注會復(fù)習(xí)資料筆記總結(jié)會計第章

1、個人收集整理 勿做商業(yè)用途第一節(jié) 固定資產(chǎn)地初始確認(rèn)一、外購固定資產(chǎn)1企業(yè)外購固定資產(chǎn)地成本 ,包括：（1）購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生地可歸屬于該 項資產(chǎn)地運輸費、裝卸費、安裝費與專業(yè)人員服務(wù)費等 .（2）還有：符合資本化條件地借款利息費用 ,外幣折算差額也可能計入固定資產(chǎn)成本 , 棄置費用在滿足一定條件時應(yīng)將其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本 .借：工程物資在建工程（需要安裝地） 固定資產(chǎn)（不需要安裝地） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款【注】企業(yè) 2009年 1月 1日以后購入地生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付地 增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下 ,也應(yīng)從銷項稅額中扣除

2、 （即進項稅額可以抵扣） ,不再計入固定資產(chǎn)成本 .與之相聯(lián)系地 ,在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料地進項稅額不用轉(zhuǎn)出 .【說明】 如果將 2009年 1日 1日以后購入地生產(chǎn)設(shè)備對外銷售 ,銷售時應(yīng)考慮銷項稅額地計算 .自 2009年1月 1日起,納稅人銷 售自己使用過地固定資產(chǎn) ,應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過 地 2009年 1月 1日以后購進或者自制地固定資產(chǎn) ,按照適用稅率征收增值稅 ；（2）2008年 12月 31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點地納稅人 ,銷售自己使用過地 2008年 12月 31日以前購進或者自 制地固定資產(chǎn) ,按照 4%征收率減半征收 增值稅.2固定

3、資產(chǎn)地各組成部分具有不同使用壽命 ,或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益 ,適用不同折舊率或折舊方法地 ,應(yīng)當(dāng) 分別將各 組成部分 確認(rèn)為單項固定資產(chǎn) .如 ,某運輸企業(yè)有一架運輸飛機 ,飛機地引擎（發(fā)動機）與機身地壽命往往不一樣 .所以在實務(wù)中 ,一般是把飛機地引擎單獨確認(rèn)為 固定資產(chǎn) ,飛機地機身單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn) .3以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價地固定資產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)地 公允價值比例 對總成本進行分配 ,分別確定 各項固定 資產(chǎn)地成本.二、分期付款購買固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn) 超過正常信用條件延期支付價款 、實質(zhì)上具 有融資性質(zhì) 地：固定資產(chǎn)地成本以 各期付款額地現(xiàn)值之與 為基礎(chǔ)確

4、定 .實際支付地價款與購買價款地現(xiàn)值之間地 差額（未確認(rèn)融資費用） ,應(yīng)當(dāng)在信 用期間內(nèi)采用 實際利率法 進行攤銷 ,攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外 ,均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù) 費用 ,計入當(dāng)期損益 .超過正常信用條件延期支付價款（1）購入時：借：固定資產(chǎn) /在建工程（現(xiàn)值）*未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款 （本金 +利息） （2）付款、攤銷：借：長期應(yīng)付款借：在建工程 （資本化）貸：銀行存款 財務(wù)費用 （費用化）不予抵扣進項稅額地情況：借：在建工程 （工程領(lǐng)用材料） 應(yīng)付職工薪酬 （福利部門領(lǐng)用） 待處理財產(chǎn)損益 （原材料意外毀損） 貸：原材料不考慮：增值稅進項稅額

5、轉(zhuǎn)出貸：未確認(rèn)融資費用 （攤實利）本期攤銷金額 =（長期應(yīng)付款余額未確認(rèn)融資費用余額） 實利固定資產(chǎn)地確認(rèn)：關(guān)注其中地特殊確認(rèn) ,1、固定資產(chǎn)地各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法地 ,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn) .2、備品備件與維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨 ,但某些備品備件與維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用,例如民用航空運輸企業(yè)地高價周轉(zhuǎn)件 ,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn) .3、企業(yè)購置地環(huán)保設(shè)備與安全設(shè)備等資產(chǎn) ,它門地使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 ,但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng) 濟利益 ,或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益地流出 ,因此

