第三章__成本構(gòu)成要素歸集與分配

1、第三章 成本構(gòu)成要素歸集與分配 第一節(jié) 材料成本的歸集與分配 第二節(jié)第二節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配 第三節(jié)第三節(jié) 職工薪酬費(fèi)用的歸集與分配職工薪酬費(fèi)用的歸集與分配 第四節(jié)第四節(jié) 折舊及其他費(fèi)用的歸集與分配折舊及其他費(fèi)用的歸集與分配 第五節(jié)第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 第六節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配 第七節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集與分配 第一節(jié) 材料成本的歸集與分配 要素費(fèi)用是否需要分配 1.直接計(jì)入費(fèi)用： 2.間接計(jì)入費(fèi)用： 間接計(jì)入費(fèi)用的分配原理 (一)原理 (二)分配標(biāo)準(zhǔn) 1.成果類 2.銷耗類 3.定額類 (一)、原材料費(fèi)用分配對(duì)象的確定 一、

2、原材料費(fèi)用分配核算 p41 (二)原材料費(fèi)用分配方法 1.直接計(jì)入的原材料費(fèi)用的處理 能確定原材料費(fèi)用承擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入該分配 對(duì)象。 2.間接計(jì)入的原材料費(fèi)用的處理 (1)原材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn) 定額銷耗量 體積 定額原材料費(fèi)用 系數(shù) 重量 甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 產(chǎn)量200件200件50件 單件產(chǎn)品材料消耗定額5公斤4公斤2公斤 (2).原材料費(fèi)用分配舉例原材料費(fèi)用分配舉例 例例1 1：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同消耗：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同消耗A A材料，材料， 本月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品共領(lǐng)用本月生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品共領(lǐng)用A A材料材料24702470公斤，每公斤，每 公

3、斤公斤A A材料的單價(jià)為材料的單價(jià)為4040元，材料費(fèi)用共計(jì)元，材料費(fèi)用共計(jì)9880098800元，甲、乙、元，甲、乙、 丙產(chǎn)品的消耗定額及產(chǎn)量資料如下：丙產(chǎn)品的消耗定額及產(chǎn)量資料如下： 按定額耗用量比例分配 分配率= =1.3 甲的用量：20051.3=1300公斤； 材料成本：52000 乙的用量：20041.3=1040公斤； 材料成本：41600 丙的用量：5021.3=130公斤； 材料成本：5200 分配率= =52 甲的成本：200552=52000 乙的成本：200452=41600 丙的成本：50252=5200 25042005200 2470 25042005200 98

4、800 按定額成本比例 分配率= =1.04 甲的成本：2005501.04=52000 乙的成本：2004501.04=41600 丙的成本：502501.04=5200 按系數(shù)比例 以丙產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)，本期消耗A材料2470公斤相當(dāng)于生產(chǎn)標(biāo) 準(zhǔn)產(chǎn)品丙產(chǎn)品2002.5+2002+50=950件 每件標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品丙產(chǎn)品的材料費(fèi)用為： = 104元 50)25042005200( 98800 950 98800 按產(chǎn)品生產(chǎn)量比例分配 按產(chǎn)品重量或體積分配 3.各種原材料費(fèi)用分配表的編制 （1）原材料費(fèi)用分配明細(xì)表的編制 按部門以及材料的用途和材料類別設(shè)置 （2）原材料費(fèi)用分配匯總表的編制 依據(jù)材料費(fèi)用分

5、配明細(xì)表編制 二.燃料費(fèi)用的分配 教材P26 三.低值易耗品費(fèi)用分配 p27 1.一次攤銷法 2.分次攤銷法 低值易耗品低值易耗品在庫(kù)在庫(kù) 原材料原材料低值易耗品低值易耗品在用在用 低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 30003000 15001500 領(lǐng)用領(lǐng)用 領(lǐng)用領(lǐng)用 報(bào)廢報(bào)廢 15001500 3000 100 3000 報(bào)廢報(bào)廢 100 報(bào)報(bào) 廢廢 3.五五攤銷法五五攤銷法 四、包裝物費(fèi)用的分配核算 p26 1、生產(chǎn)領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的，計(jì)入“基本生產(chǎn) 成本”賬戶的“直接材料”成本項(xiàng)目 2、對(duì)于隨包裝產(chǎn)品出售的，如不單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入“銷 售費(fèi)用”，如單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本

