茶陵棗市茶陵棗市磚廠對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的探討畢業(yè)論文

1、 高等教育自學(xué)考試畢 業(yè) 論 文學(xué)生姓名： 考籍號(hào)： 專業(yè)年級(jí)： 11會(huì)計(jì)專業(yè)班 題 目： 茶陵棗市茶陵棗市磚廠對(duì) 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的探討 指導(dǎo)教師： 副教授 評(píng)閱教師： 副教授 2013 年4目 錄1、引言.32、企業(yè)應(yīng)收賬款的相關(guān)理論概述.52.1 應(yīng)收賬款的概念.62.2 應(yīng)收賬款的作用.62.3 應(yīng)收賬款的形成原因.72.4 應(yīng)收賬款管理的涵義、目標(biāo)及必要性.93、 茶陵棗市茶陵棗市磚廠的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀.113.1 茶陵棗市磚廠簡(jiǎn)介.113.2 茶陵棗市磚廠的應(yīng)收賬款現(xiàn)狀.113.3 茶陵棗市磚廠應(yīng)收賬款形成的原因.124、茶陵棗市磚廠應(yīng)收賬款問題分析.134.1 資金使用效率降低.

2、134.2 收入虛增.144.3 壞賬逐年增多.154.4 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過低.154.5 現(xiàn)金流出量增大.164.6 資產(chǎn)負(fù)債率過高.165、茶陵棗市磚廠的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策探討.175.1 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤.175.2 做好應(yīng)收賬款的賬齡分析.175.3 建立完善的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理體制.185.4 加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理.205.5 運(yùn)用法律手段維護(hù)自身的合法權(quán)益.206、 結(jié)論.217、 致謝.228、 參考文獻(xiàn).23摘 要隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)的安全持續(xù)經(jīng)營發(fā)展顯得尤為重要。近幾年，我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量逐年遞增，形成呆賬壞賬的情況日益嚴(yán)重和企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足，導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)底下。企

3、業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。企業(yè)壞賬和及未做賬務(wù)處理的情況普遍存在，企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時(shí)貨款不能同時(shí)收回，而企業(yè)又沒有及時(shí)采取行之有效的措施，長期以往影響流動(dòng)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，貨幣資金大量短缺，可以說部分企業(yè)已存在嚴(yán)重的應(yīng)收賬款危機(jī)。目前,有許多企業(yè)因未對(duì)應(yīng)收賬款采取有效的控制,導(dǎo)致企業(yè)資金緊張,甚至陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。為此,對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理研究已迫在眉睫。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；信用政策；償付能力；壞賬；管理1 引言： 提到應(yīng)收賬款，就不可能不談債。對(duì)企業(yè)來講，會(huì)計(jì)借方賬上所列的應(yīng)收賬款就是客戶所欠的債。因此，應(yīng)收賬款具有債權(quán)的全部特征，且可以轉(zhuǎn)讓。本文主要是針對(duì)

4、企業(yè)所發(fā)生的應(yīng)收賬款所形成的債權(quán)進(jìn)行論述，同時(shí)對(duì)其他類型的債權(quán)也進(jìn)行必要的探討。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國企業(yè)賬上的應(yīng)收賬款所占的比重較小，所以企業(yè)根本不重視應(yīng)收賬款的管理。但是，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變，我國企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和增加銷售額，許多企業(yè)不得不利用信用銷售的方式來提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。通過信用銷售方式增加銷售額的同時(shí)，企業(yè)因信用銷售而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，通過對(duì)應(yīng)收賬款管理的研究旨在降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)因信用銷售增加的收益大于企業(yè)持有應(yīng)收賬款的成本。應(yīng)收賬款是企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物，是由企業(yè)擁有或控制的、經(jīng)過一定期間才能兌現(xiàn)

5、的債權(quán)。該項(xiàng)資產(chǎn)被客戶經(jīng)營使用，只有變現(xiàn)為現(xiàn)金流入企業(yè)后，才能參與到本企業(yè)的再生產(chǎn)經(jīng)營過程，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。而這一過程的長短，對(duì)企業(yè)經(jīng)營效果來說影響較大，歷來令企業(yè)管理者感到棘手，難于操作。一般而言，資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，公司失敗的風(fēng)險(xiǎn)越小。因此，無論是長期債權(quán)人，還是短期債權(quán)人，都對(duì)公司的應(yīng)收賬款狀況予以高度的重視，以判斷貸款的安全性。同樣，公司的股東和潛在的投資者也關(guān)心應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，以評(píng)價(jià)支付現(xiàn)金股利和規(guī)模擴(kuò)充的能力。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。雖然大多數(shù)企業(yè)希望現(xiàn)銷而不愿賒銷，但是面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入，不得不面向客戶提供信用業(yè)務(wù)。商品

6、與勞務(wù)的賒銷、賒購，已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的基本特征。企業(yè)必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，正確衡量信用成本和信用風(fēng)險(xiǎn)，合理確定信用政策，及時(shí)收回賬款。近幾年，我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量逐年遞增，形成呆賬壞賬的情況日益嚴(yán)重和企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。企業(yè)壞賬和未做賬務(wù)處理的情況普遍存在，企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時(shí)貨款不能同時(shí)收回，而企業(yè)又沒有及時(shí)采取行之有效的措施，長此以往影響流動(dòng)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，貨幣資金大量短缺，可以說部分企業(yè)已存在嚴(yán)重的應(yīng)收賬款危機(jī)?？偠灾?，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講，應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)中一個(gè)很重要的部分，它的存在是含有一定風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)一方面想借助于它來

7、促進(jìn)銷售，擴(kuò)大銷售收人，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞帳損失等弊端。要解決好這一對(duì)立又統(tǒng)一的問題，就必須構(gòu)建應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理體系:風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生前就對(duì)其加以防范，產(chǎn)生以后先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定再采取合理的規(guī)避措施，這一全程管理會(huì)達(dá)到加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。2、企業(yè)應(yīng)收賬款的相關(guān)理論概述2.1 應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是企業(yè)采用信用方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收賬款的定義是：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是企業(yè)的一種債權(quán)，在應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)，企業(yè)一般會(huì)與客戶簽訂