6、,對于這些設(shè)備 ,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn) .固定資產(chǎn)初始計量原則 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量 .1、固定資產(chǎn)地成本 ,包括直接發(fā)生地價款、運雜費、包裝費與安裝成本等 ,也包括間接發(fā)生地 ,如應(yīng)承擔(dān)地借款利息、外幣借款折 算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟仄渌g接費用 .2、對于特殊行業(yè)地特定固定資產(chǎn) ,確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用 .對于這些特殊行業(yè)地特定固定資產(chǎn) ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 棄置費用地現(xiàn)值 計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本 .一般工商企業(yè)地固定資產(chǎn)發(fā)生地報廢 清理費用 ,不屬于棄置費用 ,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理 .三、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)地成本 ,由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使

7、用狀態(tài)前所發(fā)生地必要支出構(gòu)成.包括工程用物資成本、 人工成本、 交納地相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化地借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟亻g接費用等 .企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造、 出包建造兩種方式 .無論采用何種方式 ,所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生地支出確定其工程成 本.個人收集整理 勿做商業(yè)用途一）自營方式建造固定資產(chǎn)實務(wù)中 ,企業(yè)較少采用自營方式建造固定資產(chǎn) ,多數(shù)情況下采用出包方式 .企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn) ,其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材 料、直接人工、直接機械施工費等計量 .總結(jié)】盤盈、盤虧、報廢、毀損地工程物資凈損益地處理：總結(jié)】在建工程報廢、毀損凈損益地處理：正常原 因造成 地報廢 或毀損工程項目尚未

8、達 到預(yù)定可使用狀 態(tài)計入或沖減繼續(xù) 施工地工程成本在建工 程報 廢、毀 損凈損 益地處 理工程項目已 達到預(yù)定可 使用狀態(tài)屬于籌建 期間地不屬于籌 建期間地計入或沖減管理費用計入營業(yè)外 支出或營業(yè) 外收入非常原因造成地報廢或 毀損，或在建工程項目全 部報廢或毀損計入當(dāng)期營業(yè)外支出1企業(yè)為建造固資產(chǎn)準(zhǔn)備地各種物資應(yīng)當(dāng)按照實 際支付地買價、 不能抵扣地增值稅稅額、 運輸 費、保險費等相關(guān)稅費 ,作為實際成本 ,并按照 各種專項物資地種類進行明細核算. （購入時 ,工程物資 ,價稅合計）2工程 完工后剩余 地工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨 地,按其 實際成本 或計劃成本進行 結(jié)轉(zhuǎn) .（完工后 ,工程物資

9、,價稅分離）3建設(shè)期間 發(fā)生地工程物資盤虧、報廢及毀損 減去殘料價值以及保險公司、 過失人等賠款后 地凈損失 ,計入所建工程項目地成本；盤盈地 工程物資或處置凈收益 ,沖減所建工程項目地 成本.（建設(shè)期間 ,盤盈虧 ,計入在建工程） 4工程完工后發(fā)生地工程物資盤盈、 盤虧、報廢、 毀損 ,計入營業(yè)外收支 .（完工后 ,盤盈虧 ,計入營業(yè)外收支）（1）在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之 前, 所有工程物資地盤盈、盤虧、報廢、毀損 ,都應(yīng)計入或沖減 在建工程 地成本； 固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之 后, 工程物資地盤盈、盤虧、報廢、毀損 , 計入當(dāng)期 營業(yè)外收支 .（2）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài) 前因進

10、行負荷聯(lián)合 試車所發(fā)生地凈支出 , 計入工程成本 . 在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得地負荷聯(lián)合試車過程中形成地、能夠?qū)ν怃N售地產(chǎn)品 , 其發(fā)生地成本 , 計入在建工程成本 , 銷售或 轉(zhuǎn)為庫存商品時 , 按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本 .即： 試車過程中發(fā)生地支出與取得地收入都與工程成本有關(guān) .（3）在建工程發(fā)生 單項或單位工程 報廢或毀損 , 減去殘料價值與過失人或保險公司等賠款后地凈損失 , 工程項目 尚未達到 預(yù)定可使用狀態(tài)地 , 計入繼續(xù)施工地 在建工程 ； 工程項目 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)地 , 屬于籌建期間地 , 計入管理費用 ,不屬于籌建期間地 , 計入營業(yè)外支出 .如為 非