6、”賬戶。 3、攤銷方法同低值易耗品 第二節(jié)第二節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配 外購(gòu)動(dòng)力主要是指：外購(gòu)的電力、熱力等 分配原則：有儀表記錄的情況下，根據(jù)儀表所示的耗 用動(dòng)力的數(shù)量及動(dòng)力的單價(jià)直接計(jì)入受益單位的成本 費(fèi)用 沒(méi)有儀表記錄的情況下，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)入 各受益對(duì)象。如可以按生產(chǎn)工時(shí)的比例、機(jī)器功率時(shí) 數(shù)的比例或者定額耗用量的比例分配 第二節(jié)第二節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配 應(yīng)借賬戶應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 或費(fèi)用項(xiàng)或費(fèi)用項(xiàng) 目目 耗用電量分配耗用電量分配每度電費(fèi)每度電費(fèi)分配金額分配金額 機(jī)械時(shí)數(shù) /小時(shí) 分配率分配量度 基本生產(chǎn) 成本

7、甲產(chǎn)品燃料及動(dòng) 力 6000 乙產(chǎn)品燃料及動(dòng) 力 4000 小計(jì)1000040000 輔助生產(chǎn) 成本 鍋爐車間燃料及動(dòng) 力 8000 機(jī)修車間燃料及動(dòng) 力 4000 小計(jì)12000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn) 車間 水電費(fèi)1000 管理費(fèi)用水電費(fèi)2000 合計(jì)550000.6 4 24000 16000 14400 9600 24000 4800 2400 7200 600 1200 33000 第二節(jié)第二節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分 配配 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品14400 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品9600 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間鍋爐車間4800 機(jī)修車間機(jī)修車間2

8、400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用1200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款33000 第三節(jié)第三節(jié) 職工薪酬費(fèi)用的歸集與分配職工薪酬費(fèi)用的歸集與分配 一一.職工薪酬的內(nèi)容 1.工資總額的概念工資總額的概念 是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)直接支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)直接支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額 2.工資總額的構(gòu)成工資總額的構(gòu)成 計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資 計(jì)件工資計(jì)件工資 獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼津貼和補(bǔ)貼 加班加點(diǎn)工資加班加點(diǎn)工資 特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資 (二二)計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 1.工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)量的時(shí)間長(zhǎng)短分工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)量的時(shí)間長(zhǎng)短分

9、 工資標(biāo)準(zhǔn)按月計(jì)算工資標(biāo)準(zhǔn)按月計(jì)算(即月薪制即月薪制) 工資標(biāo)準(zhǔn)按周計(jì)算工資標(biāo)準(zhǔn)按周計(jì)算(即周薪制即周薪制) 工資標(biāo)準(zhǔn)按日計(jì)算工資標(biāo)準(zhǔn)按日計(jì)算(即日薪制即日薪制) 我國(guó)采用月薪制我國(guó)采用月薪制 2.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算(月薪制下月薪制下) (1)方法一：方法一： 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 = 全勤月標(biāo)準(zhǔn)工資全勤月標(biāo)準(zhǔn)工資 缺勤工資缺勤工資 缺勤工資缺勤工資 = 缺勤日數(shù)缺勤日數(shù) 日工資率日工資率 (2)方法二：方法二： 應(yīng)付計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資 = 月實(shí)際出勤天數(shù)月實(shí)際出勤天數(shù) 日工資率日工資率 例例：某工人的月標(biāo)準(zhǔn)工資為：某工人的月標(biāo)準(zhǔn)工資為2100元，該工人元，該工人1月月

10、 份休病假份休病假1天，事假天，事假4天，含天，含1個(gè)休息日，法定休息日個(gè)休息日，法定休息日 為為8天，法定的節(jié)日天，法定的節(jié)日1天，出勤天，出勤18天，根據(jù)該工人的工天，根據(jù)該工人的工 齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)發(fā)，要求計(jì)算該計(jì)發(fā)，要求計(jì)算該 工人本月的工資。工人本月的工資。 方法一方法一： 缺勤工資缺勤工資=470+17010%=287； 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=2100-287=1813 (3)日工資率的計(jì)算日工資率的計(jì)算 按每月固定的日歷日數(shù)按每月固定的日歷日數(shù)30天計(jì)算天計(jì)算 日工資率日工資率=2100/30=70 特點(diǎn)特點(diǎn)：休息日、節(jié)日照付工資，

