外幣業(yè)務(wù)會計(jì)與外幣報(bào)表折算

1、n第一講第一講 外幣業(yè)務(wù)會計(jì)外幣業(yè)務(wù)會計(jì) 外幣業(yè)務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生 n一、一、與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動 1、經(jīng)濟(jì)全球化經(jīng)濟(jì)全球化 (1)國際貿(mào)易的發(fā)展 (2)跨國公司的涌現(xiàn) 2、金融市場國際化金融市場國際化 n二、二、外幣業(yè)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容外幣業(yè)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容 包括：（一）外幣交易會計(jì) （二）外幣報(bào)表折算 第一章 外幣交易會計(jì) n第一節(jié) 外匯市場與匯率 n一、外幣兌換與外匯市場 1、外幣兌換 2、匯率 3、外匯市場 n商業(yè)銀行 n外匯交易的經(jīng)紀(jì)人市場 n（一）外匯的買入價(jià)與賣出價(jià) 1、買入?yún)R率（價(jià)）買入?yún)R率（價(jià)）指銀行向客戶買入外幣時(shí)所采用 的匯率。 2、賣出匯率（價(jià)）賣出匯率（價(jià)

2、）指銀行向客戶出售外幣時(shí)所采用 的匯率。 3、中間匯率中間匯率指銀行買入?yún)R率和賣出匯率的簡單算術(shù) 平均數(shù)。 我國以中間匯率作為入帳依據(jù) n（二）（二）匯率的直接標(biāo)價(jià)與間接標(biāo)價(jià)匯率的直接標(biāo)價(jià)與間接標(biāo)價(jià) 1、直接標(biāo)價(jià)直接標(biāo)價(jià)是指每單位外幣可兌換的本國貨幣金 額。 2、間接標(biāo)價(jià)間接標(biāo)價(jià)是指每單位本國貨幣可兌換的外幣金 額。 如：以美元為本國貨幣，2008年8月7日匯率， USD1.9317/ GBP1為直接標(biāo)價(jià)，GBP0.5177/ USD1為 間接標(biāo)價(jià)。 n美國紐約外匯市場的美元對西方主要貨幣匯率的報(bào)價(jià)美國紐約外匯市場的美元對西方主要貨幣匯率的報(bào)價(jià) 1、對英鎊（GBP）、澳元（AUD）采用直接標(biāo)價(jià)

3、直接標(biāo)價(jià) 2、對日元（JPY）、德國馬克（DMK）、瑞士法郎 （SWF）、法國法郎（FRF）、加拿大元（CAD）等 都采用間接標(biāo)價(jià)間接標(biāo)價(jià)。 n直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法是國際通行的慣例，我國公布的外匯牌價(jià) 采用直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法。 n二、外幣折算 n外幣折算是指把不同的外幣金額換算為本國貨幣 的等值或另一種外幣的等值的程序。 要求要求：既要以原幣原幣計(jì)量和反映，又要按折合的本折合的本 國貨幣（國貨幣（或某一種外幣）計(jì)量和反映。 n在外幣折算中有一個(gè)選擇匯率的問題。 外幣折算中的選擇匯率 n（一）浮動匯率制與固定匯率制 1、固定匯率制-不同貨幣間比值固定 2、浮動匯率制-匯率波動由外匯市場中的外匯

4、供 求狀況決定 n（二）現(xiàn)時(shí)匯率與歷史匯率 1、現(xiàn)時(shí)匯率 2、歷史匯率 n匯率變動對匯率變動對貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目與與非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目的影響的影響 （1）貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目將受匯率變動的影響而承 受風(fēng)險(xiǎn) （2）非貨幣性項(xiàng)目與匯率的變動無關(guān)，不受匯率變動 的影響 第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理 n一、外匯、外幣交易與功能貨幣一、外匯、外幣交易與功能貨幣 n（一）（一）外匯外匯 外匯外匯具有比“外幣”（外國貨幣）更為廣 泛的涵義，包括： 1可以自由兌換的外國貨幣,包括紙幣、鑄幣； 2外幣有價(jià)證券；包括：政府公債、國庫券、公 司債券、股票等； 3外幣收支憑證；包括：票據(jù)、銀行存款憑證等

5、4其他外幣資金。 （二）外幣交易 （二）外幣交易 在下述情況下，就會發(fā)生外幣交易： 1、企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)和反映的各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的增減業(yè) 務(wù)，包括：產(chǎn)品購銷、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購置及長 期投資等； 2、企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)的各項(xiàng)流動負(fù)債和長期負(fù)債的增減 業(yè)務(wù)，如：借入的長期外幣借款、短期外幣借款等； 3、投資者以外幣投入的資本； 4、由于企業(yè)銷售所取得的各種以外幣計(jì)價(jià)的營業(yè)收入； 5、支付外幣借款利息及各種銷售費(fèi)用； 6、外幣折算業(yè)務(wù)。 n注意：不是說本國企業(yè)與外國企業(yè)之間的交易一定是 外幣交易。 （二）外幣交易 n（三）記賬本位幣或功能貨幣 1、記賬本位幣記賬本位幣 會計(jì)主體在會計(jì)核算時(shí)所統(tǒng)一采用的作

6、為會計(jì)計(jì)量會計(jì)主體在會計(jì)核算時(shí)所統(tǒng)一采用的作為會計(jì)計(jì)量 基本尺度的記賬貨幣。基本尺度的記賬貨幣。 我國我國使用“記帳本位幣記帳本位幣”概念 2、功能貨幣功能貨幣 會計(jì)主體從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。會計(jì)主體從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 美國美國使用“功能貨幣功能貨幣”概念 二、外幣交易會計(jì)所涉及的會計(jì)問題 n( (一一) ) 外幣記賬方法外幣記賬方法 n1、外幣統(tǒng)賬法外幣統(tǒng)賬法 是指在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，當(dāng)即就將其折算為記賬本位幣 入賬。 采用外幣統(tǒng)賬法對非記賬本位幣折算成記賬本位 幣,又有兩種選擇： n（1 1）當(dāng)日匯率法當(dāng)日匯率法 特點(diǎn)：A、按當(dāng)天的市場匯率折算為記賬本位幣 B

7、、除外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時(shí)不確認(rèn)匯兌損益。 C、期末確認(rèn)匯兌損益 n（2 2）近似）近似匯率法匯率法 每一筆外幣業(yè)務(wù)均在發(fā)生時(shí)按系統(tǒng)合理的方法 確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 ( (一一) ) 外幣記賬方法外幣記賬方法 n2、外幣分賬法、外幣分賬法 特點(diǎn)： A、在日常核算時(shí)按照外幣原幣記賬，不需折算 B、月末將外幣金額折算成記賬本位幣金額 C、月末匯總確認(rèn)匯兌損益。 n我國采用的外幣記賬方法我國采用的外幣記賬方法 1、絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬法 2、只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用外幣分賬法外幣分賬法。 （二）匯兌損益 n1、匯兌損益的含義 企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，由于賬務(wù)處理時(shí)間及其匯 率