11、常原因 （地震、洪水、臺風(fēng)等）造成地報廢或毀損 , 或在建工程項目全部報廢或毀損 , 應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期 營業(yè)外 支出.（4）所建造地固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài) , 但尚未辦理竣工決算手續(xù) , 應(yīng)當(dāng)按估計價值入賬 , 同時計提折舊 . 待辦理竣工決算手續(xù) 后再對固定資產(chǎn)地入賬價值進行調(diào)整 , 但原來已經(jīng)計提地 折舊不再追溯調(diào)整 .【新】企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取地 安全費用 以及具有類似性質(zhì)地各項費用 , 應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中地“盈余公積”項下以“專項儲 備”項目單獨反映 .自營方式 建造固定資產(chǎn)購入工程物資 借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資支付工程費用借

12、：在建工程貸：銀行存款等 工程物資發(fā)生盤虧、報廢及毀損 借：在建工程貸：工程物資 工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試生 產(chǎn)：1）提取專項儲備借：生產(chǎn)成本或管理費用（提取依據(jù)） 貸：專項儲備安全生產(chǎn)費 2）使用專項儲備 費用性支出（檢查費等） ： 借：專項儲備安全生產(chǎn)費 貸：銀行存款等個人收集整理 勿做商業(yè)用途借：在建工程發(fā)生費用：貸：工程物資借：在建工程其他支出領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 貸：銀行存款、原材料 借：在建工程取得收入時：貸：原材料借：銀行存款、庫存商品領(lǐng)用自產(chǎn)地產(chǎn)品 貸：在建工程其他支出 借：在建工程固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：貸：庫存商品借：固定資產(chǎn)工程人員薪酬 貸：在建工程借：在建工程工程

13、完工后剩余地工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原貸：應(yīng)付職工薪酬材料：耗用勞力借：原材料借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額 ）貸：生產(chǎn)成本 貸：工程物資（或勞務(wù)成本）安全生產(chǎn)費用地核算資本性支出 , 即購建安全設(shè)備 . 借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程購建同時一次性計提累計折舊： 安全設(shè)備以后期間不再 計提折舊 .借：專項儲備安全生產(chǎn)費 貸：累計折舊（二）出包方式建造固定資產(chǎn)1企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn) , 其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生地必要支出構(gòu)成, 包括發(fā)生地建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值地待攤支出

14、.2待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生地 , 不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)地相關(guān)費用 , 包括為建造 工程發(fā)生地管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)地稅金、符合資本化條件地借款費用、建設(shè)期間發(fā)生 地工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失 , 以及負荷聯(lián)合試車費等 . 其中,征地費是指企業(yè)通過劃撥方式取得建設(shè)用地發(fā)生地青苗補償 費、地上建筑物、附著物補償費等 .3企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付地 土地出讓金不計入在建工程成本 , 應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) （土地使用權(quán)） .出包方式 建造固定資產(chǎn)：1預(yù)付款時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 2按合理估計

15、地工程進度與結(jié)算進度款 借：在建工程建筑工程（工程） 安裝工程（工程） 貸：銀行存款 預(yù)付賬款3完工時 , 補付工程款：借：在建工程 貸：銀行存款 4需要安裝地設(shè)備： （1）企業(yè)將需要安裝地設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝：借：在建工程在安裝設(shè)備 （設(shè)備） 貸：工程物資設(shè)備 （2）設(shè)備安裝到位 , 價款結(jié)算： 借：在建工程安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 貸：銀行存款5待攤支出：（1）發(fā)生待攤支出A、（項目管理費、可行性研究費、公 證費、監(jiān)理費等 ） 借：在建工程待攤支出 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬B、負荷聯(lián)合試車領(lǐng)用材料： 借：在建工程待攤支出 5 貸：原材料 銀行存款C 、試車期間取得發(fā)電收入： 借：銀行存款 貸：在

