淺談交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究

1、淺談交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究論文摘要 營業(yè)稅改征增值稅作為我國財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，受到廣泛的關(guān)住。本文將基于筆者對上海試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)證考察，以交通運(yùn)輸業(yè)為視角，研究“營改增”政策的實(shí)施情況。首先介紹了我國交通運(yùn)輸業(yè)的征稅狀況、“營改增”的背景；其次結(jié)合實(shí)際調(diào)研內(nèi)容，總結(jié)了“營改增”對交通運(yùn)輸企業(yè)的影響，分析了企業(yè)在稅制改革后遇到的困難；最后提出交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”稅制改革的完善發(fā)展途徑。 論文關(guān)鍵詞 交通運(yùn)輸業(yè) 營業(yè)稅 增值稅 一、交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況 （一）我國目前交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況 第一，中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營業(yè)稅稅目，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、

2、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，適用的營業(yè)稅稅率為3%，計(jì)稅依據(jù)為全部營業(yè)額。豍 第二，2012年1月1日起，我國在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。2012年8月起，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)至10省市，并將逐步擴(kuò)展到全國。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅采取差額抵扣的方式，即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務(wù)，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，差額即應(yīng)繳納的增值稅。 （二）交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”背景 1.對交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅弊端。（1）交通運(yùn)輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%

3、進(jìn)行抵扣，從而造成我國增值稅抵扣鏈條的中斷。（2）由于營業(yè)稅是對收入全額進(jìn)行征稅，不能抵扣成本和費(fèi)用中所含的已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重納稅人負(fù)擔(dān)，不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開競爭。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營模式，分工粗，效率低，不符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。（3）長期以來征收營業(yè)稅使得很多交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿混亂，財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范。同時(shí)由于營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，很多企業(yè)對技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護(hù)，也不利于交通運(yùn)輸行業(yè)的整體發(fā)展。 2.交通運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)決定其具備改革基礎(chǔ)條件。（1）交通運(yùn)輸業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生

4、產(chǎn)部門，是先行于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。（2）運(yùn)輸費(fèi)用目前已納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系，改革基礎(chǔ)較好。 二、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響 （一）“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響 據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在上海營改增政策實(shí)施初期，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實(shí)現(xiàn)減負(fù)，一般納稅人稅負(fù)有所增加，據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。據(jù)測算營改增后運(yùn)輸業(yè)實(shí)際稅負(fù)由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，相關(guān)配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺(tái)，試點(diǎn)初期存在的問題得到基本解決，從上海

5、財(cái)政部門公布的數(shù)據(jù)來看，2012年上海市交通運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)一般納稅人實(shí)際繳納增值稅53.1億元，與按原營業(yè)稅方法計(jì)算的營業(yè)稅額相比，減少稅收0.8億元。交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。 （二）“營改增”后試點(diǎn)企業(yè)面臨的主要問題 1.稅率增幅較大。試點(diǎn)政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率上升8個(gè)百分點(diǎn)，增幅較大。 2.可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。交通運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)成本主要包括油料消耗、過路過橋費(fèi)、人工成本、場地租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。（1）固定資產(chǎn)。試點(diǎn)政策11%的稅率主要考慮交通運(yùn)輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長，一般陸

6、路運(yùn)輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機(jī)等更久，所以企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn)，并且試點(diǎn)政策從公布到正式實(shí)施間隔時(shí)間較短，有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn)，造成試點(diǎn)政策實(shí)施當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但實(shí)際執(zhí)行過程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠(yuǎn)，在運(yùn)輸過程中司機(jī)往往選擇較近的加油站先進(jìn)支付油費(fèi)。另一方面及時(shí)可以使用油卡，但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金，并且司機(jī)要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料，但一個(gè)公司里往往有多個(gè)司機(jī)在跑長途，很少讓司機(jī)帶上述證件。（3）修理費(fèi)、汽配費(fèi)。對于

7、長途運(yùn)輸而言，由于業(yè)務(wù)是在全國范圍，故障也經(jīng)常發(fā)生在運(yùn)輸途中，所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進(jìn)行修理，而很少使用公司預(yù)先購買的配件，但長途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場所，無法開具增值稅發(fā)票，并且可開具增值稅發(fā)票的場所維修費(fèi)用相對較高，企業(yè)也很少選擇。（4）占企業(yè)成本較大的過路過橋費(fèi)、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的重要原因。 3.企業(yè)增值稅專業(yè)知識(shí)缺乏。由于增值稅對會(huì)計(jì)核算要求較高，但交通運(yùn)輸業(yè)長期以來征收營業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識(shí)，無法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不符合規(guī)范，賬簿混亂，無法正

