關(guān)于代扣個人所得稅有關(guān)問題的請示

1、計算代扣個人所得稅的說明根據(jù)第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議審議通過的中華人民共和國個人所得稅法（修正案）、國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定和財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關(guān)政策問題的通知（財稅2005183號）等有關(guān)文件的規(guī)定，結(jié)合2006年4月14日歷城地稅局直屬分局組織相關(guān)單位召開的關(guān)于個人所得稅若干政策問題的解釋會議精神，現(xiàn)就相關(guān)修改、變更事項做出說明。第一部分 個人所得稅法及實施條例修改、變更事項一、自2006年1月1日起，工資、薪金所得，按照1600/月的減除費用標準計算繳納個人所得稅。二、工資、薪金所得減除費用標準提

2、高后，各地一律按統(tǒng)一標準執(zhí)行，任何地方不得擅自規(guī)定免稅項目或變相提高減除費用標準。除國家統(tǒng)一規(guī)定的減免稅項目外（個人所得稅法第四條、第五條和個人所得稅法實施條例第十三條、第二十五條），工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。按照修訂后的個人所得稅實施條例，自2006年1月1日起，我校原根據(jù)山東省政策免征個人所得稅的“住房補貼”部分，應(yīng)并入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。三、自2006年1月1日起，外籍人員實際取得的工資、薪金所得改按4800元月的費用扣除標準（即“減除費用

3、標準”+“附加減除費用”1600+32004800元）計算繳納個人所得稅。外籍專家所在國家與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的，按照協(xié)定執(zhí)行。港澳臺人員比照執(zhí)行。四、扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定，在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得稅額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。第二部分 我校職工工資、薪金、崗位津貼、講課費等如何計算代扣個人所得稅說明一、在職職工的工資、薪金所得根據(jù)稅法規(guī)定，職工每月取得的工資、崗位津貼、校內(nèi)講課費及與任職、受雇相關(guān)的其他所得都屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照工資薪金所得合并計算個人所得稅。（一）工資工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅

4、率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。工資應(yīng)納稅所得額計算方法為：以每月收入額減除費用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，應(yīng)從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。以工資單為例：工資應(yīng)納稅所得額職務(wù)工資+津貼+職貼1+職貼2+地方福利補貼+住房補貼+公積金+教護技+10工資+房租貼+考勤費+省直崗貼+交通費+節(jié)日補貼+其他補貼（安家費、援疆補貼等）1600 工資應(yīng)納稅額（工資應(yīng)納稅所得額扣公積金扣失保金）適用稅率-速算扣除數(shù)（二）崗位津貼、校內(nèi)講課費及與任職、受雇相關(guān)的其他所得1崗位津貼（1） 崗位津

5、貼基礎(chǔ)部分發(fā)放崗位津貼基礎(chǔ)部分時，根據(jù)各單位報送的月發(fā)放額與發(fā)放當月工資合并計算代繳個人所得稅。（2） 崗位津貼業(yè)績部分根據(jù)國稅發(fā)20059號通知精神，自2005年1月1日起，單位根據(jù)工作業(yè)績的綜合考核情況，扣繳義務(wù)人向雇員發(fā)放的全年一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。在一個納稅年度內(nèi)對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。通過咨詢、測算，決定將根據(jù)年終考核情況發(fā)放的崗位津貼業(yè)績部分作為全年一次性獎金一次性發(fā)放。計算代扣個人所得稅金的方法如下： 第一步，先將職工取得的全年一次性獎金，除以12個月，按

6、其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，工資薪金所得（含每月20日發(fā)放的崗位津貼基礎(chǔ)部分等）低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 第二步，根據(jù)第一步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額。1）如果當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額取得的全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)2）如果當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額（取得的全年一次性獎金當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)我校在職離崗