11、缺勤期間的休息日和節(jié)日：休息日、節(jié)日照付工資，缺勤期間的休息日和節(jié)日 照扣工資。照扣工資。 方法二方法二： 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 = （18+7+1）70+17090% = 1883 按每月平均工作日按每月平均工作日20.92天計(jì)算天計(jì)算 日工資率日工資率=2100/20.92=100.38 方法一方法一： 缺勤工資缺勤工資=3100.38+1100.3810%=311.18； 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=2100-311.18=1788.82 方法二：方法二： 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=18100.38+1100.3890%=1897.18 特點(diǎn)特點(diǎn)：休息日、節(jié)日不付工資，缺勤期間的節(jié)假日

12、不扣：休息日、節(jié)日不付工資，缺勤期間的節(jié)假日不扣 工資，出滿勤者滿工資。工資，出滿勤者滿工資。 (三三)計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資的計(jì)算 計(jì)件數(shù)計(jì)件數(shù)每件的工資標(biāo)準(zhǔn)每件的工資標(biāo)準(zhǔn) (四四)工資發(fā)放的核算工資發(fā)放的核算 應(yīng)付工資應(yīng)付工資=計(jì)時(shí)工資計(jì)時(shí)工資+計(jì)件工資計(jì)件工資+加班工資加班工資+獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金+工工 資性津貼資性津貼+特殊情況下的工資特殊情況下的工資 實(shí)發(fā)工資實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資應(yīng)付工資 + 各種非工資性社會(huì)補(bǔ)貼各種非工資性社會(huì)補(bǔ)貼 代代 墊扣款墊扣款 (五五)工資及職工福利費(fèi)的分配工資及職工福利費(fèi)的分配 二職工薪酬費(fèi)用分配的核算 紅星工廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品 ，本月產(chǎn)品生產(chǎn)

13、工人工資22500元，本月甲、乙產(chǎn)品的 實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為8000小時(shí)和7000小時(shí)，該廠采用 生產(chǎn)工時(shí)比例法分配直接人工費(fèi)用。編制“職工工資費(fèi)用 分配表： 二職工薪酬費(fèi)用分配的核算 應(yīng)借科目應(yīng)借科目成本或費(fèi)成本或費(fèi) 用項(xiàng)目用項(xiàng)目 直接計(jì)入直接計(jì)入分配計(jì)入分配計(jì)入工資合計(jì)工資合計(jì) 生產(chǎn)工時(shí)分配金額 基本生產(chǎn) 成本 甲產(chǎn)品直接人工8000 乙產(chǎn)品直接人工7000 小計(jì)150002250022500 輔助生產(chǎn) 成本 供電車間薪酬費(fèi)用30003000 供水車間薪酬費(fèi)用20002000 合計(jì)50005000 制造費(fèi)用薪酬費(fèi)用30003000 管理費(fèi)用薪酬費(fèi)用20002000 12000 10500 1

14、2000 10500 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 12000 乙產(chǎn)品 10500 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水 2000 供電 3000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 3000 管理費(fèi)用 2000 銷售費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 335000 第四節(jié)第四節(jié) 折舊及其他費(fèi)用的歸集與分配折舊及其他費(fèi)用的歸集與分配 一、折舊費(fèi)用的核算一、折舊費(fèi)用的核算 折舊費(fèi)：企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)。這種耗費(fèi)最折舊費(fèi)：企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)。這種耗費(fèi)最 終都要計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本或者費(fèi)用。終都要計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本或者費(fèi)用。 折舊費(fèi)用的歸集通常采用折舊費(fèi)用的歸集通常采用“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表

15、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”形式進(jìn)形式進(jìn) 行的。而折舊費(fèi)用的分配則是通過(guò)編制行的。而折舊費(fèi)用的分配則是通過(guò)編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分 配表配表”進(jìn)行。進(jìn)行。 二、折舊費(fèi)用分配及歸集二、折舊費(fèi)用分配及歸集 折舊費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表 2013年年9月月 車間、車間、 部門部門 基本生基本生 產(chǎn)車間產(chǎn)車間 輔助生輔助生 產(chǎn)車間產(chǎn)車間 行政管行政管 理部門理部門 專設(shè)銷專設(shè)銷 售機(jī)構(gòu)售機(jī)構(gòu) 合計(jì)合計(jì) 供 電 供 水 折舊費(fèi)1200080 0 20 0 2000100016000 第四節(jié)第四節(jié) 折舊及其他費(fèi)用的歸集與分配折舊及其他費(fèi)用的歸集與分配 二、折舊費(fèi)用分配及歸集二、折舊費(fèi)用分配及

