第八章 產(chǎn)品成本核算

1、 一、成本核算的要求一、成本核算的要求 （一）做好各項基礎(chǔ)工作（一）做好各項基礎(chǔ)工作 （二）正確劃分各種費用支出的界限（二）正確劃分各種費用支出的界限 ( (一一) )正確劃分資本性支出與收益性支出的界限正確劃分資本性支出與收益性支出的界限 ( (橫向分配橫向分配) ) 與一個會計年 度有關(guān)的支出 收益性支出 形成本年度 成本、費用 1 與若干個會計 年度有關(guān)的支出 資本性支出 形成資產(chǎn)，受益 期內(nèi)折舊、攤銷 ( (二二) )正確劃分生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用的界限正確劃分生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用的界限 ( (橫向分配橫向分配) ) 費用費用 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用 期間費用期間費用 銷售費用銷售費用 管

2、理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 計入當計入當 期損益期損益 計入產(chǎn)品成本計入產(chǎn)品成本 計入產(chǎn)品成本的費用，還要在本期產(chǎn)品和非本計入產(chǎn)品成本的費用，還要在本期產(chǎn)品和非本 期產(chǎn)品之間劃分，貫徹權(quán)責發(fā)生制確認基礎(chǔ)，處理期產(chǎn)品之間劃分，貫徹權(quán)責發(fā)生制確認基礎(chǔ)，處理 待攤費用和預提費用。待攤費用和預提費用。 ( (三三) )正確劃分各個月份的費用界限正確劃分各個月份的費用界限( (橫向分配橫向分配) ) 計入本期產(chǎn)品成本的費用，還要在各種產(chǎn)品之計入本期產(chǎn)品成本的費用，還要在各種產(chǎn)品之 間劃分。間劃分。 ( (四四) )正確劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用界限正確劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負擔的費用界限( (橫向橫向 分配

3、分配) ) 計計入某種產(chǎn)品成本的費用，還要在完工產(chǎn)品和入某種產(chǎn)品成本的費用，還要在完工產(chǎn)品和 期末在產(chǎn)品之間劃分，計算完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品期末在產(chǎn)品之間劃分，計算完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品 的成本。的成本。 ( (五五) )正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的費用界正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的費用界 限限( (縱向分配縱向分配) ) 二、成本核算的一般程序二、成本核算的一般程序 （一）確定成本計算對象（一）確定成本計算對象 （二）確定成本項目（二）確定成本項目 （三）歸集所發(fā)生的生產(chǎn)費用，并按照確定的成（三）歸集所發(fā)生的生產(chǎn)費用，并按照確定的成 本計算對象予以分配本計算對象予以分配 （四）計算完工產(chǎn)品和

4、在產(chǎn)品成本（四）計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 （五）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本（五）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本 下列各項中，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的是下列各項中，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的是 （ ）。（）。（20112011年）年） A. A.固定資產(chǎn)報廢凈損失固定資產(chǎn)報廢凈損失 B. B.支付的礦產(chǎn)資源補償費支付的礦產(chǎn)資源補償費 C. C.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 D. D.基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提的折舊費基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提的折舊費 【答案答案】D D 【解析解析】選項選項A A計入營業(yè)外支出；選項計入營業(yè)外支出；選項B B計入管理計入管理 費用；選項費用；選項C C計入銷售費用；選項計入銷售費用；選項D D計入生產(chǎn)成

5、本。計入生產(chǎn)成本。 一、成本核算對象一、成本核算對象 （一）成本核算對象的概念（一）成本核算對象的概念 是指歸集和分配生產(chǎn)費用的對象，即生產(chǎn)費用承擔是指歸集和分配生產(chǎn)費用的對象，即生產(chǎn)費用承擔 的客體。的客體。 一般情況下，對工業(yè)企業(yè)而言，生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)一般情況下，對工業(yè)企業(yè)而言，生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn) 品的，以產(chǎn)品品種為成本核算對象；分批、單件生品的，以產(chǎn)品品種為成本核算對象；分批、單件生 產(chǎn)的產(chǎn)品，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象；多產(chǎn)的產(chǎn)品，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象；多 步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為 成本核算對象。成本核算對象。

