作業(yè)成本法與成本控制

1、作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)案例資源設(shè)計(jì)企業(yè)目前的賬戶設(shè)置包括：生產(chǎn)成本一一直接生產(chǎn)成本.制造費(fèi)用兩個(gè)賬戶沒(méi)有輔助生產(chǎn)賬戶。相對(duì)干傳統(tǒng)成本. 直接材料仍然應(yīng)該直接計(jì)入產(chǎn)品成本.而人匸是各種作業(yè)完成的必耍條件.需耍計(jì)入并種作業(yè)中。人匸匸時(shí)數(shù)據(jù)是資源 和作業(yè)分配的垂耍成本動(dòng)因制造費(fèi)用征傳統(tǒng)成本下是產(chǎn)品成本的魚(yú)耍組成部分.在作業(yè)成本法下.應(yīng)垂點(diǎn)關(guān)注傳統(tǒng)成 本下的制造費(fèi)用.很據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際用途分配到作業(yè)。根據(jù)作業(yè)定義的悄況以及資源的處理原則.確定了以下資源項(xiàng) 0.見(jiàn)表表資源設(shè)計(jì)名稱成木動(dòng)閔處理直接材料無(wú)直接動(dòng)因（按實(shí)際使用情況分配）外協(xié)費(fèi)用無(wú)動(dòng)力用電設(shè)備功率X設(shè)備使用時(shí)何直接記入“設(shè)備費(fèi)用”煤戶財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用

2、按設(shè)備投保時(shí)現(xiàn)值按比11例分配到各設(shè)備）分錄到各工作中心記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶（設(shè)備折舊直接分配到工作中心）分錄到各工作中心記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶（設(shè)備保養(yǎng)修理費(fèi)用設(shè)備數(shù)雖）分錄到各工作中心記入“設(shè)備費(fèi)用賬戶（設(shè)備維護(hù)費(fèi)用等（包括待攤預(yù)提費(fèi)用）按照設(shè)備現(xiàn)值按比例分配 到各臺(tái)設(shè)備記入“設(shè)備費(fèi)用”嫌戶（分錄到各匸作中心）機(jī)物料消耗按照設(shè)備使用時(shí)間分配到 各臺(tái)設(shè)備記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶職工福利、失業(yè)基金、養(yǎng) 老基金、住房基金、勞 保費(fèi)用、降溫費(fèi)用直接計(jì)入按人數(shù)全部分配到“人工費(fèi)用”賬戶工資直接計(jì)入分配到“人工費(fèi)用賬戶照明電力直接計(jì)入全部計(jì)入“廠房費(fèi)用”廠房折舊直接計(jì)入全部il入“廠房費(fèi)用”取暖費(fèi)用直接計(jì)入

3、全部計(jì)入“廠房費(fèi)用”電話費(fèi)、辦公差旅費(fèi) 用、直接計(jì)入全部計(jì)入“車(chē)間管理費(fèi)用”其它費(fèi)用直接計(jì)入全部計(jì)入“車(chē)間管理費(fèi)用”工裝費(fèi)用（包括采購(gòu)）直接計(jì)入直接計(jì)入到“生產(chǎn)準(zhǔn)備”作業(yè)工裝庫(kù)存管理費(fèi)用直接計(jì)入直接計(jì)入到“生產(chǎn)準(zhǔn)備”作業(yè)設(shè)備費(fèi)用賬戶針對(duì)各臺(tái)設(shè)備費(fèi)用歸入對(duì) 應(yīng)的工作中心作業(yè)中人工費(fèi)用賬戶按人數(shù)分配到各作業(yè)廠房費(fèi)用按而積分配到作業(yè)1設(shè)備原值固定不變，可以轉(zhuǎn)化成固定的百分比。從而不需要?jiǎng)右驍?shù)據(jù)采集。圖2資源設(shè)計(jì)是孩算體系的資源設(shè)計(jì).資源分為卿個(gè)層次.其中有關(guān)設(shè)備費(fèi)用耍求并項(xiàng)費(fèi)用按照工作中心分錄.2圖能夠直接追溯到匸作中心.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用主要是設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)用.按照設(shè)備價(jià)值分?jǐn)偟礁鱾€(gè)設(shè)備.動(dòng)力用電等據(jù)并個(gè)設(shè)