16、歸集 折舊費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表 2013年年9月月 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 12000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電供電 800 供水供水 200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 16000 車間、車間、 部門部門 基本生基本生 產(chǎn)車間產(chǎn)車間 輔助生輔助生 產(chǎn)車間產(chǎn)車間 行政管行政管 理部門理部門 專設(shè)銷專設(shè)銷 售機(jī)構(gòu)售機(jī)構(gòu) 合計(jì)合計(jì) 供 電 供 水 折舊費(fèi)1200080 0 20 0 2000100016000 第五節(jié)第五節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

17、(一一)直接分配法直接分配法p41 1含義：是指在不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供 勞務(wù)的情況下，簡(jiǎn)單地將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用直接分配 到輔助生產(chǎn)車間之外的受益單位。 2適用范圍：適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的 服務(wù)較少，并且輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少的中小型企業(yè)。 3舉例： (一一)直接分配法直接分配法 1含義：是指在不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的 情況下，簡(jiǎn)單地將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用直接分配到輔助生產(chǎn) 車間之外的受益單位。 2適用范圍：適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的服務(wù)較 少，并且輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少的中小型企業(yè)。 3直接分配法的程序： 某輔助生產(chǎn)車間 費(fèi)用分配率 輔助車間以外的車間或部 門應(yīng)分配的

18、輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 該輔助車間勞務(wù)總量-其他輔助車間耗用該車間勞務(wù)量 = 該車間、部門 勞務(wù)耗用量 該輔助生產(chǎn)車 間費(fèi)用分配率 例題 輔助車間提供勞務(wù)數(shù)量表 2013年9月 耗用單位耗用單位耗用電量（度）耗用電量（度）耗用水量（立方米）耗用水量（立方米） 基本車間丙產(chǎn)品耗用10000 基本車間一般耗用200010000 輔助車間供電車間耗用 供水車間耗用440 950 管理部門耗用2000500 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用1000500 合計(jì)1544011950 采用直接分配法編制的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 2013年9月 元 項(xiàng)目項(xiàng)目供電車間供電車間供水車間供水車間合計(jì)合計(jì) 待分

19、配輔助生產(chǎn)費(fèi)用7720478012500 供應(yīng)輔助生產(chǎn)車間以外的勞務(wù)數(shù)量 15000 11000 費(fèi)用分配率（單位成本）0.51470.4345 基本車間丙產(chǎn) 品耗用 耗用數(shù)量10000 分配金額51475147 基本車間一般 耗用 耗用數(shù)量200010000 分配金額1029.4043455374.40 管理部門耗用耗用數(shù)量2000500 分配金額1029.40217.251246.65 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量1000500 分配金額514.25217.75731.95 合計(jì)7720478012500 =15440-440=11950-950 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 5147 制造費(fèi)用

20、 5374.40 管理費(fèi)用 1246.65 銷售費(fèi)用 731.95 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間 7720 供水車間 4780 (二二)交互分配法交互分配法 1.交互分配法的概念 教材 P58 2.交互分配法的步驟 (1)第一次分配(交互分配) (2)第二次分配(對(duì)外分配) 3.交互分配法的會(huì)計(jì)分錄 生產(chǎn)成本運(yùn)輸 8900 生產(chǎn)成本機(jī)修 10500 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 89003200 10500 4800 900 1750 2450 6300 700 1050 648 252900 1750 第一種分配方法 生產(chǎn)成本運(yùn)輸 8900 生產(chǎn)成本機(jī)修 10500 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 900 1

21、750 900 1750 3900 5850 6948 27029650 9750 第二種分配方法 (三三)計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法 是按照勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際耗用的勞務(wù) 數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。對(duì)于輔助生產(chǎn)車間 的實(shí)際費(fèi)用和按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額之間的差額， 為便于考核，可不再按受益單位進(jìn)行分配，而直接 增加或減少管理費(fèi)用。但對(duì)于差額較大的應(yīng)采用直 接分配法，分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位。 例：承上例1 運(yùn)輸車間和機(jī)修車間的計(jì)劃單位成 本分別為2.4和3.9 運(yùn)輸車間 機(jī)修車間 待分配費(fèi)用 8900 元 10500 元 供應(yīng)的勞務(wù)數(shù)量 4450 噸公理 3000 工時(shí) 運(yùn)輸車