8、的不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。 n2、匯兌損益的分類 交易外幣匯兌損益 （1）按形成情況分 兌換外幣匯兌損益 報(bào)表折算匯兌損益 已實(shí)現(xiàn)匯兌損益 （2）按在當(dāng)期是否實(shí)現(xiàn)分 未實(shí)現(xiàn)匯兌損益 （二）匯兌損益 n3、貨幣性項(xiàng)目、非貨幣性項(xiàng)目與匯兌損 益 n1）外幣貨幣性項(xiàng)目與匯兌損益外幣貨幣性項(xiàng)目與匯兌損益 企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的 金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款 外幣貨幣 短期借款、應(yīng)付賬款、長期借 性項(xiàng)目 貨幣性負(fù)債貨幣性負(fù)債 款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等 （二）匯兌損益 n貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目暴露在匯

9、率變動的風(fēng)險(xiǎn)之下，由于匯 率變動而產(chǎn)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí) 調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。 n2）外幣非貨幣性項(xiàng)目與匯兌損益外幣非貨幣性項(xiàng)目與匯兌損益 n指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán) 投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 n非貨幣性項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債日的處理，應(yīng)根據(jù)其采 用的計(jì)量基礎(chǔ)予以分別對待。 n以歷史成本計(jì)量的，不需要調(diào)整； n以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的，需要調(diào)整； n以公允價(jià)值計(jì)量的，也需要調(diào)整。 （二）外幣交易會計(jì)的兩種觀點(diǎn)二）外幣交易會計(jì)的兩種觀點(diǎn) n1、兩種觀點(diǎn)概述 n第一種觀點(diǎn)： 購、銷交易，必須在賬款結(jié)算之日才算完成 n見下圖 n第二種觀點(diǎn)： n即“

10、兩項(xiàng)交易”的觀點(diǎn) ，把購、銷業(yè)務(wù)和賬 款結(jié)算視為兩項(xiàng)獨(dú)立的交易。 n見下圖 不單獨(dú)反映 匯兌損益 一筆交易的 兩個(gè)階段 單項(xiàng)交易觀 兩項(xiàng)兩項(xiàng) 交易觀交易觀 兩項(xiàng)獨(dú)兩項(xiàng)獨(dú) 立交易立交易 單獨(dú)反映單獨(dú)反映 匯兌損益匯兌損益 已實(shí)現(xiàn)已實(shí)現(xiàn) 匯兌損益匯兌損益 未實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn) 匯兌損益匯兌損益 當(dāng)期當(dāng)期 確認(rèn)法確認(rèn)法 遞延法遞延法 2 2、按一項(xiàng)交易觀點(diǎn)處理外幣交易的程序、按一項(xiàng)交易觀點(diǎn)處理外幣交易的程序 n（1）在購、銷階段按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)日匯率折算的銷貨 收入或購貨成本的本國貨幣等值，只是作為暫記數(shù)； n（2）對結(jié)算日則需對暫記數(shù)的調(diào)整，經(jīng)過調(diào)整后的 銷貨收入或購貨成本，才是最終確定的數(shù)額（也就是 按結(jié)算

11、日匯率折算的了） 。 n“一項(xiàng)交易觀點(diǎn)一項(xiàng)交易觀點(diǎn)”會計(jì)處理會計(jì)處理舉例舉例 n“一項(xiàng)交易觀點(diǎn)一項(xiàng)交易觀點(diǎn)”的缺陷 1、不符合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的公認(rèn)會計(jì)原則 2、未反映外幣交易中的匯率變動風(fēng)險(xiǎn) n例1：我國某企業(yè)以人 民幣作為記賬本位幣， 2001年11月10日出口商 品一批計(jì)5000美元給一 家美國公司，貨款尚未 收到，當(dāng)天匯率1美元 =8。35元人民幣。賬款 系按美元結(jié)算，賬款結(jié) 算期為60天。年終 （2001年12月31日）匯 率為1美元=8.32元人民 幣；至2002年1月9日賬 款結(jié)算時(shí)，匯率為1美 元=8。30元人民幣，于 當(dāng)日收到貨款。 n1、2001年11月10日 交易發(fā) 生日 借

12、：應(yīng)收賬款美元戶（USD5000） 41，750 貸：銷售收入 41750 n2、2001年12月31日，按年 終匯率調(diào)整原先暫記的銷售 收入 調(diào)整額=5000*8.32 41，750 = 150 借：銷售收入 150 貸：應(yīng)收賬款美元戶 150 n3、2002年1月9日 賬款結(jié)算 日 n （1）按當(dāng)日匯率調(diào)整銷售 收入和應(yīng)收賬款 n 調(diào)整額定= 5000*8.30 41600 = 100元 n借：利潤分配未分配利潤 100 n 貸：應(yīng)收賬款 100 n（2）作收款記錄 借：銀行存款美元戶（USD5000） 41500 貸：應(yīng)收賬款美元戶（USD5000） 41500 3 3、按兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)處

13、理外幣交易的程序、按兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)處理外幣交易的程序 n購、銷交易及帳款的結(jié)算被認(rèn)為是兩項(xiàng)獨(dú)立的 關(guān)聯(lián)交易。 n1、購貨、銷貨交易、購貨、銷貨交易 應(yīng)付或應(yīng)收外幣帳款，將承受匯率變動的風(fēng)險(xiǎn)；所確認(rèn)的購 貨成本或銷貨收入的功能貨幣等值則決定于銷售成立時(shí)日的匯率。 n2、帳款結(jié)算日 如匯率發(fā)生變動，應(yīng)將其影響確認(rèn)為匯率變動導(dǎo) 致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，反映在專設(shè)的“匯兌損益匯兌損益”科目。 n舉例見 兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的會計(jì)處理 舉例 n例2：依例1，采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)應(yīng)作如 下處理： n1、2001年11月10日 交易發(fā)生日 借：應(yīng)收賬款美元戶（USD5000） 41，750 貸：銷售收入 41，750 n2、200

14、1年12月31日，按年終匯率調(diào)整應(yīng)收美元等值， 并將調(diào)整額確認(rèn)為“匯兌損益”。 調(diào)整額=5000*8.32 41，750 = 150 借：匯兌損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益） 150 貸：應(yīng)收賬款美元戶 150 n3、2002年1月9日 賬款結(jié)算日賬款結(jié)算日 n （1）按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)收美元等值，并將調(diào)整額確認(rèn)為按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)收美元等值，并將調(diào)整額確認(rèn)為“匯兌匯兌 損益損益”。 調(diào)整額= 5000*8.30 41600 = 100元 借：匯兌損益 100 貸：應(yīng)收賬款 100 n （2 2）作收款記錄）作收款記錄 借：銀行存款美元戶（USD5000） 41500 貸：應(yīng)收賬款美元戶（USD5000）

