出口貨物退免稅管理辦法

1、財政部出口貨物退（免）稅管理辦法國稅發(fā) 1994 031 號根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 和中華人民共和國消費稅暫行條 例，特對出口貨物增值稅和消費稅的退還或免征規(guī)定如下：一、有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè) （以下簡稱“出口企業(yè)”） 出口和代理出口的貨物， 除另有規(guī)定者外， 可在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后， 憑有關(guān)憑證按月報送 稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。二、下列企業(yè)的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅：（一）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；（二）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；（三）外輪供應(yīng)公司、 遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、 遠洋國輪而收取外匯 的貨物

2、；（四）利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo) 銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料；（五）企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。三、下列出口貨物免征增值稅、消費稅：（一）來料加工復(fù)出口的貨物；（二）避孕藥品和用具、古舊圖書；（三）卷煙；（四）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。 國家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。外商投資企業(yè)出口貨物的免（退）稅規(guī)定另行下達。四、除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進料加工復(fù)出口貿(mào)易外， 下列出口貨物不予退還或免 征增值稅、消費稅：（一）原油；（二）援外出口貨物；（三）國家禁止出口的貨物， 包括天然牛黃、 席香、銅及銅基合金、 白金等；（四）糖

3、。五、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物后， 不論是內(nèi)銷或出 口均不得做扣除或退稅。 但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、 采 購的特殊因素，特準(zhǔn)予以扣除或退稅。抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香。五倍子、 生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。六、對出口原高稅率貨物的貴重貨物，仍按國家稅務(wù)局、對外經(jīng)濟貿(mào)易部 關(guān)于明確部分出口企業(yè)出口高稅率產(chǎn)品和貴重產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅的通知（國稅 發(fā) l992 079 號）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。非指定企業(yè)出口原高稅率貨物和貴重貨 物不得辦理退稅。七、出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進項稅額計算。具體計算方法為：（一）出口企業(yè)將出口貨物單獨設(shè)立庫

4、存帳和銷售帳記載的 , 應(yīng)依據(jù)購進出 口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額和稅額計算。對庫存和銷售均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)， 也可按適用不同稅率的貨物分 別依下列公式計算：應(yīng)退稅額 =出口貨物數(shù)量 x 加權(quán)平均進價 x 稅率（二）出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨設(shè)帳核算的， 應(yīng) 先對內(nèi)銷貨物計算銷項稅額并扣除當(dāng)期進項稅額后， 再依下列公式計算出口貨物 的應(yīng)退稅額：l .銷項金額x稅率未抵扣完的進項稅額應(yīng)退稅款 =未抵扣完的進項稅額2.銷項金額x稅率v未抵扣完的進項稅額應(yīng)退稅額 =銷項金額 x 稅率結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣 =當(dāng)期未抵扣完的進項稅額 -應(yīng)退稅額進項稅額銷項金額是指依出口貨物離

5、岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。稅率是指 計算該項貨物退稅的稅率。凡從小規(guī)模納稅人購進特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進項稅額，應(yīng)按下列公式計 算確定：普通發(fā)票所列（含增值稅的）銷售金額進項稅額 =x退稅率1 征收率其他出口貨物的進項稅額依增值稅專用發(fā)票所列的增值稅稅額計算確定。八、外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費稅稅款， 凡屬從價定率計征 消費稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算。 凡屬從量 定額計征消費稅的貨物應(yīng)依貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算。 其計算退稅的公式 為：應(yīng)退消費稅稅款 =出口貨物的工廠 銷售額（出口數(shù)量） x 稅率（單位稅 額）有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的消費