4、備 的功率以及加工工時(shí)分?jǐn)偟皆O(shè)備.設(shè)備折舊原來(lái)釆用整體折舊方法.現(xiàn)在根據(jù)并個(gè)設(shè)備現(xiàn)值分別設(shè)備折舊。設(shè)備保養(yǎng)修 理費(fèi)用是為了保障整過(guò)生產(chǎn)正常進(jìn)行.因此把設(shè)備保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)用按照設(shè)備數(shù)雖分配到并個(gè)匸作中心。工作屮心是在MIS 系統(tǒng)中定義的加L單位.通常是由具有相同加匸特征的設(shè)備組成。MIS系統(tǒng)中的計(jì)劃調(diào)度模塊以工作中心作為任務(wù)分派 單位因此這里的設(shè)備相關(guān)費(fèi)用按照1:作中心歸樂(lè)，企業(yè)把L具庫(kù)和材料庫(kù)統(tǒng)一到一個(gè)庫(kù)存中材料和成品管理匸作很少.通常原料由外商根據(jù)訂單供應(yīng).而產(chǎn)成品完 成后直接發(fā)送給外商客戶匸具室屮的主耍職能是保證生產(chǎn)屮對(duì)于工裝的需求。因?yàn)楦鶕?jù)生產(chǎn)持點(diǎn)主耍使用通用匸裝 很少自制.這與生產(chǎn)準(zhǔn)備掛鉤

5、.把匸裝相關(guān)的采購(gòu)費(fèi)用.保管費(fèi)用以及本身的價(jià)值都通過(guò)匸裝準(zhǔn)備作業(yè)（工裝便用）分 配到生產(chǎn)批嘰這里沒(méi)有考慮更細(xì)致的悄況：某些批次由于51大可能是用兩套匸裝某些批的工裝需求較其他批次數(shù)雖 大。且數(shù)據(jù)難以采集【犬 1此這里直接分配到工裝管理作業(yè).工裝的折舊全部歸入到工裝準(zhǔn)備作業(yè)中，除I：資外.把其他按照人頭發(fā)放的費(fèi)用都?xì)w集到人匸費(fèi)用。這方而的費(fèi)用包括：福利費(fèi)用、勞保、個(gè)人保險(xiǎn)費(fèi)用. 以及夏天發(fā)的降溫費(fèi)用并種費(fèi)用通過(guò)個(gè)作業(yè)消耗的人數(shù)分配到作業(yè)中。其它費(fèi)用相關(guān)性較多的是與廠房有關(guān)的費(fèi)用：這方面的費(fèi)用包括主耍是照明用的電力取暖費(fèi)用和廠房折舊.計(jì)提 廠房維修費(fèi)用等等.通過(guò)各作業(yè)占用面積分配該項(xiàng)費(fèi)用.外協(xié)費(fèi)用

6、主耍是熱處理費(fèi)用.也包括零星的加匸外協(xié).統(tǒng)一按照熱處理對(duì)待。這項(xiàng)費(fèi)用按照處理次數(shù)歸集到各個(gè)批其它的費(fèi)用都是與生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的費(fèi)用如電話費(fèi)差旅費(fèi)用.以及辦公費(fèi)用等都計(jì)入管理費(fèi)用面向所有成本對(duì) 象（批卡）分配，成本對(duì)欽外貿(mào)加工中心以批為生產(chǎn)單位.通過(guò)批進(jìn)行計(jì)劃調(diào)度與生產(chǎn)安排.因此以“批”為成本計(jì)算對(duì)線.一種零件可能生 產(chǎn)多個(gè)批.但是一批只包括一種零件。選擇批作為成本計(jì)算對(duì)軟.還因?yàn)槠髽I(yè)管理倍息系統(tǒng)中是以作為計(jì)劃調(diào)度和 任務(wù)分配的單位.以批為計(jì)算對(duì)象能夠?qū)崿F(xiàn)倍息層次的集成方便數(shù)據(jù)采集。系統(tǒng)的目的是計(jì)算出每一種產(chǎn)甜的成本.還需翌計(jì)算出各種零件的成本。因此成本對(duì)象包括兩個(gè)層次：一是批次產(chǎn) 品成本.一繪產(chǎn)