7、人員發(fā)放的工資，按照工資薪金所得計算應(yīng)交稅金；每年發(fā)放的生活補貼（即崗位津貼），作為全年一次性獎金，代扣稅金后一次性發(fā)放。 2十三個月工資崗位津貼業(yè)績部分已作為全年一次性獎金，因此在發(fā)放十三個月工資時，不再單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，與發(fā)放當月工資薪金合并計稅。3講課費、勞務(wù)費及與任職、受雇相關(guān)的其他所得校內(nèi)各單位發(fā)放給在職職工的講課費、勞務(wù)費、獎金（國家規(guī)定免稅的除外）及過節(jié)補助費等，可以分月發(fā)放，與發(fā)放當月工資、薪金合并計算應(yīng)交稅金；也可以同崗位津貼業(yè)績部分合并作為全年一次性獎金，按全年一次性獎金計算應(yīng)交稅金。4特殊崗位補貼 監(jiān)察、審計、離退休工作處、計生辦等發(fā)放的特殊崗位補貼，中

8、小學(xué)、幼兒園教師的班主任費等，按所屬月份分攤，與發(fā)放當月工資、薪金所得合并計算應(yīng)交稅金。5其他補貼學(xué)校引進人才發(fā)放的安家費、住房補貼等，學(xué)校有關(guān)部門在引進人才簽訂協(xié)議時，應(yīng)明確是稅前或稅后所得；如無明確說明，按稅法規(guī)定認定為稅前所得，計繳個人所得稅。由人事處分月或一次性造表發(fā)放，與發(fā)放當月工資、薪金所得合并計算應(yīng)交稅金。6延長離休退休年齡的高級專家工資薪金所得對按國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定和國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知精神，達到離、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休、退休期間

9、的工資、薪金所得視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。依據(jù)本條規(guī)定，我校高級專家在延長離休、退休期間的工資薪金所得免征個人所得稅。（三）在職職工工資、薪金所得計算代扣個人所得稅示例我校工資和崗位津貼基礎(chǔ)部分、講課費等每月分兩次發(fā)放，在發(fā)放時分別計稅，每月12號發(fā)工資時，單獨計扣工資部分稅金；在每月20號發(fā)放崗位津貼基礎(chǔ)部分、講課費等酬金時，把發(fā)放數(shù)額同當月工資合并，先計算出本月應(yīng)納稅總額，然后再減去本月工資部分稅金，即該月20號發(fā)放崗位津貼、講課費等酬金應(yīng)代扣稅金。舉例如下：例1：某某職工某月12日發(fā)放工資如下：職務(wù)工資792.00，津貼340.00，職貼1為72.00，職貼2為105.00，

10、地方福利補貼181.00，住房補貼397，公積金141.89，教護技0.00，10工資0.00，房租貼0.00，考勤費140.00，省直崗貼265.00，交通補貼50.00，節(jié)日補貼0.00，其他酬金（安家費等）0.00，扣公積金283.78，扣失保金20.27；當月20日發(fā)放崗位津貼基礎(chǔ)部分1000.00，講課費1000.00元。計算該職工的月收入應(yīng)交稅金：1. 工資部分應(yīng)交稅金：工資應(yīng)納稅所得額職務(wù)工資+津貼+職貼1+職貼2+地方福利補貼+住房補貼+公積金+教護技+10工資+房租貼+考勤費+省直崗貼+交通補貼+節(jié)日補貼+其他補貼（安家費、援疆補貼等）1600 792.00+340.00+7

11、2.00+105.00+181.00+397.00+141.89+0.00+0.00+0.00+140.00+440+50.00+0.00+0.00+0.0016001058.89工資部分應(yīng)交稅金=（工資應(yīng)納稅所得額扣公積金扣失保金）適用稅率-速算扣除數(shù)=（1058.89-283.78-20.27）10%-25=50.48(1058.89-283.78-20.27754.84，適用10%稅率，速算扣除數(shù)為25)2. 崗位津貼基礎(chǔ)部分、講課費等酬金應(yīng)交稅金：該月應(yīng)納稅總額 =（工資應(yīng)納稅所得額扣公積金扣失保金+崗位津貼基礎(chǔ)部分+講課費等酬金）適用稅率-速算扣除數(shù) =(1058.89-283.78

