注冊會計師考試會計考試筆記

1、2015 年度注冊會計師考試會計考試筆記考點一：交易性金融資產(chǎn)確認條件：有公開的交易市場，以短期獲利為目的。 初始計量：按公允價值計量，手續(xù)費，稅金計入當期收益。 后續(xù)計量：按公允價值計量。 科目設置： 交易性金融資產(chǎn)-成本（投資成本） 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動（公允價值變動） 相關科目： 投資收益 公允價值變動損益例 1：郭建華 2014 版基礎會計班 2012 年 5 月 20 日： 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 508-0.8-7.2=500 投資收益 0.8 應收股利 7.2 貸：銀行存款 508 6 月 20 日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 7.2 貸：應收股利 7.2 6 月 30

2、 日 收盤價 5.2 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 (5.2-5)*100=20 貸：公允價值變動損益 20 12 月 31 日：收盤價 4.9 借：公允價值變動損益 （5.2-4.9）*100=30 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 30 13 年 4 月 20 日：現(xiàn)金股利 200 借：應收股利 10 貸：投資收益 10 5 月 10 日： 借：銀行存款 10 貸：應收股利 10 13 年 5 月 17 日 出售 借：銀行存款 4.5*100-0.72=449.28 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 投資收益 50.72 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 500 公允價值變動損益 10 例 2 2

3、013 年 1 月 1 日：10借：交易性金融資產(chǎn)-成本 204-4=200 投資收益 2 應收利息 4 貸：銀行存款 206 1 月 10 日 借：銀行存款 4 貸：應收利息 4 6 月 30 日 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 230-200=30 貸：公允價值變動損益 30 借：應收利息 200*0.04*1/2=4 貸：投資收益 4 收到利息： 借：銀行存款 4 貸：應收利息 4 12 月 31 日： 借：公允價值變動損益 230-220=10 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 10 借：應收利息 4 貸：投資收益 4考點 2：持有至到期投資確認條件：有公開市場，到期日固定，目的持有至

4、到期，且能持有至到期 初始金額確認：價款+手續(xù)費+稅金(歷史成本計量) 后續(xù)計量：攤余成本法核算 科目設置： 持有至到期投資-成本 持有至到期投資-利息調整 （持有至到期投資-應計利息） 相關科目： 投資收益 應收利息 例 3： 攤余價值 1000 1041 1086.1 1135.71 1190.281 1250.309 實際利率 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 票面利率 0.0472 0.0472 0.0472 0.0472 0.0472 0.0472 票面價值 1250 1250 1250 1250 1250 1250 應收利息 59 59 59 59 59 59 投資收

5、益 100 104.1 108.61 113.571 119.0281 125.0309借：持有至到期投資-面值 1250 貸：持有至到期投資-利息調整 銀行存款 10002502011 年 12 月 31 日： 借：應收利息 1250*0.0472=59 持有至到期投資-利息調整 41 貸：投資收益 100 2012 年 12 月 31 日 借：應收利息 59 持有至到期投資-利息調整 45.1 貸：投資收益 104.1 2013 年 12 月 31 日 借：應收利息 59 持有至到期投資-利息調整 49.61 貸：投資收益 108.61 2014 年 12 月 31 日 借：應收利息 59

6、 持有至到期投資-利息調整 貸：投資收益 113.571 2015 年 12 月 31 日： 借：應收利息 59 持有至到期投資-利息調整 貸：投資收益 119.028 例 4：攤余成本 1052 1036.99 1021.48 1005.454 988.8956 實際利率 0.03326 0.03326 0.03326 0.03326 0.03326 票面價值 1000 1000 1000 1000 1000 票面利率 0.05 0.05 0.05 0.05 0.05 實際利息 34.98952 34.49027 33.97442 33.44141 票面利息 50 50 50 50 攤銷額

7、-15.0105 -15.5097 -16.0256 -16.5586 54.571 60.028借：持有至到期投資-成本 1000 持有至到期投資-利息調整 52 貸：銀行存款 1052 2011 年 12 月 31 日： 借：應收利息 50 貸：投資收益 35 持有至到期投資-利息調整 15 收到利息： 借：銀行存款 50 貸：應收利息 50 2012 年 12 月 31 日： 借：應收利息 50 投資收益：34.49 持有至到期投資-利息調整 15.51收到利息時： 借：銀行存款 50 貸：應收利息 50 2013 年 12 月 31 日 借：應收利息 50 貸：投資收益 34 持有至到