7、品成本，產(chǎn)品成本是在冋類(lèi)產(chǎn)品的各批次產(chǎn)品成本的平均值。圖3成本對(duì)儀結(jié)溝圖分配路徑圖4作業(yè)成本核算模型以及分配路徑示憊圖設(shè)備費(fèi)用賬戶按照各工作中心建立根據(jù)冬1：作屮心歸集冬項(xiàng)與設(shè)備有關(guān)的資源費(fèi)用。設(shè)備相關(guān)的電力按照設(shè)備在 會(huì)計(jì)期間內(nèi)的使用時(shí)間和功率分配.這是一種復(fù)合動(dòng)因。與人匸相關(guān)的費(fèi)用歸集到人力資源賬戶.然后按照存?zhèn)€作業(yè)的 實(shí)際人數(shù)分配人工費(fèi)用.人I：費(fèi)用的分配路徑繪：面向所有作業(yè).但是不包括單檢.抽檢和專(zhuān)項(xiàng)檢驗(yàn)作業(yè).不包括工藝編制和I：藝更改作業(yè). 而是設(shè)置檢驗(yàn)作業(yè)和L藝室作業(yè)接受人匸費(fèi)用的分配.然后再根據(jù)各作業(yè)在檢驗(yàn)室和工藝室工作中的比覓進(jìn)行分配。.廠房費(fèi)用的分配與人匸費(fèi)用的分配類(lèi)似。廠房

8、費(fèi)用按照各個(gè)作業(yè)所占廠房的面積分配。廠房費(fèi)用不直接分配到單忍 抽檢和專(zhuān)項(xiàng)檢驗(yàn)作業(yè).而是直接分配到臉驗(yàn)作業(yè).冋理.也不直接分配到工藝更改作業(yè)和匸藝編制作業(yè).而是直接分配 到工藝室作業(yè)抽檢作業(yè)用于粗加匸生產(chǎn)檢驗(yàn).單檢用丁精加工和半箱加工的臉驗(yàn).半精加I：和梢加工都魁在二工段生產(chǎn)因此成 本孩篦中不再區(qū)分精加匸和半精加匚 粗加工作業(yè)和精加工作業(yè)根據(jù)生產(chǎn)派I：的反饋信息統(tǒng)計(jì)到各個(gè)生產(chǎn)批卡.直接分 配到批卡成本對(duì)象；一次粗加匸工序有一次抽檢.而一次楮加匸匸序完成序進(jìn)行多次單臉。單檢的次數(shù)很抿匸序檢驗(yàn)數(shù) 據(jù)和批零件數(shù)呈乘積得到.粗加工作業(yè)集:粗加工各個(gè)工作中心的匸作內(nèi)容為作業(yè)。每個(gè)工作中心根據(jù)加工內(nèi)容把作業(yè)

9、成本分配到相應(yīng)的批卡, 成本動(dòng)因是報(bào)據(jù)乞個(gè)批卡在該工作中心的總工時(shí)這根據(jù)工序和批卡的數(shù)址統(tǒng)計(jì)得出.精加工作業(yè)集：每個(gè)匸作屮心根據(jù)加工內(nèi)容把作業(yè)成本分配到相應(yīng)的批卡.成本動(dòng)因是根據(jù)并個(gè)批卡在該工作中心 的總工時(shí).這根據(jù)工序和批卡的數(shù)址統(tǒng)計(jì)得出非加工作業(yè)：把所有的非加工任務(wù)看成一個(gè)作業(yè).而不區(qū)分非加工作業(yè)任務(wù)難易。由于包含的內(nèi)容較多.既有單元 作業(yè).也有批址作業(yè).而以單元作業(yè)為主.簡(jiǎn)化處理該作業(yè)為單元作業(yè)。成本分配按照寥件匚序中非加工匸序數(shù)和批卡 零件數(shù)址乘積為成本動(dòng)因。工裝準(zhǔn)備：根據(jù)I:藝文件.一般一個(gè)加工工序需耍進(jìn)行一次工藝準(zhǔn)備.熱處理:序除外。是典型的批址層次作業(yè). 直接面向批號(hào)成本對(duì)象分配