15、 41500 n對兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的評價(jià) n1、兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)在銷售成立時(shí)就確認(rèn)銷售收入，符合銷售收入實(shí)銷售收入實(shí) 現(xiàn)現(xiàn)的會計(jì)原則。 n2、確認(rèn)貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債在匯率變動時(shí)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，反映 了匯率變動對會計(jì)的影響。 4、未實(shí)現(xiàn)匯兌損益應(yīng)否在當(dāng)期確認(rèn)的問題 n對于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益與已實(shí)現(xiàn)匯兌損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益應(yīng)否 加以區(qū)分區(qū)分，在西方會計(jì)界有爭議。 n（1）當(dāng)期確認(rèn)法與遞延法的論爭 n 遞延法的論據(jù) 觀點(diǎn)觀點(diǎn)：反對反對在當(dāng)期確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益 主要論據(jù)主要論據(jù)：由于匯率變動可能逆轉(zhuǎn)，在這種情況下， 在上一會計(jì)期末確認(rèn)的匯兌損益就不可能實(shí)現(xiàn)，從而 導(dǎo)致前后兩個(gè)會計(jì)期間報(bào)告

16、損益的歪曲。 n 8.5/1 8.6/1 8.4/1 交易日報(bào)表日結(jié)算日 )2001(2000)6 . 84 . 8(000,10 )( )2000(000, 1)5 . 86 . 8(000,10 )( 年損益計(jì)入美元 匯兌損失的匯兌損益 報(bào)表日至結(jié)算日已實(shí)現(xiàn) 年損益計(jì)入美元 匯兌收益匯兌損益 交易日至報(bào)表日未實(shí)現(xiàn) 美元000, 15 . 8000,104 . 8000,10 這項(xiàng)應(yīng)收款在結(jié)算中最終實(shí)現(xiàn)的匯總損失為： 上述這種情形，由于匯率變動在兩個(gè)會計(jì)分期之間的逆轉(zhuǎn)， 使2000年度報(bào)告收益增加了1,000元最終并未實(shí)現(xiàn)，反而使 2001年度報(bào)告收益多減少了1,000元。 為此，有些會計(jì)學(xué)

17、者主張會計(jì)學(xué)者主張，在會計(jì)期末按期末匯率調(diào)整應(yīng)收、應(yīng)付外幣帳 款的本國貨幣等值時(shí)，不應(yīng)該不應(yīng)該確認(rèn)當(dāng)期尚未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益尚未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，而應(yīng)該把它遞遞 延延到下一會計(jì)期間的結(jié)算日。 會計(jì)分錄： 1賒銷時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 貸：銷貨 2年終調(diào)整時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 貸：遞延匯兌損益 或： 借：遞延匯兌損益 貸：應(yīng)收帳款 3結(jié)算日： （1）借：遞延匯兌損益 匯兌損益 貸：應(yīng)收帳款 （2）借：匯兌損益 貸：應(yīng)收帳款 遞延匯兌損益 當(dāng)期確認(rèn)法的論據(jù) n“當(dāng)期確認(rèn)法”觀點(diǎn)認(rèn)為： n根據(jù)分期確定收益的概念，一筆外幣購、銷交易的帳 款結(jié)算日期如果在下一會計(jì)期間其匯率變動的會計(jì)影 響就應(yīng)該按前、后兩個(gè)會計(jì)期間

18、劃分： n見圖 n這在匯率單向變動的情況下是如此，在匯率變動方向 逆轉(zhuǎn)的情況下也是如此。 n會計(jì)分期并不是按每項(xiàng)交易的日期與帳款結(jié)算日期之 間的間隔來劃分的。 n對在相當(dāng)短的期限（往往不超過3個(gè)月）內(nèi)，匯率走 向逆轉(zhuǎn)的可能性和變動幅度相對來說也是比較小的。 n從總的會計(jì)影響看，遞延或在當(dāng)年確認(rèn)年終未結(jié)算交 易上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，差別是不大的。 匯率變動對分期確定收益的影響匯率變動對分期確定收益的影響 對前一期間收益確定的影響 對后一期間收益確定的影響 交易日期匯率 財(cái)務(wù)報(bào)告日期匯率 結(jié)算日期匯率 （四）我國外幣交易會計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定 n我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則19號外幣折算對外 幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理的規(guī)定

19、： n1、所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，采用業(yè)務(wù)發(fā)業(yè)務(wù)發(fā) 生時(shí)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初當(dāng)期期初的 匯率折合為記賬本位幣。 n2、各種外幣賬戶的外幣金額，期末時(shí)期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按 照期末匯率折合為記賬本位幣。 n3、按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬 面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益匯兌損益， 計(jì)入當(dāng)期損益。 (五五)我國外幣交易的會計(jì)處理我國外幣交易的會計(jì)處理 n1、外幣兌換業(yè)務(wù)的會計(jì)處理、外幣兌換業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 (1)(1)外幣兌換業(yè)務(wù)包括企業(yè)購入外匯業(yè)務(wù)和企業(yè)賣出外外幣兌換業(yè)務(wù)包括企業(yè)購入外匯業(yè)務(wù)和企業(yè)賣出外 匯業(yè)務(wù)。匯業(yè)務(wù)。 (2)(2)外幣兌換業(yè)務(wù)平時(shí)可能產(chǎn)生匯兌損外幣兌

20、換業(yè)務(wù)平時(shí)可能產(chǎn)生匯兌損 n例例1 1，某公司按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算，本期將，某公司按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算，本期將80008000 美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入?yún)R率為美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買入?yún)R率為 8.0RMB/USD,8.0RMB/USD,當(dāng)日市場匯率為當(dāng)日市場匯率為8.1RMB/USD.8.1RMB/USD. n分錄分錄: : 借借: :銀行存款銀行存款 6400064000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 800800 貸貸: :銀行存款銀行存款-美元戶美元戶(8000(8000美元美元) ) 64800 64800 1、外幣兌換業(yè)務(wù)的會計(jì)處理、外幣兌換業(yè)務(wù)

21、的會計(jì)處理 n例例2 2，某公司按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算，本期，某公司按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算，本期 因業(yè)務(wù)需要因業(yè)務(wù)需要, ,從銀行購入美元從銀行購入美元3000030000元，銀行元，銀行 當(dāng)日美元賣入?yún)R率為當(dāng)日美元賣入?yún)R率為8.15RMB/USD,8.15RMB/USD,當(dāng)日市場當(dāng)日市場 匯率為匯率為8.1RMB/USD.8.1RMB/USD. n分錄分錄: : 借借: :銀行存款銀行存款-美元戶美元戶(30000USD) 243000(30000USD) 243000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 15001500 貸貸: :銀行存款銀行存款 244500244500 2、外幣購銷業(yè)務(wù)

22、的會計(jì)處理、外幣購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 n業(yè)務(wù)包括業(yè)務(wù)包括: (1)從國外購入原材料、商品或設(shè)備從國外購入原材料、商品或設(shè)備 (2)企業(yè)出口商品企業(yè)出口商品 n例例3,3,某企業(yè)從美國進(jìn)口一批原材料某企業(yè)從美國進(jìn)口一批原材料200200噸噸, ,單價(jià)單價(jià)500500美元美元, ,當(dāng)日市當(dāng)日市 場匯率為場匯率為8.0RMB/USD,8.0RMB/USD,進(jìn)口關(guān)稅為進(jìn)口關(guān)稅為80,00080,000元人民幣元人民幣, ,支付進(jìn)口增支付進(jìn)口增 值稅為值稅為149,600149,600元人民幣元人民幣, ,貨款未付貨款未付, ,關(guān)稅和增值稅用銀行存款支關(guān)稅和增值稅用銀行存款支 付付. . n分錄分錄: :