8、期投資-利息調整 16 1014 年 12 月 31 日 借：應收利息 50 貸：投資收益 44.51 持有至到期投資-利息調整 （52-15-15,51-16）=5.49考點 3：貸款和應收款項確認條件：在公開市場無報價，回收金額確定。 貸款：金融機構按本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。 應收款項：合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。 后續(xù)計量： 貸款：按實際利率確認考點 4：可供出售金融資產(chǎn) 確認條件：在公開市場有報價，企業(yè)持有的意圖不明確的股票、債券，限售股等 初始金額確認：按買價和交易費用計量 后續(xù)計量：按公允價值計量，公允價值的變動計入資產(chǎn)公積-其他資本公積 處置時，資產(chǎn)公積其他資

9、產(chǎn)公積要轉回。 科目設置： 可供出售金融資產(chǎn)-成本 可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 可供出售金融資產(chǎn)-利息調整（債券性的金融資產(chǎn)） 可供出售金融資產(chǎn)-減值準備 例 1： 劃分為交易性金融資產(chǎn) 借：交易所金融資產(chǎn)：500 投資收益 0.8 應收股利 7.2 貸：銀行存款 508 借：銀行存款 7.2 貸：應收股利 7.2 每股收盤價 5.2 借：交易性金融資產(chǎn) -公允價值變動 20 貸：公允價值變動損益 20 劃分為可供出售資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 500.8 應收股利 7.2 貸：銀行存款 508 借：銀行存款 7.2 貸：應收股利 7.2 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 19.2

10、貸：資本公積其他資本公積 19.2 收盤價為 4.9 借：公允價值變動損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30 發(fā)放現(xiàn)金股利 200 借：應收股利 10 貸：投資收益 10 收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 10 貸：應收股利 10 出售股票時： 借：銀行存款 449.28 交易性金融 資產(chǎn)公允價值變動 10 投資收益 50.72 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 500 公允價值變動損益 10 借：資本公積其他資本公積 30 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 30借：應收股利 10 貸：投資收益 10借：銀行存款 10 貸：應收股利 10借： 銀行存款 449.28 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 1

11、0.8 投資收益 51.52 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 500.8 資本公積其他資本公積 10.8例 2：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 855 貸：銀行存款 855 12 月 31 日： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 45 貸：資本公積-其他資本公積 45 2 月 5 日： 借：應收股利 15 貸：投資收益 15 借：銀行存款 15 貸：應收股利 15 8 月 21 日出售 借：銀行存款 800 資本公積-其他資本公積 45 投資收益 55 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 855 可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 45 例 3： 劃分為持有至到期金融資產(chǎn) 借：持有至到期金融資產(chǎn)成本 1250 貸：銀行

12、存款 1000 持有至到期金融資產(chǎn)利息調整 250 2011 年 12 月 31 日公允價值 1200 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 41 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 1250 貸：銀行存款 1000 可供出售金融資產(chǎn)利息調整 250 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 159 貸：資本公積其他資本公積公積 159 借：應收利息 59貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 2012 年 12 月 31 日，公允價值 1300 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 45.1 貸：投資收益 104.1 借：銀行存款 59 貸：應收利息

13、59 2013 年 12 月 31 日，公允價值 1250 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 49.61 貸：投資收益 108.61 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59可供出售金融資產(chǎn)利息調整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：應收利息 59 可供出售金融資產(chǎn)利息調整 45.1 貸：投資收益 104.1 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 54.9 貸：資本公積其他資本公積 54.9 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：應收利息 59 可供出售金融資產(chǎn)利息調整 49.61 貸：投資收益 108.61 借：資本公積其他資本公積 99.61

14、 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 99.61 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：應收利息 59 可供出售金融資產(chǎn)利息調整 54.57 投資收益 113.57 借：資本公積其他資本公積 104.57 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 104.57 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：銀行存款 1260 可供出售金融資產(chǎn)利息調整 59.73 資本公積-其他資本公積 9.72 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 1250 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 9.72 投資收益 69.73 2014 年 12 月31 日公允價值 1200 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 54.57 貸

15、：投資收益 113.57 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 2015 年出售該金融資產(chǎn) 1260 借：銀行存款 1260 持有至到期投資利息調整 59.73 貸：持有至到期投資成本 1250 投資收益 69.73例 4： 劃分為持有至到期投資 借：持有至到期投資成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調整 250 2011 年 12 月 31 日，公允價值 1200 借：持有至到期投資-應計利息 59 持有至到期投資利息調整 31.5 貸：投資收益 90.5 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售凈金融資產(chǎn)成本 1250 貸：銀行存款 1000 可供出售金融資產(chǎn)利息調整