8、購銷合同或勞務(wù)合同，以及簽訂還款協(xié)議。應(yīng)收賬款的確認(rèn)是伴隨著賒銷而發(fā)生的，其確認(rèn)時(shí)間為銷售成立時(shí)間。按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)必須同時(shí)滿足四個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入，此時(shí)若未收到現(xiàn)金，即應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款。這四個(gè)條件是：企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。由于從應(yīng)收賬款到取得現(xiàn)金需要一段時(shí)間，因此，嚴(yán)格地說，應(yīng)收賬款不能按照其到期值（賬面價(jià)值）計(jì)價(jià)，而應(yīng)該按照未來現(xiàn)金的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，但這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期凈收益產(chǎn)生重大影響，多數(shù)應(yīng)收賬款

9、仍然按其到期可收回的價(jià)值計(jì)價(jià)。 與其它資產(chǎn)形式例如現(xiàn)金相比，應(yīng)收賬款具有以下幾個(gè)特點(diǎn)： 第一、較高的風(fēng)險(xiǎn)性。由于應(yīng)收賬款僅僅是企業(yè)對(duì)于客戶的一種債權(quán)，企業(yè)手中并沒有掌握實(shí)質(zhì)性的資產(chǎn)，所能代表債權(quán)的只是一些有關(guān)的單據(jù)，因此企業(yè)實(shí)際上是處于一種被動(dòng)的地位上，債權(quán)能否收回，關(guān)鍵取決于對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況、信用狀況等。從而使企業(yè)存在一種無法收回貨款的可能性，即發(fā)生壞賬。所以，企業(yè)的應(yīng)收賬款實(shí)際上均存在無法收回的巨大風(fēng)險(xiǎn)。 第二、較長的停留時(shí)間。由于種種原因，企業(yè)的應(yīng)收賬款從其產(chǎn)生到最終收回，往往需要經(jīng)過一段較長的時(shí)間才能完成，造成企業(yè)資金長時(shí)間被對(duì)方占用，這種占用往往是無償占用。 第三、較高的回收成本。企業(yè)

10、為了要收回長期掛賬的應(yīng)收賬款，往往是付出較高成本的，例如折扣清賬、法律途徑等等，最后在收款后扣除所須成本，所剩無幾。 應(yīng)收賬款的分類：按照應(yīng)收賬款形成后是否逾期，可將應(yīng)收賬款劃分為未到期應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款，逾期應(yīng)收賬款還可按逾期長短進(jìn)一步分為拖欠應(yīng)收賬款和收款失敗應(yīng)收賬款兩種類型。按照逾期的原因，又可分為四種類型：經(jīng)營困難類，這類應(yīng)收賬款由于欠款客戶經(jīng)營遇到了困難，確實(shí)在短期內(nèi)無法還清欠款；惡意拖欠類，這類應(yīng)收賬款逾期的原因是欠款客戶本身不注重外部信譽(yù)形象的樹立，為了短期利益而惡意拖欠貨款；貿(mào)易糾紛類，這類逾期的應(yīng)收賬款是由于買賣雙方的交易出現(xiàn)了糾紛，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能按期收回；欺詐類，指企

11、業(yè)的交易對(duì)象沒有交易的誠意，以欺詐手段獲取貨物，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款無法收回。2.2 應(yīng)收賬款的作用第一、增加銷售的功能商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的直接原因。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈時(shí)，信用銷售是促進(jìn)銷售的一種重要方式。信用銷售實(shí)際是向顧客提供了兩項(xiàng)交易：（1）銷售產(chǎn)品；（2）在一定時(shí)期內(nèi)提供資金。在賣方市場(chǎng)條件下，產(chǎn)品供不應(yīng)求，企業(yè)沒有必要采用信用銷售而持有應(yīng)收賬款。只有當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段并且市場(chǎng)轉(zhuǎn)變到買方市場(chǎng)時(shí)，各行各業(yè)才會(huì)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和增加銷售收入而采用信用銷售的方式。信用銷售方式能夠吸引客戶的原因主要有以下兩點(diǎn)。首先，在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟和資金匱乏的情況下，許多客戶企業(yè)總是希望通過賒欠方式得

12、到需要的材料物資和勞務(wù)。其次，許多客戶企業(yè)愿意保留一段時(shí)間的支付期以檢驗(yàn)商品和復(fù)核單據(jù)。因此，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，如果某家企業(yè)不采用這種商業(yè)信用銷售方式，那么市場(chǎng)就會(huì)萎縮，銷售收入和利潤就會(huì)減少，最終導(dǎo)致企業(yè)虧損而倒閉。第二、減少存貨的功能在大部分情況下，企業(yè)持有應(yīng)收賬款比持有庫存更有優(yōu)勢(shì)。（1）從財(cái)務(wù)角度看，應(yīng)收賬款和存貨都屬于流動(dòng)資產(chǎn)，但他們的性質(zhì)是不同的。正常情況下，應(yīng)收賬款是一種可以確認(rèn)為收入的債權(quán)，而存貨除占用一部分資金外，存貨持有的成本相對(duì)較高，諸如儲(chǔ)存費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、管理費(fèi)用、破損、偷盜、變質(zhì)等等。（2）從生產(chǎn)的目的來看，產(chǎn)品售出并因此獲得利潤是生產(chǎn)的目的，將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品放

13、在倉庫里而鮮為人知有違企業(yè)建立的目的。（3）從資信評(píng)級(jí)的角度看，存貨的流動(dòng)性要比應(yīng)收賬款的流動(dòng)性差的多，雖然財(cái)務(wù)人員在計(jì)算流動(dòng)比率時(shí)將存貨和應(yīng)收賬款一視同仁，但在計(jì)算速動(dòng)比率時(shí)將存貨予以扣除。這些就是企業(yè)愿意持有應(yīng)收賬款而不是存貨的理由。只有存貨不是過時(shí)產(chǎn)品，而且與應(yīng)收賬款相比更易于抵押或典當(dāng)來換取現(xiàn)金時(shí)，持有存貨比應(yīng)收賬款才更具有優(yōu)勢(shì)。2.3 應(yīng)收賬款的形成原因2.3.1 企業(yè)內(nèi)部的原因第一、企業(yè)的整體管理水平較低企業(yè)的整體管理水平是指企業(yè)所有管理者的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力，工作經(jīng)驗(yàn)及其有機(jī)結(jié)合的程度。由于歷史的原因，我國部分企業(yè)的整體管理水平不高，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平很低，主要體現(xiàn)在:信用