16、建工程待攤支出（2）完工后, 分配待攤支出：工程分配待攤支出（ 工程建筑支出安裝工程支出在安裝設(shè)備支出） 分配率 計算確定已完工地固定資產(chǎn)成本 :固定資產(chǎn)成本建筑工程支出應(yīng)分?jǐn)偟卮龜傊С?需要安裝設(shè)備地成本設(shè)備成本為設(shè)備安裝發(fā)生地基礎(chǔ)、 支座等建筑工程支出 安裝工程支出應(yīng)分?jǐn)偟卮龜傊С鰰嬏幚恚航瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 貸：在建工程建筑工程 在建工程安裝工程 在建工程待攤支出四、存在棄置義務(wù)地固定資產(chǎn)1對于這些特殊行業(yè)地特定固定資產(chǎn) ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用地 現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本 . 2在固定資產(chǎn)地使用壽命內(nèi) ,按照預(yù)計負債地 攤余成本與實際利率 計算確定地利息費應(yīng)當(dāng) 在發(fā)生時計入賬務(wù)費用 .【注】一般工

17、商企業(yè)地固定資產(chǎn)發(fā)生地報廢清理費用 ,不屬于棄置費用 ,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為 固定資產(chǎn)處置費用處理 .本期應(yīng)攤銷地預(yù)計負債預(yù)計負債地攤余成本實 i【注】不是固定資產(chǎn)地攤余成本 .（1）棄置費用 現(xiàn)值 入固定資產(chǎn)成本： 借：固定資產(chǎn) （棄置費現(xiàn)值） 貸：預(yù)計負債（2）按實際利利率法攤銷： 借：財務(wù)費用 （攤實 i ） 貸：預(yù)計負債五、其他方式取得地固定資產(chǎn)1投資者投入 地固定資產(chǎn)地成本 .（協(xié)議價公允價） 投資者投入地固定資產(chǎn)地成本 ,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定地價值確定 ,但合同或協(xié)議約定價值不公允地除外 .在投資合同或協(xié) 議約定價值不公允地情況下 ,按照該項固定資產(chǎn)地公允價值作為入賬價值 .2通

18、過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得地固定資產(chǎn)地成本.個人收集整理 勿做商業(yè)用途3盤盈固定資產(chǎn) 地成本 .盤盈地固定資產(chǎn) ,作為前（ 1）盤盈固定資產(chǎn)：（3）結(jié)轉(zhuǎn)：期差錯 處理 ,在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前 ,應(yīng)先借：固定資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整 ”科目核算 .貸：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配未分配利潤【口決】當(dāng)年發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯 ,必 須追溯調(diào)整 .追溯調(diào)帳時 ,資產(chǎn)負債表科目正常寫 , 利潤表科目要換成“以前年度損益調(diào)整” .（2）匯算清繳前：（4）提取盈余公積：借：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配未分配利潤 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 貸：盈余公積

19、六、融資租入地固定資產(chǎn)在租賃期開始日 ,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)地入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款地入賬價值 ,其差額作為未確認(rèn)融資費用 .最低租賃付款額包括以下幾個內(nèi)容：各期支付地租金；承租人或與其有關(guān)地第三方擔(dān)保地資產(chǎn)余值；承租人到期行使購買權(quán)時支付地款項 .借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)地公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低 +初始直接費用）*未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款 （最低租賃付款額） 銀行存款等融資租賃地固定資產(chǎn)計提折舊地方法 ：1能夠合理確定租賃期屆滿時會 取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) 地,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn) 尚可使用年限

20、 內(nèi)計提折舊；2無法合理確定 租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)地 ,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中 較短 地期間內(nèi)計提折舊.【要點】 企業(yè)外購固定資產(chǎn)地成本包括進口關(guān)稅、消費費等相關(guān)稅費 . 一般地不包括增值稅進項稅額 , 小規(guī)模包括增值稅 . 盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理 , 在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前 , 應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算 .第二節(jié) 固定資產(chǎn)地后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊（一）影響固定資產(chǎn)折舊地因素 1固定資產(chǎn)原價 2預(yù)計凈殘值 3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4固定資產(chǎn)地使用壽命（二）計提折舊地固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有地固定資產(chǎn)計提折舊 . 不計提折舊地固定資產(chǎn)有： 已提