16、250 借：可供出售金融資產(chǎn)應計利息 59 可供出售金融資產(chǎn)利息調整 31.5 貸：投資收益 90.5 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 109.5 貸：資本公積其他資本公積 109.5 2012 年，公允價值 1300 借：持有至到期投資-應計利息 59 持有至到期投資利息調整 39.69 貸：投資收益 98.69借：可供出售金融資產(chǎn)應計利息 59 可供出售金融資產(chǎn)利息調整 39.69 貸：投資收益 98.69 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 1.31 貸：資本公積其他資本公積 1.31 1300-（1200+39.69+59）=1.31例 6：2008 年 10 月 12 日 借：可供出

17、售金融資產(chǎn)成本 102 貸：銀行存款 102 12 月 31 日 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 78 貸：資本公積其他資本公積 78 2009 年 3 月 15 日 借：應收股利 4 貸：投資收益 4 借：銀行存款 4 貸：應收股利 4 4月4日 借：銀行存款 157.5 資本公積其他資本公積 78 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 102 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 78 投資收益 55.5 考點 5 不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 只有持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間可以重分類 例 2013 年 1 月 1 日 借：持有至到期投資-成本 1000 持有至到期投資-利息調整 100 貸：銀行

18、存款 1100 2013 年 12 月 31 日 借：持有至到期投資應計利息 100 貸：持有至到期投資利息調整 29.6 投資收益 70.4 2014 年 7 月 1 日： 借：持有至到期投資應計利息 50 貸：持有至到期投資利息調整 12.55 投資收益 37.45 成本：1000 余 200 利息調整：100-29.6-12.55=57.85 余 11.57 應計利息 150 余：30 合計 1207.85 余 241.57 7.85*0.2=1.57 借：銀行存款 955投資收益 11.28 貸：持有至到期投資成本 800 持有至到期投資利息調整 46.28 持有至到期投資應計利息 1

19、20 重分類： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 200 可供出售金融資產(chǎn)-利息調整 11.57 可供出售金融資產(chǎn)應計利息 30 資本公積其他資本公積 1.57 貸：持有至到期投資成本 200 持有至到期投資利息調整 11.57 持有至到期投資應計利息 30 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 1.57考點 6 金融資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)負債表日應對持有至到期投資、 貸款和應收款項、 可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查， 有證據(jù)表明發(fā)生減值的，確認減值損失，計提減值準備。 發(fā)生減值的，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認為資 產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 計提方法：大額的，單獨測試，小

20、額的單獨或進行綜合測試。已確認的，不放回。 利用賬齡分析法或余額百分比法進行減值測試。 確認減值之后，有證據(jù)表明金融資產(chǎn)價值以恢復的，原確認的減值損失應當予以轉回。轉回后 的金額不應當超過不計提減值準備情況下金融資產(chǎn)的攤余成本。 例 1：借：持有至到期投資成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資-利息調整 250 2011 年 12 月 31 日： 借：應收利息 59 持有至到期投資-利息調整 41 貸：投資收益 100 2012 年 12 月 31 日，發(fā)生嚴重財務困難時： 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 45.1 貸：投資收益 104.1 持有至到期投資的攤余成本

21、為：1086.1 面值：1250 利息調整余額：163.9 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為： 59*（p/s,0.1,1）+59*(p/s,0.1,2)+800*(p/s,0.1,3)=703.43 借：資產(chǎn)減值損失 382.67貸：持有至到期投資資產(chǎn)減值準備 382.67 2013 年 12 月 31 日： 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 11.34 貸：投資收益 70.34 持有至到期投資的攤余成本為 714.77 2014 年 12 月 31 日 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 12.48 貸：投資收益：71.48 攤余成本為：727.25 償債能力恢復 （59+1000）

22、*（p/s,0.1,1）=962.74 恢復金額為：962.74-727.25=235.49 借：持有至到期投資減值準備 235.49 貸：資產(chǎn)減值損失 235.49 2015 年 12 月 31 日 科目余額： 持有至到期投資成本 1250 持有至到期投資-利息調整（貸方）250-41-45.1-11.34-12.48=140.08 持有至到期投資減值準備 382.67-235.49=147.22 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 140.08 貸：投資收益 199.08 借：銀行存款 1059 持有至到期投資減值準備 147.22 投資收益 102.78 貸：持有至到期投資 12

23、50 應收利息 59 例 3 借：可供出售凈資產(chǎn)-成本 500.8 應收股利 7.2 貸：銀行存款 508 收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 7.2 貸：應收股利 7.2 6 月 30 日收盤價 4.2 借：資本公積其他資本公積 420-500.8=80.8 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 80.8 2013 年 12 月 31 日價值 390 借：資產(chǎn)減值損失 500.8-390=110.8 貸：資本公積-其他資本公積 80.8 可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 30 2014 年 4 月發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應收股利 10 貸：投資收益 10 收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 10 貸：應收股利 1