6、 （一）成本項目的概念（一）成本項目的概念 將產(chǎn)品成本劃分為若干項目，即成本項目。將產(chǎn)品成本劃分為若干項目，即成本項目。 （二）成本項目的設(shè)置（二）成本項目的設(shè)置 根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立以根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)立以 下幾個成本項目：下幾個成本項目： 1.1.直接材料直接材料 直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所 消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、 主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助 材料。材料。 2.2

7、.燃料及動力燃料及動力 燃料及動力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料及動力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的 燃料和動力。燃料和動力。 3.3.直接人工直接人工 直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中， 直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的 職工報酬。職工報酬。 4.4.制造費用制造費用 制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的 各項間接成本，包括工資和福利費、折舊費、辦公各項間接成本，包括工資和福利費、折舊費、辦公 費、水電費、機物料消耗、勞

8、動保護費、季節(jié)性和費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和 修理期間的停工損失等。修理期間的停工損失等。 下列各項中，屬于成本項目的有下列各項中，屬于成本項目的有 （ ）。）。 A A直接材料直接材料 B B直接人工直接人工 C C制造費用制造費用 D D折舊費折舊費 【答案答案】ABC ABC 【解析解析】折舊費屬于要素費用。折舊費屬于要素費用。 一、成本核算的賬戶設(shè)置一、成本核算的賬戶設(shè)置 （一）（一）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 （二）（二）“制造費用制造費用”賬戶賬戶 2021-6-2419 1.生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 在產(chǎn)品成本 基本生

9、產(chǎn) 是指為完成企業(yè)主 要生產(chǎn)目的而進行 的產(chǎn)品生產(chǎn)。為了歸集基本 生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用， 計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本， 應(yīng)設(shè)置該賬戶。 2021-6-2420 2.生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 在產(chǎn)品成本 輔助生產(chǎn) 是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行 的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助 生產(chǎn)所提供的產(chǎn)品和勞務(wù)， 有時也對外銷售，但這不 是它的主要目的。 2021-6-2421 3.制造費用 制造費用 制造費用 分配轉(zhuǎn)出 為核算企業(yè) 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù) 而發(fā)生的各項制造費用應(yīng)設(shè) 置該賬戶。此賬戶主要用于登 記與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接 關(guān)系的車間費用。 對于能分產(chǎn)品耗用的材料等，直接

10、計入產(chǎn)品成本的對于能分產(chǎn)品耗用的材料等，直接計入產(chǎn)品成本的 “直接材料直接材料”等項目；對于不能分產(chǎn)品耗用的材料等項目；對于不能分產(chǎn)品耗用的材料 等，分配計入相關(guān)產(chǎn)品的等，分配計入相關(guān)產(chǎn)品的“直接材料直接材料”等項目。等項目。 2021-6-2423 重量分配法： 以產(chǎn)品的重量為標準 進行分配的一種方法。 適用于耗用材料與產(chǎn) 品重量有密切關(guān)系的 產(chǎn)品。 分配率 材料費用總額 產(chǎn)品總量總和 某產(chǎn)品應(yīng)承擔材料費用 分配率該產(chǎn)品重量 2021-6-2424 定額耗用量比例分配法： 原材料費用按照產(chǎn)品的材料定額消耗量的比例分配原 材料費用。 1. 計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 某產(chǎn)品原材料定額消耗量

11、單位產(chǎn)品原材料定額消耗量該產(chǎn)品產(chǎn)量 2021-6-2425 2. 計算原材料消耗量分配率 原材料消耗量分配率 各產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 原材料消耗總量 3. 計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 某產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際消耗量 該產(chǎn)品原材料定額消耗量 分配率 2021-6-2426 4. 計算各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用 某產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用 材料單價分配率該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 【例題】某企業(yè)200年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)量分 別為甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共計43200元，單件產(chǎn)品原材料定額消 耗量為：其中甲產(chǎn)品消耗定額

12、為6千克，乙產(chǎn)品消耗定額 為5千克。要求：運用定額消耗量比例分配計算甲、乙產(chǎn) 品實際耗用的原材料費用。 (1) (1) 在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材 料費用分配表進行的。料費用分配表進行的。 (2) (2) 帳務(wù)處理帳務(wù)處理 ： 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“基基 本生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的總帳及其所屬明細帳的“直接材料直接材料” 成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用， 應(yīng)記入應(yīng)記入 “輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的費用（或總

