中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專題講義120章Word版第3章固定資產(chǎn)

1、第三章固定資產(chǎn)考情分析本章近兩年主要以客觀題形式出現(xiàn)，分值在2分左右；但2008年有一道計(jì)算分析題。本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)。內(nèi)容介紹本章講三節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)處置內(nèi)容講解第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的（持有目的）；2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。注意：（1）資產(chǎn)的持有目的不同，分類也可能不同，比如房屋，對(duì)于一般企業(yè)來說，大都用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，屬于固定資產(chǎn)，而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)持有的將用于出售的商品房，則屬于存貨；（2）“出租”僅限于

2、經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應(yīng)該做投資性房地產(chǎn)處理；（3）使用壽命也可以用該固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來表示；（4）必須是有形的資產(chǎn)，以與無形資產(chǎn)相區(qū)分。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。注意：“可靠地計(jì)量”在某些情況下也可基于合理的估計(jì)，比如，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按暫估價(jià)入賬，即其成本能夠可靠地計(jì)量，且應(yīng)計(jì)提折舊。二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用1.環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備。企業(yè)購(gòu)置的

3、環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的各組成部分。構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分（如采用一攬子方式購(gòu)入的生產(chǎn)線等），如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。3.備品備件和維修設(shè)備。企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！?/p>

4、例題1判斷題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其看作一個(gè)整體確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。（）答疑編號(hào)1519030101正確答案 【例題2判斷題】工業(yè)企業(yè)購(gòu)買的備品備件和維修設(shè)備等通常應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。（）答疑編號(hào)1519030102正確答案答案解析企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，只是某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 【例題3多選題】下列資產(chǎn)中，應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的有（）。a.已經(jīng)營(yíng)租出的建筑物b.已經(jīng)營(yíng)租出的機(jī)器設(shè)備c.已投入使用但未辦理竣工手續(xù)的房產(chǎn)d.融資租入的生產(chǎn)設(shè)備答疑編號(hào)15190

5、30103正確答案bcd答案解析選項(xiàng)a，一般屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。 三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原則：按取得成本計(jì)量；內(nèi)容：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出；如買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等。但要注意這里的“相關(guān)稅費(fèi)”不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。思路：按取得方式確認(rèn)和計(jì)量。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)基本分錄：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等注意：對(duì)于2009年1月1日以后購(gòu)入固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）時(shí)發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方。購(gòu)入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過程中的運(yùn)費(fèi)，

6、如取得交通運(yùn)輸部門開具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮這個(gè)因素，因?yàn)殡s費(fèi)不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?！纠}4單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬元。a.3 000 b.3 020c.3 510 d.3 530答疑編號(hào)1519030104正確答案b答案解析該設(shè)備系09年

7、購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值3 0001553 020（萬元）?！纠}5計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人。2010年5月12日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600 000元，增值稅稅額為102 000元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用10 000元，發(fā)生裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)共2 000元，以上均為銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)1519030105正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)設(shè)備611 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 700貸：銀

8、行存款714 000本例中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102 00010 0007%102 700（元）固定資產(chǎn)成本600 00010 00010 0007%2 000611 300（元）2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：要點(diǎn)：通過“在建工程”科目；成本包含安裝費(fèi)用（材料、人工費(fèi)用等）。【例題6計(jì)算分析題】210年7月8日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800 000元，增值稅稅額為136 000元，發(fā)生裝卸費(fèi)8 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為30 000元，未計(jì)提存款跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元，

9、應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6 000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)1519030106正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)借：在建工程設(shè)備808 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136 000貸：銀行存款944 000（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬借：在建工程設(shè)備36 000貸：原材料30 000應(yīng)付職工薪酬 6 000注意：所領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅仍可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備844 000貸：在建工程設(shè)備844 0003.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)

10、標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)要點(diǎn)：應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。【例題7計(jì)算分析題】210年4月21日，甲公司向乙公司一次購(gòu)入三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備a、b和c。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850 000元，保險(xiǎn)費(fèi)17 000元，裝卸費(fèi)3 000元，全部通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定a、b和c設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)1519030107正確答案甲

11、公司的賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（2）確定a、b和c的價(jià)值分配比例a設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30%b設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45%c設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%25%（3）確定a、b和c設(shè)備各自的成本a設(shè)