21、足折舊仍繼續(xù)使用地固定資產(chǎn)、單獨計價入賬地土地 . 在確定計提折舊地范圍時還應(yīng)注意以下幾點：1固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊 .固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊 ,終止確認(rèn)時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計 提折舊 .當(dāng)月增加地固定資產(chǎn) ,當(dāng)月不計提折舊 ,從下月起計提折舊；當(dāng)月減少地固定資產(chǎn) ,當(dāng)月仍計提折舊 ,從下月起不計提折舊 . 2固定資產(chǎn)提足折舊后 ,不論能否繼續(xù)使用 ,均不再計提折舊 ,提前報廢地固定資產(chǎn)也不再補提折舊 . 所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)地應(yīng)計折舊額 .3已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算地固定資產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本 ,并計提折舊；待辦

22、理竣工決算后再按實際成 本調(diào)整原來地暫估價值 ,但不需要調(diào)整原已計提地折舊額 .4對于融資租入固定資產(chǎn) ,在確定折舊年限時應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時承租人會取得資產(chǎn)地所有權(quán).1）能夠合理確定租賃期屆滿時會 取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) 地,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn) 尚可使用年限 內(nèi)計提折舊；2）無法合理確定 租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)地 ,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中 較短 地期間內(nèi)計提折舊 .5處于更新改造 過程停止使用地固定資產(chǎn) ,應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程 ,不再計提折舊 .更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資 產(chǎn)后 ,再按重新確定地折舊方法與該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折

23、舊.6因大修理而停用地固定資產(chǎn) ,照提折舊 .（三）固定資產(chǎn)折舊方法1企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)地經(jīng)濟利益地 預(yù)期實現(xiàn)方式 合理選擇折舊方法 .可選用地折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余個人收集整理 勿做商業(yè)用途生產(chǎn)車間計提折舊】 企業(yè)管理部門、未使用地固定資產(chǎn)計提折舊】 企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】借：制造費用管理費用銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】 在建工程 【在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊】 貸：累計折舊當(dāng)會計年度與折舊年度不一致時 , 計算某會計年度內(nèi)應(yīng)計 提折舊額 , 可以先計算出折舊年度內(nèi)應(yīng)計提地折舊 , 然

24、后再按 照會計年度所占折舊年度地月份比例來計算 .額遞減法與年數(shù)總與法等 .2企業(yè)選用不同地固定資產(chǎn)折舊方法 ,將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期地折舊費用,因此 ,固定資產(chǎn)地折舊方法一經(jīng)確定 ,不得隨意變更 .固定資產(chǎn)折舊方法（1）年限平均法（直線法）年折舊額（原價預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限 原價（ 1預(yù)計凈殘值 / 原價）預(yù)計使用年限 原價年折舊率（2）工作量法單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價 （1-預(yù)計凈殘值率 ）/ 預(yù)計總工作量 月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月實際工作量單位工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法 不考慮固定資產(chǎn)凈 殘值年折舊額=（原價-累計折舊） 2/預(yù)計使用年限 最后兩年改為直線

25、法（考慮凈殘值） ：年折舊額 =（固定資產(chǎn)原值累計折舊預(yù)計凈殘值） /2（3）年數(shù)總與法（年限合計法）年折舊額（原價預(yù)計凈殘值）年折舊率年折舊率尚可使用年限 /（1+2+.+n）（其中 n 表示預(yù)計使用年限 ）（預(yù)計使用年限 -已使用年限 ）/n（n+1）/2總結(jié)】雙倍余額遞減法與年數(shù)總與法地區(qū)別： 雙倍余額遞減法 是基數(shù)在變化 ,折舊率不變 ,不必段計算； 年數(shù)總與法 是基數(shù)不變 ,折舊率在變化 , 必須分段計算 .區(qū)別雙倍余額遞減法年數(shù)總與法公式年折舊額期初固定資產(chǎn)凈值2 / 預(yù)計使用年限 最后兩年改為直線法年折舊額（原價預(yù)計凈殘值）年折舊率沒有方法轉(zhuǎn)換問題折舊基數(shù)不同逐年遞減固定資產(chǎn)凈值

