知識經濟對會計的挑戰(zhàn)及其對策

1、知識經濟對會計的挑戰(zhàn)及其對策 摘要 會計作為人造的經濟信息系統(tǒng)是隨著社會經濟環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化的。隨著 知識經濟的到來，社會經濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變革，對會計理論和實務產生了影響，這 種影響主要表現(xiàn)在：現(xiàn)行會計主體假設難以對虛擬企業(yè)的會計主體進行界定；持續(xù)經營 假設難以在競爭激烈的知識經濟時代得到體現(xiàn)；知識和人力資源等無形資產沒有進入會 計信息系統(tǒng)等。本文從導入知識經濟的概念入手，對這種新的經濟形態(tài)的基本特征進行 了分析；進而討論在新的經濟形態(tài)下，會計這一學科體系所受到的影響，并提出了相應 完善的對策。通過對現(xiàn)行會計基本假設的完善，繼而對會計方法進行了討論，使會計方 法能更好的為決策者提供

2、完整的、及時的、相關的會計信息。 關鍵詞關鍵詞：知識經濟； 無形資產會計 ；人力資源會計 提綱（目錄） 一、知識經濟的概念及其對會計的要求 （一）知識經濟的概念 （二）知識經濟對會計的要求 知識經濟時代，信息將在管理工作中起著主導作用 知識經濟時代，將在許多方面發(fā)生本質性的變化 知識經濟時代，會計、財務、審計等管理工作將日趨重要 二、知識經濟對會計的影響 （一）對會計目標的影響 （二）對會計基本假設的影響 1對會計主體假設的影響 2對持續(xù)經營的影響 3對會計分期的影響 4對貨幣計量的影響 （三）對會計核算原則的影響 （四）對會計方法體系的影響 1資產核算內容偏窄 2計量方法過時 3會計權益理論

3、陳舊 4財務報表體系無法滿足企業(yè)管理者的要求 （五）知識經濟對會計實務的影響 （六）知識經濟對會計理論的影響和沖擊 三、知識經濟下會計的對策 （一）對現(xiàn)有四項基本假設理論的重新認識 1關于會計主體假設 2關于持續(xù)經營假設 3關于會計分期假設 4關于貨幣計量假設 （二）對知識經濟下的會計方法體系的創(chuàng)新構想 1構建適應知識經濟要求的會計模式 2研究和引入新的計量手段 3盡量將人力資源會計納入財務會計系統(tǒng) 4加大對無形資產的研究 5變革財務報告 6更新會計人員的知識結構、會計組織機構 一、知識經濟時代的會計 （一）知識經濟的概念 人類社會從工業(yè)經濟時代邁入知識經濟時代，這是一場廣泛而深刻的經濟革命。

4、這場革命必然會帶來 社會經濟環(huán)境的巨大變革。知識經濟是建立在知識和信息生產、分配和使用基礎上的經濟，它以高新 技術產業(yè)為基礎，以信息和通訊技術為條件，以人力資源和知識資本為首要生產要素，知識將在社會 生產和社會資源的配置中發(fā)揮主體作用，并為社會創(chuàng)造巨大的財富。知識經濟下會計應具有的特征： （二）知識經濟對會計的要求 1.知識經濟時代，信息將在管理工作中起著主導作用 與財務、會計信息相關的資本、現(xiàn)金及票據、報表等表現(xiàn)形式，都將由特定的數據組合形態(tài)在網 絡系統(tǒng)中顯示出來。上述情況不僅將深刻地影響到未來會計專門人才的知識結構與知識層面的廣度， 而且也將影響到會計原理的表述、會計方法體系的改變，以及會

5、計信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的現(xiàn)代化程度。 無論從財務、會計信息管理方面講，還是從發(fā)揮會計控制的作用與落實企業(yè)的管理戰(zhàn)略講，都將涉及 到未來企業(yè)財務、會計和內部控制制度的強化以及會計信息系統(tǒng)與控制系統(tǒng)的改進完善問題。 2.知識經濟時代，將在許多方面發(fā)生本質性的變化 這些本質性變化不僅反映在經濟動力、產業(yè)內容、生產方式、勞動結構及其社會主體方面，而且 還體現(xiàn)在分配方式、管理方式、計算考核方式，以及管理標準、管理重點的改變方面。一是知識經濟 的發(fā)展將會引起產業(yè)結構的重大調整，并促使產品結構發(fā)生顯著變化；二是知識創(chuàng)新不僅可以促使產 品成本迅速降低，而且加快了產品更新速度，大大縮短了產品的生命周期；三是網絡與