23、 借借: :原材料原材料 880,000880,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 149,600149,600 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-美元戶美元戶 800,000800,000 銀行存款銀行存款 229,600 229,600 n例例4,某公司某公司按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算, ,本月銷售給一本月銷售給一 美國公司貨物美國公司貨物10001000件件, ,銷售價(jià)格為每件銷售價(jià)格為每件300300美元美元, ,當(dāng)日當(dāng)日 市場匯率為市場匯率為8.0RMB/USD,8.0RMB/USD,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi), ,貨款已貨款已 收到收到. . n作分

24、錄如下作分錄如下; ; 借借: :銀行存款銀行存款美元戶美元戶(300,000) 2400,000(300,000) 2400,000 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 2400,0002400,000 n3 3、外幣借款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理外幣借款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 從銀行取得借款時(shí)（如借入美元）：從銀行取得借款時(shí)（如借入美元）： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 XXXXXX（按當(dāng)日匯率折算）（按當(dāng)日匯率折算） 貸：短期（長期）借款貸：短期（長期）借款-美元戶美元戶 XXXXXX（按當(dāng)日（按當(dāng)日 匯率折算）匯率折算） 4、接受外幣資本投資的會計(jì)處理、接受外幣資本投資的會計(jì)處理 n收到外幣貨款的

25、入賬收到外幣貨款的入賬 采用收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場匯率折算 n實(shí)收資本的入賬實(shí)收資本的入賬 無論投資協(xié)議中是否有約定匯率約定匯率, ,均按收 到外幣款項(xiàng)時(shí)的當(dāng)日當(dāng)日市場匯率市場匯率進(jìn)行折算。不按 約定匯率或即期匯率的近似匯率折算. 此種處理不會產(chǎn)生外幣資本折算差額。 n 5、期末匯兌損益的計(jì)算及帳務(wù)處理、期末匯兌損益的計(jì)算及帳務(wù)處理 n（1）匯兌損益的形成匯兌損益的形成 A.外幣兌換外幣兌換中由于所采用的外匯買入價(jià)買入價(jià)和賣出價(jià)賣出價(jià)與入入 賬價(jià)值賬價(jià)值不同而產(chǎn)生的匯兌損益。 B.持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動而 引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動而產(chǎn)生的

26、匯兌匯兌 損益損益。 n（2）匯兌損益的會計(jì)處理匯兌損益的會計(jì)處理 1）籌建期間籌建期間的匯兌損益，計(jì)入長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用； 2）生產(chǎn)經(jīng)營期間生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi) 用用； 3）與購建固定資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的（符合資本化條件）， 計(jì)入固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本。在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā) 生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用。 5、期末匯兌損益的計(jì)算及帳務(wù)處理、期末匯兌損益的計(jì)算及帳務(wù)處理 n（2）匯兌損益的會計(jì)處理匯兌損益的會計(jì)處理 （續(xù)）（續(xù)） n 4）購置無形資產(chǎn)購置無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn) 成本

27、； n 5）報(bào)表折算報(bào)表折算產(chǎn)生的匯兌損益 n折算產(chǎn)生的匯兌損益，作為“外幣折算差額”計(jì)入 合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目之中。 n6）企業(yè)在清算期間清算期間發(fā)生的匯兌損益 n應(yīng)計(jì)入“清算損益”之中。 5、期末匯兌損益的計(jì)算及帳務(wù)處理、期末匯兌損益的計(jì)算及帳務(wù)處理 n（3）非貨幣性項(xiàng)目的處理）非貨幣性項(xiàng)目的處理 n1）對于非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目如：固定資產(chǎn)、股本、 無形資產(chǎn)等項(xiàng)目，期末不需要按期末匯率調(diào)整。 n2）如果存貨存貨（非貨幣性項(xiàng)目）按成本與可變成本與可變 現(xiàn)凈值孰低的現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)量， n可變現(xiàn)凈值以外幣確定的，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折 算為記賬本位幣 n然后與原折算的存貨成本進(jìn)行比

28、較，看是否應(yīng)該 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 5、期末匯兌損益的計(jì)算及帳務(wù)處理、期末匯兌損益的計(jì)算及帳務(wù)處理 n3）以公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金股票、基金等非 貨幣性項(xiàng)目 n如果公允價(jià)值以外幣計(jì)價(jià)，先應(yīng)將公允價(jià) 值按確定該價(jià)值當(dāng)日的市場匯率予以折算 n然后與原記賬本位幣金額相比較，兩者之 間的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”賬戶。 項(xiàng)項(xiàng) 目目 外幣賬戶金外幣賬戶金 額額 （美元）（美元） 匯匯 率率 記賬本位幣金額記賬本位幣金額 （人民幣元）（人民幣元） 銀行存銀行存 款款 200000 8.4 1680000 應(yīng)收賬應(yīng)收賬 款款 100000 8.4 840000 應(yīng)付賬應(yīng)付賬 款款 50000 8

29、.4 420000 n例9：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率 n進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2001年11月30日，市場 n匯率為1美元=8.4元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額見表 n甲股份有限公司甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考 慮有關(guān)稅費(fèi)）：慮有關(guān)稅費(fèi)）： n（1）12月月5日，對外賒銷產(chǎn)品日，對外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)件，每件單價(jià)200 美元，當(dāng)日的市場匯率為美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元美元=8.3元人民幣；元人民幣； n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-美元戶（美元戶（200000美元）美元）1660000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：

30、主營業(yè)務(wù)收入1660000 n（2）12月月10日，從銀行借入短期外幣借款日，從銀行借入短期外幣借款180000美美 元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日的市場匯率為元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日的市場匯率為1美元美元=8.3元元 人民幣：人民幣： 借：銀行存款借：銀行存款-美元戶（美元戶（180000美元美元) 1494000 貸：短期借款貸：短期借款-美元戶（美元戶（180 000美元）美元）1494000 n（3）12月月12日，從國外進(jìn)口原材料一批，價(jià)日，從國外進(jìn)口原材料一批，價(jià) 款共計(jì)款共計(jì)220000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，美元，款項(xiàng)用外幣存款支付， 當(dāng)日的市場匯率為當(dāng)日的市場匯率為1美元美元=8.3

31、元人民幣元人民幣. 借：原材料借：原材料1826000 貸：銀行存款貸：銀行存款-美元戶（美元戶（220000美元）美元）1826000 n（4）12月18日，賒購原材料一批，價(jià)款總計(jì) 160 000美元，款項(xiàng)未支付，當(dāng)日的市場匯率 為1美元=8.35元人民幣； 借：原材料借：原材料1336000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-美元戶美元戶（160000美元）美元）1336000 n（5）12月月20日，收到日，收到12月月5日賒銷貨款日賒銷貨款100 000美元，美元， 當(dāng)日的市場匯率為當(dāng)日的市場匯率為1美元美元=8.35元人民幣。元人民幣。 n借：銀行存款借：銀行存款-美元戶（美元戶（1000