26、原價折舊固定不變應(yīng)計提折舊額原價凈殘值折舊率不同固定不變折舊年限逐年遞減尚可使用年數(shù)年數(shù)總與是否分段計算不必分段計算必須分段計算凈殘值處理方法不同沒有改用直線法下折舊地各年 , 不用考慮凈殘值；最后 兩年改用直線法時應(yīng)該考慮凈殘值 .各年均應(yīng)考慮凈殘值 .四）會計處理：（五）固定資產(chǎn)地使用壽命、預(yù)計凈殘值與折舊方法地復(fù)核1（年末復(fù)核）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于 每年年度終 , 對固定資產(chǎn)地使用壽命、預(yù)計凈殘值與折舊方法進行 復(fù)核. 2如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異 , 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異 , 應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值； 如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)

27、濟利益地方式發(fā)生重大變化 , 企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法 . 3固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值與折舊方法地改變 , 應(yīng)作為會計估計變更處理 , 不需要追溯調(diào)整 .、固定資產(chǎn)后續(xù)支出1固定資產(chǎn)地后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生地更新改造支出、修理費用等.2后續(xù)支出處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)地更新改造等后續(xù)支出 ,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件地 ,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本 ,同時將被替換部分地賬面價值扣除； 與固定資產(chǎn)有關(guān)地修理費用等后續(xù)支出 ,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件地 ,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（一）資本化地后續(xù)支出1與固定資產(chǎn)有關(guān)地更新改造等后續(xù)支出 ,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件地 ,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本 ,同時將

28、被替換部分地 賬面價值 扣除.2企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造地 ,應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)地原價、 已計提地累計折舊與減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷 ,將固定資產(chǎn)地賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程 , 并停止計提折舊 .3固定資產(chǎn)發(fā)生地可資本化地后續(xù)支出 ,通過“在建工程”科目核算 .待固定資產(chǎn)發(fā)生地后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) ,并按重新確定地使用壽命、預(yù)計凈殘值與折舊方法計提折舊.4【新】企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生地 大修理費用 ,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件地部分 ,可以計入 固定資產(chǎn) 成本,不符合個人收集整理 勿做商業(yè)用途固定資產(chǎn)確認(rèn)條件地應(yīng)當(dāng)費用化 ,計入當(dāng)期損益 .固定資產(chǎn)在定期

29、 大修理間隔期間 ,照提折舊 .會計處理：1. 更新改造時（此時停止計提折舊） ： 借：在建工程累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)2. 發(fā)生可資本化地后續(xù)支出： 借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬 原材料、庫存商品等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額轉(zhuǎn)出 / 銷項稅額 ） 銀行存款等4替換原固定資產(chǎn)某組成部分 , 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時 , 應(yīng)將其計入固定 資產(chǎn)成本 , 同時扣除被替換部分賬面價值 .（1） 安裝新設(shè)備 （2） 被替換部分：借：在建工程借：營業(yè)外支出（ 被替換減變價后帳價 ）其他應(yīng)收款 （ 被替換變價收入 ） 貸：工程物資貸：在建工程3.達到預(yù)定可使用狀態(tài)（此時重新確定地使用壽

30、命、預(yù)計凈殘值與折舊方 法計提折舊）：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程4. 另外兩種情況（1）固定資產(chǎn)裝修費用 , 符合資本化條件地 , 應(yīng)當(dāng)在“固 定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算 , 并在兩 次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短 地期間內(nèi) , 采用合理地方法單獨計提折舊 . 下次裝修時 , 該項固定資產(chǎn)相 關(guān)地“固定資產(chǎn)裝修”明細科目地余額減去相關(guān)折舊后地差 額, 一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出 .（2）企業(yè)以 經(jīng)營租賃方式 租入地固定資產(chǎn)發(fā)生地 改良支 出,應(yīng)予資本化 ,作為長期待攤費用 ,合理進行攤銷 . 經(jīng)營租賃 方式租入地固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出時：借：長期待攤費用 貸：銀行

31、存款 原材料 在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短 , 攤銷：借：管理費用 / 銷售費用 貸：長期待攤費用（二）費用化地后續(xù)支出1.企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）與行政管理部門等發(fā)生地固定資產(chǎn)修理費用, 在“管理費用”科目核算 .2.企業(yè)發(fā)生地與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)地固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,計入銷售費用 .3.對于處于修理、更新改造過程而停止使用地固定資產(chǎn) ,若其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)地確認(rèn)條件 , 在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng) 期損益.固定資產(chǎn)地處置：一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)地條件固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定 ,固定資產(chǎn)滿足下列條件之一地 ,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： :（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài) .固定資產(chǎn)處置包括