6、信息技術在管 理過程中結合運用；四是在知識經濟時代，貨幣的形式及其本質也將發(fā)生深刻變化，如從有形形態(tài)演 化為無形形態(tài)，從直接價值演化為間接價值等。 3知識經濟時代，會計、財務、審計等管理工作將日趨重要 隨著全球經濟的一體化，對這個經濟世界的管理將成為各國共同的責任，其中的會計、財務、審 計工作將成為履行管理責任的極其重要的手段。一方面，跨國管理把國際經濟協(xié)調與國際會計、財務、 審計協(xié)調推進到一個新階段；另一方面，則在原有的基礎上將籌建具有權威性的國際會計、審計準則 組織，以及其他相關管理組織。管理規(guī)范國際化，尤其是會計、審計規(guī)范國際化將成為全球化經濟有 序與持續(xù)發(fā)展的重要保障。 二、知識經濟對

7、會計的影響 (一)對會計目標的影響 在知識經濟時代,經濟基礎的重心由物質資產轉向使企業(yè)資產增值、財富增加的知識資產。因此, 會計目標服務的主體將由物質資本所有者(股東)轉向知識資產的所有者。同時,企業(yè)財務報告的目標范 圍將擴大,不僅要滿足使用者對企業(yè)資本、物質等財務資源的增長和創(chuàng)造的興趣,也要滿足他們對計量 企業(yè)知識資源、權益的變動情況、收益的形成過程和有效控制企業(yè)組織內部的人力資源為主的信息需 求。 (二)對會計基本假設的影響 1. 對會計主體假設的影響 傳統(tǒng)工業(yè)經濟時代的會計主體是企業(yè),知識經濟時代會計主體是網絡公司。知識經濟造就了網絡與 信息技術的迅猛發(fā)展，使社會經濟環(huán)境逐漸向自動化數字

8、化發(fā)展。由于網絡公司突破了空間概念,其外 延不斷變化,結構和功能都有極強的不穩(wěn)定性。 2. 對持續(xù)經營的影響 知識經濟時代企業(yè)競爭加劇,風險增大,購并成為趨勢,加之虛擬公司具有“臨時性”,企業(yè)可按市 場的需要適時介入、退出和轉化,一旦完成某項交易立即解散。這使持續(xù)經營假設的基本前提假定 會計主體在可能預見的未來不被解散受到挑戰(zhàn),建立在持續(xù)經營假設之上的許多會計處理方法不再適用。 3. 對會計分期的影響 傳統(tǒng)的會計分期的前提是假設企業(yè)的持續(xù)經營活動是可以簡短的，并且可以劃分為各個相等的期 間，其目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內部和外部決策的需要。在知識經濟時代，由于信息 技術的發(fā)展，電腦的

9、出現(xiàn)，會計軟件的應用，為會計帶了即時的操作和調控，會計內部會計信息需要 者可以在互聯(lián)網上動態(tài)地得到企業(yè)實時的財務及非財務信息，既可以做到隨時結賬和輸出會計報告， 在這種情況下，會計分期已無實際意義。 4. 對貨幣計量的影響 傳統(tǒng)會計財富或以體現(xiàn)財富的資產為重心，對其發(fā)生的經濟活動過分強調以貨幣的形式反映其價 值，然而在知識經濟形態(tài)下，現(xiàn)金的主導地位將逐步被數字貨幣代替。 （三）對會計核算原則的影響 知識經濟相對于農業(yè)經濟、工業(yè)經濟而言是一種經濟形態(tài)的改變，因此其對于會計的影響也就不 僅僅是本文所提及的兩方面，更多還表現(xiàn)在對會計其他方面的沖擊：如在知識經濟時代，會計將實現(xiàn) 電算化、網絡化；會計人

10、員的綜合素質將進一步提高；會計人員必須是復合型專業(yè)人才，并且要具有 相當的對日新月異高科技知識的把握和不斷創(chuàng)新能力，還要能熟練掌握所有會計信息產生、處理、生 成的高科技工具；會計的職能將向管理方向傾斜；會計的行業(yè)領域將不斷拓展；會計的分工將更加專 業(yè)化、細致化；會計工作將更加標準化會計只有在經歷過徹底的、脫胎換骨的革命后，才能適應 知識經濟這一新型經濟環(huán)境，才能在知識經濟條件下更好地為經濟發(fā)展作出貢獻。 （四）對會計方法體系的影響 現(xiàn)行的財務會計是以傳統(tǒng)財務會計為主要內容，通過一定的程序和方法，將企業(yè)生產經營活動中 大量的、日常的業(yè)務數據，經過記錄、分類和匯總，編織成會計報表，以反映企業(yè)過去的

