礦業(yè)權評價利用企業(yè)財務報告指導意見

1、礦業(yè)權評估利用企業(yè)財務報告指導意見（CMVS 30900 - 2008）1 總 則1.1 為規(guī)范礦業(yè)權評估利用企業(yè)財務報告， 指導注冊礦業(yè)權評估師利用企業(yè) 財務報告信息資料，確定礦業(yè)權評估相關參數(shù)，根據(jù)企業(yè)會計準則 、礦業(yè)權 評估技術基本準則，制定本指導意見。1.2 企業(yè)財務報告， 是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況 和某一會計期間的經(jīng)營成果、 現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 財務報告包括會計報 表及其附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務會計報表包括資產(chǎn)負債表、 利潤表、 現(xiàn)金流量表、 所有者權益變動表和 附注。企業(yè)通常也列報其他有關財務報表，如主營業(yè)務收入（利潤）明

2、細表、生 產(chǎn)成本費用表、銷售費用明細表、管理費用明細表、應交稅費明細表等。1.3 利用未實行企業(yè)會計準則的企業(yè)財務報告信息資料確定礦業(yè)權評估 參數(shù)，可參照本指導意見，利用實行企業(yè)會計制度等其他會計規(guī)范的企業(yè)財 務報告。1.4 礦山企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中已獲得相關變更生產(chǎn)能力的行政許可 （或企業(yè)認為獲得相關行政許可不存在實質(zhì)性障礙） 時，不能直接利用企業(yè)財務 報告確定相關評估參數(shù)。1.5 不能直接利用在建礦山企業(yè)財務報告確定相關評估參數(shù)。1.6 不能直接利用關閉礦山（當期清算或停止經(jīng)營，正式?jīng)Q定在下一個會計 期間關閉清算或停止經(jīng)營）企業(yè)財務報告確定相關評估參數(shù)。2 基本要求2.1 評估基準日與

3、年末或階段財務會計報表日不同時， 應充分了解財務會計 報表日后調(diào)整事項和非調(diào)整披露事項。2.2 利用財務報告信息資料確定礦業(yè)權評估參數(shù)，應當關注合并報表、分部 報告與礦山企業(yè)的相關性。應利用企業(yè)財務報告中與評估所設定的產(chǎn)品方案等相對應的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié) 的相關會計核算信息。2.3 企業(yè)資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等賬面 價值，是原始發(fā)生額扣減折舊、 減值準備后的， 或者扣除攤銷額及減值準備后的 賬面價值。應當在綜合分析資產(chǎn)負債表、 折舊計算表、 減值準備明細表等的基礎 上，合理利用其確定礦業(yè)權評估參數(shù)。2.4 礦業(yè)權評估利用企業(yè)財務報告時，建議利用經(jīng)注冊會計師審計后的、董

4、事會或類似機構批準對外（或再次批準）日期的財務報告。2.5 礦業(yè)權評估應系統(tǒng)利用財務報告， 應充分關注會計報表附注的重要會計 估計的說明和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項等內(nèi)容。2.6 礦業(yè)權評估利用企業(yè)財務報告時， 應充分關注影響會計信息的非正常因 素（如季節(jié)因素、周期性因素、企業(yè)非正常停工、超規(guī)模開采、非經(jīng)常性關聯(lián)交 易、偶然性支出和收入等） ，進行必要的分析調(diào)整確定評估參數(shù)。2.7 能夠確認未來信息的情形下， 不應利用企業(yè)財務報告該信息資料確定礦 業(yè)權評估參數(shù)。（1）利用企業(yè)財務報告時應分析企業(yè)應繳納稅費種類和征收標準與評估基 準日有關稅費政策一致性。（2）企業(yè)會計報表中未反映的相關稅費，需按照

