淺談會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范體系的優(yōu)化與完善

1、淺談會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范體系的優(yōu)化與完善 摘要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)和契約經(jīng)濟(jì)，信用是會(huì)計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。尤其是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代給中國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)帶來(lái)新的機(jī)遇和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為具有經(jīng)濟(jì)后果，其行為產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息被用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策與外部控制。會(huì)計(jì)人員行為已成為社會(huì)普遍關(guān)注的問(wèn)題。對(duì)我行而言，通過(guò)規(guī)范、優(yōu)化會(huì)計(jì)人員的行為，使不正當(dāng)?shù)男袨榈靡约m正，正確的行為得到發(fā)揚(yáng)，更有利于我行的長(zhǎng)期發(fā)展。會(huì)計(jì)信息資源在人們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中非常重要。生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員的行為是否適當(dāng)，將影響我行資源的有效配置，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)其使用者的決策行為具有重要影響。如何規(guī)范、優(yōu)化會(huì)計(jì)人員行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

2、，已成為一個(gè)非常重要的問(wèn)題。一、完善會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范體系的意義會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范就是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束和限制，抑制其將不良動(dòng)機(jī)和可能的操縱空間轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的操縱行為。它是來(lái)自會(huì)計(jì)人員之外的約束力量，完善會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范體系的能夠提供會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)所應(yīng)遵守、執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)；提供了對(duì)會(huì)計(jì)人員行為優(yōu)化的一種激勵(lì)機(jī)制；協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)外部和企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系；確立了對(duì)會(huì)計(jì)人員行為進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督的依據(jù)。新會(huì)計(jì)法第二章第九條就明確指出：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！边@就對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、

3、記錄和報(bào)告等技術(shù)活動(dòng)提出了要求。我國(guó)新老會(huì)計(jì)法除了對(duì)一系列違法行為規(guī)定了相關(guān)罰則和法律責(zé)任外，還規(guī)定“對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)?！豹?jiǎng)勵(lì)與懲罰的合并適用，無(wú)疑增強(qiáng)了該項(xiàng)行為規(guī)范的激勵(lì)功能。會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范可以協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)人員與投資者、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾、單位領(lǐng)導(dǎo)者的和有關(guān)職能部門(mén)的關(guān)系。會(huì)計(jì)人員與這些方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，只有通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，才能使這些關(guān)系達(dá)到協(xié)調(diào)，避免發(fā)生不必要的利益沖突，使各種關(guān)系得到鞏固與發(fā)展。會(huì)計(jì)人員行為在不正當(dāng)利益動(dòng)機(jī)驅(qū)使下常常導(dǎo)致不正當(dāng)行為的發(fā)生。一種會(huì)計(jì)人員行為的發(fā)生，是正確的還是錯(cuò)誤的，需要有一個(gè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)

4、。會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范就是判斷的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范包括會(huì)計(jì)技術(shù)行為規(guī)范、會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范和會(huì)計(jì)法律行為規(guī)范。作為會(huì)計(jì)人員行為的標(biāo)準(zhǔn)和要求，其具有公認(rèn)性、權(quán)威性、技術(shù)性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范主要在有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章中規(guī)定的，如會(huì)計(jì)技術(shù)行為規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為規(guī)范主要體現(xiàn)在財(cái)政部制定發(fā)布的有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章中，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等；會(huì)計(jì)法律行為規(guī)范主要是在會(huì)計(jì)法、稅收征管法、審計(jì)法、公司法、刑法等法律中規(guī)定。2006年財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。此次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的

5、新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破，也進(jìn)一步完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)技術(shù)行為規(guī)范。二、會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范體系存在的問(wèn)題我國(guó)已經(jīng)制定了一系列的會(huì)計(jì)規(guī)范和制度，我行亦針對(duì)我行情況制定了一系列行內(nèi)會(huì)計(jì)制度，但還存在許多不足。1.不能完全滿足我行業(yè)務(wù)日益發(fā)展的要求，針對(duì)新業(yè)務(wù)的發(fā)展及新的改革制度的落實(shí)，有必要按照國(guó)家及更成熟的規(guī)范體系進(jìn)行修訂和完善。2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范有待進(jìn)一步健全和完善。我國(guó)還沒(méi)有頒布一套標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。只在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范有相關(guān)的規(guī)定，總括來(lái)說(shuō)，包括以下八個(gè)方面：即愛(ài)崗敬

6、業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、保守秘密和強(qiáng)化服務(wù)。在完善會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范體系時(shí)我認(rèn)為非常重要的一個(gè)方面是健全和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范它只是單純地提出了要求，而沒(méi)有為這些要求的達(dá)成提供保證，也就是缺乏道德沖突解決的框架。一個(gè)完整的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)不僅僅是提出各種道德原則和規(guī)則，更重要的是在承認(rèn)會(huì)計(jì)人員道德困境不可避免的前提下，為會(huì)計(jì)人員衡量利弊得失和解決道德沖突提供可行的框架和指導(dǎo)。三、完善會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)品質(zhì)、職業(yè)作風(fēng)、職業(yè)紀(jì)律及職業(yè)責(zé)任等的總稱，是用來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的不良行為的隱性制度。為保證會(huì)計(jì)信

