(gè)所得稅 5200元；因在元；因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入國(guó)出版著作，獲得稿酬收入 15000元，并在元，

27、并在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅國(guó)繳納個(gè)人所得稅1720元。元。 要求：計(jì)算該納稅人年度應(yīng)納俱所得稅要求：計(jì)算該納稅人年度應(yīng)納俱所得稅 2021-6-928 3、優(yōu)惠政策、優(yōu)惠政策 1、免納個(gè)人所得稅免納個(gè)人所得稅 (1)省級(jí)政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單省級(jí)政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單 位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技 術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。 (2)國(guó)債、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。國(guó)債、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。 (3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特

28、殊津按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼（政府特殊津 貼）。貼）。 (4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金 (5)保險(xiǎn)賠款保險(xiǎn)賠款 (6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi) 2021-6-929 (7)按國(guó)家規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、按國(guó)家規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、 退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)、院士的津貼。退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)、院士的津貼。 (8)依我國(guó)法律規(guī)定免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外依我國(guó)法律規(guī)定免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外 交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。 (9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽

29、訂的協(xié)議中規(guī)定免中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免 稅的所得。稅的所得。 (10)其他免稅的所得其他免稅的所得 (如按國(guó)家規(guī)定比例繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基如按國(guó)家規(guī)定比例繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基 本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)） 2021-6-930 2、可以減征個(gè)人所得稅、可以減征個(gè)人所得稅 (1)殘疾、孤托人員和烈屬的所得殘疾、孤托人員和烈屬的所得 (2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的 (3)其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的 2021-6-931 第三節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)個(gè)人所得稅的

30、會(huì)計(jì)處理 一、賬戶設(shè)置：一、賬戶設(shè)置： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅、應(yīng)交個(gè)人所得稅、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳個(gè)人所得稅代扣代繳個(gè)人所得稅 二、會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)處理 （一）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的賬務(wù)處理（一）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的賬務(wù)處理 通過(guò)通過(guò)“留存收益留存收益”和和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人應(yīng)交個(gè)人 所得稅所得稅”等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。等賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 2021-6-932 （二）扣繳義務(wù)人代扣代繳所得稅的會(huì)計(jì)處理（二）扣繳義務(wù)人代扣代繳所得稅的會(huì)計(jì)處理 1、工資薪金所得、工資薪金所得 例：某公司例：某公司20082008年年1010月月2525日，匯總本公司應(yīng)付工資總額

31、日，匯總本公司應(yīng)付工資總額 為為60 00060 000元，其中生產(chǎn)工人工資元，其中生產(chǎn)工人工資40 00040 000元，車(chē)間管理元，車(chē)間管理 人員工資人員工資10 00010 000元，公司管理人員工資元，公司管理人員工資10 00010 000元；按元；按 稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅600600元，計(jì)算應(yīng)交個(gè)人元，計(jì)算應(yīng)交個(gè)人 所得稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。所得稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 提取工資時(shí)：提取工資時(shí)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 40 00040 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 10 00010 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 00010 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)

32、付職工薪酬 60 00060 000 2021-6-933 支付工資并代扣個(gè)人所得稅時(shí)：支付工資并代扣個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 40059 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅代扣代繳個(gè)人所得稅 600600 實(shí)際繳納時(shí)：實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅代扣代繳個(gè)人所得稅 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 2021-6-934 2.承包承租經(jīng)營(yíng)所得承包承租經(jīng)營(yíng)所得 與工資薪金所得處理相同或與個(gè)體工商戶生與工資薪金所得處理相同或與個(gè)體工商戶生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得相同產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所

33、得相同 3.勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 按代扣的所得稅按代扣的所得稅,借記借記”銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”固定固定 資產(chǎn)資產(chǎn)”等相關(guān)賬戶等相關(guān)賬戶,貸記貸記”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)代代 扣代繳個(gè)人所得稅扣代繳個(gè)人所得稅” ” 2021-6-935 4.稿酬所得稿酬所得 按代扣的所得稅按代扣的所得稅,借記借記”圖書(shū)成本圖書(shū)成本”等相關(guān)賬戶等相關(guān)賬戶, 貸記貸記”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅代扣代繳個(gè)人所得稅” 5.5.特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得 按代扣的所得稅按代扣的所得稅,借記借記”管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等相關(guān)賬戶等相關(guān)賬戶, 貸記貸記”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅代扣代繳個(gè)人所得稅” 2021

34、-6-936 例：例：A企業(yè)采用某高級(jí)工程師專(zhuān)利技術(shù)一項(xiàng)，支企業(yè)采用某高級(jí)工程師專(zhuān)利技術(shù)一項(xiàng)，支 付含稅特許權(quán)使用費(fèi)付含稅特許權(quán)使用費(fèi)35 000元，該企業(yè)為代元，該企業(yè)為代 扣代繳人。計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核扣代繳人。計(jì)算應(yīng)交個(gè)人所得稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核 算。算。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入額每次收入額（1-20%1-20%）20%20% =35 000 =35 000（1-20%1-20%）20%20% =5 600 =5 600（元）（元） 2021-6-937 計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅并支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)：計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅并支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 35

35、00035 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅5 6005 600 銀行存款銀行存款 29 40029 400 上繳稅款時(shí)：上繳稅款時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅 5 6005 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 600 2021-6-938 6.財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得 按代扣的所得稅按代扣的所得稅,借記借記”管理費(fèi)用管理費(fèi)用”銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用” 等相關(guān)賬戶等相關(guān)賬戶,貸記貸記”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳代扣代繳 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅” 7.7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 按代扣的所得稅按代扣的所得稅,借記借記”固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等相關(guān)賬戶等相關(guān)賬戶, 貸記貸記”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅代扣代繳個(gè)人所得稅” 2021-6-9