審計(jì)課件第12章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、第12章 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 教學(xué)大綱 （一）籌資與投資循環(huán)概述 1、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 2、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （二）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 1、籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 2、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 （三）借款審計(jì) 1、借款的審計(jì)目標(biāo) 2、借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （四）所有者權(quán)益審計(jì) 1、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo) 2、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （五）投資審計(jì) 1、投資的審計(jì)目標(biāo) 2、投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （六）其他相關(guān)賬戶審計(jì) 1、其他應(yīng)收款審計(jì) 2、其他應(yīng)付款審計(jì) 3、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì) 4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的審計(jì) 5、應(yīng)付股利的審計(jì) 6、長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì) 7、管理費(fèi)用審計(jì) 8、營(yíng)業(yè)

2、外收入的審計(jì) 9、營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì) 10、所得稅的審計(jì) 三、教學(xué)目的 本章是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容之一。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要 理解籌資與投資循環(huán)審計(jì)的程序和方法，熟練掌握借款、 所有者權(quán)益、投資和其他相關(guān)賬戶審計(jì)的技能。 四、教學(xué)要求 深入了解籌資與投資循環(huán)的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制； 掌握籌資與投資循環(huán)的符合性測(cè)試程序和相關(guān)賬戶的實(shí) 質(zhì)性測(cè)試程序；能運(yùn)用所學(xué)的籌資和投資循環(huán)審計(jì)的基 本理論、基本方法和基本技能解決實(shí)際審計(jì)工作中的有 關(guān)問(wèn)題。 12 12 籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì) 12-112-1籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)概述 12-212-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試籌資與投

3、資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 12-312-3借款審計(jì)借款審計(jì) 12-412-4所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì) 12-512-5投資審計(jì)投資審計(jì) 12-612-6其他相關(guān)帳戶審計(jì)其他相關(guān)帳戶審計(jì) 籌資活動(dòng)控制目標(biāo)、內(nèi)控制度和交易測(cè)一覽表籌資活動(dòng)控制目標(biāo)、內(nèi)控制度和交易測(cè)一覽表 投資活動(dòng)控制目標(biāo)，內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表投資活動(dòng)控制目標(biāo)，內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 12-1 12-1 籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)概述 主要憑證和會(huì)計(jì)記錄主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資與投資循環(huán)所涉及

4、的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 12-212-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制 籌資的授權(quán)審批控制籌資的授權(quán)審批控制 籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制 籌資收入款項(xiàng)的控制籌資收入款項(xiàng)的控制 還本利息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制還本利息、支付股利等付出款項(xiàng)的控制 實(shí)物保管的控制實(shí)物保管的控制 會(huì)計(jì)記錄的控制會(huì)計(jì)記錄的控制 籌資活動(dòng)的符合性測(cè)試籌資活動(dòng)的符合性測(cè)試 12-212-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控

5、制及其測(cè)試 投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資活動(dòng)的內(nèi)部控制 投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制投資計(jì)劃的審批授權(quán)控制 投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工控制 投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制 投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄控制 投資收益控制投資收益控制 12-212-2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 投資活動(dòng)的符合性測(cè)試投資活動(dòng)的符合性測(cè)試 投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否 嚴(yán)格分工嚴(yán)格分工 有無(wú)健全的有價(jià)證券保管制度有無(wú)健全的有價(jià)證券保管制度 投資循環(huán)的核算方式是否符合有

6、關(guān)財(cái)務(wù)制投資循環(huán)的核算方式是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)制 度的規(guī)定，相關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)處理是否度的規(guī)定，相關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)處理是否 正確正確 對(duì)投資收益的監(jiān)控是否適當(dāng)對(duì)投資收益的監(jiān)控是否適當(dāng) 12-312-3借款審計(jì)借款審計(jì) 借款的審計(jì)目標(biāo)借款的審計(jì)目標(biāo) 了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效 且一貫遵守；且一貫遵守； 確定被審計(jì)單位在特定期間發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完確定被審計(jì)單位在特定期間發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完 畢，有無(wú)遺漏；畢，有無(wú)遺漏； 確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定期間是否確實(shí)存在，是確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定期間