10、，工藝編制作業(yè)：因?yàn)槭钱a(chǎn)品從次作業(yè).直接面向零件成*對(duì)象分配。分配的動(dòng)因是需耍編制匸藝的寥件數(shù)量.一個(gè) 新零件編制一份工藝文件.按照編制份數(shù)分配.不考慮匸藝文件難度差異.數(shù)拎編程作業(yè)：因?yàn)槭钱a(chǎn)品層次作業(yè).克接|僑向寥件成本對(duì)象分配。分配的動(dòng)因是需耍編制工藝的新零件數(shù)址和零 件在數(shù)控設(shè)備上加工的工序數(shù)Eh管理作業(yè)：不能直接追溯到其它作業(yè)的費(fèi)用歸集到管理作業(yè)。管理作業(yè)根據(jù)各個(gè)批卡的總工時(shí)分配到各個(gè)批卡。.廢品處理作業(yè)：為加強(qiáng)對(duì)廢品的控制與管理.減少?gòu)U品損失.特設(shè)置廢品處理作業(yè)。廢骷處理包括：與廢骷處理相 關(guān)的單檢、粗加匸.精加工、匸藝更改等.這些作業(yè)根州廢品處理紀(jì)錄分配相應(yīng)作業(yè)成本到廢骷處理作業(yè).

11、然后廢品處 理直接而向所有的批卡分配，廢品處理作業(yè)能夠歸集所有的有關(guān)廢品損失的成本.是成本控制的垂點(diǎn).直接材料費(fèi)用根據(jù)批卡投產(chǎn)的領(lǐng)料單直接分配費(fèi)用.熱處理費(fèi)用根據(jù)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的生產(chǎn)批卡數(shù)雖平均分配.通常一 批零件進(jìn)行一次熱處理.不考慮個(gè)別特殊情況，數(shù)據(jù)來(lái)源與定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)：各種費(fèi)用的數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。包括會(huì)計(jì)期間內(nèi)外寫(xiě)的數(shù)據(jù).材料領(lǐng)料數(shù)虬 設(shè)備折IH費(fèi)用. 有關(guān)人力資源的乞種費(fèi)用，以及其他辦公費(fèi)用。作業(yè)成本核篦體系對(duì)于費(fèi)用歸集進(jìn)行改變.改變J原來(lái)的賬戶結(jié)構(gòu)。此 外對(duì)于傳統(tǒng)成本下的制造費(fèi)用的主耍部分的設(shè)備折舊進(jìn)行細(xì)致到設(shè)備的折舊方法.這與傳統(tǒng)成本的折舊方法不冋。傳統(tǒng) 成本核算方法對(duì)企業(yè)的總

12、的設(shè)備只給出一個(gè)折IH額：MIS系統(tǒng)：EPR系統(tǒng)主耍提供動(dòng)因數(shù)據(jù).潘耍提供的主耍數(shù)據(jù)來(lái)源包括以下幾個(gè)亙耍的敵據(jù)來(lái)源：工藝文件.以及 并個(gè)批卡加工零件的數(shù)址.生產(chǎn)惰況的反饋信息.廢品處理信息.質(zhì)址管理系統(tǒng)的檢驗(yàn)信息和匸裝管理系統(tǒng)的信息只是 參考相關(guān)的動(dòng)因有工藝文件確定。以上的相關(guān)數(shù)據(jù)采集在MIS系統(tǒng)正常運(yùn)行的悄況下并不難.在MIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò) 必耍的統(tǒng)計(jì)變換后都可得到數(shù)據(jù)采樂(lè)難點(diǎn)：匸藝室作業(yè)包抵匸藝編制作業(yè)和匸藝更改作業(yè)工藝室作業(yè)的成本如何在這兩種作業(yè)Z間分配.以 及檢驗(yàn)作業(yè)的成本在單檢作業(yè)、抽檢作業(yè)和專(zhuān)項(xiàng)檢驗(yàn)作業(yè)Z間的分配定該作業(yè)成本核算體系的難點(diǎn)。相關(guān)動(dòng)因可以根據(jù) 經(jīng)驗(yàn)得到，在實(shí)際操作屮.可