32、00美元）美元） 835000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-美元戶（美元戶（100000美元）美元）835000 n（6）12月月31日，償還借入的短期外幣借款日，償還借入的短期外幣借款180000美美 元，當(dāng)日的市場匯率為元，當(dāng)日的市場匯率為1美元美元=8.35元人民幣；元人民幣； n借：短期借款借：短期借款-美元戶（美元戶（180000美元）美元）1503000 貸：銀行存款貸：銀行存款-美元戶（美元戶（180000美元）美元）1503000 n第二，期末匯兌損益的計(jì)算第二，期末匯兌損益的計(jì)算 n（1）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益 2000008.35-（1000008.4+2

33、000008.3）- 1000008.35=5000（元）（元） n （2）應(yīng)付賬款匯兌損益）應(yīng)付賬款匯兌損益 2100008.35-（500008.4+1600008.35） =-2500（元）（元） n（3）銀行存款賬戶匯兌損益）銀行存款賬戶匯兌損益 800008.35- （2000008.4+1800008.3+1000008.35）- （2200008.3+1800008.35）=-12000（元）（元） n（4）短期借款賬戶匯兌損益）短期借款賬戶匯兌損益 1800008.35-1800008.3=9000（元）（元） n該公司該公司12月份匯兌損益月份匯兌損益=5000+（-1200

34、0）-（-2500）- 9000=-13500（元）（元） n期末匯兌損益的會計(jì)分錄期末匯兌損益的會計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款5000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款2500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 13500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000 短期借款短期借款 9000 第三節(jié) 外幣交易會計(jì)的國際展望 n一、主要西方國家的會計(jì)準(zhǔn)則和慣例主要西方國家的會計(jì)準(zhǔn)則和慣例 n(一)美國美國 1、FASB在1975年發(fā)布了第第8號公告號公告：外幣交易會 計(jì)和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，明確要求采用兩項(xiàng)交易 觀點(diǎn)。 2、1981年發(fā)布的用以代替第8號公報(bào)的第52號公告 外幣折算中，同樣肯定了兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。 3、上述兩個(gè)會計(jì)

35、準(zhǔn)則公告都明確規(guī)定不區(qū)分未實(shí)現(xiàn) 和已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，匯兌損益都計(jì)入當(dāng)期損益。 4、上述兩個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則公告均反對反對采用遞延攤銷法處 理長期貨幣性項(xiàng)目（主要是長期貨幣性債務(wù)）上的 未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。 n（二）英國及其他國家（二）英國及其他國家 n1、ASCASC于于1983年發(fā)布的年發(fā)布的第第2020號號標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)慣例公告標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)慣例公告外幣折算外幣折算 的規(guī)定：的規(guī)定： （1）對長期貨幣性外幣項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，也主張把）對長期貨幣性外幣項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，也主張把 它確認(rèn)為當(dāng)期的損益而不應(yīng)遞延攤銷。它確認(rèn)為當(dāng)期的損益而不應(yīng)遞延攤銷。 （2）只有在對該外幣項(xiàng)目能否兌換存在疑問的情況下，才不）

36、只有在對該外幣項(xiàng)目能否兌換存在疑問的情況下，才不 將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益或其超過以往的未實(shí)現(xiàn)匯兌損失的部分將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益或其超過以往的未實(shí)現(xiàn)匯兌損失的部分 確認(rèn)為當(dāng)期損益。不過這只是一種例外情況確認(rèn)為當(dāng)期損益。不過這只是一種例外情況。 n2、加拿大特許會計(jì)師協(xié)會加拿大特許會計(jì)師協(xié)會于于1983年發(fā)布的第年發(fā)布的第1650節(jié)建議書節(jié)建議書 外幣折算外幣折算，也主張采用，也主張采用“兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)”。但加拿大的。但加拿大的 會計(jì)準(zhǔn)則允許對長期貨幣性外幣項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯總損益，會計(jì)準(zhǔn)則允許對長期貨幣性外幣項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯總損益， 采用遞延攤銷的程序。采用遞延攤銷的程序。 n3、允許在遞延和

37、不遞延之間進(jìn)行選擇的還有允許在遞延和不遞延之間進(jìn)行選擇的還有德國德國、法國法國、瑞瑞 典典、日本日本、澳大利亞澳大利亞等國。等國。 n4、瑞士瑞士的會計(jì)慣例是遞延。的會計(jì)慣例是遞延。 n5、荷蘭荷蘭的會計(jì)慣例比較獨(dú)特，它把匯兌損益作為一種準(zhǔn)備，的會計(jì)慣例比較獨(dú)特，它把匯兌損益作為一種準(zhǔn)備， 直接列入股東權(quán)益。直接列入股東權(quán)益。 三、國際會計(jì)準(zhǔn)則對外幣折算的相關(guān)規(guī)定三、國際會計(jì)準(zhǔn)則對外幣折算的相關(guān)規(guī)定 nIASCIASC于于1983年發(fā)布了年發(fā)布了2121號國際會計(jì)準(zhǔn)則號國際會計(jì)準(zhǔn)則匯率變動影匯率變動影 響的會計(jì)處理響的會計(jì)處理規(guī)定：規(guī)定： n1、要求按要求按“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)處理外幣交易

38、觀點(diǎn)處理外幣交易 n2、也主張?jiān)诮^大多數(shù)情況下也主張?jiān)诮^大多數(shù)情況下確認(rèn)匯兌損益確認(rèn)匯兌損益而而不予遞不予遞 延延。但它比美國和英國的會計(jì)準(zhǔn)則提出了較多的但它比美國和英國的會計(jì)準(zhǔn)則提出了較多的選擇選擇 余地：余地： （1）對）對長期貨幣性項(xiàng)目長期貨幣性項(xiàng)目（主要為貨幣性負(fù)債），由（主要為貨幣性負(fù)債），由 于匯率變動而形成的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，于匯率變動而形成的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，可予遞延可予遞延，并并 在這一項(xiàng)目的有效壽命期限內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N。在這一項(xiàng)目的有效壽命期限內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N。 （2）由于）由于貨幣的嚴(yán)重貶值貨幣的嚴(yán)重貶值而導(dǎo)致的匯兌損益而影響而導(dǎo)致的匯兌損益而影響 到為購買資產(chǎn)而承擔(dān)外幣債務(wù)的本國貨