5、相關稅費政策規(guī)定，對企 業(yè)應計未計的相關稅費進行估算。2.8 企業(yè)存在的關聯(lián)交易情形或者不公平交易現(xiàn)象， 可能對企業(yè)財務報表中 的生產(chǎn)成本費用、 產(chǎn)品價格和銷售收入等會計信息產(chǎn)生非市場化影響。 應當收集 相關關聯(lián)信息（如交易時間、地點、交易種類、交易內(nèi)容、交易性質(zhì)、交易價格 和關聯(lián)方等），并分析其對礦山企業(yè)經(jīng)營活動的影響，并合理利用其確定礦業(yè)權 評估參數(shù)。3 確定固定資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)投資3.1 正常生產(chǎn)礦山3.1.1 利用正常生產(chǎn)礦山會計報表確定固定資產(chǎn)投資及其他長期資產(chǎn)投資， 應首先分析確定與礦業(yè)權評估收益口徑一致的資產(chǎn)范圍。（1）會計報表附注披露的不需用的固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、

6、經(jīng) 營性租賃方式租出的固定資產(chǎn)以及在固定資產(chǎn)科目中核算的過去已估價單獨入 帳的土地等，不作為礦業(yè)權評估固定資產(chǎn)投資。（2）應利用會計報表附注披露的已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)負債表反映的在建工程和工程物資賬面價值是實際支出扣減減值 準備后的余額， 其原始發(fā)生額與在建工程應投資額不同。 評估應利用在建工程應 投資額確定固定資產(chǎn)投資。（4）在建工程科目中的核算的待攤費用中借款利息，不應作為礦業(yè)權評估 固定資產(chǎn)投資。與礦業(yè)評估收益口徑無關的在建工程，不應作為評估用固定資產(chǎn)投資。（5）長期待攤費用科目中核算的以經(jīng)營租賃方式租入的固定

7、資產(chǎn)發(fā)生的改 良支出，作為評估用固定資產(chǎn)投資。 以融資租賃方式租入的與礦業(yè)權評估收益相 關的固定資產(chǎn)應計入評估用固定資產(chǎn)投資。 企業(yè)將部分大型采掘設備統(tǒng)一由設備 租賃中心管理并向礦山收取租賃費時， 依據(jù)實質(zhì)重于形式原則， 宜將相關資產(chǎn)計 入評估用固定資產(chǎn)，同時將租賃費從成本中剔除。（6）會計報表附注披露的準備處置的固定資產(chǎn)，不作為礦業(yè)權評估固定資 產(chǎn)投資。已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn) （賬面凈值為零） 和與礦產(chǎn)資源開發(fā)收 益相關的賬外 （盤盈）固定資產(chǎn)，以經(jīng)估算的該固定資產(chǎn)現(xiàn)值計入評估用固定資 產(chǎn)投資。（7）礦山企業(yè)僅作生產(chǎn)車間管理時，其上級單位（母公司）的銷售、經(jīng)營 管理等固定資產(chǎn)應合理分攤

8、計入評估用固定資產(chǎn)投資。（8）在建工程科目中核算的征地補償費，應當避免與無形資產(chǎn)土地使 用權投資的重復計算。3.1.2 取得方式不同的固定資產(chǎn)其原值構成不同； 不同時期取得的固定資產(chǎn) 其市場價格水平不同； 不同時期取得的固定資產(chǎn)其賬面凈值不同。 礦業(yè)權評估參 數(shù)確定，應根據(jù)會計報表反映的固定資產(chǎn)取得方式的實際情況， 確定是否對其進 行調(diào)整利用。（1）對于經(jīng)營歷史較長的礦山企業(yè)，資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)賬面凈值與評 估基準日市場價格水平存在較大差異， 應當對其調(diào)整引用。 具體按照 礦業(yè)權評 估參數(shù)確定指導意見的相關規(guī)范調(diào)整。（2）對同時進行資產(chǎn)評估的礦業(yè)權評估，評估基準日一致時，可按照本指 導意見關

9、于固定資產(chǎn)投資確定的口徑，利用固定資產(chǎn)評估結果作為固定資產(chǎn)投（3）會計報表核算的固定資產(chǎn)已進行過評估、未進行賬務處理的，如資產(chǎn) 評估結論在使用有效期內(nèi)或市場價格水平未發(fā)生重大變化的時期內(nèi)， 可以利用資 產(chǎn)評估結果作為固定資產(chǎn)投資， 但應按照本指導意見關于固定資產(chǎn)投資口徑利用 資產(chǎn)評估結果。（4）建設期較長或建設項目周期異常的企業(yè)，其固定資產(chǎn)購建時間長，賬 面原值中含有較大比例利息費用時， 可以按合理建設工期對利息費用調(diào)整后與固 定資產(chǎn)其他購建成本一起作為固定資產(chǎn)投資。（5）具有商業(yè)性質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)，不涉及補價時， 會計報表核算的固定資產(chǎn)成本是換出資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅

10、費。 一年內(nèi) 或市場價格水平未發(fā)生重大變化的時期內(nèi)， 可充分分析財務會計報表附注披露的 非貨幣性資產(chǎn)交換的相關信息，確定該固定資產(chǎn)投資。（6）債務重組取得的固定資產(chǎn)，會計報表反映的是其公允價值，一年內(nèi)或 市場價格水平未發(fā)生重大變化的時期內(nèi)， 可直接利用其會計報表以及會計報表附 注中的債務重組相關信息，確定固定資產(chǎn)投資。（7）尚未辦理竣工決算、暫估入賬的固定資產(chǎn)，其原值是會計核算需要的 預估數(shù)據(jù)， 礦業(yè)權評估中通常難以判斷竣工決算結果， 可考慮按固定資產(chǎn)暫估價 值確定固定資產(chǎn)投資。3.1.3 資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)賬面價值， 反映的是會計期末持有的固定實際價 值，是根據(jù)固定資產(chǎn)的期末原值、 扣減固定

11、資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準備后的余 額。礦業(yè)權評估不考慮固定資產(chǎn)減值準備， 應將固定資產(chǎn)賬面價值加計固定資產(chǎn) 減值準備作為固定資產(chǎn)投資。3.1.4 資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)科目核算的土地使用權價值，是攤余價值，并 不必然反映土地使用權的市場價格水平。 土地使用權入賬價值或者攤余價值的任 何一項，如能代表土地使用權市場價格水平， 均可利用其確定無形資產(chǎn)土地使用 權投資。但應當將與礦業(yè)權評估收益口徑無關的土地使用權剔除。3.1.5 資產(chǎn)負債表中往往未體現(xiàn)劃撥土地使用權價值或僅體現(xiàn)為土地取得 時發(fā)生的部分補償費用， 可按照礦業(yè)權評估參數(shù)確定指導意見 的相關方法確 定該土地使用權投資。3.1.6 礦業(yè)權評估

12、用無形資產(chǎn)投資不包含與礦業(yè)權評估收益無關的無形資 產(chǎn)。（1）資產(chǎn)負債表中反映的礦業(yè)權，不應作為礦業(yè)權評估用無形資產(chǎn)或其他 資產(chǎn)投資。（2）資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)科目反映的與礦業(yè)權評估收益相關的專利、專 有技術、商標以及特許經(jīng)營權等無形資產(chǎn)， 可考慮直接利用其賬面攤余價值作為 其投資額。 但對同時進行資產(chǎn)評估的， 評估基準日一致時， 可利用資產(chǎn)評估結果 作為該無形資產(chǎn)投資額。3.1.7 已完工在建礦山，盡管企業(yè)未正式生產(chǎn)無系統(tǒng)會計核算資料，但企業(yè) 資產(chǎn)負債表中在建工程、 工程物資、 預付賬款等科目核算的價值基本能代表該礦 山投資水平時，可以將反映礦山投資的會計科目賬面價值的合計數(shù)扣減固定資產(chǎn) 借款

13、利息作為該在建礦山采礦權的評估用固定資產(chǎn)投資。3.2 改擴建礦山3.2.1 改擴建礦山投資利用原有投資部分，可以利用會計報表信息確定。其 原則和方法均可按照上述正常生產(chǎn)礦山確定固定資產(chǎn)投資。3.2.2 改擴建礦山會計報表在建工程賬面價值中改擴建發(fā)生的投資部分， 作 為改擴建礦山投資利用原有投資部分。4 利用財務報表確定礦產(chǎn)品價格4.1 通常情況下可以參考利用企業(yè)財務報告相關價格信息資料，按照礦業(yè) 權評估參數(shù)確定指導意見的相關規(guī)范確定評估用產(chǎn)品價格。4.2 應注意財務報告相關價格與評估所確定產(chǎn)品方案中的產(chǎn)品質(zhì)量口徑差 異。5 確定成本費用5.1 會計報表核算的成本費用，對應于確定的會計主體。利用