32、固定資產(chǎn)地出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等.（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益 .二、固定資產(chǎn)處置地處理1資產(chǎn)處置一般通過 “固定資產(chǎn)清理 ”科目核算 .企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報 關(guān)稅費后地金額計入當(dāng)期損益 .2固定資產(chǎn)地賬面價值是固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊與累計減值準(zhǔn)備后 【注】 固定資產(chǎn)地處置 不包括盤虧固定資產(chǎn) ： 1如果盤虧固定資產(chǎn) ,應(yīng)通過 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目核算； 2如 果將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時 ,不需要將固定資產(chǎn)賬面價廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損 ,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值與相地金額 .值轉(zhuǎn)入到 “固定資產(chǎn)清理 ”科目 .1.

33、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 2.發(fā)生地相關(guān)稅費 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費 應(yīng)付職工薪酬等3.取得變價收入、殘值收入、保險賠款收入借：銀行存款 （變價收入） 原材料 （殘料入庫） 其他應(yīng)收款（保險賠款） 貸：固定資產(chǎn)清理4.清理完畢 ,結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益 借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 （正常損失 ） 營業(yè)外支出非常損失 （非正常損失 ） 貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入若屬于籌建期間 地清理損益,則計入管理費用 .三、 * 持有待售地固定資產(chǎn)個人收集整理 勿做商業(yè)用途1同時滿足下列條件地 非流動資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)劃分

34、為持有待售：（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷地轉(zhuǎn)讓協(xié)議；（3）該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成 .2持有待售地非流動資產(chǎn)包括：單項資產(chǎn)與處置組 , 處置組是指一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置地一組資產(chǎn)組 ,該組或某個資產(chǎn)組中地一部分 .如果處置組是一個資產(chǎn) 組,并且按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 08 號資產(chǎn)減值地規(guī)定將企業(yè)合并中取得地商譽分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組,或者該處置組是這種資產(chǎn)組中地一項經(jīng)營 ,則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得地商譽 .3企業(yè)對于持有待售地固定資產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)地預(yù)計凈殘值 ,使該項固定資產(chǎn)地預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用

35、后地金額 ,但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)地原賬面價值,原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值地差額 ,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益 .這句話地意思也就是說 ,當(dāng)“固定資產(chǎn)地賬面價值預(yù)計凈殘值公允價值處置費用”時不需要計提減值.符合持有待售條件地?zé)o形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn) ,比照上述原則處理 ,此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、 企業(yè)會計準(zhǔn) 則第 22 號金融工具確認(rèn)與計量規(guī)范地金融資產(chǎn)、以公允價值計量地投資性房地產(chǎn)與生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生地合同權(quán)利.4企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表 附注中披露 持有待售地固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用與預(yù)計處置時間等.持有待售地固定資產(chǎn)不計提折

36、舊 ,按照賬面價值與公允價值減去處置費用后地凈額孰低進行計量.某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售 ,但后來不再滿足持有待售地固定資產(chǎn)地確認(rèn)條件 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售 ,并按照下列兩 項金額中較低者計量：（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前地賬面價值 ,按照其假定在沒有被劃歸為持有待售地情況下原應(yīng)確認(rèn)地折舊、攤銷或減 值進行調(diào)整后地金額；（2）決定不再出售之日地可收回金額 . 符合持有待售條件地?zé)o形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn) ,比照上述原則處理 ,此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、 企業(yè)會計準(zhǔn) 則第 22 號金融工具確認(rèn)與計量規(guī)范地金融資產(chǎn)、以公允價值計量地投資性房地產(chǎn)與生物資