39、幣等值的，可到為購買資產(chǎn)而承擔(dān)外幣債務(wù)的本國貨幣等值的，可 以用來調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，并在這一資產(chǎn)的有以用來調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，并在這一資產(chǎn)的有 效壽命期限內(nèi)攤銷。效壽命期限內(nèi)攤銷。 第四節(jié) 遠(yuǎn)期合同及相關(guān)會計(jì)問題 n一、遠(yuǎn)期外匯合同會計(jì)處理的主要問題一、遠(yuǎn)期外匯合同會計(jì)處理的主要問題 n（一）遠(yuǎn)期外匯合同相關(guān)概念 n1、遠(yuǎn)期外匯合同 n外匯買賣雙方分別承諾在未來特定時(shí)期以一定 匯率買進(jìn)或賣出一定數(shù)額外幣的合同。 n2、遠(yuǎn)期外匯合同成本 n為了規(guī)避匯率變動的風(fēng)險(xiǎn)存在相應(yīng)的成本，也 是運(yùn)用期匯合同套期保值對損益的影響數(shù)。 第四節(jié) 遠(yuǎn)期合同及相關(guān)會計(jì)問題 n（一）遠(yuǎn)期外匯合同相關(guān)概念 n3

40、、套期保值 n指為規(guī)避外匯、利率、價(jià)格波動等風(fēng)險(xiǎn)，指定一項(xiàng) 或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn) 金流量變動，預(yù)期抵消被套期項(xiàng)目全部或部分公允 價(jià)值或現(xiàn)金流量變動。 n4、套期工具 n為套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期 可抵消被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動的衍 生工具、非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債。如：運(yùn)期合同。 4、對外幣交易進(jìn)行套期保值、對外幣交易進(jìn)行套期保值 n新例題 n一家中國公司于一家中國公司于2007年年11月月1日向一家美國公司購買日向一家美國公司購買 商品商品,貨款以美元結(jié)算貨款以美元結(jié)算,總價(jià)款為總價(jià)款為100000美元美元.美國公司美國公司 給予中國公司給予中

41、國公司90天的信用期天的信用期.為了規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)為了規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn),中國中國 公司于同日向外匯指定銀行簽定了公司于同日向外匯指定銀行簽定了90天后購買天后購買100000 美元的遠(yuǎn)期合同美元的遠(yuǎn)期合同,90天的遠(yuǎn)期匯率為天的遠(yuǎn)期匯率為USD1=RMB7.80, 設(shè)當(dāng)時(shí)外匯市場有關(guān)匯率如下設(shè)當(dāng)時(shí)外匯市場有關(guān)匯率如下: n 2007年年11月月1日即期匯率日即期匯率: USD1=RMB7.82 n 2007年年12月月31日日: USD1=RMB7.79 n2008年年1月月29日日: USD1=RMB7.78 n解解：1、交易日，美國進(jìn)口商交易日，美國進(jìn)口商 n（1 1）進(jìn)口機(jī)器時(shí)，按當(dāng)時(shí)即期匯率

42、入賬）進(jìn)口機(jī)器時(shí)，按當(dāng)時(shí)即期匯率入賬。 借：商品采購借：商品采購 782 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款(USD100000) 782 000 n（2）訂立期匯合同時(shí)，進(jìn)口商訂立期匯合同時(shí)，進(jìn)口商A A將按約定遠(yuǎn)期匯率在將按約定遠(yuǎn)期匯率在 遠(yuǎn)期市場上支付遠(yuǎn)期市場上支付780 000780 000元元 借：應(yīng)收期合同借：應(yīng)收期合同 款款(USD100000) 782 000 貸：應(yīng)付期匯合同貸：應(yīng)付期匯合同 款款 780 000 遞延貼水損益遞延貼水損益 2 000 n2 2、1212月月3131日，按年末匯率對相關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整，確日，按年末匯率對相關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整，確 認(rèn)匯兌損益認(rèn)匯兌損益 n

43、（1 1）按年末匯率調(diào)整，應(yīng)付馬克賬款）按年末匯率調(diào)整，應(yīng)付馬克賬款 調(diào)整額調(diào)整額=100,0007.79 - 782,000= - 3,000元元 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款(USD) 3,000 貸：匯兌損益貸：匯兌損益 3,000 n（2 2）同時(shí)按年末匯率調(diào)整應(yīng)收美元遠(yuǎn)期合同賬戶）同時(shí)按年末匯率調(diào)整應(yīng)收美元遠(yuǎn)期合同賬戶 調(diào)整額調(diào)整額=100,0007.79-782 000= - 3,000元元 借：匯兌損益借：匯兌損益 3,000 貸貸:應(yīng)收期匯合同應(yīng)收期匯合同 款款(USD100000) 3,000 n應(yīng)收美元期匯合同款賬戶的匯兌損失應(yīng)收美元期匯合同款賬戶的匯兌損失5 000美元，正好

44、與應(yīng)美元，正好與應(yīng) 付賬款賬戶形成的匯兌收益付賬款賬戶形成的匯兌收益5 000元相互抵消。元相互抵消。 n（3 3）年末攤銷遞延貼水損益）年末攤銷遞延貼水損益2,0002,000元的一半元的一半 借：遞延貼水損益借：遞延貼水損益 1,000 貸：溢價(jià)收入貸：溢價(jià)收入 1,000 n3 3、20082008年年1 1月月1919日結(jié)算日日結(jié)算日 n（1 1）從銀行存款中支付）從銀行存款中支付780,000780,000元，以履行遠(yuǎn)期合同元，以履行遠(yuǎn)期合同 借：應(yīng)付期匯合同款借：應(yīng)付期匯合同款 780,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 780,000 n（2 2）收到馬克存款）收到馬克存款 借：銀

45、行存款借：銀行存款-美元美元(USD100,000) 778,000 匯兌損益匯兌損益 1,000 貸：應(yīng)收期匯合同款貸：應(yīng)收期匯合同款 779,000 n（3 3）用按遠(yuǎn)期合同兌得的）用按遠(yuǎn)期合同兌得的USD100,000USD100,000償付美國出口償付美國出口 商商 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款(USD) 779,000 貸：銀行存款貸：銀行存款(USD100,000) 778,000 匯兌損益匯兌損益 1,000 n本筆形成的本筆形成的1,000元的匯兌收益正好與上筆形成的元的匯兌收益正好與上筆形成的1,000元的元的 匯兌損失相抵消，這反映了套期保值的效應(yīng)。匯兌損失相抵消，這反映了套期

46、保值的效應(yīng)。 n（4 4）攤銷遞延貼水損益的另一半）攤銷遞延貼水損益的另一半 借：遞延貼水損益借：遞延貼水損益 1,000 貸：溢價(jià)收入貸：溢價(jià)收入 1,000 5、 對外幣承諾進(jìn)行套期保值對外幣承諾進(jìn)行套期保值 n（1 1）對）對外幣承諾外幣承諾進(jìn)行套期保值的處理進(jìn)行套期保值的處理 1)1)特點(diǎn)特點(diǎn) 對外幣承諾進(jìn)行套期保值，當(dāng)時(shí)買賣交對外幣承諾進(jìn)行套期保值，當(dāng)時(shí)買賣交 易并未發(fā)生易并未發(fā)生; 2)處理 會計(jì)準(zhǔn)則允許合同中的公允價(jià)值變動會計(jì)準(zhǔn)則允許合同中的公允價(jià)值變動 的累計(jì)額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的累計(jì)額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債; 承諾履行后承諾履行后,再調(diào)整所取得的資產(chǎn)或負(fù)再調(diào)整所取得的資產(chǎn)或負(fù)