14、會計報表信息 確定評估用成本費用，應分析其與礦業(yè)權評估收益口徑的一致性。5.2 礦業(yè)權評估需考慮各個作業(yè)環(huán)節(jié)處理量及其作業(yè)成本匹配問題。 如金屬 礦山冶煉環(huán)節(jié)的作業(yè)成本多以其冶煉產(chǎn)品的金屬量進行分配， 選礦環(huán)節(jié)的作業(yè)成 本有的是按處理原礦量進行分配， 有的是按選別后精礦量進行分配。 注冊礦業(yè)權 評估師應核實各作業(yè)成本對應的作業(yè)量，避免混淆。會計報表信息無法反映各個環(huán)節(jié)作業(yè)成本信息， 建議查閱并分析會計記賬底 稿并據(jù)此信息確定礦業(yè)權評估用成本費用參數(shù)。5.3 利用會計報表，需綜合分析會計報表及其附注，縱向比較接近評估基準 日幾個會計年度各成本明細科目， 分析是否存在異常、 不合理以及非經(jīng)常性成本

15、 費用，據(jù)此分析財務信息確定評估用成本費用參數(shù)的適用性。5.4 如一年期會計報表信息能夠反映企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營情況， 或經(jīng)過適當?shù)?調(diào)整可以反映企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營情況的前提下， 可以基于企業(yè)一個完整會計年度 的財務會計報表確定礦業(yè)權評估用成本費用參數(shù)。5.5 企業(yè)存在總、分公司獨立核算，礦山采選生產(chǎn)作為會計主體獨立核算， 在依據(jù)采選生產(chǎn)作為會計主體的會計報表確定評估用成本費用時， 同時應考慮總 公司會計報表中相關管理費用和銷售費用的合理分攤。5.6 會計報表信息反映的非用于評估對象的成本費用， 如煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金 （煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)資金、改革發(fā)展費） ，因其對評估對象不存在收益或潛在收益、負債 的減少或義

16、務的免除， 也不是一種社會的義務、 負債， 不應納入評估用成本費用 范圍。5.7 利用生產(chǎn)成本明細表時： （1）評估用生產(chǎn)成本應與評估所設定產(chǎn)品方案口徑相對應。如評估設定產(chǎn) 品方案為冶煉后的金屬， 則確定評估用生產(chǎn)成本應考慮采礦、 選礦、 冶煉各個環(huán) 節(jié)的作業(yè)成本。利用生產(chǎn)成本明細表確定評估用生產(chǎn)成本， 應關注外購、 外包、委托加工成 本核算方式，做到不重不漏。（2）生產(chǎn)成本明細表直接成本含中的燃料和電力通常分別核算，利用該財 務會計信息確定評估用燃料動力成本費用時， 應分析其口徑的相關性， 避免重復 計算。5.8 利用管理費用明細表確定管理費用時： （1）管理費用明細表中的修理費，是一個會計

17、期間發(fā)生實際的實際數(shù)，確 定評估用修理費時， 應縱向分析評估基準日前后幾個會計期間的同期實際數(shù)和本 期實際數(shù)，剔除非經(jīng)常性修理費用，確定評估用修理費用。2）確定評估用固定資產(chǎn)折舊費用時，按照評估所確定的評估用固定資產(chǎn) 及其折舊年限，重新計算評估用折舊費用。制造費用、管理費用、銷售費用明細 表中的折舊費， 是生產(chǎn)車間、管理部門和銷售機構用固定資產(chǎn)本期已計提折舊實 際數(shù)，評估不予利用。（3）管理費用明細表中的無形資產(chǎn)攤銷費，是企業(yè)全部已計提無形資產(chǎn)的 本期攤銷費的計提數(shù)， 確定評估用無形資產(chǎn)攤銷費用時， 應按本指導意見確定的 無形資產(chǎn)投資額，重新計算評估用攤銷費用。通過租賃方式取得的土地使用權的土地租賃費， 可按照礦業(yè)權評估參數(shù)確 定指導意見的相關規(guī)范估算。（4）管理費用明細表中的礦產(chǎn)資源補償費，