7、是否確實(shí)存在，是 否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；否為被審計(jì)單位所承擔(dān)； 確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確；確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確； 確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定， 被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定； 確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。 12-312-3借款審計(jì)借款審計(jì) 借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 獲取或編制短期借款明細(xì)表。獲取或編制短期借

8、款明細(xì)表。 函證短期借款的實(shí)有數(shù)。函證短期借款的實(shí)有數(shù)。 檢查短期借款的增減。檢查短期借款的增減。 檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。 復(fù)核短期借款利息。復(fù)核短期借款利息。 檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。 短期借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試短期借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試 例例1審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)短期借款進(jìn)行審查時(shí)，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)短期借款進(jìn)行審查時(shí)， 發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)“短期借款短期借款-職工借款職工借款”1600萬(wàn)元。經(jīng)了萬(wàn)元。經(jīng)了 解并檢查相關(guān)明細(xì)賬戶，系全廠解并檢查相關(guān)明細(xì)賬戶，系全廠320名職工進(jìn)名職工進(jìn) 行的集資，每人投入行的集資，每人投入

9、5萬(wàn)元，利息按年利率萬(wàn)元，利息按年利率 15%計(jì)付，未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。至審計(jì)時(shí)，已計(jì)付，未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。至審計(jì)時(shí)，已 發(fā)放半年的利息共發(fā)放半年的利息共120萬(wàn)元。萬(wàn)元。 對(duì)此，審計(jì)人員一方面指出該集資事項(xiàng)未經(jīng)有關(guān)對(duì)此，審計(jì)人員一方面指出該集資事項(xiàng)未經(jīng)有關(guān) 部門(mén)批準(zhǔn)，屬非法集資，另一方面指出集資的部門(mén)批準(zhǔn)，屬非法集資，另一方面指出集資的 利率水平過(guò)高，不符合國(guó)家的規(guī)定。根據(jù)有關(guān)利率水平過(guò)高，不符合國(guó)家的規(guī)定。根據(jù)有關(guān) 財(cái)經(jīng)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)作出了清退所有集資款項(xiàng)，財(cái)經(jīng)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)作出了清退所有集資款項(xiàng)， 收回不合規(guī)利息，并給于一定的處罰等決定。收回不合規(guī)利息，并給于一定的處罰等決定。 例二例二審

10、計(jì)人員在審計(jì)人員在4月末對(duì)大豐公司借款情況進(jìn)月末對(duì)大豐公司借款情況進(jìn) 行審計(jì)，取得如下資料：行審計(jì)，取得如下資料： 大豐公司以因資金周轉(zhuǎn)困難為由，于大豐公司以因資金周轉(zhuǎn)困難為由，于4月月8日向日向 開(kāi)戶銀行申請(qǐng)了開(kāi)戶銀行申請(qǐng)了3個(gè)月貸款個(gè)月貸款20萬(wàn)元，經(jīng)銀行批萬(wàn)元，經(jīng)銀行批 準(zhǔn)貸款已于準(zhǔn)貸款已于12日到位，在審查中發(fā)現(xiàn)大豐公司日到位，在審查中發(fā)現(xiàn)大豐公司 在在4月月15日已將日已將20萬(wàn)元匯往沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)的大萬(wàn)元匯往沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)的大 申公司，經(jīng)向大申公司核實(shí)，申公司，經(jīng)向大申公司核實(shí)，20萬(wàn)元中有萬(wàn)元中有19萬(wàn)萬(wàn) 元是歸還上月借款，另外元是歸還上月借款，另外1萬(wàn)元在萬(wàn)元在4月月27日以現(xiàn)日以