11、經營成果和 財務狀況。對于知識經濟，現(xiàn)行的財務會計存在許多問題： 1. 資產核算內容偏窄 對于知識型企業(yè)來說，只是資源的擁有量是其競爭與發(fā)展的關鍵因素，而現(xiàn)行財務會計僅側重于 反映事物資產，輕視無形資產。對以知識、信息等形態(tài)獨立存在的知識資本并不重視，人力資源會計 發(fā)展緩慢，且長期未能在財務報表中完全反映出來，而隨著知識經濟的發(fā)展，只是作為最重要的生產 要素和經濟資源常常處于動態(tài)變化中，現(xiàn)行的資產核算內容繼續(xù)擴充。 2. 計量方法過時 現(xiàn)行財務會計是以歷史成本為計量方法，隨著知識經濟浪潮的興起，現(xiàn)行會計方法開始受到沖擊。 知識經濟中知識資源成為經濟發(fā)展的首要資源，若按歷史成本計量，許多知識資源

12、的真實價值就不能 充分表現(xiàn)出來，甚至根本得不到確認。現(xiàn)行的會計計量和資產負債表已經難以全面反映知識型企業(yè)的 實際情況。 3. 會計權益理論陳舊 現(xiàn)行財務會計的重要理論基礎是“資產=負債+所有者權益”,其中：所有者權益僅體現(xiàn)了企業(yè)財務 資本所有者權益。但在知識經濟中，財務資本對于企業(yè)來說已不再是最重要的，以知識、信息與創(chuàng)新 能力為主的知識資本才是企業(yè)生存發(fā)展的永動力。因此，企業(yè)產權應有財務資本所有者與人力資本所 有者共同擁有，而現(xiàn)行會計權益理論排斥人力資本所有者對企業(yè)產權的擁有，重新建立一種新會計權 益理論是勢在必行。 （五）知識經濟對會計實務的影響 根據國際經濟合作與發(fā)展組織的定義,知識經濟是

13、以知識為基礎的經濟的簡稱,是指以現(xiàn)代科學 技術為核心,建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟,是人類社會進入信息化社會時 代出現(xiàn)的一種經濟形態(tài). （六）知識經濟對會計理論的影響和沖擊 經濟學家厲以寧認為，知識經濟是建立在高新技術和網絡經濟之上的一種經濟，是相對傳統(tǒng)經濟 而言的經濟。其本質是“以智力資源的占有和配置，以科學為主的知識生產、分配和消費（使用）為 最重要因素的經濟”。知識經濟的形成將是人類社會的又一次的巨大飛躍，這種飛躍體現(xiàn)著進步，而 這種進步必然會引起方方面面的變革。作為以現(xiàn)代財務會計理論概念為主要對象的企業(yè)財務會計和以 現(xiàn)代企業(yè)財務會計監(jiān)督為基礎而產生的現(xiàn)代審計工作，

14、這一整套社會經濟管理和監(jiān)督體系，也不例外 受到了知識經濟的沖擊和影響。 三、針對知識經濟影響的會計對策 （一）對現(xiàn)有四項基本假設理論的重新認識 1.關于會計主體假設 正如前面所提到，會計主體的空間范圍在信息革命面前，正在發(fā)生急劇的變化，會計主體的空間 范圍也正在變得越來越難以界定。正如美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）下屬的緊急事務委員會在一份報 告中所指出的，到 2005 年，法律主體的平均規(guī)模將大大下降，企業(yè)的供應商、雇員和顧客將以交易 為紐帶進行經濟活動，這些交易網絡將圍繞著存在著密切聯(lián)系的企業(yè)群體或虛擬企業(yè)的會計信息， 這些企業(yè)群體的經濟活動的規(guī)模、迅捷性和復雜性也許是目前的企業(yè)、甚至是