8、確計(jì)算應(yīng)納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等問題。 （三）上海營改增試點(diǎn)在全國推廣的意義 上海市根據(jù)“營改增”政策實(shí)施過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的問題制定了相應(yīng)過渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立了營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，對稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財(cái)政扶持。針對交通運(yùn)輸業(yè)出臺(tái)包括“營改增”后稅負(fù)增加累計(jì)超過5萬元以上的企業(yè)可以申請返還稅負(fù)增加額的70%、對外省市運(yùn)輸無法開具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費(fèi)用已實(shí)際支出額進(jìn)行抵扣等配套措施，保證了營改增工作的順利進(jìn)行?！盃I改增”上海模式在全國起到了積極的示范效應(yīng)，通過了解試點(diǎn)地區(qū)的營改增政策的執(zhí)行過程中企業(yè)面臨的實(shí)際困難，總結(jié)營改增政策的不合理之處，有

9、利于在全國范圍內(nèi)推進(jìn)營改增稅制改革順利進(jìn)行。三、交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”法律制度發(fā)展完善 （一）進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)直至擴(kuò)展到全國 交通運(yùn)輸業(yè)由增值稅取代營業(yè)稅是我國稅制改革的最終目標(biāo)也是根本的發(fā)展趨勢，將試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大并逐步擴(kuò)展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng)，減小稅制改革對非試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。 （二）進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè) 1.稅率設(shè)計(jì)方面。從國際上看，各國實(shí)行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。對于交通運(yùn)輸業(yè)，各國普遍采用基本

10、稅率和較低稅率，部分國家對交通更運(yùn)輸業(yè)設(shè)置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務(wù)，也有一些國家對公共運(yùn)輸實(shí)行零稅率。從我國試點(diǎn)地區(qū)的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點(diǎn)后企業(yè)稅負(fù)普遍上升很大程度上是由于試點(diǎn)政策設(shè)置的稅率沒有經(jīng)過嚴(yán)格實(shí)證測算從而設(shè)置過高造成的，有關(guān)部門應(yīng)分析總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國外的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置差別稅率，對公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率，以促進(jìn)我國公共交通的發(fā)展。 2.放寬一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)政策以年銷售額500萬元為界作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)過高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大，征管不到位等問題。而小規(guī)模納稅人由于

11、仍然不能自行開具增值稅專用發(fā)票，數(shù)量過多仍不利于我國增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時(shí)小規(guī)模納稅人由于其財(cái)務(wù)賬簿不健全，發(fā)票管理等不規(guī)范，數(shù)量過多也會(huì)加重國家核定征稅負(fù)擔(dān)，還會(huì)引發(fā)一系列違法違規(guī)開具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。 3.進(jìn)一步完善相關(guān)配套政策。（1）交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的順利進(jìn)行離不開一套完善的配套措施，如上海市政府針對稅負(fù)不降反升的企業(yè)出臺(tái)了配套的過渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立了營改增試點(diǎn)財(cái)政扶持資金，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企

12、業(yè)為扶持的對象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對企業(yè)的影響，保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大的情況下，值得其他試點(diǎn)地區(qū)參考借鑒。（2）完善增值稅抵扣鏈條。科學(xué)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制是增值稅的靈魂所在，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問題的關(guān)鍵。國家應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)政策，把占企業(yè)成本較大的過路過橋費(fèi)、油費(fèi)也納入增值稅抵扣鏈條中。 （三）完善稅收征管環(huán)境，加強(qiáng)稅收征管水平，加強(qiáng)宣傳 1.隨著營業(yè)稅改征增值稅的不斷推進(jìn)，產(chǎn)生的必然趨勢是中介組織的發(fā)達(dá)。針對交通運(yùn)輸業(yè)目前財(cái)務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國家可以出臺(tái)政策充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師、注冊會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律

13、師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)建賬建制。 2.加強(qiáng)國家的監(jiān)督管理。交通運(yùn)輸業(yè)作為“營改增”試點(diǎn)行業(yè)，由于政策頒布實(shí)際那較短，相關(guān)法律法規(guī)不健全，使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國家加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)出臺(tái)措施進(jìn)行規(guī)制。 3.加強(qiáng)稅收征管水平。交通運(yùn)輸業(yè)原來由地稅局征收營業(yè)稅，改征增值稅后由國稅局負(fù)責(zé)征收，加上交通運(yùn)輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動(dòng)性強(qiáng)、稅源難以掌控，國家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收征管水平。 4.加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。增值稅本身是一個(gè)優(yōu)良的稅種，但由于其計(jì)稅方式相對復(fù)雜，所以有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)稅收政策的宣傳解讀，利用網(wǎng)絡(luò)、媒體等多種方式培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，提高納稅人的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素質(zhì)。也應(yīng)引導(dǎo)企業(yè)積極進(jìn)行納稅籌劃，制定適應(yīng)國家稅收政策的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理節(jié)稅。 “營