12、備的成本5 020 00030%1 506 000（元）b設(shè)備的成本5 020 00045%2 259 000（元）c設(shè)備的成本5 020 00025%1 255 000（元）（4）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)a 1 506 000b 2 259 000c 1 255 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 000貸：銀行存款5 870 0004.超過正常信用期分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率在考試時(shí)一般會(huì)告知。借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款等實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買

13、價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。注意：本考點(diǎn)在第十一章還會(huì)提到，且可參照融資租入固定資產(chǎn)來理解和處理?！纠}8判斷題】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（）答疑編號(hào)1519030108正確答案（二）自行建造固定資產(chǎn)，分為自營(yíng)方式、出包方式。1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)核算要點(diǎn)：（1）剩余、盤點(diǎn)工程物資的核算購(gòu)入工程物資時(shí)，一般分錄為：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（

14、可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用時(shí)，一般分錄為：借：在建工程貸：工程物資等工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料，按照現(xiàn)行規(guī)定，工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅也是可以抵扣的，因此如果原來購(gòu)入工程物資時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅是單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方的，則不需要做處理，如果原來進(jìn)項(xiàng)稅是計(jì)入工程物資成本的，則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時(shí)，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅從成本中分離出來。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益（一般為營(yíng)業(yè)外收支）

15、。（2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（3）工程報(bào)廢或毀損的處理（與工程物資報(bào)廢毀損不一樣）由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本。如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

16、的，屬于籌建期間的計(jì)入或沖減管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，一般應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（4）工程試運(yùn)行中所獲得的收入、支出的核算企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本?！纠}9單選題】在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，對(duì)試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入正確的處理是（）。a.沖減工程成本b.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入c.沖減營(yíng)業(yè)外支出d.計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入答疑編號(hào)1519

17、030201正確答案a答案解析固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本；試生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外出售取得的收入，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目?！纠}10單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。a.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益b.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失c.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出d.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬答疑編號(hào)1519030202正確答案d答案解析選項(xiàng)a，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本；選項(xiàng)

18、bc，應(yīng)該計(jì)入建造成本中。【例題11多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（）。a.固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用b.固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）安裝過程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅c.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息d.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失答疑編號(hào)1519030203正確答案abc【例題12判斷題】自行建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項(xiàng)目的工程物資盤盈應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。（）答疑編號(hào)1519030204正確答案答案解析固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前該項(xiàng)目的工程物資盤盈應(yīng)沖減工程成本。【例題13計(jì)算分析題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生

19、產(chǎn)線。210年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入工程物資a一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 000 000元，增值稅額為340 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資a1 800 000元。（3）6月30日，建造生產(chǎn)線的工程的人員職工薪酬合計(jì)為1 150 000元。（4）6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350 000元。（5）6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資a減少20 000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成被盜丟失，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5 000元，尚未

20、收到。剩余工程物資a轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。（6）6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)1519030205正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）購(gòu)入工程物資借：工程物資a 2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：銀行存款2 340 000（2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程生產(chǎn)線1 800 000貸：工程物資a 1 800 000（3）計(jì)提工程人員職工薪酬借：在建工程生產(chǎn)線1 150 000貸：應(yīng)付職工薪酬1 150 000（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程生產(chǎn)線350 00

21、0貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本350 000（5）工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失 18 400其他應(yīng)收款保管員5 000貸：工程物資a20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 400剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造借：在建工程職工宿舍 210 600貸：工程物資a180 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30 600注意：因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)涉及的增值稅不允許抵扣，所以這里要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（6）生產(chǎn)線交付使用借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線3 300 000貸：在建工程生產(chǎn)線3 300 000特殊業(yè)務(wù)：高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)把握兩點(diǎn)，即安全生產(chǎn)費(fèi)如何提取、如何使用：提取時(shí)，一般分

22、錄為：借：成本費(fèi)用類科目貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)使用時(shí)，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購(gòu)建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等）。a.購(gòu)建安全生產(chǎn)設(shè)備等時(shí)，正常做處理即可，不涉及專項(xiàng)儲(chǔ)備；安全生產(chǎn)設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)一次性提足折舊，按折舊金額沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出時(shí)：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款等【例題14計(jì)算分析題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸，210年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備