24、0 2013 年 6 月 30 日，收盤價大漲時： 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 60 貸：資本公積-其他資本公積 60 2013 年 12 月 31 日： 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 100 貸：資本公積-其他資本公積 100 轉讓股票時： 可供出售金融資產(chǎn)成本 500.8 公允價值變動 （-80.8-30+60+100）=49.2 資本公積-其他資本公積 （100+60）=160 （貸方） 借：銀行存款 650 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 500.8 可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 49.2 投資收益 100 借：資本公積-其他資本公積 160 貸：投資收益 160 例 4

25、借：可供出售金融資產(chǎn)成本 5000 貸：銀行存款 5000 借：資本公積-其他資本公積 1500 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 1500 借：資產(chǎn)減值損失 2800 貸：資本公積-其他資本公積 1500 可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 1300例 5：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 963貸：銀行存款 963 12 月 31 日 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 1080-963=117 貸：資本公積其他資本公積 117 08 年 12 月 31 日 借：資產(chǎn)減值損失 363 資本公積-其他資本公積 117 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 480 09 年 12 月 31 日： 借：可供

26、出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 120 貸：資本公積-其他資本公積 120 例6借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1250 貸：銀行存款 1000 可供出售金融資產(chǎn)利息調整 250 12 月 31 日： 借：應收股利 59 可供出售金融資產(chǎn)利息調整 41 貸：投資收益 100 公允價值下調： 借：資本公積-其他資本公積 1041-900=141 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 141 收到利息： 借：銀行存款 59 貸：應收股利 59 2012 年 12 月 31 日： 借：應收股利 59 可供出售金融資產(chǎn)-利息調整 45.1 貸：投資收益 104.1 借：銀行存款 59 貸：應收股利 59 公允價

27、值變動為 1000+41+45.1-141-750=195.1 借：資產(chǎn)減值損失 336.1 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 195.1 資本公積-其他資本公積 141 2013 年 12 月 31 日（計提減值的第二年，以公允價值計算投資收益） 借：應收股利 59 可供出售金融資產(chǎn)-利息調整 16 貸：投資收益：75 公允價值變動為：750+16-700 借：資產(chǎn)減值損失 66 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 66 2014 年 12 月 31 日： 借：應收股利 59 可供出售金融資產(chǎn)-利息調整 11 貸：投資收益 70 公允價值上升： 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 1200

28、-700-11=489 貸：資產(chǎn)減值損失 336.1+66=402.1 資本公積-其他資本公積 86.9 2015 年 1 月 20 日 可供出售金融資產(chǎn)-成本 1250 可供出售金融資產(chǎn)-利息調整 250-41-45.1-16-11=136.9（貸方余額） 可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 489-66-336.1=86.1（借方余額） 資本公積-其他資本公積 86.9 （貸方余額） 出售時： 借：銀行存款 1260 可供出售金融資產(chǎn)-利息調整 136.9 資本公積-其他資本公積 86.1 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1250 可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 86.1 投資收益 146.9 考

29、點 7 金融資產(chǎn)轉移 金融資產(chǎn)轉移，指企業(yè)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方。含整體轉移 和部分轉移。包含下列三種情形： 1、 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定的?？杀嬲J的部分轉移。 2、 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量中的一定比例轉移。 3、 將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中特定的，可辨認的部分的一定比例轉移。 金融資產(chǎn)轉移的確認： 1、 符合終止確認條件的轉移 終止確認，指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表中予以轉銷。 條件： 1.1 金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方。 如：不附任何追索權方式出售金融資產(chǎn)、附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時 該金

30、融資產(chǎn)的公允價值的、附重大價外看跌期權的金融資產(chǎn)的出售（重大看漲期權） 1.2 企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對 該金融資產(chǎn)的控制。 重點看轉入方出售所轉移金融資產(chǎn)的能力。有能力的應當終止，無能力，只能有出售方 回購的，不應當回購。 2、 不符合終止確認條件的轉移 不得將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內予以轉銷。 如：附追索權方式出售金融資產(chǎn) 將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售， 同時對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。 附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。 融券業(yè)務。 附重大價內看跌期權的金融資產(chǎn)的出售（看漲期權