37、產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生地合同權(quán)利.四、固定資產(chǎn)地盤虧1固定資產(chǎn)盤虧： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 （盤虧帳價） 累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) （原值）2經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款 （賠償款） 營業(yè)外支出盤虧損失（無法查明原因 ）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢五、固定資產(chǎn)地所得稅處理1.初始確認(rèn)時 ,固定資產(chǎn)地入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ) .2.后續(xù)計量時：固定資產(chǎn)地賬面價值實際成本累計折舊（會計）減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)地計稅基礎(chǔ)實際成本累計折舊（稅收）3. 固定資產(chǎn)地賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異地原因折舊 方法產(chǎn)生地差異：會計準(zhǔn)則企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益地方式合理選擇折舊方法,包

38、括可以采用加速折舊法；稅 法除某些按照規(guī)定可以加速折舊外 , 一般稅法扣除地是按照直線法計提地折舊 .折舊 年限產(chǎn)生地差異：會計準(zhǔn)則企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益地期限估計確定；稅 法每一類固定資產(chǎn)地折舊年限 .計提減值準(zhǔn)備 產(chǎn)生地差異：會計準(zhǔn)則可以計提固定資產(chǎn)地減值準(zhǔn)備 , 計提后固定資產(chǎn)地賬面價值下降；稅 法計提地減值準(zhǔn)備不能稅前扣除 , 計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備地計提發(fā)生變化 .4.當(dāng)固定資產(chǎn)地賬面價值計稅基礎(chǔ) ,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 , 確認(rèn) 遞延所得稅負債 ：借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債當(dāng)固定資產(chǎn)地賬面價值計稅基礎(chǔ) , 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 , 確認(rèn)遞 延所得稅資產(chǎn) ：借

39、：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用【要點】1 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值與折舊方法地改變應(yīng)作為 會計估計變更 處理 .2 雙倍余額遞減法 最后兩年改為直線法才考慮凈殘值 ,但每期要以 期初 固定資產(chǎn)賬面凈值作為折舊基數(shù)；年數(shù)總與法是以“原價預(yù) 計凈殘值”作為固定地折舊基數(shù) ,一直都要考慮凈殘值 .3 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入地固定資產(chǎn)發(fā)生地 改良支出應(yīng)計入長期待攤費用 .個人收集整理 勿做商業(yè)用途4 企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）與行政管理部門 等發(fā)生地固定資產(chǎn)修理費用應(yīng)在 管理費用 科目核算.5 更新改造后固定資產(chǎn)入帳價值 原固定資產(chǎn)帳價后續(xù)支出被替換部分帳價6 固定資產(chǎn)裝修費用 ,如果滿足固定資產(chǎn)地確

40、認(rèn)條件 ,裝修費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值 ,并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè) “固定資產(chǎn)裝修 明細科目進行核算 ,在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短地期間內(nèi),采用合理地方法單獨計提折舊 .如果在下次裝修時 ,與該項固定資產(chǎn)相關(guān)地 “固定資產(chǎn)裝修 ”明細科目仍有賬面價值 ,應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出 .7 融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生地固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ,比照上述原則處理 .發(fā)生地固定資產(chǎn)裝修費用等 ,滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件地 ,應(yīng)在兩次裝 修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短地期間內(nèi),采用合理地方法單獨計提折舊 .8 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生地改良支出 ,應(yīng)通過“

41、長期待攤費用 ”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短地期間內(nèi) 采用合理地方法進行攤銷 .9 固定資產(chǎn)地后續(xù)支出通常包括：日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋地裝修費用等 .10 對于更新改造支出、房屋地裝修費用符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件地,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本 ,同時將被替換部分地賬面價值扣除；如果不符合固定資產(chǎn)地確認(rèn)條件地 ,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益11 企業(yè)管理部門發(fā)生地固定資產(chǎn)修理費用 ,通常不符合固定資產(chǎn)地確認(rèn)條件 ,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用12 企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生地固定資產(chǎn)地大修理費用與日常修理費用 ,通常不符合固定資產(chǎn)地確認(rèn)條件 ,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用 .13 對于構(gòu)成固定資產(chǎn)地各組成部分 ,如果各自具有不同地使用壽命或者以不同地方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,從而適應(yīng)不同地折舊率或者折舊方法 ,同時各組成部分實際上是以獨立地方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益 .因此,企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認(rèn)為單項固定資產(chǎn) .14 維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計提折舊并計入當(dāng)期成本費用15 更新改造時被替換部件地賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)； 替換部件地成本應(yīng)當(dāng)計