22、間 - 500 機(jī)修車間 450 - 基本生產(chǎn)車間 1600 1800 耗用 勞務(wù) 數(shù)量 行政管理部門 2400 700 例：某廠有運(yùn)輸、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，年 9月份發(fā)生的費(fèi)用和提供的勞務(wù)數(shù)量資料如下：運(yùn)輸、 機(jī)修車間的計(jì)劃單位 成本分別為2.4和3.9。 要求：分配輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。 【引言】 運(yùn)輸 機(jī)修 運(yùn)輸 - 1950 機(jī)修 1080 - 基本 3840 7020 行政 5760 2730 計(jì)劃成本合計(jì)10680 11700 實(shí)際費(fèi)用總額8900+1950=1085010500+1080=11580 輔助生產(chǎn)成本差異+170 -120 生產(chǎn)成本運(yùn)輸 8900 生產(chǎn)成本機(jī)修 105

23、00 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 106803840 11700 5760 1080 1950 2730 7020170 120 生產(chǎn)成本運(yùn)輸 8900 生產(chǎn)成本機(jī)修 10500 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 106803840 11700 5760 1080 1950 2730 7020 102 68 33.6 86.4 120 170 第一種方法 生產(chǎn)成本運(yùn)輸 8900 生產(chǎn)成本機(jī)修 10500 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 106803840 11700 5760 1080 1950 2730 7020 50120 170 第二種方法 (四)代數(shù)分配法 是指運(yùn)用數(shù)學(xué)中解多元一次方程組的原理，計(jì)算出各輔助 生產(chǎn)車間的

24、單位勞務(wù)成本，然后進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種 方法。 運(yùn)輸車間 機(jī)修車間 待分配費(fèi)用 8900 元 10500 元 供應(yīng)的勞務(wù)數(shù)量 4450 噸公理 3000 工時(shí) 運(yùn)輸車間 - 500 機(jī)修車間 450 - 基本生產(chǎn)車間 1600 1800 耗用 勞務(wù) 數(shù)量 行政管理部門 2400 700 運(yùn)輸 機(jī)修 運(yùn)輸 - 1932.5 機(jī)修 1095.3 - 基本 3894.4 6957 行政 5842.8 2705.8 合計(jì) 10832.5 11595.3 設(shè)運(yùn)輸車間的單位勞務(wù)成本為X，機(jī)修車間的單位勞務(wù) 成本為Y 則： 8900+500Y=（450+1600+2400）*X 10500+450X=

25、（500+1800+700）*Y 解：X= 2.434 Y=3.865 生產(chǎn)成本運(yùn)輸 8900 生產(chǎn)成本機(jī)修 10500 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 10832.53894.4 11595.3 5842.8 1095.3 1932.5 2705.8 6957 運(yùn)輸車間 機(jī)修車間 待分配費(fèi)用 8900 元 10500 元 供應(yīng)的勞務(wù)數(shù)量 4450 噸公理 3000 工時(shí) 運(yùn)輸車間 - 機(jī)修車間 450 - 基本生產(chǎn)車間 1600 2300 耗用 勞務(wù) 數(shù)量 行政管理部門 2400 700 例：某廠有運(yùn)輸、機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，年9 月份發(fā)生的費(fèi)用和提供的勞務(wù)數(shù)量資料如下： 要求：分配輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。

26、 【引言】 (五五)順序分配法順序分配法 采用這種分配方法時(shí)，首先將各輔助生產(chǎn) 部門按施惠和受益的多少順序排列，施惠最多， 受益最少的排在第一位，施惠最少，受益最多 的排在后一位。分配時(shí)，前者分配給后者，而 后者不分配給前者，后者分配額等于其直接費(fèi) 用加上前者分配入的費(fèi)用之和。 修理車間動(dòng)力車間 待分配費(fèi)用3300076000 供應(yīng)的勞務(wù)數(shù)量5000 工時(shí)400000 千瓦時(shí) 修理車間 80000 動(dòng)力車間1000 基本生產(chǎn) 3500280000 耗用 勞務(wù) 數(shù)量 行政管理 50040000 作業(yè): 某企業(yè)有修理和動(dòng)力兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，有關(guān)的資料如 下： 要求：采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)