31、） 3、 繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)的轉移 金融資產(chǎn)轉移的計量： 1、 滿足終止確認條件時的計量。 例 2： 借：存放中央銀行款項 6000 貸款損失準備 1500 其他業(yè)務成本 500 貸：貸款 8000 例 3：借：銀行存款 330 資本公積-其他資本公積 10 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 300 可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 10 投資收益 30金融資產(chǎn)練習題1、2008 年 12 月 31 日： 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：壞賬準備 5 2009 年發(fā)生壞賬損失： 借：壞賬準備 8 貸：應收款項 8收回 2 萬元時 借：應收款項 2 貸：壞賬準備 2 借：銀行存款 2 貸：應收款項 2 2

32、009 年 12 月 31 日，應計提壞賬準備為： 40*0.01+30*0.02+20*0.04+20*0.06+10*0.1=4 壞賬準備余額為： 5-8+2=-1 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：壞賬準備 5 2、 借：貸款-本金 5000 貸：存放中央銀行款項 5000 2008 年收到利息： 借：應收利息 500 貸：投資收益 500 借：存放中央銀行款項 500 貸：應收利息 500 2009 年發(fā)生財務困難： 借：資產(chǎn)減值損失 5000-2100+500=3400 貸：壞賬準備 3400 2010 年實際收到現(xiàn)金：1000 借：應收利息 210 貸：投資收益 210 借：銀行存款 10

33、00 貸：應收利息 210 貸款-本金 790 3、 a 4、 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 505 貸：銀行存款 505 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 5 貸：資本公積-其他資本公積 5 /借：資本公積-其他資本公積 110 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 110/ 借：資產(chǎn)減值損失 105 資本公積-其他資本公積 5 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 110 5、 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 100 貸：銀行存款 100 借：公允價值變動損益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 20 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 150 貸：銀行存款 150 借：資產(chǎn)減值損失 60 貸：可供出售

34、金融資產(chǎn)減值準備 60 借：持有至到期投資-成本 200貸：銀行存款 200 借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：持有至到期投資減值準備406、 c 7、 d 8、 d 9、 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 500 可供出售金融資產(chǎn)-利息調整 21.775 貸：銀行存款 521.775 借：應收利息 25 貸：投資收益 20.871 可供出售金融資產(chǎn)-利息調整 4.129 借：資產(chǎn)減值損失 67.646 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 67.646 2012 年： 借：應收利息 25 貸：投資收益 450*0.04=18 可供出售金融資產(chǎn)-利息調整 7 10、借：可供出售金融資產(chǎn) -成本 30.6 貸：銀行

35、存款 30.6 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 1.4 貸：資本公積-其他資本公積 1.4 11、借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 300 應收利息 60 貸：銀行存款 360 12、借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 （6-1.5）*500+20=2270 應收利息 750 貸：銀行存款 3220 13、借：持有至到期投資-成本 3000 持有至到期投資-利息調整 132.27 貸：銀行存款 3132.27 借：應收利息 150 貸：投資收益 125.2908 持有至到期投資-利息調整 24.7092 2010 年 12 月 31 日： 借：應收利息 150 貸：投資收益 124.3024 持有至到期

36、投資-利息調整 25.6975 14、借：銀行存款 2200 持有至到期投資-利息調整 20 持有至到期投資減值準備 10 貸：持有至到期投資-成本 2000 持有至到期投資-應計利息 60+60+60+30=210 投資收益 2200+20+10-2000-210=20 選 a15、借：應收票據(jù) 500000 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅 附追索權的，繼續(xù)核算。 借：銀行存款 480000 短期借款-利息調整 20000 貸：短期借款-成本 500000 選 d 16、c 二多項選擇題： 1、借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 15*300+40=4540 貸：銀行存款 4540 借：應收

37、股利 1.2*30=36 貸：投資收益 36 借：銀行存款 36 貸：應收股利 36 借：資本公積-其他資本公積 4540-13*300=640 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 640 借：資產(chǎn)減值損失 （13-6）*300+640=2740 貸： 資本公積-其他資本公積 640 可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 2100 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 （11-6）*300=1500 貸：資本公積-其他資本公積 1500 2、借：交易性金融資產(chǎn) 3200 投資收益 2 貸：銀行存款 3202 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 400 貸：公允價值變動損益 400 借：持有至到期投資-成

38、本 貸：銀行存款 400 借：應收利息 16 貸：投資收益 16 400借：交易性金融資產(chǎn)-成本 200 貸：銀行存款 200 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 20 貸：公允價值變動損益 20 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 800 貸：銀行存款 800 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 40 貸：資本公積-其他資本公積 40 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1000 貸：銀行存款 1000借：資本公積-其他資本公積 40 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 40 3、 三、計算分析題 1、2010 年，購入 借：持有至到期投資-成本 1000 應收利息 50 貸：銀行存款 1015.35 持有至