11、現(xiàn) 金方式提走，查大豐公司帳上并無(wú)此記錄。金方式提走，查大豐公司帳上并無(wú)此記錄。 要求：對(duì)上述情況你認(rèn)為大豐公司銀行借款存要求：對(duì)上述情況你認(rèn)為大豐公司銀行借款存 在哪些問(wèn)題，應(yīng)如何進(jìn)一步審計(jì)？在哪些問(wèn)題，應(yīng)如何進(jìn)一步審計(jì)？ 題解題解1、大豐公司以資金周轉(zhuǎn)困難為名，行謀、大豐公司以資金周轉(zhuǎn)困難為名，行謀 取私利的舞弊行為，重點(diǎn)追查取私利的舞弊行為，重點(diǎn)追查1萬(wàn)元現(xiàn)金是誰(shuí)萬(wàn)元現(xiàn)金是誰(shuí) 提走，去向如何，為何不進(jìn)帳，是否存在著在提走，去向如何，為何不進(jìn)帳，是否存在著在 償債過(guò)程中去索取或要求返回回扣并據(jù)為己有償債過(guò)程中去索取或要求返回回扣并據(jù)為己有 弊端。弊端。 2、企業(yè)之間相互借款應(yīng)通過(guò)銀行辦理正

12、式的、企業(yè)之間相互借款應(yīng)通過(guò)銀行辦理正式的 委托貸款手續(xù)，并接受銀行監(jiān)督和資金安全保委托貸款手續(xù)，并接受銀行監(jiān)督和資金安全保 護(hù)措施，否則很容易產(chǎn)生到時(shí)不還等經(jīng)濟(jì)糾紛。護(hù)措施，否則很容易產(chǎn)生到時(shí)不還等經(jīng)濟(jì)糾紛。 12-312-3借款審計(jì)借款審計(jì) 借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì) 相符。相符。 了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的領(lǐng)用等級(jí)評(píng)估情況，了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的領(lǐng)用等級(jí)

13、評(píng)估情況， 了解被審計(jì)單位獲得長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融了解被審計(jì)單位獲得長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融 資能力。資能力。 對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款 條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。 對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注

14、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款 數(shù)額。數(shù)額。 檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。 計(jì)算長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并計(jì)算長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并 與基建成本財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支與基建成本財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支 出。出。 檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。 檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)狀況檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資

15、產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)狀況 是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。 檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 例例1某大型漁業(yè)公司從銀行借入長(zhǎng)期借款某大型漁業(yè)公司從銀行借入長(zhǎng)期借款5000萬(wàn)元用于萬(wàn)元用于 遠(yuǎn)洋捕撈。但因各種原因，公司捕撈收益情況不好，遠(yuǎn)洋捕撈。但因各種原因，公司捕撈收益情況不好， 效益較低。審計(jì)人員注意到，至效益較低。審計(jì)人員注意到，至2003年底這些長(zhǎng)期借年底這些長(zhǎng)期借 款已無(wú)力償還。此時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)借款合同，款已無(wú)力償還。此時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)借款合同， 注意到，這些長(zhǎng)期借款均是以公司遠(yuǎn)

16、洋捕撈的重要資注意到，這些長(zhǎng)期借款均是以公司遠(yuǎn)洋捕撈的重要資 產(chǎn)產(chǎn)漁輪作擔(dān)保的。由于銀行已向法院提取訴訟要漁輪作擔(dān)保的。由于銀行已向法院提取訴訟要 求償還借款，這些漁輪很可能被強(qiáng)制拍賣。因此，審求償還借款，這些漁輪很可能被強(qiáng)制拍賣。因此，審 計(jì)人員一方面指出了長(zhǎng)期借款逾期未還，并可能無(wú)力計(jì)人員一方面指出了長(zhǎng)期借款逾期未還，并可能無(wú)力 償還的情況。另一方面，還需揭示一旦漁輪被強(qiáng)制拍償還的情況。另一方面，還需揭示一旦漁輪被強(qiáng)制拍 賣償債，將對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響賣償債，將對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響 例例2某公司為了增加產(chǎn)品品種，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，某公司為了增加產(chǎn)品品種，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力， 2003年五