14、政策、標(biāo)準(zhǔn)的制訂及執(zhí)行有較大的隨意性和不經(jīng)濟(jì)性;不注重對(duì)應(yīng)收賬款的防范和控制;對(duì)出現(xiàn)的問題又缺少有效的治理方法等.企業(yè)的這種管理水平嚴(yán)重抑制了企業(yè)正常的競(jìng)爭(zhēng)能力，這與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不符合的。第二、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡化從主導(dǎo)思想上講，企業(yè)還沒有真正地將自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧的意識(shí)在頭腦中牢固地樹立起來，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)還不夠適應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏主要表現(xiàn)在:為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，盲目地采取賒銷政策去擠占市場(chǎng)，只注重完成了多少銷售額及銷售量，實(shí)現(xiàn)賬面上的“高利潤”，而忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回。并且我國的增殖稅是按銷售額的百分比計(jì)繳的(抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后)，使企業(yè)動(dòng)用有限的流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)的

15、利稅開支，等于企業(yè)利用自有資金或銀行借款交了稅。另一種現(xiàn)象是企業(yè)害怕三角債而不敢采取信用政策去吸引客戶，造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降，產(chǎn)品大量積壓，導(dǎo)致資金鏈的斷裂乃至生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼。第三、對(duì)應(yīng)收賬款的本質(zhì)認(rèn)識(shí)不夠應(yīng)收賬款從本質(zhì)上講是屬于債權(quán)人給予債務(wù)人的一項(xiàng)短期無息貸款，企業(yè)采取信用銷售本身就不可避免地對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)利益作出了一定的棲牲。如果企業(yè)應(yīng)收賬款被長期施欠，則給企業(yè)帶來的潛在損失是可觀的，若轉(zhuǎn)化為壞賬，就會(huì)減少企業(yè)的利潤。另外，一些企業(yè)的管理人員往往忽視了資金的時(shí)間價(jià)值，他們關(guān)心的是款項(xiàng)如何收回，而早晚無所謂.由于客戶本身的情況及其今后的變化難以預(yù)測(cè)，如果對(duì)應(yīng)收賬款防范不嚴(yán)，往往會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款

16、延期收回，甚至無法收回。第四、經(jīng)營者自我保護(hù)手段軟弱無力對(duì)于購貨方不按期支付應(yīng)收賬款本身就足一種違約和違法行為。但是由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在逐步建立中，債務(wù)人比債權(quán)人更有主動(dòng)性，這種不正?，F(xiàn)象的存在，使得有債不愁，欠債有理的觀念甚為流行。經(jīng)營者或者由于不愿意惡化與客戶的關(guān)系，或者不愿耗費(fèi)人力、時(shí)間上門催討，也就更難以想象通過法律手段來保護(hù)自己的正當(dāng)利益。結(jié)果造成企業(yè)資金更加緊張，所以企業(yè)也情愿或不情愿地施欠其他單位的貨款使企業(yè)間三角債務(wù)愈演愈烈。2.3.2 企業(yè)客戶的影響原因第一、客戶的信用缺陷 由于我國現(xiàn)行社會(huì)信用問題普遍較低，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)和單位不能嚴(yán)格遵守信用合同契約，惡意拖欠賬款，由此

17、導(dǎo)致應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。第二、客戶支付能力有限一些客戶信譽(yù)良好，但一時(shí)資金卻周轉(zhuǎn)困難，無法在規(guī)定的信用期內(nèi)還款。2.3.3 企業(yè)的外部原因第一、歷史原因的影響我國改革開放以來，由于企業(yè)轉(zhuǎn)制，國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的某些問題與失誤，企業(yè)對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不適應(yīng)等原因，造成許多歷史積淀的問題，典型表現(xiàn)之一就是“三角債”和“鏈條債”。一些企業(yè)有長期掛賬的大額應(yīng)收賬款，主管部門又不輕易批準(zhǔn)核銷，成為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。而即使得到核銷，對(duì)企業(yè)也就成為直接的損失。第二、當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響國家為了抑制通貨膨脹實(shí)行銀根緊縮政策，控制信貸規(guī)模，使企業(yè)流動(dòng)資金產(chǎn)生普遍性的緊張，加上企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款缺乏有效的治理措施。造成

18、企業(yè)大量的貨款被拖欠，形成錯(cuò)綜復(fù)雜的三角債，這已經(jīng)成為很嚴(yán)重的社會(huì)問題。雖然國家曾幾次大規(guī)模的清理整頓三角債問題，但是由于它的復(fù)雜性和復(fù)發(fā)性，所以應(yīng)收賬款的大量沉積仍是我國企業(yè)面臨的突出問題。第三、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不健全的影響企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)不是體現(xiàn)為提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)上的競(jìng)爭(zhēng)，而是競(jìng)相采取賒銷方式，比如給客戶的條件更優(yōu)惠，以此作為產(chǎn)品促銷的法寶，使企業(yè)從信用的角度對(duì)客戶進(jìn)行選擇變得非常困難，極不利于對(duì)應(yīng)收賬款的有效防范與拉制。這種競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果也使眾多企業(yè)陷入債務(wù)危機(jī)。第四、法律不完善造成的原因法律不完善和某些部門有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，造成債務(wù)官司久打難決，決而無果。許多企業(yè)為了避免陷入這曠日持久耗時(shí)

19、耗力的訴訟中，往往把大事化小，小事化了，把應(yīng)收賬款掛在賬上。所以，應(yīng)收賬款問題的產(chǎn)生既有其本質(zhì)原因，又有我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史原因，既與國家的經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)聯(lián)，又與企業(yè)內(nèi)部管理密切相關(guān)。本文闡述的解決應(yīng)收賬款問題只是從企業(yè)內(nèi)部管理去分析原因，提出其解決辦法，而其外部原因的解決將有待于國家整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制、法制建設(shè)的不斷改革與完善。2.4 應(yīng)收賬款的管理涵義、目標(biāo)及必要性2.4.1 應(yīng)收賬款的管理涵義應(yīng)收賬款的管理是指在賒銷業(yè)務(wù)中，從授信方(銷售商)將貨物或服務(wù)提供給受信方(購買商)時(shí)債權(quán)成立開始，到款項(xiàng)實(shí)際收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信公司采用的系統(tǒng)的方法和科學(xué)的手段。簡(jiǎn)而言之，就是對(duì)應(yīng)收賬款回收全過程所