13、帳及其所屬明細帳的費用（或 成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用， 應(yīng)記入應(yīng)記入“制造費用制造費用”總帳及其所屬明細帳；廠部管總帳及其所屬明細帳；廠部管 理耗用的原材料費用，記入理耗用的原材料費用，記入“管理費用管理費用”帳戶；產(chǎn)帳戶；產(chǎn) 品銷售耗用的原材料費用，記入品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用銷售費用”帳戶。帳戶。 2021-6-2427 其程序和方法與材料費用分配基本相同。其程序和方法與材料費用分配基本相同。 1 1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn) 品成本明細帳中應(yīng)單獨設(shè)置品

14、成本明細帳中應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力燃料及動力”成本項成本項 目；存貨核算應(yīng)增設(shè)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料燃料”一級帳戶；燃料費用一級帳戶；燃料費用 分配表應(yīng)單獨編制。分配表應(yīng)單獨編制。 2 2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn) 品成本明細帳中無需單獨設(shè)品成本明細帳中無需單獨設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項成本項 目，應(yīng)將燃料費用直接記入目，應(yīng)將燃料費用直接記入“直接材料直接材料”成本項目；成本項目； 存貨核算中存貨核算中“燃料燃料”可作為可作為“原材料原材料”帳戶的二級帳戶的二級 帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表帳戶進行核算；燃料費用

15、分配可在材料費用分配表 中加以反映。中加以反映。 2021-6-2428 2021-6-2429 職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報 酬以及其他相關(guān)支出。利用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算以下 內(nèi)容： （1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費； （3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老 保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； （4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （6）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(辭退福利)； （8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 1.1.職工薪酬的匯總職工薪酬的匯總 企業(yè)

16、采用不同職工薪酬制度計算出應(yīng)付給企業(yè)采用不同職工薪酬制度計算出應(yīng)付給 職工的職工薪酬總額后，需要按其用途和職工的職工薪酬總額后，需要按其用途和 發(fā)生地點進行匯總。工資結(jié)算憑證分為工發(fā)生地點進行匯總。工資結(jié)算憑證分為工 資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表。企業(yè)為了同資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表。企業(yè)為了同 職工辦理工資結(jié)算手續(xù)，通常是按車間、職工辦理工資結(jié)算手續(xù)，通常是按車間、 部門編制工資結(jié)算單，用以反映企業(yè)與職部門編制工資結(jié)算單，用以反映企業(yè)與職 工的工資結(jié)算情況。工的工資結(jié)算情況。 2021-6-2430 2.2.職工薪酬的分配職工薪酬的分配 企業(yè)職工薪酬，應(yīng)按照其用途分配計入本期各種產(chǎn)品成企業(yè)職工薪酬

17、，應(yīng)按照其用途分配計入本期各種產(chǎn)品成 本和當期損益。其中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的本和當期損益。其中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的 職工薪酬，應(yīng)直接計入各種產(chǎn)品成本，在職工薪酬，應(yīng)直接計入各種產(chǎn)品成本，在“基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成 本本”賬戶中進行歸集，并以賬戶中進行歸集，并以“直接人工直接人工”成本項目單獨成本項目單獨 列示；基本生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬，應(yīng)記入列示；基本生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬，應(yīng)記入“制制 造費用造費用”賬戶；輔助生產(chǎn)車間人員的職工薪酬，應(yīng)記入賬戶；輔助生產(chǎn)車間人員的職工薪酬，應(yīng)記入 “輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶；企業(yè)行政管理人員的職工薪酬，賬戶；企業(yè)行政管理人員

18、的職工薪酬， 應(yīng)記入應(yīng)記入“管理費用管理費用”賬戶；專設(shè)采購和銷售機構(gòu)人員的賬戶；專設(shè)采購和銷售機構(gòu)人員的 職工薪酬，應(yīng)記入職工薪酬，應(yīng)記入“銷售費用銷售費用”賬戶；從事在建工程人賬戶；從事在建工程人 員的職工薪酬，記入員的職工薪酬，記入“在建工程在建工程”賬戶。賬戶。 直接人工費用的分配一般采用按產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比直接人工費用的分配一般采用按產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比 例進行分配的方法，如果企業(yè)的工時定額比較準確，直例進行分配的方法，如果企業(yè)的工時定額比較準確，直 接人工費用也可按定額工時比例分配。接人工費用也可按定額工時比例分配。 2021-6-2431 2021-6-2432 職工薪酬費用的