13、以確定一個(gè)固定的分配比例。這樣設(shè)貿(mào)作業(yè)的目的址因?yàn)楣に嚲幹坪凸に嚫膸缀跏怯?完全相同的資源完成的.是工藝室的主耍工作藝更改主耍而向廢詁處亂對(duì)于計(jì)址廢品損失很垂耍。而耍對(duì)匸藝室進(jìn) 行考孩.只能依據(jù)工藝室作業(yè)的成本而不能是工藝編制.作業(yè)或者工藝更改作業(yè)其他處理產(chǎn)品作業(yè)成本：產(chǎn)品作業(yè)受益對(duì)象是所有產(chǎn)品.而企業(yè)不能確定一種產(chǎn)品能生產(chǎn)爹長(zhǎng)時(shí)間尤其在這種轉(zhuǎn)包加工生 產(chǎn)中.工作中心的生產(chǎn)100多個(gè)品種有的零件訂貨多.而有的零件訂貨很少為了統(tǒng)一處理,按照穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則. 當(dāng)期的產(chǎn)品作業(yè)成本全部向當(dāng)期的產(chǎn)品分配不在多個(gè)會(huì)計(jì)期間攤銷(xiāo)，完工產(chǎn)品：批卡的生產(chǎn)可能跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間完工的產(chǎn)品按照成本轉(zhuǎn)入到產(chǎn)成骷賬戶。完

14、工一道工序才計(jì)算成也 不對(duì)未完工工序計(jì)算成木匸序是否完工以生產(chǎn)反饋的完工標(biāo)識(shí)為準(zhǔn)。會(huì)計(jì)期末.對(duì)F批卡生產(chǎn)情況按照約當(dāng)產(chǎn)址進(jìn)行 處理.很據(jù)約當(dāng)產(chǎn)址分配成広，按照完成工序數(shù)占總工序數(shù)的比例確定約當(dāng)產(chǎn)城.其屮一道將加工的匸序相肖干兩道粗 加工工序.以計(jì)算月末各個(gè)產(chǎn)品品種的掖終成本，設(shè)備折舊：在原來(lái)的處理方式下.毎個(gè)月只能得到車(chē)間的設(shè)備折舊總額。為了把折舊額分別記入各個(gè)加工屮心.需 耍紀(jì)錄各臺(tái)設(shè)備的詳細(xì)的折舊額.并歸集到各加工中心相關(guān)數(shù)據(jù)可以從設(shè)備管理模塊得到.核算體系評(píng)價(jià)成本計(jì)算方而：為各個(gè)費(fèi)用都確定了比較汁理的費(fèi)用分配基礎(chǔ)。主耍體現(xiàn)在車(chē)間管理費(fèi)用.設(shè)備相關(guān)費(fèi)用.廠房相 關(guān)費(fèi)用.人員相關(guān)費(fèi)用。在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法屮.制造費(fèi)用占很大比例這里的處理方法是盡址把制造費(fèi)用劃分成可以 直接分配的費(fèi)用，如設(shè)備折舊費(fèi)用.為信息化投入的專(zhuān)用的CAPP軟件費(fèi)用數(shù)控徧程軟件的費(fèi)用分?jǐn)偟饶軌虮容^介理 地分配，考核分析方而：作業(yè)都冇直接負(fù)責(zé)的組織機(jī)構(gòu).可以針對(duì)冬個(gè)作業(yè)運(yùn)行數(shù)據(jù)進(jìn)行考核.但是如何確定考核拆標(biāo).還 需耍仔細(xì)設(shè)計(jì)，作業(yè)成本孩算體系的運(yùn)行結(jié)果只繪為考核提供了一個(gè)基礎(chǔ).在作業(yè)成本法提供豐富基礎(chǔ)倍息的星礎(chǔ)上.可以參考平衡記分卡的思想設(shè)計(jì)一個(gè)綜合全而的考孩體系c數(shù)據(jù)采集：由干實(shí)施了管理信息系統(tǒng).數(shù)據(jù)采集在作業(yè)成本實(shí)施屮不再皚實(shí)施的難題。需耍采集的數(shù)據(jù)包括幾個(gè)方 面：固定數(shù)據(jù)：乞作