6、稅應(yīng)稅貨物， 依據(jù)其實際出口數(shù)量 予以免征。九、出口貨物的銷售金額、 進項金額及稅額明顯偏高而無正當(dāng)理由的， 稅 務(wù)機關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。十、計算出口貨物應(yīng)退增值稅稅款的稅率， 應(yīng)依中華人民共和國增值稅暫 行條例規(guī)定的 17和 13稅率執(zhí)行。對從小規(guī)模納稅人購進特準(zhǔn)退稅的貨物 依 6 退稅率執(zhí)行，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品不辦理退稅。計算出口貨物應(yīng)退消費稅稅款的稅率或單位稅額， 依中華人民共和國消費 稅暫行條例所附消費稅稅目稅率（稅額）表執(zhí)行。 企業(yè)應(yīng)將不同 稅率的貨物分開核算和申報；凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算。十一、出口企業(yè)應(yīng)持對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其

7、出口經(jīng)營權(quán)的 批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起三十日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān) 辦理退稅登記證。過去已辦理退稅登記的出口企業(yè)在本辦法下達后三十日內(nèi)按新 的規(guī)定重新認(rèn)定。 未辦理退稅登記或沒有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口 貨物的退稅或免稅。出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準(zhǔn)撤并、變更之日起 三十日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手 續(xù)。十二、出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經(jīng) 稅務(wù)機關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給辦稅員證，沒有辦稅員證的人員不得辦理 出口退稅業(yè)務(wù)。 企業(yè)更換辦稅員， 應(yīng)及時通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)注銷原辦稅員證。凡未及時

8、通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生的一切退 稅活動和責(zé)任仍由企業(yè)負責(zé)。十三、出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口井在財務(wù)上作銷售處理后，按月填報拙口貨物退（免）稅申報表，并提供辦理出口退稅的有關(guān)憑證，先報外經(jīng)貿(mào)主管部 門稽核簽章后，再報主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請退稅。十四、企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：（一）購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票。申請退 消費稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開具并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)和銀行（國庫）簽章的稅收（出口產(chǎn)品專用）繳款書（以下簡稱“專用稅票”）。（二）出口貨物銷售明細帳。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)必須對銷售明細帳與 銷售發(fā)票等認(rèn)真核對后予以確認(rèn)。出口貨物的增值稅

9、專用發(fā)票、消費稅專用稅票和銷售明細帳，必須于企業(yè)申 請退稅時提供。（三）蓋有海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）。出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）原則上應(yīng)由企業(yè)于申請退稅時附送。但對少數(shù)出口業(yè)務(wù) 量大、出口口岸分散或距離較遠而難以及時收回報關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)審核財務(wù)制度健全且從未發(fā)生過騙稅行為的，可以批準(zhǔn)延緩在三個月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退（免）稅款。（四）出口收匯單證。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯 總，以備稅務(wù)機關(guān)核對。稅務(wù)機關(guān)每半年應(yīng)對出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收 匯單證清查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進行清 算。

10、除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外， 凡應(yīng)當(dāng)提供出口收匯單而沒有提供 的，應(yīng)一律扣回已退免的稅款。F列出口貨物可不提供出口收匯單:1易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易出口的貨物；2，對外承包工程出口的貨物；3經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)遠期收匯而未 逾期的出口貨物；4企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。企業(yè)在國內(nèi)銷售貨物而收取外匯的，不得計人出口退稅的出口收匯數(shù)額 中。十五、外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，按 月向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送她口貨物退（免）稅申報表，同時提供 購進貨物的增值稅專用發(fā)票、 消費稅專用稅票、 外銷發(fā)票和銷售貨物發(fā)票、 外

11、匯 收人憑證。外銷發(fā)票必須列明銷售貨物名稱、 數(shù)量、 銷售金額并經(jīng)外輪、 遠洋國輪船長 簽名方可有效。十六、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)， 應(yīng)在修理修配的貨物復(fù)出境后， 向 當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送出口貨物退（免）稅申報表，同時提供已 用于修理修配的零部件、 原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、 修理修 配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報關(guān)單、外匯收人憑證。其應(yīng)退稅額按照零部件、 原材料等增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單計算。外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)修理修配的， 在修理修配的 貨物復(fù)出境后，應(yīng)單獨填報出口貨物退（免）稅申報表，同時提供生產(chǎn)企業(yè) 開具的修理修配增值稅專用發(fā)票，