47、 債的初始確認(rèn)額。債的初始確認(rèn)額。 5、 對外幣承諾進(jìn)行套期保值對外幣承諾進(jìn)行套期保值 n（2 2）核算舉例）核算舉例 例例2：我國出口商與美國進(jìn)口商在：我國出口商與美國進(jìn)口商在2001年年 11月月30日簽訂了一份銷售協(xié)議，交貨和收款日簽訂了一份銷售協(xié)議，交貨和收款 100萬美元均在萬美元均在2個(gè)月后的個(gè)月后的2002年年1月月31日。日。 現(xiàn)已知：現(xiàn)已知：11月月30日的即期匯率為日的即期匯率為US 1=RMB8.4，我國出口商為了避免匯率風(fēng)險(xiǎn)，我國出口商為了避免匯率風(fēng)險(xiǎn)， 與某銀行簽訂了一個(gè)在與某銀行簽訂了一個(gè)在2002年年1月月31日進(jìn)行交日進(jìn)行交 割 的 期 匯 合 同 ， 約 定

48、遠(yuǎn) 期 匯 率 為割 的 期 匯 合 同 ， 約 定 遠(yuǎn) 期 匯 率 為 U S 1=RMB8.45，2001年年12月月31日即期匯率為日即期匯率為US 1=RMB8.38，2002年年1月月31日即期匯率為日即期匯率為US 1=RMB8.35。 n解：解：1 1、20012001年年1111月月3030日協(xié)議簽訂日日協(xié)議簽訂日 因銷貨業(yè)務(wù)并未發(fā)生，不必作銷售分錄，但與銀因銷貨業(yè)務(wù)并未發(fā)生，不必作銷售分錄，但與銀 行簽訂合約，需作分錄：行簽訂合約，需作分錄： 借：應(yīng)收期匯合同借：應(yīng)收期匯合同 款款 8 450 000 貸：應(yīng)付期匯合同貸：應(yīng)付期匯合同 款款(USD1000,000) 8 40

49、0 000 遞延升水損益遞延升水損益 50 000 n2 2、20012001年年1212月月3131日，年終調(diào)整應(yīng)付美元遠(yuǎn)期合同賬日，年終調(diào)整應(yīng)付美元遠(yuǎn)期合同賬 戶戶 調(diào)整額調(diào)整額=1 000 0008.38-8 400 000=-20 000元元 借：應(yīng)付期匯合同款借：應(yīng)付期匯合同款(USD) 20 000 貸：遞延匯兌損益貸：遞延匯兌損益 20 000 n此此20 000元應(yīng)確認(rèn)為遞延匯兌損益，而不是匯兌損益，這元應(yīng)確認(rèn)為遞延匯兌損益，而不是匯兌損益，這 是因?yàn)?，此?xiàng)匯兌收益要遞延至下一年度的銷貨交易成立是因?yàn)?，此?xiàng)匯兌收益要遞延至下一年度的銷貨交易成立 的時(shí)日，才去調(diào)整銷售收入。的時(shí)日

50、，才去調(diào)整銷售收入。 n3 3、20022002年年1 1月月3131日，結(jié)算日日，結(jié)算日 n（1 1）售貨收款）售貨收款 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶(1000000) 8 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 350 000 n（2）將收到的）將收到的USD1 000 000付出，以履行遠(yuǎn)期合同付出，以履行遠(yuǎn)期合同 ，并確認(rèn)匯兌損益，并確認(rèn)匯兌損益 借：應(yīng)付期匯合同借：應(yīng)付期匯合同 款款(USD1000000) 8 380 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 8 350 000 匯兌損益匯兌損益 30 000 n（3）根據(jù)履行的期匯合同，收到人民幣）根據(jù)履

51、行的期匯合同，收到人民幣8 450 000 借：銀行存款借：銀行存款 8 450 000 貸：應(yīng)收期匯合同款貸：應(yīng)收期匯合同款 8 450 000 n（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)對此項(xiàng)外幣承諾進(jìn)行套期保值而形）結(jié)轉(zhuǎn)對此項(xiàng)外幣承諾進(jìn)行套期保值而形 成的遞延升水損益，遞延匯兌損益及匯兌損成的遞延升水損益，遞延匯兌損益及匯兌損 益調(diào)整以人民幣計(jì)量的出口銷售收入。益調(diào)整以人民幣計(jì)量的出口銷售收入。 調(diào)整后的銷售收入調(diào)整后的銷售收入=8,350,000+50,000+20 000+30,000 = 8 450 000元元 借：遞延升水損益借：遞延升水損益 50 000 遞延匯兌損益遞延匯兌損益 20 000 匯兌損益

52、匯兌損益 30 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 第二章 外幣報(bào)表折算 外幣外幣 會計(jì)會計(jì) 報(bào)表報(bào)表 折算折算 方法方法 現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法 流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法 貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法 時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法 需要解決的問題需要解決的問題 匯率的選擇匯率的選擇 折算差額折算差額 的處理的處理 折算程序折算程序 流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法下流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法下 匯率的選擇匯率的選擇 資產(chǎn) 負(fù)債表 資產(chǎn)與負(fù)債 資本項(xiàng)目 留存收益 利潤表 折舊與 攤銷費(fèi)用 其他項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的折算 n流動資產(chǎn)和流動負(fù)債

53、項(xiàng)目 n應(yīng)按報(bào)表日期（年末）的現(xiàn)時(shí)匯率折算 n非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債項(xiàng)目 n應(yīng)按取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債項(xiàng)目時(shí)日的歷 史匯率折算。 資本項(xiàng)目的折算 n實(shí)收資本 應(yīng)按股份發(fā)行時(shí)日的歷史匯率折算。 留存收益的折算 n 為軋算的平衡數(shù)額。 留存收益的折算留存收益的折算=折算后資產(chǎn)總額 折算后負(fù) 債總額 折算后實(shí)收資本 收益表中各項(xiàng)目的折算 n1 1、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 應(yīng)按取得有關(guān)資產(chǎn)時(shí)日的歷史匯率折 算 n2 2、其他所有費(fèi)用項(xiàng)目和收入項(xiàng)目、其他所有費(fèi)用項(xiàng)目和收入項(xiàng)目 由于形成費(fèi)用和收入的交易是經(jīng)常 而且大量地發(fā)生的，可以按整個(gè)報(bào)告期 間（年度）的平均匯率（簡

54、單平均或加 權(quán)平均）折算。 折算差額折算差額 凈損失 凈收益 當(dāng)期利潤表 資產(chǎn)負(fù)債表 折算程序折算程序 資產(chǎn)負(fù)債表利潤分配表利潤表 對流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法的評價(jià)對流動性項(xiàng)目與非流動性項(xiàng)目法的評價(jià) n1 1、此方法不能說明流動與非流動項(xiàng)目在折算、此方法不能說明流動與非流動項(xiàng)目在折算 中為什么應(yīng)采用不同的匯率中為什么應(yīng)采用不同的匯率 對存貨按現(xiàn)行匯率折算不符合實(shí)際情況 n2 2、抹煞了非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債中貨幣性、抹煞了非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債中貨幣性 項(xiàng)目所隨的匯率變動影響項(xiàng)目所隨的匯率變動影響 非流動負(fù)債如長期應(yīng)付款、長期銀行借款和應(yīng)付公司債等項(xiàng) 目，由于它們按當(dāng)?shù)刎泿疟硎龅慕痤~是固定的