27、用 第六節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配 一、制造費(fèi)用的歸集 教材P79 二、制造費(fèi)用的分配 1.只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品的 生產(chǎn)成本賬戶。 2.生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用需要分配。 (1)分配標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)工時(shí)；生產(chǎn)工人工資；機(jī)器工時(shí)； 按年度計(jì)劃分配率分配 (2)分配方法 教材P81 例：例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的有關(guān)資料如下：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的有關(guān)資料如下： 生產(chǎn)費(fèi)用資料生產(chǎn)費(fèi)用資料 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱年度預(yù)算產(chǎn)量年度預(yù)算產(chǎn)量單位產(chǎn)品定額工時(shí)單位產(chǎn)品定額工時(shí) 1月份實(shí)際產(chǎn)量月份實(shí)際產(chǎn)量 甲甲3000件件5小時(shí)小時(shí)400件件 乙乙2000 件件8小時(shí)小時(shí)100件件 該年度制造費(fèi)用預(yù)

28、算為該年度制造費(fèi)用預(yù)算為62000元，元，1月份實(shí)際制造費(fèi)用為月份實(shí)際制造費(fèi)用為5400元，本年元，本年 度實(shí)際費(fèi)用為度實(shí)際費(fèi)用為60000元。元。 要求：要求： （1）根據(jù)上述資料，計(jì)算）根據(jù)上述資料，計(jì)算1月份甲、乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。月份甲、乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。 （2）假定年終已分配制造費(fèi)用）假定年終已分配制造費(fèi)用60500元（其中甲產(chǎn)品承擔(dān)元（其中甲產(chǎn)品承擔(dān)43000元，乙元，乙 產(chǎn)品承擔(dān)產(chǎn)品承擔(dān)17500元），那么本年度的差異額中甲、乙產(chǎn)品各應(yīng)負(fù)擔(dān)多少？并元），那么本年度的差異額中甲、乙產(chǎn)品各應(yīng)負(fù)擔(dān)多少？并 作出差異額處理的會(huì)計(jì)分錄。作出差異額處理的會(huì)計(jì)分錄。 第七節(jié) 生產(chǎn)損失的歸

29、集與分配 一、廢品損失的核算 （一）廢品的含義 是指由于生產(chǎn)原因造成的質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能 按其原定用途使用或需要加工修復(fù)才能使用的產(chǎn)品。 （二）廢品的分類 1按能否修復(fù)分 （1）可修復(fù)廢品：是指技術(shù)上可修復(fù)，經(jīng)濟(jì)上合算的廢 品。 （2）不可修復(fù)廢品：是指技術(shù)上不可修復(fù)或者經(jīng)濟(jì)上不 合算的廢品。 2按廢品產(chǎn)生的原因分 （1）工廢廢品：是指由于操作員的過(guò)失而產(chǎn)生的廢品。 （2）料廢廢品：是指由于材料的質(zhì)量不符合規(guī)定的要求 而產(chǎn)生的廢品。 二、廢品損失的含義二、廢品損失的含義 是指由于生產(chǎn)原因造成的廢品報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。是指由于生產(chǎn)原因造成的廢品報(bào)廢損失和修復(fù)費(fèi)用。 報(bào)廢損失：是指不可

30、修復(fù)廢品的實(shí)際成本扣除殘料和報(bào)廢損失：是指不可修復(fù)廢品的實(shí)際成本扣除殘料和 廢料價(jià)值及過(guò)失人賠償款后的廢料價(jià)值及過(guò)失人賠償款后的凈凈損失。損失。 修復(fù)費(fèi)用：是指可修復(fù)廢品在返修過(guò)程中所發(fā)生的修修復(fù)費(fèi)用：是指可修復(fù)廢品在返修過(guò)程中所發(fā)生的修 理用材料、人工及應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用等扣除過(guò)失人賠償款后的理用材料、人工及應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用等扣除過(guò)失人賠償款后的 凈凈支出。支出。 三、廢品損失的計(jì)算三、廢品損失的計(jì)算 （一）（一）可修復(fù)廢品損失的計(jì)算可修復(fù)廢品損失的計(jì)算 可修復(fù)廢品損失就是修復(fù)過(guò)程中的修復(fù)費(fèi)用的總和?？尚迯?fù)廢品損失就是修復(fù)過(guò)程中的修復(fù)費(fèi)用的總和。 公式：公式： 可修復(fù)廢品損失可修復(fù)廢品損失 =