20、進(jìn)行的管理。其目的是保證公司能夠足額、及時(shí)地收回欠款，降低和避免信用風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款管理屬于公司后期信用管理的范疇，是信用管理的重要組成部分。該手段將應(yīng)收賬款作為一個(gè)專門的管理對(duì)象，實(shí)行專業(yè)化、制度化的管理。2.4.2 應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)理想化的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)是最大可能的銷售額與凈收入和最低限度的貨款拖欠與最小的壞賬損失。這顯然只是一種愿望，因?yàn)檫@二者.是相互矛盾的，要實(shí)現(xiàn)高的銷售目標(biāo)，訂單自然良芳不齊，就可能造成貨款的拖欠乃至壞賬損失，反之，要限制訂單的質(zhì)量就難以實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款質(zhì)量的情況下，使盈利銷售達(dá)到最大。企業(yè)的任何一個(gè)細(xì)分目標(biāo)都是在總體目標(biāo)的指引下制定和實(shí)施的，應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)同樣如此

21、。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)銷售計(jì)劃制定出計(jì)劃的應(yīng)收賬款與銷售額的比率。這一比率可以細(xì)化為如下指標(biāo):平均應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù);應(yīng)收賬款賬齡分析;賒銷期;被拖欠貨款占銷售額的百分比;壞賬損失數(shù)量;因賒銷政策造成定貨延遲或損失。以上六個(gè)指標(biāo)中，前五個(gè)指標(biāo)是比較容易收集信息和數(shù)據(jù)，而最后一個(gè)指標(biāo)相對(duì)難以度量，這主要依靠銷售人員的收集和判斷。根據(jù)以上目標(biāo)，管理部門的工作目標(biāo)重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：第一、銷售額的最大增長。要達(dá)到這二者之間的平衡就成為我們的追求，簡(jiǎn)而言之就是在保證、評(píng)估客戶的風(fēng)險(xiǎn)，在可接受的風(fēng)險(xiǎn)限度內(nèi)幫助銷售部門盡可能的擴(kuò)大業(yè)務(wù)量。 第二、通過賒銷和回收貨款管理，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金回流，減少應(yīng)收賬款的資金占用，改進(jìn)

22、資產(chǎn)質(zhì)量。第三、控制風(fēng)險(xiǎn)銷售，把壞賬損失壓低到可接受的水平。第四、改進(jìn)與客戶的關(guān)系，增加客戶的忠誠度。2.4.3 應(yīng)收賬款的管理必要性隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)信用的不斷推行，公司應(yīng)收賬款的數(shù)額明顯增多，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為公司經(jīng)營活動(dòng)中日益重要的問題。一旦應(yīng)收賬款沒有得到有效的管理，公司則會(huì)出現(xiàn)以下的弊端了： 第一、降低了公司的資金使用效率，使公司效益下降。由于公司的物流與資金流不一致，發(fā)出了商品，開出了銷售發(fā)票，而貨款卻不能同步回收。銷售已成立，卻沒有貨款回籠的入賬銷售收入，這種銷售導(dǎo)致了沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及到跨年度銷售收入的應(yīng)收賬款，

23、則可發(fā)生用公司流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅的情況。公司因追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及股東分紅，占用了公司大量的流動(dòng)資金，久而久之必將影響到公司資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致公司經(jīng)營的實(shí)際狀況被掩蓋，影響公司生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等，無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。 第二、夸大了公司經(jīng)營成果。由于我國公司實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制)，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入了當(dāng)期收入。公司帳上利潤的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)相同數(shù)額的現(xiàn)金流入。因此，在一定程度上，公司應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，夸大了公司經(jīng)營成果，增加了公司的風(fēng)險(xiǎn)成本。 第三、加速了公司的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使公司產(chǎn)生較多的利潤，但是并未能真正使

24、公司的現(xiàn)金流入增加，相反，這種手段可能使公司不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了公司的現(xiàn)金流出。 第四、對(duì)公司營業(yè)周期也有影響。營業(yè)周期是從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，而營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款將導(dǎo)致營業(yè)周期延長，影響公司的資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，從而引起公司現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴(yán)重影響到公司的正常生產(chǎn)和經(jīng)營。 第五、增加了應(yīng)收賬款管理過程中出錯(cuò)的概率，給公司帶來額外損失。公司面對(duì)龐大而復(fù)雜的應(yīng)收款賬戶，增加了核算差錯(cuò)的可能性。若不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)便不

25、能及時(shí)了解應(yīng)收款動(dòng)態(tài)情況和欠款方公司的詳情，造成責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失。這些有可能使公司己發(fā)生的應(yīng)收賬款不能按時(shí)收回，該全部收回的卻只能收回部分，能通過法律手段收回的卻由于資料的不全而不能收回，直至到最終形成公司單位資產(chǎn)的損失。因此，作為公司營運(yùn)資金管理的重要方面，應(yīng)收賬款管理己越來越引起公司管理者的重視，對(duì)公司的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理是非常必要的。3、茶陵棗市茶陵棗市磚廠的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀3.1 茶陵棗市磚廠簡(jiǎn)介茶陵棗市茶陵棗市磚廠位于湖南省株洲市茶陵縣棗市鎮(zhèn)，成立于一九九六年五月份，注冊(cè)資金50萬，現(xiàn)有員工106人，建有磚窯和職工宿舍 ，主要產(chǎn)品為紅磚

26、及砌塊，銷售的對(duì)象主要為當(dāng)?shù)鼐用窈筒枇昕h第二建筑公司。3.2 茶陵棗市磚廠應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀 表一：2011年茶陵棗市磚廠應(yīng)收賬款前五名欠款詳細(xì)表 單位：元單位名稱欠款金額占總額比例欠款年限茶陵縣第二建筑公司254,678.4636.21%1年茶陵縣棗市鎮(zhèn)政府85,198.329.89%2年茶陵縣巖口水泥廠102,675.5615.11%2年茶陵縣洞口散石廠100,354.3214.02%2年個(gè)體戶張某15,876.435.04%3年合計(jì)：558,83.09780.27%資料來源株洲市茶陵縣棗市鎮(zhèn)茶陵棗市磚廠2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表由表一可以看出：茶陵棗市磚廠的債務(wù)人很復(fù)雜，不僅有當(dāng)?shù)氐木用窦懊駹I企業(yè)