19、分配職工薪酬費用的分配 工資費用分配率 該車間各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總和 某車間生產(chǎn)工人計時工資總額 某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工時費用分配率 【說明】對于行政、銷售等部門的工資薪酬，在匯總 后即可記入對應(yīng)賬戶；生產(chǎn)車間中的管理人員薪酬亦 可以直接記入“制造費用”。但對于車間的生產(chǎn)工人， 若涉及生產(chǎn)多種產(chǎn)品，往往就需要使用上述公式在產(chǎn) 品之間進行分配。 2021-6-2433 【例題例題】某企業(yè)200年6月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計 件工資分別為 : 甲產(chǎn)品 1800 元 , 乙產(chǎn)品 1600 元；甲、乙 產(chǎn)品計時工資共計 17600 元。 甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為 5600 小時和3200小

20、時。 按生產(chǎn)工時比例分配計算如下: 【參考答案】 工資費用分配率= 17600/(5600+3200)=2 甲產(chǎn)品分配工資費用 =56002=11200( 元 ) 乙產(chǎn)品分配工資費用 =32002=6400( 元 ) 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，20092009年年1212月月 共發(fā)生生產(chǎn)工人工資共發(fā)生生產(chǎn)工人工資70 00070 000元，福利費元，福利費10 10 000000元。上述人工費按生產(chǎn)工時比例在甲、元。上述人工費按生產(chǎn)工時比例在甲、 乙產(chǎn)品間分配，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為乙產(chǎn)品間分配，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為1 1 200200小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為小時，

21、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為800800小時。小時。 該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費為（該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費為（ ） 元。（元。（20102010年）年） A.28 000 B.32 000 C.42 000 A.28 000 B.32 000 C.42 000 D.48 000D.48 000 【答案答案】D D 【解析解析】該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費=1 =1 200200（70 000+10 00070 000+10 000）/ /（1 200+8001 200+800） =48 000=48 000（元）。（元）。 2021-6-2436 “生產(chǎn)成本生

22、產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶：賬戶： 一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按費一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按費 用項目設(shè)置專欄進行明細核算。用項目設(shè)置專欄進行明細核算。 如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車間，專門為基 本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù)，本車間及其他管理部門提供修理勞務(wù)， 我們就可以設(shè)置我們就可以設(shè)置 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間” 賬戶對該車間發(fā)生的消耗進行核算。賬戶對該車間發(fā)生的消耗進行核算。 2021-6-2437 如果該車間當月發(fā)生以下消耗：如果該車間當月發(fā)生以下消耗： 1.消耗原材料消耗

23、原材料2000元。元。 2.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬5000元。元。 3.計提該車間機器折舊計提該車間機器折舊3000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間10000 貸：原材料貸：原材料 2000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 5000 累計折舊累計折舊 3000 如果輔助生產(chǎn)車間不設(shè)如果輔助生產(chǎn)車間不設(shè)“制造費用制造費用”明細賬，明細賬， 發(fā)生的各項輔助生產(chǎn)費用可做如下分錄：發(fā)生的各項輔助生產(chǎn)費用可做如下分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本車間（或車間（或產(chǎn)產(chǎn) 品）品） 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計折舊等累計折舊等 2021-6-

24、2438 如果輔助生產(chǎn)車間設(shè)置如果輔助生產(chǎn)車間設(shè)置“制造費用制造費用”明細賬，明細賬， 發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用做如下分錄：發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用做如下分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本車間（或車間（或產(chǎn)產(chǎn) 品）品） 制造費用制造費用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 累計折舊等累計折舊等 2021-6-2439 輔助生產(chǎn)費用的期末結(jié)轉(zhuǎn)也分兩種情況：輔助生產(chǎn)費用的期末結(jié)轉(zhuǎn)也分兩種情況： 如果輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)材料、如果輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)材料、 模具、包裝物等，這些產(chǎn)品完工以后要先入庫，基模具、包裝物等，這些產(chǎn)品完工以后要先入庫，基 本生