39、到期投資-利息調整 34.65 1 月 5 日，收到利息： 借：銀行存款 50 貸：應收利息 50 2010 年 12 月 31 日 借：應收利息 1000*0.05=50 持有至到期投資-利息調整 7.921 貸：投資收益 57.921 12 月 31 日，發(fā)生財務困難時：持有至到期投資的賬面價值為：1000-34.65+7.921=973.271 計提減值準備為：973.271-930=43.271 借：資產(chǎn)減值損失 43.271 貸：持有至到期投資減值準備 43.271 2011 年，劃分為可供出售金融資產(chǎn)時： （注意科目的對應關系） 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1000 持有至到期投資

40、-利息調整 26.927 持有至到期投資減值準備 43.271 資本公積-其他資本公積 5 貸：持有至到期投資-成本 1000 可供出售金融資產(chǎn)-利息調整 26.927 可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 43.271+5=48.271 2011 年 2 月： 借：銀行存款 890 持有至到期投資-利息調整 26.927 可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 48.271 投資收益 35 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1000 借：投資收益 5 貸：資本公積-其他資本公積 5 2、借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 （ 15-0.2）*600=8880 應收股利 0.2*600=120 貸：銀行存款 9000 5

41、 月 10 日，收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 120 貸：應收股利 120 12 月 31 日，股票價格下跌借：資本公積-其他資本公積 （14.8-14）*600=480 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 480 2008 年，股票價格下跌： 借：資本公積-其他資本公積 600 貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 600 2009 年，股票價格下跌： 借：資產(chǎn)減值損失 5280 貸：資本公積-其他資本公積 1080 可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 4200 2010 年 12 月 31 日 借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 2400 貸：資本公積-其他資本公積 2400 3、借：持有至到期

42、投資-成本 1500 貸：銀行存款 1350 持有至到期投資-利息調整 150 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 300 貸：銀行存款 300 00 年 12 月 31 日： 差值法計算實際利率為： 1350=22.5*（p/a，i，3）+1500*（s/p，i，3） 22.5*2.7751 +1500*0.8890 =1395.736 (利率為 0.04 時)22.5*2.6730 +1500*0.8396=1319.5425 （利率為 0.06 時） 22.5*2.7232 +1500*0.8638=1356.9522（利率為 0.05 時） 0.0519 1500*0.8591+22.5*2.8

43、555=1352 借：應收利息 22.5 持有至到期投資-利息調整 47.565 貸：投資收益 1350*0.0519=70.065 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 15 貸：公允價值變動損益 15 01 年 12 月 31 日： 借：應收利息 22.5 持有至到期投資-利息調整 50.034 貸：投資收益 （1350+47.565）*0.0519=72.534 借：公允價值變動損益 7.5 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 7.5 02 年 12 月 31 日： 借：應收利息 22.5 持有至到期投資-利息調整 150-47.565-50.034=52.407 貸：投資收益 74.907

44、/借：交易性金融資產(chǎn) 成本 200*12=2400 管理費用 3貸：銀行存款 5.1*200+3=1023 交易性金融資產(chǎn)-成本 300 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 7.5 投資收益 2400-1020-307.5=1072.5/ 錯誤原因：對賬面價值和公允價值變動沒有區(qū)分！ 交易性金融資產(chǎn)的成本： 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 5.1*200+300+7.5=1020+300=1327.5 貸：銀行存款 1020 交易性金融資產(chǎn)-成本 300 交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 7.5 借：投資收益 7.5 貸：公允價值變動損益 7.5 借：投資收益 3 貸：銀行存款 3 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價

45、值變動 2400-1327,.5=1072.5 貸：公允價值變動損益 1072.5第三章存貨考點一：存貨的初始計量 （1） 外購存貨：含價款，關稅，消費稅，運輸費（扣減增值稅） ，裝卸費，保險費，及其他。 （2） 加工取得：直接材料。加工成本（直接人工，制造費用） （3） 委托外單位加工：原材料，加工費，運雜費，消費稅（直接用于銷售計入，連續(xù)加工， 計入應交稅金-應交消費稅 （借方） ） 例 1：借：原材料 100+5+3=108 應交稅金-應交增值稅 （進項稅額） 17 貸：銀行存款 125 單位成本為：1.2 萬元/噸 借：委托加工物資 108 貸：原材料 108 借：委托加工物資 10