7、息的客觀、公正，除了必須對(duì)會(huì)計(jì)程序、方法通過(guò)諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行規(guī)范外，還必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行第二次規(guī)范。這種規(guī)范就包括在會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的規(guī)范，它是會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范的一個(gè)重要組成部分。(一)建立和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員行為我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的建立尚處于探索階段，需要在理論上深入研究，實(shí)踐中不斷摸索。針對(duì)我行內(nèi)部對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為監(jiān)管不力的事實(shí)，有必要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督考評(píng)機(jī)制。建立有效的渠道及時(shí)掌握財(cái)會(huì)人員的違法行為。其次，可以借鑒行內(nèi)及國(guó)內(nèi)其他行業(yè)個(gè)別先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，設(shè)立專門(mén)部門(mén)或機(jī)構(gòu)，專門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題。另外還應(yīng)建立

8、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的追蹤評(píng)價(jià)體系，對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德行為和不道德行為進(jìn)行評(píng)價(jià)以達(dá)到抑惡揚(yáng)善的目的。同時(shí)也可以建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)與第三方監(jiān)管的形式形成和維護(hù)一種健康道德文化的支持系統(tǒng)，這對(duì)正處于改革發(fā)展整合期的我行來(lái)說(shuō)值得考慮。利用一整套考核評(píng)價(jià)體系，通過(guò)激勵(lì)措施使會(huì)計(jì)人員講誠(chéng)信，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境。對(duì)于失信的會(huì)計(jì)人員可以采取取消晉升和評(píng)級(jí)資格、批評(píng)等懲罰措施，對(duì)失信者給予嚴(yán)厲的懲罰，使會(huì)計(jì)人員的失信成本上升到難以接受的程度，才能有效地遏制會(huì)計(jì)失信行為的發(fā)生。采用這種方法使那些遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的誠(chéng)信會(huì)計(jì)人員得到褒獎(jiǎng)，有不正當(dāng)行為的會(huì)計(jì)人員付出慘痛的代價(jià)，督促、約束和激勵(lì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格自律，

9、從而規(guī)范和優(yōu)化會(huì)計(jì)人員的從業(yè)行為。(二)構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德群體氛圍，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員行為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，會(huì)計(jì)人員行為環(huán)境的好壞直接影響到會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的高低。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德必須從抵制不良環(huán)境影響、凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境開(kāi)始。凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境還有賴于行內(nèi)及社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)，各條線人員都應(yīng)提高職業(yè)道德意識(shí)，從而營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當(dāng)然，我們也不能坐等外部環(huán)境凈化之后，再來(lái)談會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員也絕不應(yīng)因環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)?！俺鑫勰喽蝗尽比詰?yīng)是會(huì)計(jì)職業(yè)界的一種高尚追求，這也是最終贏得行業(yè)及社會(huì)尊重、提高本行信譽(yù)的重要保證。構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德的群體氛圍，可以

10、采取在公司的治理機(jī)制中建設(shè)有利于會(huì)計(jì)人員執(zhí)行道德機(jī)制的環(huán)境的方法。如在董事會(huì)下設(shè)立道德委員會(huì)，建立會(huì)計(jì)人員申訴制度，避免從會(huì)計(jì)人員個(gè)體角度來(lái)強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德來(lái)維護(hù)公眾利益而形成“孤島現(xiàn)象”。(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員行為建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系是規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為的目標(biāo)，但還必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德主體的配套建設(shè)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)要求會(huì)計(jì)人員從自身作起，開(kāi)展自我批評(píng)，嚴(yán)于剖析自己。會(huì)計(jì)人員要在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)活動(dòng)中嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的原則和規(guī)范，同時(shí)要精心的保持自己的善心和善行，使其聚集起來(lái)，并發(fā)揚(yáng)光大，高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)，它需要一個(gè)長(zhǎng)期的積蓄過(guò)程。會(huì)計(jì)領(lǐng)域是充滿各種“誘惑”的地方。某些人為了非法的謀求一己私利，往往把會(huì)計(jì)人員作為攻擊的目標(biāo)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力作到自我警戒、自我克制。在履行職責(zé)時(shí)要自律謹(jǐn)慎，不管財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度是否有漏洞，也不管是否有人監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)管理是否嚴(yán)格，都要按職業(yè)道德的要求去辦。會(huì)計(jì)人員必須結(jié)合自己的實(shí)際工作情況，經(jīng)常進(jìn)行反省檢查用會(huì)計(jì)道德原則和規(guī)范嚴(yán)格剖析自己，從剖析中找到自己在職業(yè)道德方面的不足和問(wèn)題，并努力加以克服，逐步提高自己的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員要使自己在道德上不斷進(jìn)步，就不能沒(méi)有勇于接受批評(píng)的精神。運(yùn)用這