23、，價(jià)款為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費(fèi)300 000元。7月28日安裝完成。210年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000元，假定210年6月30日，甲公司專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)1519030206正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本700 000貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)700 000（2）購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程設(shè)備2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000貸：銀行存款2 340 000借：在

24、建工程設(shè)備300 000貸：應(yīng)付職工薪酬300 000借：應(yīng)付職工薪酬300 000貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金300 000借：固定資產(chǎn)設(shè)備2 300 000貸：在建工程設(shè)備2 300 000借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)2 300 000貸：累計(jì)折舊2 300 000（3）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)150 000貸：銀行存款150 0002.出包方式建造固定資產(chǎn)“預(yù)付賬款”核算預(yù)付的工程款。“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。在出包工程過程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出，如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)

25、處理時(shí)，應(yīng)先通過“在建工程待攤支出”科目歸集，然后通過下列公式分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。待攤支出分?jǐn)偮世塾?jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出安裝工程支出）100%某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С瞿彻こ痰慕ㄖこ讨С?、安裝工程支出合計(jì)分配率【例題15計(jì)算分析題】甲公司是一家化工企業(yè)，2009年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。2009年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為600萬元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為400萬元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：

26、（1）2009年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款100萬元，其中廠房60萬元， 冷卻循環(huán)系統(tǒng)40萬元。（2）2009年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算500萬元，其中廠房300萬元， 冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。（3）2009年10月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款總計(jì)450萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為76.5萬元，已用銀行存款付訖。（4）2010年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算500萬元，其中，廠房300萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬

27、元。款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（5）2010年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交乙公司安裝。（6）2010年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算50萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（7）整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)30萬元，已用銀行存款付訖。（8）2010年6月1日，完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。假定不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)1519030207正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209年2月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款乙公司100貸：銀行存款100（2）2009年8月2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算借：在建工

28、程乙公司建筑工程廠房300乙公司建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)200貸：銀行存款400預(yù)付賬款乙公司100（3）2009年10月8日，購(gòu)入設(shè)備借：工程物資設(shè)備450應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 76.5貸：銀行存款526.5（4）2010年3月10日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房300乙公司建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)200貸：銀行存款500（5）2010年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程乙公司安裝工程設(shè)備450貸：工程物資設(shè)備450（6）2010年5月10日，辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程乙公司安裝工程設(shè)備 50貸：銀行存款 50（7）支付工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)

29、理費(fèi)借：在建工程乙公司待攤支出 30貸：銀行存款 30（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)計(jì)算分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮?0（廠房600冷卻循環(huán)系統(tǒng)400生產(chǎn)設(shè)備450安裝費(fèi)50）100%2%廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?002%12（萬元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分配的待攤支出4002%8（萬元）安裝工程應(yīng)分配的待攤支出（45050）2%10（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程乙公司建筑工程廠房12乙公司建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng) 8乙公司安裝工程設(shè)備10貸：在建工程乙公司待攤支出30計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：廠房的成本60012612（萬元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本4008408（萬元）生產(chǎn)設(shè)備的成本（45050）10510（萬元）借：

30、固定資產(chǎn)廠房612冷卻循環(huán)系統(tǒng)408設(shè)備510貸：在建工程乙公司建筑工程廠房612乙公司建筑工程冷卻循環(huán)系統(tǒng)408乙公司安裝工程設(shè)備510注意：預(yù)付的工程款先通過“預(yù)付賬款”科目核算，辦理結(jié)算時(shí)再計(jì)入在建工程成本；共同性支出先通過“在建工程待攤支出”科目歸集，完工時(shí)再分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)工程。（三）融資租入固定資產(chǎn)1.融資租賃的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求，承租人應(yīng)增加固定資產(chǎn)。融資租賃根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移具體有五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（符合其中之一即可判斷為融資租賃）：（1）在租賃期屆滿時(shí)

31、，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（25%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；在租賃開始時(shí)，能夠合理推斷承租人將來一定會(huì)購(gòu)買該資產(chǎn)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分（75%）；（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)比較特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用。2.融資租入的會(huì)計(jì)處理（與超過信用期分期購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理思路一致）掌握三個(gè)問題：（1）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的較低者）；（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅ò磳?shí)際

32、利率法攤銷）；（3）融資租入固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊；注意：融資租賃中承租人的初始直接費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。具體處理參見本書第十一章的講解。以下看一個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)的舉例。3.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的處理要點(diǎn)：承租人不作為固定資產(chǎn)入賬，可備查登記。【例題16計(jì)算分析題】2009年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2009年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金20萬元，第3年末再支付租金7萬元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。答疑編號(hào)1519030