31、 修復(fù)廢品的材料費(fèi)用修復(fù)廢品的材料費(fèi)用 + 修復(fù)廢品的人工費(fèi)修復(fù)廢品的人工費(fèi) 用用 +修復(fù)廢品的制造費(fèi)用修復(fù)廢品的制造費(fèi)用-過(guò)失人賠償款過(guò)失人賠償款 （二）（二）不可修復(fù)的廢品損失的計(jì)算不可修復(fù)的廢品損失的計(jì)算 由于不可修復(fù)廢品的成本與合格品成本是一起同時(shí)由于不可修復(fù)廢品的成本與合格品成本是一起同時(shí) 發(fā)生的，因此，需要采用一定的方法予以分離。發(fā)生的，因此，需要采用一定的方法予以分離。 1按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本 例例1：某廠：某廠年年10月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品2500件，在生產(chǎn)件，在生產(chǎn) 過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品

32、50件，合格品與廢品共耗用工件，合格品與廢品共耗用工 時(shí)時(shí)30400小時(shí)，其中生產(chǎn)廢品耗用工時(shí)為小時(shí)，其中生產(chǎn)廢品耗用工時(shí)為400小時(shí)，材小時(shí)，材 料在生產(chǎn)開(kāi)始一次全部投入，廢品回收材料價(jià)值為料在生產(chǎn)開(kāi)始一次全部投入，廢品回收材料價(jià)值為400 元，有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用資料如下：元，有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用資料如下： 要求要求 ：計(jì)算不可修復(fù)廢品的損失：計(jì)算不可修復(fù)廢品的損失 直接材料直接人工制造費(fèi)用 工時(shí) 生產(chǎn)費(fèi)用100000182401520030400 產(chǎn)量工時(shí)直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì) 生產(chǎn)費(fèi)用2500304001000001824015200 分配率400.60.5 廢品成本50400200024020

33、0 減：殘值400 廢品損失16002402002040 2按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算 例例2：某廠：某廠年年10月份生產(chǎn)月份生產(chǎn)A產(chǎn)品，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn) 不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品5件，其回收殘料價(jià)值為件，其回收殘料價(jià)值為100元，完工的元，完工的A 產(chǎn)品的定額費(fèi)用資料：直接材料為產(chǎn)品的定額費(fèi)用資料：直接材料為200元，直接人工為元，直接人工為 30，制造費(fèi)用為，制造費(fèi)用為20。 要求：計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本要求：計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本 直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì) 費(fèi)用定額2003020 廢品成本1000150100 減：殘值100 廢

34、品損失9001501001150 四、廢品損失的處理四、廢品損失的處理 廢品損失應(yīng)由本期生產(chǎn)的同類產(chǎn)品承擔(dān)，通常情況廢品損失應(yīng)由本期生產(chǎn)的同類產(chǎn)品承擔(dān)，通常情況 下由期末完工的產(chǎn)品承擔(dān)。下由期末完工的產(chǎn)品承擔(dān)。 五、可修復(fù)廢品損失的核算五、可修復(fù)廢品損失的核算 (一一)入庫(kù)前發(fā)現(xiàn)的可修復(fù)廢品入庫(kù)前發(fā)現(xiàn)的可修復(fù)廢品 1.設(shè)置設(shè)置“廢品損失廢品損失”賬戶，歸集廢品損失，賬戶，歸集廢品損失，“生產(chǎn)成生產(chǎn)成 本本”賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“廢品損失廢品損失”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 例例3：某廠生產(chǎn)：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，本期投入產(chǎn)品，本期投入100件，發(fā)生的直件，發(fā)生的直 接材料費(fèi)為接材料費(fèi)為10000元，直接人工費(fèi)為元，直