12、-20.27+1000.00+1000.00) 15%-125.00=288.23（1058.89-283.78-20.27+1000.00+1000.00=2754.84 適用15%稅率，速算扣除數(shù)為125.00。）發(fā)放崗位津貼基礎(chǔ)部分、講課費應(yīng)交稅金=該月應(yīng)納稅總額-當月工資部分已交稅金=288.23-50.48237.753全年一次性獎金應(yīng)交稅金：例1：某某職工依據(jù)考核情況，發(fā)放年終一次性獎金6000.00元（崗位津貼業(yè)績部分），當月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除額（即工資薪金應(yīng)納稅所得額大于零）。1） 確定適用稅率及速算扣除數(shù)；6000/12500 適用5稅率，速算扣除數(shù)為零。2）

13、 計算該職工發(fā)放全年一次性獎金應(yīng)納稅金：60005300例2：某某職工依據(jù)考核情況，發(fā)放年終一次性獎金7000.00元（其中崗位津貼業(yè)績部分5000.00元，課時酬金2000.00元），該當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額（即工資薪金應(yīng)納稅所得額小于零），當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為500元。1） 確定適用稅率及速算扣除數(shù)；（7000-500）/12541.67 適用10稅率，速算扣除數(shù)為25。2） 計算該職工發(fā)放全年一次性獎金應(yīng)納稅金：（7000-500）1025625 全年一次性獎金納稅比照表 單位：元發(fā)放金額600063052400025294600006343824000

14、0254666稅金300605.523753669.1887512312.64762562291.5實發(fā)金額57005699.52162521624.95112551125.4192375192374.5二、離退人員的應(yīng)納稅所得依據(jù)個人所得稅法及其實施條例，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。省補貼、節(jié)日補貼、學(xué)校發(fā)放的生活補助和電話補貼等，不屬于國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應(yīng)減除法定扣除費用后計算應(yīng)納稅額。省補貼、節(jié)日補貼、生活補助、電話補貼隨離退休金發(fā)放；其他酬金可以分月隨離退休金發(fā)放，也可以作為全年一次性獎金發(fā)放。1每月發(fā)放的

15、省補貼、節(jié)日補貼、生活補助、電話補貼和其它酬金應(yīng)納稅所得額（省補貼+節(jié)日補貼+生活補助+電話補貼+其他酬金）-1600應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)2一次性發(fā)放的其他酬金離退休人員一次性發(fā)放的其他酬金，作為全年一次性獎金計算應(yīng)交稅金。3離、退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。三、特聘教授酬金1我校外聘兼職特聘教授酬金學(xué)校根據(jù)年終考核情況，按照簽訂的協(xié)議發(fā)放外聘兼職特聘教授酬金時，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，作為勞務(wù)報酬所得計算應(yīng)繳納稅金。依據(jù)個人所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定，屬于連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入

16、為一次。例：學(xué)校外聘兼職特聘教授某某，根據(jù)年終考核，應(yīng)發(fā)放其上年度薪金60000元。月應(yīng)納稅所得額：60000/12（120）4000應(yīng)納稅額400020129600元 2校內(nèi)特聘教授崗位津貼校內(nèi)特聘教授崗位津貼基礎(chǔ)部分，按月發(fā)放，與發(fā)放當月工資、薪金合并計稅；崗位津貼業(yè)績部分作為全年一次性獎金所得計稅，一次性發(fā)放。四、外籍專家所得自2006年1月1日起，外籍人員實際取得的工資薪金所得改按4800元月的費用扣除標準（即“減除費用標準”+“附加減除費用”1600+32004800元）計算繳納個人所得稅（港澳臺人員比照執(zhí)行）；外籍專家所在國家與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的，按照協(xié)定執(zhí)行。五、其他人員

17、酬金1支付給校外人員的講課費、勞務(wù)報酬、獎金等，按一次性勞務(wù)報酬所得計稅。 2學(xué)校每月支付的臨時工工資，作為工資薪金所得，減除法定費用扣除數(shù)后的余額為應(yīng)納稅所得額。 六、其他說明 學(xué)校獨立法人單位，獨立核算非法人單位在計算應(yīng)納個人所得稅時，可參照本辦法執(zhí)行。咨詢電話：濟南市地稅局 12366 計財處人員經(jīng)費部 88364534計劃財務(wù)處2006年4月20日、附表1：工資、薪金所得、全年一次性獎金適用的稅率及速算扣除數(shù)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)1不超過500元502超過500元2000元10253超過2000元5000元151254超過5000元20000元203755超過20000元40000元2513756超過4