33、208正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）： （1）2009年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款乙租賃公司 20貸：銀行存款 20（2）2009年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用9（27/3）貸：預(yù)付賬款乙租賃公司9（3）2010年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用9（27/3）貸：預(yù)付賬款乙租賃公司9（4）2011年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用9（27/3）貸：銀行存款7預(yù)付賬款乙租賃公司2（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得

34、的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書有關(guān)章節(jié)的規(guī)定確定。（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。是針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。如：1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)

35、用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理?！纠}17單選題】某核電站以10 000萬元購(gòu)建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1 000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（）萬元。 a.9 000 b.10 000 c.10 620d.11 000答疑編號(hào)1519030209正確答案c答案解析該核設(shè)施的入賬價(jià)值10 00062010 620（萬元）?！纠}18計(jì)算分析題】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有

36、關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。要求：計(jì)算甲公司棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的金額并編制相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)1519030210正確答案甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）2007年12月31日，按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)金額2 000 0000.2394478 800（元）借：固定資產(chǎn)478 800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債478 800（2）2008年12月31日2022年12月31日利息費(fèi)用計(jì)算見表31表31利息費(fèi)用計(jì)算表 單位：元年度利息費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值（1）（2）10%（2）上

37、期（2）（1）2007478 800200847 880526 680200952 668579 348201057 934.80637 282.80201163 728.28701 011.08201270 101.11771 112.19201377 111.22848 223.41201484 822.34933 045.75201593 304.581 026 350.332016102 635.031 128 985.362017112 898.541 241 883.902018124 188.391 366 072.292019136 607.231 502 679.522020

38、150 267.951 652 947.472021165 294.751 818 242.222022181 757.782 000 0002008年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47 880貸：預(yù)計(jì)負(fù)債47 88020092022年，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理比照2008年的相關(guān)賬務(wù)處理。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，主要包括折舊、后續(xù)支出等內(nèi)容。一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)投資向費(fèi)用、成本轉(zhuǎn)化的過程固定資產(chǎn)折舊需要考慮的主要因素有預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、入賬價(jià)值和折舊方法等。（一）確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損

39、耗或無形損耗；技術(shù)進(jìn)步是引起資產(chǎn)無形損耗的重要原因，資產(chǎn)發(fā)生減值也可能是資產(chǎn)無形損耗所引起的。（3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。（二）固定資產(chǎn)折舊范圍1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（即超齡使用）；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（屬于歷史遺留問題，按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)只擁有土地使用權(quán)，應(yīng)通過無形資產(chǎn)核算）。注意：不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。但對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改良時(shí)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計(jì)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣

40、工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2.時(shí)間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（即按月初在賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。）（三）固定資產(chǎn)折舊方法（分為兩大類：傳統(tǒng)折舊方法、加速折舊法）傳統(tǒng)折舊方法包括：年限平均法、工作量法；加速折舊方法包括：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平均法（直線法）年折舊額（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)年折舊率年折舊率（

41、1預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）預(yù)計(jì)使用年限2.工作量法單位工作量折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）總工作量每期折舊額單位工作量折舊額固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量工作量法下每年的折舊額會(huì)隨資產(chǎn)的工作量而不斷變化。一般資產(chǎn)在不同年度工作量差別較大的，適于采用工作量法計(jì)提折舊，比如汽車等應(yīng)按照工作量法計(jì)提折舊?！就卣埂浚私猓┘铀僬叟f的經(jīng)濟(jì)意義：技術(shù)進(jìn)步快、存在無形損耗的行業(yè)，其固定資產(chǎn)很可能在其使用壽命結(jié)束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折舊，盡快使固定資產(chǎn)成本得到補(bǔ)償。3.雙倍余額遞減法（特點(diǎn)：前期折舊多，后期折舊少）原理：前期折舊時(shí)，先不考慮凈殘值，按雙倍直線折舊率計(jì)提折舊；最后兩年改成直線法。如果不考