35、接人工費(fèi)為8000元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用 為為6000元，元，A產(chǎn)品全部完工，在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品全部完工，在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)10件可件可 修復(fù)的廢品，修復(fù)的廢品，90件合格品，件合格品，10件可修復(fù)廢品當(dāng)即返修，件可修復(fù)廢品當(dāng)即返修， 修復(fù)時(shí)發(fā)生直接材料修復(fù)時(shí)發(fā)生直接材料200元，直接人工元，直接人工100元，承擔(dān)制元，承擔(dān)制 造費(fèi)用造費(fèi)用80元。按企業(yè)規(guī)定應(yīng)由過(guò)失張某賠償元。按企業(yè)規(guī)定應(yīng)由過(guò)失張某賠償100元。元。 （1）生產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用時(shí)生產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用時(shí) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-直接材料直接材料 10000 直接人工直接人工 8000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6000 貸：貸： 原材料原材料 10

36、000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 8000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6000 （2）發(fā)生修復(fù)費(fèi)用時(shí)發(fā)生修復(fù)費(fèi)用時(shí) 歸集廢品損失歸集廢品損失 借：借：廢品損失廢品損失380 貸：原材料貸：原材料200 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用80 反映過(guò)失人賠償反映過(guò)失人賠償 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-張某張某100 貸：貸：廢品損失廢品損失100 （3）將廢品損失記入成本將廢品損失記入成本 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-廢品損失廢品損失 280 貸：貸：廢品損失廢品損失280 摘要 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 廢品損失 本月生產(chǎn)費(fèi)用 1000080006000 結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失 280 完工

37、產(chǎn)品成本 1000080006000280 單位成本 10080602.8 生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 2不設(shè)置不設(shè)置“廢品損失廢品損失”賬戶歸集廢品損失，賬戶歸集廢品損失， “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬賬 戶設(shè)置戶設(shè)置“廢品損失廢品損失”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 （1）生產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用時(shí)）生產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用時(shí) 同上同上 （2）發(fā)生修復(fù)費(fèi)用時(shí)）發(fā)生修復(fù)費(fèi)用時(shí) 歸集廢品損失歸集廢品損失 借：借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-廢品損失廢品損失380 貸：原材料貸：原材料 200 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 80 反映過(guò)失人賠償反映過(guò)失人賠償 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-張某張某 100 貸：貸：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-廢品損失

38、廢品損失100 摘要 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 廢品損失 本月生產(chǎn)費(fèi)用 1000080006000 結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失 380 結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)失人賠償 -100 完工產(chǎn)品成本 1000080006000 280 單位成本 10080602.8 生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 3不設(shè)置不設(shè)置“廢品損失廢品損失”賬戶，賬戶，“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”不設(shè)置不設(shè)置 “廢品損失廢品損失”成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 （1）歸集廢品損失歸集廢品損失 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-直接材料直接材料 200 直接人工直接人工 100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 80 貸：貸： 原材料原材料 200 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 80 （2）

39、反映賠償款反映賠償款 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-張某張某100 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-直接材料直接材料100 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品產(chǎn)品 （二）入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品的核算（二）入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品的核算 與（一）相比，增加一筆業(yè)務(wù)，其他同上述處理方法。與（一）相比，增加一筆業(yè)務(wù)，其他同上述處理方法。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品-產(chǎn)品產(chǎn)品 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 本月生產(chǎn)費(fèi)用 10000 80006000 結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失 200 100 80 減：賠償款 100 完工產(chǎn)品成本 10100 81006080 六、六、不可修復(fù)廢品的核算不可修復(fù)廢品的核

40、算 （一）入庫(kù)前發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品（一）入庫(kù)前發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品 1設(shè)置設(shè)置“廢品損失廢品損失”賬戶，歸集廢品損失，賬戶，歸集廢品損失， “生生 產(chǎn)成本產(chǎn)成本”設(shè)置設(shè)置“廢品損失廢品損失”成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 例例4：某廠：某廠年年10月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料在生產(chǎn)月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料在生產(chǎn) 開(kāi)始時(shí)一次性投入，本月生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，本月生產(chǎn)3000臺(tái)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)臺(tái)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)100 臺(tái)不可修復(fù)的廢品，合格品為臺(tái)不可修復(fù)的廢品，合格品為2900臺(tái)，該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)臺(tái)，該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn) 品共發(fā)生工時(shí)品共發(fā)生工時(shí)45000小時(shí)，其中不可修復(fù)廢品工時(shí)為小時(shí)，其中不可修復(fù)廢品工時(shí)為 1500小時(shí)，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生的直接材料為小時(shí)，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生的直接材料為12000元，元， 直接人工為直接人工