15、企業(yè)集團所不能比擬的。 可見，隨著電子商務的發(fā)展，企業(yè)的空間范圍將變得如此具備彈性。因此，對于會計主體假設，不是 想廢除主體，也不是推翻實的主體，而是應當拋棄傳統(tǒng)的只將企業(yè)實體或有形企業(yè)當作會計主體的 思路，應該對會計主體的內涵和外延重新進行認識，即會計主體還應當包括虛擬企業(yè)、網絡企業(yè)或企 業(yè)聯(lián)合體、聯(lián)盟等虛擬的或無形的主體。 2.關于持續(xù)經營假設 由于持續(xù)經營假設在面臨電子商務的影響和挑戰(zhàn)，如果仍舊沿用這種假設，就會使在這種假設下 最終得到的財務報告不可避免地含有人為估計和判斷的成分，由此得到的企業(yè)財務狀況和財務成果以 及財務變動情況的會計信息，只是針對企業(yè)整個經營過程中某一個階段的綜合反映

16、與分析，具有一定 的暫時性和不確定性。因此建議： （ 1） 將持續(xù)經營假設改為即時經營假設，也就是說，會計核算應當以企業(yè)在其存續(xù)期為前提， 否則應進行清算會計。 （ 2） 同時引入暫時性子假設。由于在存續(xù)期中，企業(yè)的經營活動存在許多未知和不確定，當前 得到的財務狀況和財務成果只是一種暫時性結果。一方面會計信息的使用者會認識到，當前得到的企 業(yè)財務狀況和經營成果具有暫時性，就會注意到會計信息所反映和客觀事實不可能完全一致的特點， 并適當做出分析和調整。另一方面，如果企業(yè)仍舊持續(xù)經營，可以認為當時的暫時性信息僅供前期的 短期決策參考，在后一期得到的結果，可以借助網絡和計算機技術，并結合當時的市場情

17、況與前期對 比，進行在線平衡核算。如資產進行重置成本，重新攤銷等。 3.關于會計分期假設 盡管會計分期受到網絡和實時報告的影響，但是由于會計目標的更加具體和不同需求者的特殊偏 好及市場環(huán)境的快速變化，建議仍然在即時經營假設的支持下，改會計分期假設為自動分期假設，這 樣一方面可以滿足信息使用者不同時間（包括年、季、月、日，甚至小時）的信息需求，同時也可以 借助網絡和計算機技術核算出最新、最準確的賬目。 4.關于會計計量假設 盡管計量假設在電子商務環(huán)境下受到了一定的影響，然而由于數字的概括性和精確性，以及貨幣 在某一時間的穩(wěn)定性和某一區(qū)域的唯一性，會計計量假設仍舊可以保持，但是，建議對此假設的含義

18、 進行擴展和補充。 （ 1） 引入非貨幣計量單位。因為在電子商務的影響下，對知識資產、人力資產等用傳統(tǒng)的會計 計量假設中規(guī)定的以貨幣為單位進行核算，可能會引起無法計量或計量不準確。尤其是對諸如人力資 源中的智力、開拓團隊精神及企業(yè)的一些自創(chuàng)無形資產等。引入非貨幣計量單位，可以用，比如指標、 比率等方法來進行定性的計量，當然，這些方法的標準應該由一個比較權威和影響的機構或組織進行 統(tǒng)一規(guī)定。有時對一些無形資產用非貨幣計量可能比貨幣計量更為恰當。 （ 2） 建議取消會計計量中幣值不變的假設，把它變?yōu)橐环N假定，只是在適用于歷史成本計量的 經濟活動中才使用。比如在企業(yè)管理者向企業(yè)所有者報告其受托責任的

19、履行情況時；企業(yè)在評價經濟 計劃的執(zhí)行情況時；或在評價管理者的經營業(yè)績時。 （ 3） 建議引入多種計量屬性，在充分考慮會計計量的空間范圍、時間范圍、對象等的前提下， 采用不同的計量屬性。比如，通貨膨脹會計發(fā)展所形成的現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價，以及目前提法較多的 公允價值等屬性。引用這些屬性后，對某項資產項目進行計量時，就可以充分考慮其性質，而采用相 應的屬性。 （二）對知識經濟下的會計方法體系的創(chuàng)新構想 面對知識經濟的到來，會計改革勢在必行。我們要研究會計學科的理論與實際問題，進行會計創(chuàng) 新，以適應知識經濟時代對會計的挑戰(zhàn)，滿足經濟管理的需要。 1. 構建適應知識經濟要求的會計模式 現(xiàn)有的會計模式是