27、，還有地方的鎮(zhèn)政府，從而為茶陵棗市磚廠回收賬款帶來了很大的難度。在以上的多個(gè)債務(wù)人里，茶陵縣第二建筑公司占茶陵棗市磚廠應(yīng)收賬款總額的比例最大，茶陵縣第二建筑公司是茶陵棗市磚廠在本縣的主要經(jīng)銷商，此筆賬款占據(jù)了公司流動(dòng)資金的很大一部分，導(dǎo)致茶陵棗市磚廠的流動(dòng)資金減少，影響了茶陵棗市磚廠的效益。在賬齡方面，各個(gè)債權(quán)人中最短的賬齡為1年，最長的甚至是3年。理論上講，賬齡越大，形成壞賬的可能性也就越大，在流動(dòng)性方面，賬齡的時(shí)間越長，應(yīng)收賬款的流動(dòng)性就越差。所以，那些存續(xù)時(shí)間超過企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營周期(通常是一年)的應(yīng)收賬款己經(jīng)不能算是流動(dòng)資產(chǎn)?？梢姴枇陾検写u廠的大部分應(yīng)收賬款已經(jīng)失去了流動(dòng)性，由此造成了茶

28、陵棗市磚廠營運(yùn)資金緊張，久而久之必將影響到流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致茶陵棗市磚廠經(jīng)營的實(shí)際狀況被掩蓋，影響茶陵棗市磚廠生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、以及新型設(shè)備引進(jìn)等，茶陵棗市磚廠要想長遠(yuǎn)發(fā)展就要擺脫目前這種不利的狀況。3.3 茶陵棗市磚廠應(yīng)收賬款形成的原因3.3.1 外部原因 第一、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，茶陵棗市磚廠為了提高競(jìng)爭(zhēng)力而賒銷。目前，國家對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控，政策限制，受環(huán)境的影響，建材行業(yè)走向低谷，而作為主要建材的磚，更是市場(chǎng)飽和，產(chǎn)品生產(chǎn)過剩，供大于求，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。茶陵縣大部分機(jī)茶陵棗市磚廠都是在上世紀(jì)末建筑行業(yè)的高峰時(shí)期上馬投產(chǎn)的，而目前機(jī)磚市場(chǎng)需求日益縮小，而茶陵棗市磚廠卻越來越多，生

29、產(chǎn)規(guī)模越來越大，產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷，茶陵棗市磚廠只好用賒銷的方法爭(zhēng)奪市場(chǎng)，從而導(dǎo)致茶陵棗市磚廠應(yīng)收賬款增加。 第二、欠款人經(jīng)營狀況不佳。建筑商和水泥商所欠的款項(xiàng)難收回，現(xiàn)在的建筑工程都是采用先動(dòng)工后付款的方式，只有在工程完工后才能拿回工程款或部分工程款，因此，許多建筑商到茶陵棗市磚廠購磚都是采用賒欠貨款的辦法，先把磚運(yùn)走，將房子砌上去再說，而茶陵棗市磚廠老板苦于產(chǎn)品積壓銷不出去，當(dāng)然只有先將產(chǎn)品銷出去。目前的建筑市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較緊張，大多數(shù)工程都遲遲難以拿到錢，建筑商拿不到工程款就拖欠茶陵棗市磚廠的貨款，造成茶陵棗市磚廠應(yīng)收賬款過多。然后就是經(jīng)銷商，茶陵縣第二建筑公司和巖口水泥廠在本縣的經(jīng)營狀況一直不是

30、很好，產(chǎn)品是到了茶陵縣第二建筑公司可一直銷路不好在加上茶陵縣第二建筑公司的經(jīng)營狀況不好造成貨款一直拖欠而無力償還。3.3.2 內(nèi)部原因 第一、產(chǎn)品的質(zhì)量問題。茶陵棗市磚廠主要生產(chǎn)紅磚和砌塊，近幾年由于環(huán)境的變化，土壤沙化嚴(yán)重，導(dǎo)致茶陵棗市磚廠所使用的原料粘土，發(fā)生了變化，使得茶陵棗市磚廠的一些產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)了問題，廠領(lǐng)導(dǎo)為了減少損失，將這些產(chǎn)品混入合格的產(chǎn)品中賣給客戶，客戶發(fā)現(xiàn)這種情況后，便延期付款，甚至拒付。 第二、內(nèi)部管理制度不力。茶陵棗市磚廠為了加大銷售力度雇傭了許多銷售人員，由于人員較多，所以茶陵棗市磚廠為調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性,將銷售人員工資收入與銷售業(yè)績(jī)掛鉤。由此造成了銷售人員為了個(gè)人

31、利益, 片面地追求銷售任務(wù)的完成,采取賒銷、高回扣等手段促銷商品, 完成了銷售額的同時(shí)也增加了應(yīng)收賬款, 而對(duì)這部分應(yīng)收賬款,茶陵棗市磚廠又沒有內(nèi)部管理制度進(jìn)行約束, 未責(zé)成相關(guān)部門和經(jīng)銷人員負(fù)責(zé)追款, 導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積, 使茶陵棗市磚廠在經(jīng)營上背上了沉重的包袱。 第三、信用政策制定不合理。茶陵棗市磚廠為了擴(kuò)大市場(chǎng)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，大量運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行賒銷，而且沒有一套正規(guī)的信用標(biāo)準(zhǔn)，而且在事前并沒有對(duì)付款人資產(chǎn)和信用情況做過深入調(diào)查，盲目采用賒銷策略去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金能否及時(shí)收回的問題，而客戶不良的信用導(dǎo)致了茶陵棗市磚廠應(yīng)收賬款的增加。 第四、法律意識(shí)淡薄，維權(quán)不

32、力。在現(xiàn)實(shí)中，通過訴訟解決應(yīng)收賬款的問題比較困難。從起訴、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個(gè)時(shí)間過程，需要投入大量精力，有時(shí)成本和效益也不成正比。使茶陵棗市磚廠沒有信心和勇氣運(yùn)用法律手段來維護(hù)自身利益。4 茶陵棗市磚廠應(yīng)收賬款問題分析4.1 資金使用效率降低從表一中我們看到，茶陵縣第二建筑公司欠款金額占茶陵棗市磚廠應(yīng)收賬款總額的36.21%，基本上達(dá)到茶陵棗市磚廠應(yīng)收賬款總額的一半了，從中就不難得出，茶陵棗市磚廠過去太依賴其代銷商，將產(chǎn)品都交給代銷商，企業(yè)通過賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)，代