55、，從而抹煞了它們 所隨的匯率變動影響。 n此方法正在被淘汰此方法正在被淘汰 目前還采用此法的只是少數(shù)國家和地區(qū)，如：新 西蘭、巴基斯坦、伊朗、南非、贊比亞、馬拉維、薩 爾瓦多等。 貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法下下 匯率的選擇匯率的選擇 資產(chǎn) 負(fù)債表 資產(chǎn)與負(fù)債 資本項(xiàng)目 留存收益 利潤表 折舊與 攤銷費(fèi)用 其他項(xiàng)目 折算程序折算程序 資產(chǎn)負(fù)債表利潤分配表利潤表 折算差額折算差額 凈損益 當(dāng)期利潤表 區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 n基本觀點(diǎn)基本觀點(diǎn) 從分析匯率變動對資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的不同影響入手，把資 產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目區(qū)分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目兩類。 n貨幣性項(xiàng)目的特征貨幣性

56、項(xiàng)目的特征 1、它們的價(jià)值是按外幣（子公司所在東道國的當(dāng)?shù)刎泿牛┑墓?定金額表述的，匯率一有變動，它們的本國貨幣（母公司報(bào)告貨 幣）等值就會發(fā)生變動。 2、貨幣性項(xiàng)目主要有：貨幣資金、應(yīng)收款、應(yīng)付款等。 n非貨幣性項(xiàng)目的特征非貨幣性項(xiàng)目的特征 1、當(dāng)匯率變動時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)的當(dāng)?shù)刎泿牛ㄍ鈳牛﹥r(jià)值不是 固定不變的，它們將隨著當(dāng)?shù)赝ㄘ涃H值或升值后當(dāng)?shù)剡M(jìn)口物價(jià)的 上漲或下跌而變動。 2、非貨幣性項(xiàng)目有：存貨、固定資產(chǎn)、長期（股權(quán)）資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)等。 資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的折算 n貨幣性項(xiàng)目的折算貨幣性項(xiàng)目的折算 應(yīng)該按期末期末的現(xiàn)時(shí)匯率現(xiàn)時(shí)匯率折算為本國貨幣等 值（母公司報(bào)告貨幣）。 n非貨幣性項(xiàng)目的折

57、算非貨幣性項(xiàng)目的折算 它們的按歷史成本計(jì)量的價(jià)值，應(yīng)按取 得時(shí)日的歷史匯率折算為母公司的報(bào)告貨幣。 n股東權(quán)益部分股東權(quán)益部分 公司的實(shí)收資本總是按股份發(fā)行時(shí) 日的歷史匯率歷史匯率折算的，也可以把它歸入 非貨幣性項(xiàng)目。 n留存收益留存收益 為軋算平衡數(shù)額。 利潤表的折算 n1 1、折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 應(yīng)按取得有關(guān)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)日的歷史匯歷史匯 率率折算。 n2 2、其他費(fèi)用項(xiàng)目和收入項(xiàng)目、其他費(fèi)用項(xiàng)目和收入項(xiàng)目 應(yīng)按報(bào)告期的平均匯率平均匯率折算（加權(quán)平均或簡單平 均）。 n3 3、銷貨成本、銷貨成本 根據(jù)“期初存貨+本期購貨期末存貨”的關(guān)系 式對存貨和購貨分別

58、折算后確定。 期初存貨、期末存貨按不同時(shí)日的歷史匯率歷史匯率折 算。本期購貨按報(bào)告期平均匯率平均匯率折算。 區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的缺陷區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法的缺陷 n此法未能觸及外幣折算問題的此法未能觸及外幣折算問題的實(shí)質(zhì) 1、外幣報(bào)表折算和外幣交易折算涉及的是會 計(jì)計(jì)量計(jì)量問題而不是分類分類的問題 2、決定資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表中如何分類的 特性，不一定與選用適當(dāng)?shù)恼鬯銋R率有關(guān)。 n在當(dāng)前多種計(jì)量屬性多種計(jì)量屬性并存情況下折算存在困惑 如：存貨項(xiàng)目 n目前應(yīng)用情況目前應(yīng)用情況 目前采用此法的國家和地區(qū)有：瑞典、荷 蘭、菲律賓、韓國、臺灣、哥斯達(dá)黎加等。 時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法 匯率的選擇匯率的

59、選擇 資產(chǎn) 負(fù)債表 資產(chǎn)與負(fù)債 資本項(xiàng)目 留存收益 利潤表 折舊與 攤銷費(fèi)用 其他項(xiàng)目 時(shí)態(tài)法的內(nèi)容時(shí)態(tài)法的內(nèi)容 n一、外幣折算的時(shí)態(tài)原則一、外幣折算的時(shí)態(tài)原則 1、洛倫森認(rèn)為：外幣折算只是一種計(jì)量變換程序計(jì)量變換程序， 是對按外幣計(jì)量的既定價(jià)值的重新表述，它不應(yīng)改變 計(jì)量項(xiàng)目的屬性（會計(jì)基礎(chǔ)），而只是改變計(jì)量的貨貨 幣單位幣單位，即改用本國貨幣計(jì)量。 2、根據(jù)洛倫森的觀點(diǎn)：保持計(jì)量外幣項(xiàng)目的屬性 （即會計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)）的最好方式，是按外幣計(jì)量所屬 日期的實(shí)際匯率實(shí)際匯率來折算它們的外幣金額。“時(shí)態(tài)”一 詞的含義即在于此。 資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的折算 n1 1、現(xiàn)金、應(yīng)收款、應(yīng)付款、現(xiàn)金、應(yīng)收款、應(yīng)付款

60、 無論采用何種計(jì)量模式（歷史成本或現(xiàn) 行成本），均按現(xiàn)時(shí)匯率現(xiàn)時(shí)匯率（期末匯率）折算。 n2、非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)） 按歷史成本表述的歷史成本表述的非貨幣資產(chǎn)按歷史匯歷史匯 率率折算；按現(xiàn)行成本表述的現(xiàn)行成本表述的非貨幣性資產(chǎn)按 現(xiàn)時(shí)匯率現(xiàn)時(shí)匯率折算。 n實(shí)收資本實(shí)收資本 按股份發(fā)行時(shí)日的歷史匯率歷史匯率折算。 n留存收益留存收益 為軋算的平衡數(shù)額 收益表中各項(xiàng)目的折算 n1、折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 應(yīng)按取得有關(guān)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)日的歷史匯歷史匯 率率折算。 n2 2、銷貨成本、銷貨成本 要在對年初存貨、本年購貨和年末存貨按不同的適 用匯率折算后算