25、產(chǎn)車間需要時再從庫房領(lǐng)用。本生產(chǎn)車間需要時再從庫房領(lǐng)用。 當輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的材料、模具、周轉(zhuǎn)材料當輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的材料、模具、周轉(zhuǎn)材料 等完工入庫時做如下分錄：等完工入庫時做如下分錄： 借：原材料借：原材料 周轉(zhuǎn)材料等周轉(zhuǎn)材料等 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本車間車間 2021-6-2440 如果輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和各部門直如果輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和各部門直 接提供產(chǎn)品或勞務(wù)（如供電、供水、機修、運接提供產(chǎn)品或勞務(wù)（如供電、供水、機修、運 輸?shù)容o助生產(chǎn)車間為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位和各部輸?shù)容o助生產(chǎn)車間為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位和各部 門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)），應(yīng)區(qū)別以下情況進行門提供的產(chǎn)品和

26、勞務(wù)），應(yīng)區(qū)別以下情況進行 處理。其中機修車間為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)發(fā)生的輔處理。其中機修車間為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)發(fā)生的輔 助生產(chǎn)費用應(yīng)在管理費用和銷售費用之間進行助生產(chǎn)費用應(yīng)在管理費用和銷售費用之間進行 分配。按照新會計準則，生產(chǎn)車間和管理部門分配。按照新會計準則，生產(chǎn)車間和管理部門 發(fā)生的修理費應(yīng)直接計入管理費用，與專設(shè)銷發(fā)生的修理費應(yīng)直接計入管理費用，與專設(shè)銷 售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費應(yīng)計入售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費應(yīng)計入“銷售費銷售費 用用”賬戶。賬戶。 2021-6-2441 其他各輔助生產(chǎn)車間，如供電、供水、供氣等其他各輔助生產(chǎn)車間，如供電、供水、供氣等 車間為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，

27、期車間為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，期 末要向基本生產(chǎn)成本等各受益對象進行分配結(jié)末要向基本生產(chǎn)成本等各受益對象進行分配結(jié) 轉(zhuǎn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，這些輔助生產(chǎn)費用明細賬賬轉(zhuǎn)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，這些輔助生產(chǎn)費用明細賬賬 戶應(yīng)無余額。期末結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用做如下分戶應(yīng)無余額。期末結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用做如下分 錄：錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 制造費用制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 管理費用管理費用 銷售費用等銷售費用等 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本車間車間 2021-6-2442 2021-6-2443 所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品 或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品

28、或接受勞務(wù)的 其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。 仍以該機修車間為例，對于當月發(fā)生的 10000元就需要合理的分配給受益對象。 若該車間當月提供勞務(wù)情況如下： 基本車間500小時 行政部門300小時 銷售部門200小時 5000元 3000元 2000元 2021-6-2444 當我們僅僅是對一個輔助生產(chǎn)車間 進行核算時，分配工作并不麻煩。 但如果面對多個輔助車間且它們之 間也互有業(yè)務(wù)往來，那么我們會遇 到什么樣的難題呢？ 2021-6-2445 【概念】直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā) 生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的 各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間 之間相互提供產(chǎn)

29、品或勞務(wù)的情況。 【分析】該方法下，相當于忽略各輔 助車間之間的業(yè)務(wù)往來，這會給計算 帶來極大的便利。 2021-6-2446 【計算公式】 費用分配率 各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量 待分配輔助生產(chǎn)費用 某受益對象的分配額 該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)費用分配率 2021-6-2447 【思考】某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間 本月發(fā)生消耗如下： 機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。 供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。 機修車間提供勞務(wù)：基本車間500小時，行政部門125小時， 供電車間100小時，共計725小時。 供電車間提供

30、電量：基本車間12500度，行政部門3000度， 機修車間500度，共計16000度。 2021-6-2448 對于上述機修和供電車間，分別計算各自產(chǎn)品的單價： 生輔機修車間 材料2000 生輔供電車間 材料4000 薪酬5000薪酬3000 電500度機修100小時 725小時勞務(wù)16000度電 7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45 2021-6-2449 根據(jù)單價確定各受益單位承擔費用的情況： 機修車間 供電車間 借：制造費用 5600 管理費用 1400 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機修車間 7000 借：制造費用 5625 管理費用 1375(