33、銷商在一定程度上來說是有助于茶陵棗市磚廠產(chǎn)品的銷售的，尤其是對(duì)一個(gè)縣城的茶陵棗市磚廠來說是可以帶來很大收益的，但就是由于對(duì)代銷商的這種過分的依賴導(dǎo)致公司很大一部分的流動(dòng)資金被代銷商所占據(jù)，高額的應(yīng)收賬款直接影響茶陵棗市磚廠的現(xiàn)金流入，從而嚴(yán)重影響了茶陵棗市磚廠的資金運(yùn)轉(zhuǎn)以及茶陵棗市磚廠的正常生產(chǎn)經(jīng)營。導(dǎo)致茶陵棗市磚廠無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目的。4.2 收入虛增茶陵縣現(xiàn)有磚廠30多家，其中規(guī)模較大、年銷售額達(dá)到50萬元以上的有10多家，而棗市鎮(zhèn)茶陵棗市磚廠由于離縣城較遠(yuǎn)，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)力下降，茶陵棗市磚廠為了擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)茶陵棗市磚廠的競(jìng)爭(zhēng)力，同許多其他企業(yè)一樣就不得不采用賒銷的方式去爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)占

34、有率，而很多企業(yè)又故意拖欠茶陵棗市磚廠賬款，導(dǎo)致茶陵棗市磚廠近幾年應(yīng)收賬款不斷增多，2011年茶陵棗市磚廠的應(yīng)收賬款比2008年增加了44%，而且應(yīng)收長賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比率越來越大。（見表2） 表2 主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款對(duì)比表 單位：元年度200920102011應(yīng)收賬款 549,921.62794,632.251101,462.15主營業(yè)務(wù)收入 1,935,912.202,204,674.953,031,743.46比率21.39%25.15%29.54%資料來源：2009，2010，2011株洲茶陵棗市鎮(zhèn)茶陵棗市磚廠資產(chǎn)負(fù)債表從表二可以看出：茶陵棗市磚廠的主營業(yè)務(wù)收入從2009年的1

35、,935,912.20元增加到2010年的2,204,674.95元，而應(yīng)收賬款從2009年的549,921.62元增加到2010年的794,632.25元，特別是2011年的應(yīng)收賬款是2009年的1.64倍，另外茶陵棗市磚廠應(yīng)收賬款增長率2010年是2009年的1.39倍，而主營業(yè)務(wù)收入增長率2011年只是2010年1.3倍（見表3），前面已經(jīng)說過應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間為銷售成立時(shí)間，即銷售完成后就會(huì)按照應(yīng)收賬款的到價(jià)值（賬面價(jià)值）確認(rèn)了收入，由于從應(yīng)收賬款到取得現(xiàn)金需要一段時(shí)間，應(yīng)收賬款不能按照其到期值（賬面價(jià)值）計(jì)價(jià)，而應(yīng)該按照未來現(xiàn)金的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，但這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期凈收益產(chǎn)生重大影響，多

36、數(shù)應(yīng)收賬款仍然按其到期可收回的價(jià)值計(jì)價(jià)。所以茶陵棗市磚廠從表面上看雖然實(shí)現(xiàn)了銷售收入的增加，但大量應(yīng)收賬款的存在，在一定程度上夸大了茶陵棗市磚廠的經(jīng)營成果，增加了茶陵棗市磚廠的風(fēng)險(xiǎn)成本，使得茶陵棗市磚廠的收入存在很大的水分。表三 主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款增長率對(duì)比表年度20102011主營業(yè)務(wù)收入增長率12.19%36.14%應(yīng)收賬款增長率30.80%50.00%資料來源：2009，2010，2011株洲茶陵棗市鎮(zhèn)茶陵棗市磚廠年度總結(jié)4.3 壞賬逐年增多壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。由此而產(chǎn)生的損失稱為“壞賬損失”。企業(yè)發(fā)生了壞賬，意味著應(yīng)收賬款無法收回，量大者足以影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，若是在市

37、場(chǎng)不景氣的時(shí)期，往往會(huì)形成連鎖反應(yīng)，以致一連串的不良債權(quán)的累積而破產(chǎn)倒閉。壞賬損失對(duì)企業(yè)的影響主要有以下兩方面： 第一、造成資金被占用，增加茶陵棗市磚廠運(yùn)用成本，導(dǎo)致企業(yè)因資金問題而無法加大機(jī)械設(shè)備更新，提高產(chǎn)品質(zhì)量。 第二、造成企業(yè)資產(chǎn)損失。 表四 茶陵棗市鎮(zhèn)茶陵棗市磚廠壞賬與應(yīng)收賬款比率表 單位：元年度200920102011壞賬23,290.2030,876.4350,098.42壞賬率6.87%7.12%10.34%資料來源：株洲茶陵縣棗市鎮(zhèn)茶陵棗市磚廠2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表從表四中我們可以看出：2011年發(fā)生的壞賬為50,098.42元，比2009年增加了26，808.22元，壞賬率

38、也比2009年增加了3.47%，由此可以看出茶陵棗市磚廠近幾年形成了大量的應(yīng)收賬款，但由于回款不力，使得茶陵棗市磚廠壞賬逐年增多，造成資金大量被長期占用，茶陵棗市磚廠為了應(yīng)付日常的資金周轉(zhuǎn)被迫四處舉債或者拖延各種應(yīng)付賬款的支付，這樣一方面增加了茶陵棗市磚廠的經(jīng)營成本，支付額外的利息費(fèi)用，壞賬中有的甚至可以直接確認(rèn)為資產(chǎn)損失，壞賬的原因有多種，債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化只是形成壞賬的因素之一，但茶陵棗市磚廠的債務(wù)人中有些資信不佳的個(gè)人和單位想方設(shè)法取得信用銷售，事后又不擇手段來逃避債務(wù)，即使他們有償債能力也賴賬不還，長此以往，導(dǎo)致茶陵棗市磚廠資金周轉(zhuǎn)困難，財(cái)務(wù)狀況面臨危機(jī)。4.4 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過低 應(yīng)