17、月份申請(qǐng)長(zhǎng)期借款年五月份申請(qǐng)長(zhǎng)期借款192000元購(gòu)置一臺(tái)新設(shè)備，元購(gòu)置一臺(tái)新設(shè)備， 計(jì)劃三個(gè)月安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)，預(yù)計(jì)每月增加計(jì)劃三個(gè)月安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)，預(yù)計(jì)每月增加 產(chǎn)值產(chǎn)值40000元，產(chǎn)值利潤(rùn)率為元，產(chǎn)值利潤(rùn)率為20%，每月增加利潤(rùn)，每月增加利潤(rùn) 8000元，兩年后還清借款，該項(xiàng)設(shè)備于元，兩年后還清借款，該項(xiàng)設(shè)備于2003年年10月份月份 完工投產(chǎn)，審計(jì)人員完工投產(chǎn)，審計(jì)人員2004年年1月份對(duì)該廠長(zhǎng)期借款進(jìn)月份對(duì)該廠長(zhǎng)期借款進(jìn) 行審計(jì)，得到以下資料行審計(jì)，得到以下資料 1）10月份，增加產(chǎn)值月份，增加產(chǎn)值20000元，增加銷售收入元，增加銷售收入14000元，元， 增加利潤(rùn)

18、增加利潤(rùn)3400元元 2）11月份，增加產(chǎn)值月份，增加產(chǎn)值30000元，增加銷售收入元，增加銷售收入24000元，元， 增加利潤(rùn)增加利潤(rùn)5300元元 3）12月份，增加產(chǎn)值月份，增加產(chǎn)值40000元，增加銷售收入元，增加銷售收入30000元，元， 增加利潤(rùn)增加利潤(rùn)6400元元 該公司該公司2003年計(jì)劃利潤(rùn)為年計(jì)劃利潤(rùn)為560000元，實(shí)際完成元，實(shí)際完成619000 元，元，12月份用利潤(rùn)歸還長(zhǎng)期借款月份用利潤(rùn)歸還長(zhǎng)期借款18000元，支付利息元，支付利息 5400元元 要求要求對(duì)該公司長(zhǎng)期借款的使用與償還作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)對(duì)該公司長(zhǎng)期借款的使用與償還作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng) 價(jià)價(jià) 例例3審計(jì)人員審查

19、某企業(yè)的長(zhǎng)期借款，審計(jì)人員審查某企業(yè)的長(zhǎng)期借款，1999年底，該企年底，該企 業(yè)以擴(kuò)建為名取得長(zhǎng)期借款業(yè)以擴(kuò)建為名取得長(zhǎng)期借款500萬(wàn)元，年利率萬(wàn)元，年利率5%，工，工 程于程于2000年未完工達(dá)到可使用狀態(tài)。經(jīng)查年未完工達(dá)到可使用狀態(tài)。經(jīng)查“在建工程在建工程” 賬戶，至賬戶，至2000年已預(yù)付有關(guān)工程款年已預(yù)付有關(guān)工程款300萬(wàn)元，其中計(jì)萬(wàn)元，其中計(jì) 提長(zhǎng)期借款利息提長(zhǎng)期借款利息15萬(wàn)元。萬(wàn)元。2001年初，工程驗(yàn)收完畢年初，工程驗(yàn)收完畢 并交付使用，并交付使用，“在建工程在建工程”賬戶余額賬戶余額450萬(wàn)元，其萬(wàn)元，其 中將中將2001年度利息年度利息25萬(wàn)元在萬(wàn)元在“在建工程在建工程”中

20、列支。審中列支。審 計(jì)人員查實(shí)，該企業(yè)存在人為通過(guò)列支長(zhǎng)期借款利息計(jì)人員查實(shí)，該企業(yè)存在人為通過(guò)列支長(zhǎng)期借款利息 費(fèi)用，調(diào)節(jié)損益問(wèn)題費(fèi)用，調(diào)節(jié)損益問(wèn)題 12-312-3借款審計(jì)借款審計(jì) 借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)賬、備注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)索取或編制應(yīng)付債券明細(xì)賬、備 查簿核對(duì)相符。查簿核對(duì)相符。 審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實(shí)與合法。審查企業(yè)債券業(yè)務(wù)是否真實(shí)與合法。 審查被審計(jì)單位債券是否按期計(jì)提利息；溢價(jià)審查被審計(jì)單位債券是否按期計(jì)提利息；溢價(jià) 或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到的金額與債券票或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到的金額與債券