31、倒擠) 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本供電車間 7000 將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本直接分配給輔助將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本直接分配給輔助 生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。 特點：不考慮輔助車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)，特點：不考慮輔助車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)， 直接對外部分配。只分配一次直接對外部分配。只分配一次( (對外對外); );只求一次只求一次 分配率分配率; ;只做一個分錄。只做一個分錄。 適用于：輔助車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)數(shù)量適用于：輔助車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)數(shù)量 不多，不進行費用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成不多，不進行費用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成 本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的

32、情況。本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況。 2021-6-2450 甲公司設(shè)有運輸和修理兩個輔助生產(chǎn)車間。運輸車間甲公司設(shè)有運輸和修理兩個輔助生產(chǎn)車間。運輸車間 的成本按運輸公里比例分配，修理車間的成本按修理的成本按運輸公里比例分配，修理車間的成本按修理 工時比例分配。該公司工時比例分配。該公司20072007年年2 2月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本 資料如下：資料如下： （1 1）運輸車間本月共發(fā)生成本）運輸車間本月共發(fā)生成本22 50022 500元，提供運輸元，提供運輸 勞務(wù)勞務(wù)5 0005 000公里；修理車間本月共發(fā)生成本公里；修理車間本月共發(fā)生成本240 000240 000 元

33、，提供修理勞務(wù)元，提供修理勞務(wù)640640工時。工時。 （2 2）運輸車間耗用修理車間勞務(wù)）運輸車間耗用修理車間勞務(wù)4040工時，修理車間工時，修理車間 耗用運輸車間勞務(wù)耗用運輸車間勞務(wù)500500公里。公里。 （3 3）基本生產(chǎn)車間耗用運輸車間勞務(wù)）基本生產(chǎn)車間耗用運輸車間勞務(wù)2 5502 550公里，公里， 耗用修理車間勞務(wù)耗用修理車間勞務(wù)320320工時；工時； 行政管理部門耗用運輸車間勞務(wù)行政管理部門耗用運輸車間勞務(wù)1 9501 950公里，耗用修公里，耗用修 理車間勞務(wù)理車間勞務(wù)280280工時。工時。 要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本。（要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本。（

34、20082008） （1 1）甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配計算正確）甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配計算正確 的有（的有（ ）。）。 A.A.運輸部門分配給基本生產(chǎn)車間的金額為運輸部門分配給基本生產(chǎn)車間的金額為 1275012750元元 B.B.運輸部門分配給行政管理部門的金額為運輸部門分配給行政管理部門的金額為 57505750元元 C.C.修理車間分配給基本生產(chǎn)車間的金額為修理車間分配給基本生產(chǎn)車間的金額為 128000128000元元 D.D.修理車間分配給行政管理部門的金額為修理車間分配給行政管理部門的金額為 112000112000元元 （2 2）甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會計分錄正確的是（）甲公

35、司輔助生產(chǎn)成本分配的會計分錄正確的是（ ）。）。 A. A. 借：制造費用借：制造費用 130750 130750 管理費用管理費用 131755 131755 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運輸運輸 22500 22500 修理修理 240005 240005 B. B. 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運輸運輸 42500 42500 修理修理 240000 240000 貸：制造費用貸：制造費用 140750 140750 管理費用管理費用 141750 141750 C. C. 借：制造費用借：制造費用 140750 140750 管理費用管理費用 1

36、21750 121750 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運輸運輸 12500 12500 修理修理 40000 40000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運輸運輸 35000 35000 修理修理 280000 280000 D. D. 借：制造費用借：制造費用 140750 140750 管理費用管理費用 121750 121750 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運輸運輸 22500 22500 修理修理 240000 240000 【答案】 （1）ACD 2021-6-2456 【概念概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車交互分配法，是指先在各

37、輔助生產(chǎn)車 間之間進行分配，再對除輔助車間以外的受益間之間進行分配，再對除輔助車間以外的受益 對象進行分配。對象進行分配。 【分析分析】該方法下，通過先對內(nèi)再對該方法下，通過先對內(nèi)再對 外分配，實現(xiàn)輔助車間的分配工作。由外分配，實現(xiàn)輔助車間的分配工作。由 于進行兩次分配，所以計算量較直接分于進行兩次分配，所以計算量較直接分 配法大，但結(jié)果也較之準確。配法大，但結(jié)果也較之準確。 2021-6-2457 【思考思考】某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間 本月發(fā)生消耗如下：本月發(fā)生消耗如下： 機修車間：耗用材料機修車間：耗用材料20002000元，職工