39、收賬款周轉(zhuǎn)率是評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款流動(dòng)性大小的一個(gè)重要財(cái)務(wù)比率，其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額。它反映了一個(gè)企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)，用來分析企業(yè)應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度和管理效率，這一比率越高，說明企業(yè)催收應(yīng)收賬款的速度越快 ，可以減少壞賬損失，而且可以加強(qiáng)資產(chǎn)的流動(dòng)性，企業(yè)的短期償債能力也會(huì)加強(qiáng)，在一定程度上可以彌補(bǔ)流動(dòng)比率低的不利影響。茶陵棗市磚廠2010年到2011年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在逐年下降（見表五），使茶陵棗市磚廠出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)困難，而且影響茶陵棗市磚廠的整個(gè)經(jīng)營狀況，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越慢，應(yīng)收賬款的平均收賬期就越長，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度減慢，影響資

40、金利用率。表五：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 單位：元年份20092010 2011主營業(yè)務(wù)收入（元） 1,935,912.202,204,674.953,031,743.46應(yīng)收賬款平均余額（元）572,276.94980,547.20應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率5.585.07應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)79.6089.45資料來源：株洲茶陵縣棗市鎮(zhèn)茶陵棗市磚廠2011年度的年度總結(jié)4.5 現(xiàn)金流出量增大 茶陵棗市磚廠由于應(yīng)收賬款不能如期收回，只能運(yùn)用自己有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了茶陵棗市磚廠現(xiàn)金的流出，為了彌補(bǔ)公司資金的流出，茶陵棗市磚廠不得不向當(dāng)?shù)氐你y行借款，因此茶陵棗市磚廠的籌資成本即貸款利息也隨之增加，從

41、而又導(dǎo)致了茶陵棗市磚廠財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加。另外茶陵棗市磚廠在催要賬款的過程中也產(chǎn)生了一定的費(fèi)用，主要包括對(duì)賬薄記錄費(fèi)、收賬費(fèi)用等。這些都在一定程度上加大了茶陵棗市磚廠的現(xiàn)金流出。4.6 資產(chǎn)負(fù)債率過高資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率.這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù),同時(shí)也可以用來檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。其計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）*100。資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額的百分比，也就是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債率反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌資的，也可以衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。茶陵棗市磚廠由于應(yīng)收賬款不能收回，流動(dòng)資金出現(xiàn)短缺

42、，為了維持經(jīng)營，茶陵棗市磚廠不得不舉債經(jīng)營。由表六可以看出：茶陵棗市磚廠2011年的資產(chǎn)負(fù)債率比2009年的增加了71.22%，而總資產(chǎn)只增加了6.75%。據(jù)了解，茶陵棗市磚廠負(fù)債的60%是由應(yīng)收賬款收不回來引起的，長次以往，導(dǎo)致茶陵棗市磚廠的償債能力下降，從而引發(fā)茶陵棗市磚廠的信用危機(jī)，向銀行貸不到貸款。表六：資產(chǎn)負(fù)債率分析表 單位：元年度200920102011總負(fù)債1,593,506.731,932,790.672,728,326.80總資產(chǎn)3,985,934.284,383,259.464,274,586.58資產(chǎn)負(fù)債率39.98%44.09%63.83%資料來源：株洲茶陵縣棗市鎮(zhèn)茶陵

43、棗市磚廠2009,2010，2011年度負(fù)債表5、茶陵棗市磚廠的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策探討5.1 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤應(yīng)收賬款一旦形成，茶陵棗市磚廠就應(yīng)該考慮考慮如何按期足額收回的問題。這樣，就有必要在收款之前，對(duì)該應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析，重點(diǎn)要放在賒銷產(chǎn)品品的變現(xiàn)方面。茶陵棗市磚廠要對(duì)賒購者今后的經(jīng)營情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時(shí)了解客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、掛賬時(shí)間長、經(jīng)營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)，以防患于未然。必要時(shí)可采取一些措施，如要求這些客戶提供擔(dān)保等來保證應(yīng)收賬款的回收，從而避免盲目賒銷造成的損失。5.2 做好應(yīng)收賬款的賬齡分析

44、一般而言，客戶逾期拖欠賬款時(shí)間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也越高。茶陵棗市磚廠必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。在表一中我們看到茶陵棗市磚廠的各個(gè)債權(quán)人中最短的賬齡為1年，最長的甚至是3年。理論上講，賬齡越大，形成壞賬的可能性也就越大，在流動(dòng)性方面，賬齡的時(shí)間越長，應(yīng)收賬款的流動(dòng)性就越差。通過對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析，可以掌握以下信息：有多少客戶在約定到期日前付款；有多少客戶超過約定期限才付款；有多少應(yīng)收賬款拖欠太久，可能會(huì)成為壞賬。如果賬齡分析顯示應(yīng)收賬款的賬齡開始延長或者逾期客戶數(shù)所占比例逐漸增加，那么茶陵棗市磚廠就必須及時(shí)采取措施，調(diào)整

45、現(xiàn)有的收賬政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。5.3 建立完善的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理體制 第一、建立賒銷申報(bào)制度。茶陵棗市磚廠要對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，建立健全賒銷申報(bào)制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。如客戶要求延期付款時(shí)，銷售部門經(jīng)辦人員就須填制賒銷申報(bào)單(一式多聯(lián))報(bào)財(cái)務(wù)部門審核。應(yīng)收賬款列賬后，申報(bào)部門的負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人員就成了該筆款項(xiàng)的責(zé)任人，并在信用部門的配合、監(jiān)督下對(duì)款項(xiàng)的回收負(fù)全責(zé)。第二、建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。上面提到茶陵棗市磚廠銷售人員為了個(gè)人利益, 片面地追求銷售任務(wù)的完成,采取賒銷、高回扣等手段促銷商品, 完成了銷售額的同時(shí)也增加了

46、應(yīng)收賬款，因此茶陵棗市磚廠應(yīng)該以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，以規(guī)范銷售人員的行為。主要的方法是：明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)茶陵棗市磚廠全部的客戶的欠款盡可能地落實(shí)到個(gè)人；明確規(guī)定在應(yīng)收賬款未完全收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離企業(yè)；明確規(guī)定銷售人員的職權(quán)范圍，對(duì)超限額賒銷或未經(jīng)審批賒銷的應(yīng)予以處罰，并承擔(dān)由此而產(chǎn)生的后果；明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任。當(dāng)然，茶陵棗市磚廠要制訂嚴(yán)格的資金回籠考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為賒銷申報(bào)人的考核目標(biāo)，這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款的回收。第三、制定準(zhǔn)確的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用期限。（1）、信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求，通常以