12、外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票、 修理修配 貨物復(fù)出境報關(guān)單、 外匯收人憑證。 其應(yīng)退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專 用發(fā)票所列稅額計算。十七、對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設(shè)備、原材料、 施工機械等貨物， 在貨物報關(guān)出口后， 向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送 出 口貨物退（免）稅申報表，同時提供購進貨物的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報 關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、對外承包工程合同等資料。十八、利用國際金融組織或國外政府貸款采取國際招標(biāo)方式或由國內(nèi)企業(yè)中 標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品、 建筑材料， 應(yīng)由企業(yè)于中標(biāo)貨物支付驗收后， 向當(dāng)?shù)刂鞴艹?口退稅的稅務(wù)機關(guān)報送出口貨物退（免）稅申報表，并提供下列

13、證明及資 料：1由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正本）。2中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同。如中標(biāo)人為外 貿(mào)企業(yè)，則還應(yīng)提供中標(biāo)人與供貨企業(yè)簽訂的收購合同（協(xié)議）。3中標(biāo)貨物的購進增值稅專用發(fā)票。中標(biāo)貨物已征消費稅的，還須提供專 用稅票（生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)的，應(yīng)征消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征）。4中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨所提供的發(fā)貨單。5分包中標(biāo)項目的企業(yè)除提供上述單證資料外，還須提供與中標(biāo)人簽署的 分包合同（協(xié)議）。國際金融組織貸款暫限于國際貨幣基金組織、 世界銀行（包括國際復(fù)興開發(fā) 銀行、國際開發(fā)協(xié)會）、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、亞洲開發(fā)銀行發(fā)放的貸款。十九、企業(yè)

14、在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物， 應(yīng)于貨物報關(guān)出 口后向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)報送出口貨物退（免）稅申報表，并提 供下列單證及資料：（一）對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在國外投資的文件（影印 件）；（二）在國外辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本；（三）出口貨物的購進增值稅專用發(fā)票；（四）出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）。二十、出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、 零部件后， 憑海 關(guān)核簽的來料加工進口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅 務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”， 持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理 免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、

15、 消費稅。貨物出口后， 出口企 業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、 收匯憑證向 主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)。 逾期未核銷的， 主管出口退稅的稅務(wù)機 關(guān)將會同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機關(guān)及時予以補稅和處罰。二十一、出口企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式減稅進口原材料、 零部件轉(zhuǎn)售給 其他企業(yè)加工時， 應(yīng)先填具“進料加工貿(mào)易申報表”， 報經(jīng)主管其出口退稅的稅 務(wù)機關(guān)同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)， 并據(jù)此在開具增值 稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額， 主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù) 機關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計征人庫， 而由主管退

16、 稅的稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵。進料加工復(fù)出口貨物按下列公式計算退稅：出口退稅額 = 出口貨物的應(yīng)退稅額 - 銷售進口料件的應(yīng)交稅額銷售進口料件的應(yīng)交稅額 = 銷售進口料件金額 x 稅率 - 海關(guān)已對 進口料件的實征增值稅稅款外商投資企業(yè)以來料加工、 進料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企 業(yè)出口的，不實行上述辦法，須按照增值稅。消費稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消 費稅，出口后按出口退稅的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。二十二、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙， 按下列 辦法免征增值稅、消費稅。其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅， 出口后一律不退稅。（一）出