38、薪酬元，職工薪酬50005000元，用電元，用電500500度。度。 供電車間：耗用材料供電車間：耗用材料40004000元，職工薪酬元，職工薪酬30003000元，修理元，修理100100小時。小時。 機修車間提供勞務(wù)：基本車間機修車間提供勞務(wù)：基本車間500500小時，行政部門小時，行政部門125125小時，小時， 供電車間供電車間100100小時，共計小時，共計725725小時。小時。 供電車間提供電量：基本車間供電車間提供電量：基本車間1250012500度，行政部門度，行政部門30003000度，度， 機修車間機修車間500500度，共計度，共計1600016000度。度。 2021

39、-6-2458 1.對于上述機修和供電車間，分別計算各自產(chǎn)品的 單價用于對內(nèi)分配： 生輔機修車間 材料2000 生輔供電車間 材料4000 薪酬5000薪酬3000 電500度機修100小時 725小時勞務(wù)16000度電 7000/725=9.667000/16000=0.4375 2021-6-2459 機修車間供電車間1009.66=966元 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 966 機修車間 218.75 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間 966 供電車間 218.75 供電車間機修車間5000.4375=218.75元 對內(nèi)分配業(yè)務(wù)分錄： 2021-6-2460 2.將兩輔助車間費用進

40、行調(diào)整，再重新計算單價對 外分配： 生輔機修車間 材料2000 生輔供電車間 材料4000 薪酬5000薪酬3000 電218.75元機修966元 725小時勞務(wù)16000度電 機修車間：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044 100小時500度 供電車間：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5 2021-6-2461 根據(jù)單價確定各受益單位承擔費用的情況： 機修車間 供電車間 借：制造費用借：制造費用 5002.25002.2 管理費用管理費用 1250.551250.55 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 625

41、2.756252.75 借：制造費用借：制造費用 62506250 管理費用管理費用 1497.251497.25 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機修車間機修車間 7747.257747.25 甲公司有供電、燃氣兩個輔助生產(chǎn)車間，公司采用甲公司有供電、燃氣兩個輔助生產(chǎn)車間，公司采用 交互分配法分配輔助生產(chǎn)成本。本月供電車間供電交互分配法分配輔助生產(chǎn)成本。本月供電車間供電 2020萬度，成本費用為萬度，成本費用為1010萬元，其中燃氣車間耗用萬元，其中燃氣車間耗用1 1 萬度電；燃氣車間供氣萬度電；燃氣車間供氣1010萬噸，成本費用為萬噸，成本費用為2020萬萬 元，其中供電

42、車間耗用元，其中供電車間耗用0.50.5萬噸燃氣。下列計算中，萬噸燃氣。下列計算中， 正確的有（正確的有（ ）。（）。（20122012年）年） A A供電車間分配給燃氣車間的成本費用為供電車間分配給燃氣車間的成本費用為0.50.5萬萬 元元 B B燃氣車間分配給供電車間的成本費用為燃氣車間分配給供電車間的成本費用為1 1萬元萬元 C C供電車間對外分配的成本費用為供電車間對外分配的成本費用為9.59.5萬元萬元 D D燃氣車間對外分配的成本費用為燃氣車間對外分配的成本費用為19.519.5萬元萬元 【答案答案】ABD ABD 【解析解析】 供電車間分配給燃氣車間的成本供電車間分配給燃氣車間的

43、成本=10/20=10/201=0.51=0.5萬萬 元，元，A A正確正確 燃氣車間分配給供電車間的成本燃氣車間分配給供電車間的成本=20/10=20/100.5=10.5=1萬萬 元，元，B B正確正確 供電車間對外分配的成本供電車間對外分配的成本=10-0.5+1=10.5=10-0.5+1=10.5萬元，萬元， C C不正確不正確 燃氣車間對外分配的成本燃氣車間對外分配的成本=201+0.5=19.5=201+0.5=19.5萬元，萬元， D D正確正確 2021-6-2464 【概念】計劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn) 的產(chǎn)品或勞務(wù), 按照計劃單位成本計算、分配輔助 生產(chǎn)費用的方法