47、預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，只對(duì)信譽(yù)很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會(huì)減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，但這可能不利于擴(kuò)大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然會(huì)增加銷售，但會(huì)相應(yīng)的增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項(xiàng)的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。根據(jù)茶陵棗市磚廠的現(xiàn)在的應(yīng)收賬款狀況及欠款客戶的基本情況，應(yīng)確立一套較為正規(guī)的的信用標(biāo)準(zhǔn)，如以信用標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)建立客戶信用評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，根據(jù)信用評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)客戶進(jìn)行分級(jí)，在制定相應(yīng)各級(jí)別的信用條件、賒銷及收賬政策，并監(jiān)督執(zhí)行，從而保證應(yīng)收

48、賬款的到期回收，減少應(yīng)收賬款產(chǎn)生的費(fèi)用及成本。（2）、信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長付款時(shí)間，折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間，現(xiàn)金折扣是在用戶提前付款所給與的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會(huì)帶來應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本、現(xiàn)金折扣成本等額外的負(fù)擔(dān)。茶陵棗市磚廠也應(yīng)根據(jù)不同的客戶給予各個(gè)客戶一定的信用期限，這樣即有利于銷售，也使經(jīng)營狀況不佳的客戶有了一定喘息期，使他們能夠恢復(fù)信用，盡快還清所欠貸款。第四、制定合理的收款政策。收賬政策是指信用條件被違反時(shí)，企業(yè)采取的收賬策略。由于應(yīng)收賬款的回收必然產(chǎn)生收賬成本，茶陵棗市磚廠應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和自身情況來制訂合理

49、的收賬政策，以最大限度減少壞賬損失，可采用發(fā)函、打電話、面談、訴諸法律等辦法進(jìn)行催收。茶陵棗市磚廠在應(yīng)收賬款快要到期時(shí)，首先應(yīng)發(fā)函通知，提示付款日期將到期，請(qǐng)客戶按時(shí)付款。如果客戶逾期沒有還款，可以打電話詢問客戶。如果應(yīng)收賬款到期后未收回，可發(fā)催收函。如果客戶仍沒有反應(yīng)，可請(qǐng)律師給客戶發(fā)函。茶陵棗市磚廠還可以派專人上門催收。上門催收仍沒有效果，企業(yè)可以考慮以物抵債回收欠款。對(duì)于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對(duì)其賒銷，并加緊催收所欠，態(tài)度要強(qiáng)硬。催收無果，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強(qiáng)其信譽(yù)不佳的有力證據(jù)，對(duì)于信用記錄一向正常甚至良好的

50、客戶，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對(duì)面地溝通，協(xié)商一致，爭(zhēng)取在延續(xù)、增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的問題。茶陵棗市磚廠在制定收賬政策時(shí)，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計(jì)劃。茶陵棗市磚廠如果采用較積極的收賬政策，可能會(huì)減少應(yīng)收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會(huì)增加應(yīng)收賬款成本，增加壞賬損失，但會(huì)減少收賬費(fèi)用。在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)權(quán)衡增加收賬費(fèi)用與減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本和壞賬損失之間的得失。茶陵棗市磚廠還可以制定一些刺激客戶積極回款的政策，在這方面我的

51、建議是確定一個(gè)結(jié)算日，對(duì)貨款回流及時(shí)、銷售量良好的客戶給予獎(jiǎng)勵(lì)或給予優(yōu)惠的銷售政策，可以在售后服務(wù)等方面提供特別優(yōu)惠，刺激客戶付款的積極性，加快貨款的回籠。5.4 加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理第一、做好基礎(chǔ)記錄。茶陵棗市磚廠應(yīng)確切了解客戶付款的及時(shí)程度，做好基礎(chǔ)記錄工作，基礎(chǔ)記錄工作包括對(duì)客戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，客戶付款的時(shí)間，目前尚欠款數(shù)額以及客戶信用等級(jí)變化等，茶陵棗市磚廠只有掌握這些信息，才能及時(shí)地采取相應(yīng)的對(duì)策。檢查客戶是否突破信用額度。茶陵棗市磚廠對(duì)客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)客戶欠債總額是否突破了信用額度。掌握客戶已過信用期限的

52、債務(wù)。密切監(jiān)控客戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與客戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。第二、加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)監(jiān)督。茶陵棗市磚廠的財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，在做好應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的日常工作外，還要根據(jù)應(yīng)收賬款的特點(diǎn)結(jié)合本單位的具體情況，制定往來款項(xiàng)的對(duì)賬制度，建立應(yīng)收賬款的對(duì)賬及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并要嚴(yán)格執(zhí)行。應(yīng)收賬款發(fā)生后，茶陵棗市磚廠應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)。對(duì)還未收回的款項(xiàng)，應(yīng)做好應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度的分析，必要時(shí)采取一定的措施，以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度。對(duì)帳齡比較長的，要采取措施及時(shí)對(duì)賬，取得對(duì)方的書面認(rèn)可，并隨時(shí)追蹤對(duì)方的經(jīng)營狀況，必要的時(shí)候采取法律手段來維護(hù)自己的合法權(quán)益。5.5 運(yùn)用法律手段維護(hù)自身的合法權(quán)益在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，誠信是基礎(chǔ)，法律是保障，對(duì)于不講誠信，故意拖欠或缺乏清欠能力的客戶，必須及時(shí)通過法律途徑解決，以維護(hù)企業(yè)正當(dāng)權(quán)利。我發(fā)現(xiàn)拖欠茶陵棗市磚廠貨款的客戶主要分為兩種情況：有能力付款卻惡意拖欠的；建議茶陵棗市磚廠自己追討一段時(shí)間后仍沒有實(shí)質(zhì)性的效果，可以委托專業(yè)機(jī)構(gòu)追討應(yīng)收賬款，由其代理行使債權(quán)人的追討工作，如果還不行，就只好應(yīng)用仲裁或法律訴訟來捍衛(wèi)自身的正當(dāng)權(quán)益了。暫時(shí)實(shí)在是無力償還賬款；茶陵棗市磚廠清欠人員要每月給債務(wù)人發(fā)放對(duì)賬函，到對(duì)方財(cái)務(wù)部門取得簽章認(rèn)可，并在債權(quán)人有能人償還貨款，及時(shí)收回貨款，以免 “夜長夢(mèng)多”。研究表明：收