17、口企業(yè)向卷煙廠購進卷煙用于出口時， 應(yīng)先向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理“準(zhǔn)予免稅購進出口卷煙證明”，然后轉(zhuǎn)交卷煙廠，由卷煙廠據(jù)此向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免稅手續(xù)。已批準(zhǔn)免稅的卷煙，卷煙廠必須 以不含消費稅、增值稅的價格銷售給出口企業(yè)。（二）主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)必須嚴(yán)格按照國家出口卷煙免稅計劃的數(shù)量 核簽“準(zhǔn)予免稅購進出口卷煙證明”。國家出口卷煙免稅計劃以我局下發(fā)的計劃 為準(zhǔn)。年初在出口卷煙免稅計劃下達之前， 各地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可以按 照出口企業(yè)上年年初完成的國家出口卷煙免稅計劃的進度核簽“準(zhǔn)予免稅購進 出口卷煙證明”。（三）主管卷煙廠征稅的稅務(wù)機關(guān)必須嚴(yán)格按照“準(zhǔn)予免稅購進

18、出口卷煙證 明”所列品種、規(guī)格、數(shù)量核準(zhǔn)免稅。核準(zhǔn)免稅后，主管征稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)填寫“出口卷煙已免稅證明”，并直接寄送主管購貨方出口退稅的稅務(wù)機 關(guān)。（四）出口企業(yè)將免稅購進的出口卷煙出口后， 憑出口貨物報關(guān)單（出口退 稅聯(lián)）、收匯單、出口發(fā)票按月向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)。二十三、出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物， 憑購買加工貨 物的原材料等發(fā)票和工繳費發(fā)票按規(guī)定辦理退稅。若原材料等屬于進料加工貿(mào)易 已減征進口環(huán)節(jié)增值稅的應(yīng)扣除已減征稅款計算退稅。二十四、實行委托代理出口的貨物，應(yīng)將稅款退給代理企業(yè)。兩個以上企業(yè) 聯(lián)營出口的產(chǎn)品，由報關(guān)單上列明的經(jīng)營單位憑有關(guān)退稅憑

19、證在其所在地統(tǒng)一辦 理退稅。二十五、負責(zé)審核出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)退稅申報表后，必須嚴(yán)格按照出口貨物退稅規(guī)定認(rèn)真審核。 經(jīng)審核無誤，逐級報請負責(zé)出口退稅審批的稅 務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)后方可填寫收人退還書，交當(dāng)?shù)劂y行（國庫協(xié)理退庫手續(xù)。 企業(yè)提出的退稅申報手續(xù)齊備，內(nèi)容真實，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)，除上級稅 務(wù)機關(guān)另有規(guī)定者外，必須自接到申請之日起，一個月內(nèi)辦完有關(guān)退（免）稅手 續(xù)。出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序，由國家稅務(wù)總局各分局和國家稅務(wù) 總局直屬進出口稅收管理處確定。出口退稅的審批必須由國家稅務(wù)總局中心支局 以上（包括中心支局）稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。二十六、出口退稅計劃納人稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部工商稅

20、收計劃統(tǒng)一管理。二十七、出口貨物辦理退免稅后，如發(fā)生退關(guān)、國外退貨或轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，企業(yè) 必須向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理申報手續(xù)，補交已退（免）的稅款。 補交的稅款全部繳人中央金庫。二十八、主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在審核退稅過程中， 應(yīng)經(jīng)常深人企業(yè)調(diào)查 核對有關(guān)退稅憑證和帳物，如對某項出口貨物發(fā)現(xiàn)疑問，則可對該項出口貨物的 經(jīng)營情況進行全面檢查。二十九、企業(yè)在年度終了三個月內(nèi)，須對上年度的出口退稅情況進行全面 清算，并將清算結(jié)果報主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。 主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對 企業(yè)的清算報告進行審核，多退的收回，少退的補足。企業(yè)清算后，主管出口退 稅的稅務(wù)機關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。三十、主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況決定對企業(yè)辦理出口 退稅的情況組織全面檢查或抽查。對有騙取出口退稅嫌疑的出口業(yè)務(wù)， 經(jīng)主管人員提出理由或根據(jù)，并報國家 稅務(wù)總局中心支局、支局的主管局長或國家稅務(wù)總局直屬進出口稅收管理處、分局進出口稅