21、票 面金額的差額，是否在債券存續(xù)期間分期攤銷。面金額的差額，是否在債券存續(xù)期間分期攤銷。 審查被審計(jì)單位在發(fā)行債券時(shí)，是否將待發(fā)行審查被審計(jì)單位在發(fā)行債券時(shí)，是否將待發(fā)行 債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與 方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售 部門(mén)、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。部門(mén)、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。 檢查應(yīng)付債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查應(yīng)付債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。 檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 12-312-3借款審

22、計(jì)借款審計(jì) 借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、 總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符?？傎~數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí)將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，必要時(shí) 比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng) 追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。 檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。檢查利息支出明細(xì)賬，

23、確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。 檢查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無(wú)預(yù)計(jì)入賬。注意檢查現(xiàn)檢查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無(wú)預(yù)計(jì)入賬。注意檢查現(xiàn) 金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確。金折扣的會(huì)計(jì)處理是否正確。 審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目 有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào) 整。整。 檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否 按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。 檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 12-412-4

24、所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì) 所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo) 確定被審計(jì)單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是確定被審計(jì)單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是 否存在、有效且一貫遵守否存在、有效且一貫遵守 確定投入資本、資本公積的形成、增減及其確定投入資本、資本公積的形成、增減及其 他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性 確定盈余公積、未分配利潤(rùn)的形成和增減變確定盈余公積、未分配利潤(rùn)的形成和增減變 動(dòng)的合法性、真實(shí)性動(dòng)的合法性、真實(shí)性 確定會(huì)計(jì)報(bào)表上所有者權(quán)益的反映是否恰當(dāng)確定會(huì)計(jì)報(bào)表上所有者權(quán)益的反映是否恰當(dāng) 12-412-4所有者權(quán)益審計(jì)所有者權(quán)益審計(jì) 所有者權(quán)

25、益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 股本或?qū)嵤召Y本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試股本或?qū)嵤召Y本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 投入資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試投入資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（股份制企業(yè)）股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（股份制企業(yè)）“股本股本” -審閱公司章程，實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)，董事會(huì)會(huì)議記錄審閱公司章程，實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)，董事會(huì)會(huì)議記錄 -檢查出資方式和出資比例是否符合規(guī)定檢查出資方式和出資比例是否符合規(guī)定 -取得和編制股本明細(xì)賬取得和編制股本明細(xì)賬 -檢查股票的發(fā)行，收回等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)檢查股票的發(fā)行

26、，收回等經(jīng)濟(jì)活動(dòng) -函證發(fā)行在外的股票函證發(fā)行在外的股票 -檢查股票發(fā)行費(fèi)用的處理檢查股票發(fā)行費(fèi)用的處理 -檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（有限責(zé)任公司等）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（有限責(zé)任公司等） “實(shí)收資本實(shí)收資本” -取得被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)取得被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān) 董事會(huì)會(huì)議記錄董事會(huì)會(huì)議記錄 -取得或編制實(shí)收資本明細(xì)表取得或編制實(shí)收資本明細(xì)表 -檢查出資期限和出資方式、出資額檢查出資期限和出資方式、出資額 1）審查投入資本的數(shù)額和比例的合法性，區(qū)分法定資本，）審查投入資本的數(shù)額和比例的合法性，

