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認證類型：個人認證

認證主體：李**（實名認證）

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IP屬地：天津 上傳時間：2021-06-13 格式：DOC 頁數(shù)：4 大小：23.50KB 積分：6 舉報 版權(quán)申訴

1、利得和損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻囊?、公允價值變動損益”科目的賬務處理“公允價值變動損益”屬于損益類科目，要緊用來核算下列有關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值變動 形成的應當計人當期損益的利得和缺失：交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、采納公允價值模式 計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務、指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益 的金融或金融負債。按照“企業(yè)會計準則一一應用指南2006”的具體規(guī)定，“公允價值變動損益”科目的要緊賬務處理具體體現(xiàn)在以下兩大方面：資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)等資產(chǎn)類項目的公允價值高于其賬面價值時，借記“交易性 金融資產(chǎn)等 公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益 交易性

2、金融資產(chǎn)等”；公允價值 低于其賬面價值時則做相反的會計處理。交易性金融負債等負債類項目的公允價值高于其賬面余 額時，借記“公允價值變動損益 交易性金融負債等”，貸記“交易性金融負債等 公允價 值變動”；公允價值低于其賬面價值時則做相反的會計處理。期末將“公允價值變動損益”科目 的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價值變動損益”科目應當沒有余額。出售、處置時的賬務處理。 出售交易性金融資產(chǎn)等時， 借記“銀行存款”（實際收到的金額） 貸記“交易性金融資產(chǎn)”（賬面余額），借或貸記“投資收益”（差額）；同時將原計入該金融 資產(chǎn)的累計公允價值變動轉(zhuǎn)出，當公允價值高于其賬面價值時，借記“公允價值變動損

3、益交易性金融資產(chǎn)”等，貸記“投資收益”；當公允價值低于其賬面價值時，借記“投資收益”，貸 記“公允價值變動損益一一交易性金融資產(chǎn)”等。處置交易性金融負債等時，借記“交易性金融 負債”（賬面余額），貸記“銀行存款”（實際支付的金額），借或貸記“投資收益”（差額）； 同時將原計人該金融負債的累計公允價值變動轉(zhuǎn)出，當公允價值高于其賬面價值時，借記“投資 收益”，貸記“公允價值變動損益一一交易性金融負債等”；當公允價值低于其賬面價值時，借 記“公允價值變動損益交易性金融負債等”，貸記“投資收益”。出售、轉(zhuǎn)讓采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，借記“銀行存款”（實際收到的金額），貸記“其他業(yè)務收入”；

4、 借記“其他業(yè)務成本”（賬面余額），貸記“投資性房地產(chǎn)一一成本”，貸或借記“投資性房地 產(chǎn)一一公允價值變動”；同時，將投賢陸房地產(chǎn)累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入，借或貸記“公允價值變動”，貸或借記“其他業(yè)務收入”。公允價值變動損益”科目賬務處理中的咨詢題及修正在每個資產(chǎn)負債表日將“公允價值變動損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后，該科目應 當沒有余額。在該科目沒有余額的情形下，出售交易性金融資產(chǎn)等資產(chǎn)、處置交易性金融負債等 負債時、出售或轉(zhuǎn)讓采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時將其公允價值變動的累計數(shù)額轉(zhuǎn)入“投資收益”、“其他業(yè)務收入”科目的具體規(guī)定就成了無法明白得的現(xiàn)實咨詢題。本文億 20

5、07 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材會計中的例題加以論證。 例 120x7 年 5月 13日，甲公司支付價款 100 萬元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票 10萬 股，每股價格 10.60 元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.60 元），另支付交易費用 1000 元。 甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大阻礙。甲公 司其他有關(guān)資料如下：（ 1）5月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（ 2）6 月 30日，乙公司股 票價格漲到每股 13元；（3）8月 15 日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素，甲公司賬務處理如下：（1）5

6、 月 13日，購入乙公司股票時借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000應收股利 60000投資收益 1000貸：銀行存款 1061000（2）5 月 23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時借：銀行存款 60000貸：應收股利 60000（ 3） 6 月 30 日，確認股票價格變動借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300000貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn) 300000（4）8 月 15日，乙公司股票全部售出借：銀行存款 1500000公允價值變動損益 300000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000公允價值變動 300000投資收益 500000按照準則應用指南的規(guī)定，該例中的甲公司應當在6 月

7、末將“公允價值變動損益”科目余額30 萬元轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn) 300000貸：本年利潤 300000由于期末結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價值變動損益”科目沒有余額，因此 8月 15 日，乙公司股票全部售出 時的會計處理應為：借：銀行存款 1500000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000公允價值變動 300000投資收益 200000例2甲為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20x7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20x7年4月15日。20x7年4月15日，該寫字樓的賬面余額 45000萬元，公允價值為 47000萬元。

8、20x7年12月31日，該項投資性房地產(chǎn) 的公允價值為48000萬元。20x8年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，并以55000萬元出售，出售款項已收訖。甲企業(yè)對該項投資性房地產(chǎn)采納公允價值模式計量。甲企業(yè)賬務處理 如下：（1）20x7 年 4月 15日。存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本 470000000貸：開發(fā)產(chǎn)品 450000000資本公積其他資本公積 20000000（ 2）20x7 年 12 月 31 日，公允價值變動借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 10000000貸：公允價值變動損益投資性房地產(chǎn) 10000000（ 3）20x8 年 6 月，出售投資性房地產(chǎn)借：銀行

9、存款 550000000貸：其他業(yè)務收入 550000000借：其他業(yè)務成本 480000000貸：投資性房地產(chǎn)成本 470000000公允價值變動 10000000同時，將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動及轉(zhuǎn)換時原計人資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入。借：公允價值變動損益 10000000貸：其他業(yè)務收入 10000000借：資本公積其他資本公積 20000000貸：其他業(yè)務收入 20000000同理，該例中的甲公司應當在 20x7 年 12 月末將“公允價值變動損益”科目的余額 1000萬元轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn) 10000000貸：本年利潤 10000000由于期末結(jié)轉(zhuǎn)后“公允價值變動損益”科目沒有余額，因此 20x8 年 6 月，出售投資性房地產(chǎn)時的會計處理應當改為：借：銀行存款