46、應交稅金-應交增值稅 1.7 貸：銀行存款 11.7 借：委托加工物資 8 貸：銀行存款 8 委托加工物資的總成本為：108+10+8=126 其他方式取得存貨成本： 投資者投入：按投資合同或協(xié)議約定價值計量。 非貨幣性交換，債務重組，企業(yè)合并方式取得。 不計入存貨成本： 1、 非正常消耗的直接材料，直接人工，制造費用計入當期損益，不計入存貨成本。 例 2：借：原材料-a 620 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）102 貸：銀行存款 722 借：在產(chǎn)品 b 634 貸：原材料 a 372 直接人工 82 其他材料 60 制造費用 120 借：應收款項 340 貸：主營業(yè)務收入 340 借：銀行

47、存款 234 貸：主營業(yè)務收入 200 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 34 借：主營業(yè)務成本 160 貸：庫存商品 160 借：發(fā)出商品 600 貸：庫存商品 600 借：應收賬款 280 銷售費用 12.5 貸：主營業(yè)務收入 250 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 42.5 借：主營業(yè)務成本 120 貸：發(fā)出商品 120 考點 2：發(fā)出存貨的計量 先進先出法 移動加權平均法 考點 3：存貨的期末計量 月末一次加權平均分 個別計價法資產(chǎn)負債表日內，存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，按成本計量，存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，按 成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。 存貨發(fā)生減值時： 借：資產(chǎn)減值

48、損失 貸：存貨減值準備 存貨減值準備的轉回 借：存貨減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 存貨減值準備的結轉： 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 例1 借：資產(chǎn)減值損失 190 貸：存貨減值準備-b -c10 1802012 年 12 月 31 日 a 產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值為：300*（18-1）=5100 成本為：4500 a 不計提減值準備 b 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為：300（5-0.3）=1410 成本為：4.5*300=1350 不提 無合同部分： 200*（4.5-0.4）=820 成本 200*4.5=900 借：資產(chǎn)減值損失 70 貸：存貨跌價準備 -b 70 c 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為

49、：1000*（3-0.3）=2700 c 產(chǎn)品的成本為：1000*2.55=2550 不提 結轉存貨減值準備： 借：存貨減值準備-c 130 貸：主營業(yè)務成本 130 借：存貨減值準備-c 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50 c 的可變現(xiàn)凈值為： 400*（3-0.3）=1080 c 產(chǎn)品的成本為：400*2.25+400*0.38=1052 為減值，不提減值準備。 e 產(chǎn)品的變現(xiàn)值為：80*（28.7-1.2）=2200 e 產(chǎn)品的成本為：100*12+80*17=2560 發(fā)生減值，應當計提減值準備。 借：資產(chǎn)減值損失 360 貸：存貨減值準備-e 360 g 產(chǎn)品有合同部分的變現(xiàn)凈值為：80*

50、（11.25-0.55）=856 該部分成本為：80（10+3）=1040 應計提減值準備：1040-856=184 無合同部分： 變現(xiàn)值：20*（11-0.55）=209 成本為：20*（10+3）=260 應計提減值準備：260-109=51 合計共計提減值準備：184+51=235 借：資產(chǎn)減值損失 235 貸：存貨減值準備-g 235 第三章練習題 存貨 一、單項選擇題： 1、a 2、借：生產(chǎn)成本 -直接材料 80生產(chǎn)成本-直接人工 20 制造費用 10+5=15 存貨跌價準備 20 貸：原材料 100 輔助材料 10 應付職工薪酬 20 管理費用 5 借：庫存商品 115 貸：生產(chǎn)成

51、本 115 發(fā)放福利時： 借：管理費用 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應收稅金-應收增值稅 17 結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 115 貸：庫存商品 115 3、d 4、配件的變現(xiàn)凈值為： （71.75-3）*100=6875 成本為： （30+42.5）*100=7250 應計提減值準備：7250-6875=375 借：資產(chǎn)減值損失 375 貸：存貨跌價準備 375 5、借：資產(chǎn)減值準備 5 貸：存貨跌價準備 -甲 2 存貨跌價準備-丙 3 借：存貨跌價準備-甲 1 存貨跌價準備-乙 2 存貨跌價準備 -丙 1.5 貸：資產(chǎn)減值損失 4.5 合并分錄：借：資產(chǎn)減值損失 0.5 存貨跌價準

52、備-乙 2 貸：存貨跌價準備-甲 1 存貨跌價準備-丙 1.5 6、d 7、借：固定資產(chǎn)清理 200 累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 220 借：庫存商品 170 應交稅金-應交增值稅（進項稅額）170*0.17=28.9 銀行存款 16.8 無形資產(chǎn) 30 貸：固定資產(chǎn)清理 210 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 35.7借：固定資產(chǎn)清理 10 貸：營業(yè)外收入 10 8、借：委托加工物資 38.5 貸：原材料 38.5 借：委托加工物資 10 應交稅金-應交增值稅 1.17 貸：銀行存款 11.7 計稅價為：48.5*（1-0.15）*0.15=8.55 借：庫存商品 38.5+10+8.5