27、區(qū)分法定資本， 注冊(cè)資本和投資總額，法定資本是注冊(cè)資本的最低限注冊(cè)資本和投資總額，法定資本是注冊(cè)資本的最低限 額額 A企業(yè)企業(yè) 生產(chǎn)性企業(yè)的注冊(cè)資本不得的少于生產(chǎn)性企業(yè)的注冊(cè)資本不得的少于30萬(wàn)元萬(wàn)元 批發(fā)業(yè)務(wù)為主商業(yè)性企業(yè)批發(fā)業(yè)務(wù)為主商業(yè)性企業(yè) 50萬(wàn)元萬(wàn)元 零售業(yè)務(wù)為主商業(yè)性企業(yè)零售業(yè)務(wù)為主商業(yè)性企業(yè) 30萬(wàn)元萬(wàn)元 咨詢服務(wù)性企業(yè)咨詢服務(wù)性企業(yè) 10萬(wàn)元萬(wàn)元 其他企業(yè)其他企業(yè) 3萬(wàn)元萬(wàn)元 B 有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性公司 50萬(wàn)元萬(wàn)元 商業(yè)、物資批發(fā)公司商業(yè)、物資批發(fā)公司 50萬(wàn)元萬(wàn)元 零售公司零售公司 30萬(wàn)元萬(wàn)元 科技開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)公司科技開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)公

28、司 10萬(wàn)元萬(wàn)元 C房地產(chǎn)公司房地產(chǎn)公司 500萬(wàn)元萬(wàn)元 D股份有限責(zé)任公司股份有限責(zé)任公司 1000萬(wàn)元萬(wàn)元 E外商投資公司外商投資公司 3000萬(wàn)元萬(wàn)元 F上市公司上市公司 5000萬(wàn)元萬(wàn)元 注冊(cè)資本注冊(cè)資本工商行政管理部門(mén)注冊(cè)登記資本工商行政管理部門(mén)注冊(cè)登記資本 關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額比例關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本與投資總額比例 的暫行規(guī)定的暫行規(guī)定 投資總額（美元）投資總額（美元） 注冊(cè)資本（美元）注冊(cè)資本（美元） 300萬(wàn)（含萬(wàn)（含300萬(wàn)）以下萬(wàn)）以下 7/10 300萬(wàn)萬(wàn)1000萬(wàn)（含萬(wàn)（含1000萬(wàn)）萬(wàn)） 1/2 210萬(wàn)萬(wàn) 1000萬(wàn)萬(wàn)3000萬(wàn)萬(wàn) 2/5

29、500萬(wàn)萬(wàn) 3000萬(wàn)以上萬(wàn)以上 1/3 1200萬(wàn)萬(wàn) 2）審查投入資本的出資期限）審查投入資本的出資期限 3）審查投入資本的出資方式）審查投入資本的出資方式 -檢查投入資本真實(shí)存在檢查投入資本真實(shí)存在 注意是否到位，有否抽逃，查憑證，實(shí)物，賬簿注意是否到位，有否抽逃，查憑證，實(shí)物，賬簿 1）貨幣資金投資的審查）貨幣資金投資的審查 例例1某公司注冊(cè)資金某公司注冊(cè)資金300萬(wàn)元，由萬(wàn)元，由3位股東各投位股東各投 資資100萬(wàn)元。經(jīng)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資報(bào)告，萬(wàn)元。經(jīng)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資報(bào)告， 至至2005年年6月月9日，公司已經(jīng)確實(shí)投入股本金日，公司已經(jīng)確實(shí)投入股本金 300萬(wàn)元。萬(wàn)元。10月

30、，審計(jì)人員對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)，月，審計(jì)人員對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)， 發(fā)現(xiàn)公司賬面存在發(fā)現(xiàn)公司賬面存在“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款股股 東東”300萬(wàn)元。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)調(diào)查，排除了該萬(wàn)元。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)調(diào)查，排除了該 往來(lái)款項(xiàng)屬正常業(yè)務(wù)往來(lái)的可能，而是以借款往來(lái)款項(xiàng)屬正常業(yè)務(wù)往來(lái)的可能，而是以借款 的形式，由各股東抽回出資。對(duì)股東共同抽回的形式，由各股東抽回出資。對(duì)股東共同抽回 投資的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)作出了限期補(bǔ)足投資的投資的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)作出了限期補(bǔ)足投資的 決定，并依法做出了處理處罰。決定，并依法做出了處理處罰。 2）實(shí)物投資的審查）實(shí)物投資的審查驗(yàn)收手續(xù)、并列具登記清驗(yàn)收手續(xù)、并列具登記清 單單 3）房地產(chǎn)類