44、。 【分析】輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù), 一律按 產(chǎn)品或勞務(wù)的實際耗用量和計劃單位成本進行分配，輔助生 產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費用 在內(nèi)，與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，可以 追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡化計算工作 ，也可以 記入“管理費用”賬戶。 2021-6-2465 【思考思考】某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間某企業(yè)設(shè)機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。兩車間 本月發(fā)生消耗如下：本月發(fā)生消耗如下： 機修車間：耗用材料機修車間：耗用材料20002000元，職工薪酬元，職工薪酬50005000元，用電元，用電500500度。度。

45、供電車間：耗用材料供電車間：耗用材料40004000元，職工薪酬元，職工薪酬30003000元，修理元，修理100100小時。小時。 機修車間提供勞務(wù)：基本車間機修車間提供勞務(wù)：基本車間500500小時，行政部門小時，行政部門125125小時，小時， 供電車間供電車間100100小時，共計小時，共計725725小時。小時。 供電車間提供電量：基本車間供電車間提供電量：基本車間1250012500度，行政部門度，行政部門30003000度，度， 機修車間機修車間500500度，共計度，共計1600016000度。度。 2021-6-2466 1.按各車間給出的計劃單價進行費用分配：按各車間給出的

46、計劃單價進行費用分配： 機修車間計劃單價：機修車間計劃單價：11元元/小時小時 供電車間計劃單價：供電車間計劃單價：0.5元元/度度 生輔機修車間 材料2000 薪酬5000 電500度 725小時勞務(wù) 借：借： 生生輔輔供電車間供電車間 11001100 制造費用制造費用 55005500 管理費用管理費用 13751375 貸：生貸：生輔輔機修車間機修車間 79757975 2021-6-2467 1.按各車間給出的計劃單價進行費用分配：按各車間給出的計劃單價進行費用分配： 機修車間計劃單價：機修車間計劃單價：11元元/小時小時 供電車間計劃單價：供電車間計劃單價：0.5元元/度度 生輔供

47、電車間 材料4000 薪酬3000 機修100小時 16000度電 借：借： 生生輔輔機修車間機修車間 250250 制造費用制造費用 62506250 管理費用管理費用 15001500 貸：生貸：生輔輔供電車間供電車間 80008000 2021-6-2468 2.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額： 生輔機修車間 實際7250元 節(jié)余725元 計劃7975元 借：管理費用 725 貸：生輔機修車間 725 機修車間借方：7000+250=7250元 機修車間貸方：7975元 差額：-725元 2021-6-2469 2.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額： 生輔機修車間 實際81

48、00元 超支100元 計劃8000元 借：管理費用 100 貸：生輔供電車間 100 供電車間借方：7000+1100=8100元 供電車間貸方：8000元 差額：100元 2021-6-2470 【方法小結(jié)】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往 由于車間之間的相互制約而無法進行。我們可以根據(jù)兩車間 的計劃單價先行分配，在月末將該車間借方費用歸集工作結(jié) 束后，再將借貸兩方的差額進行一次性處理，這就是計劃 成本分配法。 它的優(yōu)點在于計算便 捷、有效率，且便于 明確責任關(guān)系 它的缺點表現(xiàn) 在計劃單價的 采集及對較大 差額的不謹慎 處理 企業(yè)采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，輔助生 產(chǎn)車間實際

49、發(fā)生的生產(chǎn)費用與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的 費用之間的差額，應(yīng)計入的科目是（ ）。（2012 年） A.生產(chǎn)成本 B.制造費用 C.管理費用 D.銷售費用 【答案答案】C C 【解析解析】在計劃成本法下，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生在計劃成本法下，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生 的生產(chǎn)費用與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差的生產(chǎn)費用與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差 額，記入額，記入“管理費用管理費用”科目。科目。 2021-6-2473 順序分配法順序分配法 內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間之間的費用內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間之間的費用 分配是按照受益多少的順序依次排分配是按照受益多少的順序依次排 列，受益少的排在前，先將費用分列，受益少的排在前，先將費用分 配出去，收益多的排在后面，后將配出去，收益多的排在后面，后將 費用分配出去。費用分配出去。 適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間或部適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間或部 門之間相互受益程度有明顯順序的門之間相互受益程度有明顯順序的 情況下采用。情況下采用。 采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用，其特點是受益少 的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間 不負擔