42、慮預(yù)計(jì)凈殘值，直線法（年限平均法）下，折舊率1/預(yù)計(jì)使用年限，所以雙倍余額遞減法下，前期折舊率（雙倍直線折舊率）2/預(yù)計(jì)使用年限；前期每年的折舊額（原價(jià)累計(jì)折舊額）前期折舊率早期折舊率不變，折舊基數(shù)在變。最后兩年改成直線法后，要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。【例題19計(jì)算分析題】某企業(yè)2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。固定資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。要求：用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。答疑編號(hào)1519030301正確答案第1年：（2009年）：120萬2/5100%48（萬元）第2年：（120萬48萬）40%28.8（萬元）第3年：（1204828.8）40%1

43、7.28（萬元）第4、5年改成平均年限法：（1204828.817.281204%）210.56（萬元）4.年數(shù)總和法原理：折舊基數(shù)原價(jià)凈殘值；折舊率尚可使用年限/使用年限的數(shù)字之和 折舊基數(shù)不變，折舊率在變?！纠}20計(jì)算分析題】承例19，用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。答疑編號(hào)1519030302正確答案第1年：（120萬120萬4%）5/1538.4（萬元）第2年：（120萬120萬4%）4/1530.72（萬元）第3年：（120萬120萬4%）3/1523.04（萬元）第4年：（120萬120萬4%）2/1515.36（萬元）第5年：（120萬120萬4%）1/157.68（萬元） 注意：1）兩

44、個(gè)加速折舊法各自的特點(diǎn)：雙倍余額抵減法的特點(diǎn)是，前期不考慮殘值，折舊率固定，折舊基數(shù)逐漸減少；最后兩年改為直線法。年數(shù)總和法的特點(diǎn)是，一開始就考慮殘值，折舊基數(shù)不變；折舊率逐年減少。2）年數(shù)總和法下，折舊自年度中間某個(gè)月份開始計(jì)提時(shí)的處理：基于上例，若2009年5月1日購(gòu)入固定資產(chǎn)并投入使用，則年數(shù)總和法下：2009年折舊：（1201204%）5/157/1222.42010年折舊：（1201204%）5/155/12（1201204%）4/157/121617.9233.923）計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值原價(jià)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備【例題21計(jì)算

45、分析題】210年5月，甲公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況如下：車間廠房計(jì)提折舊75 000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊80 000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65 000元，管理部門的辦公設(shè)備計(jì)提折舊45 000元；銷售部門的運(yùn)輸工具計(jì)提折舊30 000元，銷售部門的辦公設(shè)備計(jì)提折舊20 000元。要求：做出甲公司5月份計(jì)提折舊的相關(guān)賬務(wù)處理。答疑編號(hào)1519030303正確答案甲公司5月份計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用155 000管理費(fèi)用110 000銷售費(fèi)用 50 000貸：累計(jì)折舊315 000 （四）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和

46、折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。注意：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不需追溯調(diào)整?！纠}22單選題】某設(shè)備的賬面原價(jià)為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）元。a.5 250b.6 000c.6 250d.9 000答疑編號(hào)1519030304正確答案a答案解析雙倍余額遞減法年折舊額的

47、計(jì)算：第1年：50 0002/425 000（元）；第2年：（50 00025 000）2/412 500（元）；第3年：（50 00025 00012 50050 0004%）/25 250（元）。 注意：最后兩年要改成直線法，同時(shí)要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。【例題23多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。a.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)b.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)c.正在改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)d.融資租入的固定資產(chǎn)答疑編號(hào)1519030305正確答案abd答案解析選項(xiàng)a，經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)由出租方計(jì)提折舊，故選項(xiàng)a 正確；選項(xiàng)b，應(yīng)計(jì)提折舊，一般情況下，只有兩類固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊（已提足折舊的或

48、作為固定資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)）；選項(xiàng)c，尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項(xiàng)目不提折舊，故選項(xiàng)c錯(cuò)誤；選項(xiàng)d，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。 【例題24判斷題】已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)補(bǔ)提折舊。（）答疑編號(hào)1519030306正確答案答案解析已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不需要補(bǔ)提折舊。 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出原理：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計(jì)量），資本化；否則，費(fèi)用化。（一）資本化的后續(xù)支出（一般是指改良、改擴(kuò)建等）三個(gè)階段：（1）賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。（2）固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出（如領(lǐng)用工程物資、原材料、工程人員薪酬等，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的處理原則同前文所述），通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭鞭D(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的新部件資