20、工業(yè)經濟時代的產物，從會計目標、會計規(guī)范體系、會計管理體制、會計觀念 等各方面，都表現(xiàn)出不適應知識經濟時代的要求。因而在新的形勢下，它遇到了許多亟待解決的問題。 會計模式的構建是一個全方位的系統(tǒng)工程，要求按照知識經濟的要求，對會計模式的各個組成要素賦 予新的含義。 2. 研究和引入新的計量手段 知識經濟時代會計計量中心要從財物資源轉向經濟資源，其中最大的障礙就是會計計量問題。傳 統(tǒng)的計量手段已不適應知識經濟的要求。因而，在計量手段上需要革命性的變化。在會計系統(tǒng)中引入 多種計量手段，因不同會計事項的性質選擇不同計量手段，應是無形資產會計改革的必然選擇。多元 化的社會有五彩繽紛的事物組成，強調獨一

21、無二的計量手段只能使會計陷入困境。 3. 盡量將人力資源會計納入財務會計系統(tǒng) 人力資源會計的研究已有三十多年的歷史，由于涉及到經濟理論、會計理論、會計計量等一些棘 手的問題，因而一直未能進入財務會計系統(tǒng)。知識經濟時代的企業(yè)，勞動主體是智力勞動，智力勞動 的價值如何確認、計量、記錄和報告應是財務會計的重要內容。人力資源應納入現(xiàn)代財務會計的核算 體系。人力資源從本質上看，是企業(yè)的資產，從會計對象上看資金的運動過程包括資金的投入、耗費、 收回、退出。企業(yè)必須投入一定的勞動資料、勞動對象及人力資源才能進行生產經營活動。所以，人 力資源應作為企業(yè)一項長期資產，成為現(xiàn)代財務會計所要核算和監(jiān)督的內容。進一步

22、完善人力資源的 核算方法，目前，雖然有一些諸如“人力資產”、“人力資產攤銷”“人力資本”等賬戶，但仍然處 于探索階段，還沒有正式運行，還有待進一步完善其賬戶體系。 4. 加大對無形資產的研究 （1）靈活界定企業(yè)吸收無形資產投資的比例。知識經濟在資源配置上以智力資源-無形資產為第 一要素，企業(yè)特別是高科技企業(yè)仍然維持 20%-30%無形資產的投資比例，已不能滿足企業(yè)提高經濟效 益的需要。據統(tǒng)計，美國很多高新技術企業(yè)中無形資產的比重已高達 60%，美國可口可樂的品牌價值 高達 500 億美元，而我國海爾和紅塔山的品牌價值已超過 400 億元人民幣。因此，在知識經濟下衡量 企業(yè)價值的主要標準已不是物

23、質資源的多少而是無形資產的多少。 (2 )拓寬無形資產的核算范圍。在知識經濟條件下，要求我們充分認識知識成為生產力要素的主 要成分后所引發(fā)的一系列新概念、新法律、新變革。從客觀上要求拓展財務報告上無形資產的核算范 圍，將企業(yè)擁有的信息技術資源（如企業(yè)的人力資源研究開發(fā)支出、電腦軟件、域名、商品及服務品 牌、企業(yè)品牌、管理經驗、顧客關系網等所有與人的智力、知識相關的活動）都納入財務報告紕漏的 范圍，相信反映企業(yè)無形資產的構成、取得和攤銷,以提高財務信息的充分性和相關性，滿足投資者的 信息需求。 5.變革財務報告 為滿足企業(yè)外部會計信息使用者減少決策風險的要求，應對財務報告的紀實性與充分性適當創(chuàng)新

24、。 這不僅涉及到財務報告本身結構框架的改變，而且也導致了報告所依據的會計基礎理論的創(chuàng)新。如提 高紀實性與會計分期有關，可考慮縮短會計報告的時間間隔，采用月報、旬報、周報等，也可根據業(yè) 務特點，實行靈活的、不等距的報告制度。同時提高會計信息披露的充分性。 6.更新會計人員的知識結構、會計組織機構 （1）更新專業(yè)知識，不斷充實自己 會計人員一般都有較好的專業(yè)功底，特別是經過長期的專業(yè)實踐之后，許多會計人員都養(yǎng)成了嚴 謹、認真、細致的工作作風。這也是會計人員廣為人們稱道的良好職業(yè)道德。但是，有些會計人員也 因此養(yǎng)成了保守的心理習慣，一些會計人員抱著那些早已過時的專業(yè)知識，不愿更新，特別是網上支 付、網上銷售、網上理財等等都與傳統(tǒng)商品交易方式有許多不同之處，一些新技術新觀念都將貫穿于 新的商品交易和