53、5=57.05 貸：委托加工物資 48.5 應交稅金-應交消費稅 8.55 9、借：原材料 914.7 應交稅金-應交增值稅 153 貸：銀行存款 900+153+9+3+2.7=1067.7 單位成本：914.7/148=6.18 10、 a 11、借：原材料-a 1000 貸：銀行存款 1000 原材料 a 借方 期初數(shù)：1000 10 日購入 400： 400*52=20800 數(shù)量 20 400 貸方 15 日發(fā)出 380，發(fā)出成 本： 21800/420*380=19723 余額：2076 發(fā) 出 ： 21800-2076=19724 25 日發(fā)出 400： 28576/540140

54、=7408 發(fā)出成本：21168 數(shù)量 380 余 4025 日 ： 500*53=26500 500余 14010 日購入 400： 借：原材料 -a 20800 應交稅金-應交增值稅 3536 貸：銀行存款 24336 15 日發(fā)出： 借：生產(chǎn)成本-直接材料 19724 貸：原材料 19724 25 日購入 500 借：原材料 26500 應交稅金-應交增值稅 4505 貸：銀行存款 31005 25 日發(fā)出材料： 借：生產(chǎn)成本-直接材料 21168 貸：原材料 21168庫存材料的可變現(xiàn)凈值為：50*200-700=9300 庫存材料的成本為：7408+2700=10108 計提減值準備

55、為：10108-9300=808 借：資產(chǎn)減值損失 808 貸：存貨減值準備-a 808 12、乙的有合同部分的變現(xiàn)值為： 56*6-1*6=330 該部分的成本為：56*6=336 計提減值準備 6 無合同部分的變現(xiàn)值為：60*2-1*2=118 該部分的成本為：56*2=112 不提減值準備 甲部分：可變現(xiàn)凈值為：380-10=370 該部分成本為：300 計提減值準備予以沖回。 借：存貨跌價準備 -甲 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30 借：資產(chǎn)減值損失 6 貸：存貨跌價準備-乙 6 二、多項選擇題： 1、acd 2、abde 3、abc 4、ab 5、bd 6、ace 7、 （1）借：原材料

56、 620 應交稅金-應交增值稅 102 貸：銀行存款 722 （2）借：生產(chǎn)成本-直接材料 372+60=432 生產(chǎn)成本-直接人工 82 制造費用 120 管理費用 20 貸：原材料 372 輔助材料 60 其他材料 20 應付職工薪酬 82 （3）借：存貨 340 貸：生產(chǎn)成本 340 （4） 、借：銀行存款 234 貸：主營業(yè)務收入 200 應交稅金-應交增值稅 借：主營業(yè)務成本 160 貸：庫存商品 160 （5）34借：發(fā)出委托銷售商品 600 貸：庫存商品 600 借：應收賬款 280 銷售費用 12.5 貸：主營業(yè)務收入 250 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本

57、 120 貸：發(fā)出委托銷售商品 12042.5第四章 長期股權投資 考點一 長期股權投資的初始計量 （一） 同一控制下形成企業(yè)合并的長期股權投資 處理原則：不按公允價值調整；合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債，不形成新的商譽。合并過程中 發(fā)生的費用計入當期損益。 （1） 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的： 借：長期股權投資 （依次資本公積-資本溢價 （股本溢價） -盈余公積-利潤分配-未分配利潤） 貸：銀行存款（或其他相關科目） （資本公積資本溢價（股本溢價） ） 例 1：借：長期股權投資 10000*0.8=8000 貸：銀行存款 7000 資本公積-資本溢價 1000 借：管理費用 100 貸：銀行存款 100 合并分錄： 借：長期股權投資 8000 管理費用 100 貸：銀行存款 7100 資本公積-資本溢價 1000 例 2 借：長期股權投資 2000*0.8=1600 累計攤銷 200 貸：無形資產(chǎn) 1000 固定資產(chǎn)清理 200 資本公積-資本溢價 600 借：固定資產(chǎn)清理 200 累計折舊 100 貸：固定資產(chǎn) 300 （2） 以發(fā)行權益性證券作為對價的： 被合并方所有者權益的賬面價值的份額作為長期股權投資的成本，該成本與所發(fā)行的股份面值 之間的差額調整資本公積和留存收益。 例 3：借：長期股權投資 10000*0.6