31、固定資產(chǎn)）房地產(chǎn)類固定資產(chǎn) 4）設(shè)備類固定資產(chǎn)）設(shè)備類固定資產(chǎn) 5）融資租入固定資產(chǎn)）融資租入固定資產(chǎn) 6）無(wú)形資產(chǎn)投資的審查）無(wú)形資產(chǎn)投資的審查 -檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)檢查實(shí)收資本增減變動(dòng) 例例2某中外合營(yíng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)因虧損，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)某中外合營(yíng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)因虧損，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng) 而解散，經(jīng)清算，企業(yè)債務(wù)總額比資產(chǎn)多而解散，經(jīng)清算，企業(yè)債務(wù)總額比資產(chǎn)多200 萬(wàn)元（資不抵債）。假定企業(yè)注冊(cè)資本為萬(wàn)元（資不抵債）。假定企業(yè)注冊(cè)資本為150 萬(wàn)元，按原合同規(guī)定，中方應(yīng)投資萬(wàn)元，按原合同規(guī)定，中方應(yīng)投資90萬(wàn)元，實(shí)萬(wàn)元，實(shí) 際投入際投入70萬(wàn)元，外方應(yīng)投資萬(wàn)元，外方應(yīng)投資60萬(wàn)元，實(shí)際投入萬(wàn)元，實(shí)際投入

32、30萬(wàn)元萬(wàn)元 請(qǐng)問(wèn)請(qǐng)問(wèn) 1、企業(yè)承擔(dān)的最大責(zé)任限額應(yīng)是多少、企業(yè)承擔(dān)的最大責(zé)任限額應(yīng)是多少 2、中外雙方應(yīng)分別補(bǔ)投多少資金，用以清償債、中外雙方應(yīng)分別補(bǔ)投多少資金，用以清償債 務(wù)務(wù) 例例3某注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)受委托審計(jì)甲公司，他現(xiàn)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)受委托審計(jì)甲公司，他現(xiàn) 在開(kāi)始審計(jì)股本。本年度內(nèi)甲公司有關(guān)股本業(yè)在開(kāi)始審計(jì)股本。本年度內(nèi)甲公司有關(guān)股本業(yè) 務(wù)僅兩筆，一是于務(wù)僅兩筆，一是于6月月1日發(fā)行面值為日發(fā)行面值為10元的普元的普 通股股票通股股票100000張，二是于張，二是于9月月30日購(gòu)回以前日購(gòu)回以前 年度發(fā)行的面值為年度發(fā)行的面值為10元的股票元的股票10000張。假如張。假如 你是該注冊(cè)

33、會(huì)計(jì)師，你準(zhǔn)備執(zhí)行那些審計(jì)程序你是該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你準(zhǔn)備執(zhí)行那些審計(jì)程序 題解：應(yīng)執(zhí)行的程序有題解：應(yīng)執(zhí)行的程序有 1、向被審計(jì)單位索取公司章程，實(shí)施細(xì)則和股、向被審計(jì)單位索取公司章程，實(shí)施細(xì)則和股 東大會(huì)，董事會(huì)記錄的副本，審查股票的發(fā)行東大會(huì)，董事會(huì)記錄的副本，審查股票的發(fā)行 和購(gòu)回是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，了解核定股份和已發(fā)行和購(gòu)回是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，了解核定股份和已發(fā)行 股票的股數(shù)，股票面值，股票的回購(gòu)等情況股票的股數(shù)，股票面值，股票的回購(gòu)等情況 2、審查有關(guān)原始憑證與會(huì)計(jì)記錄，確認(rèn)股票發(fā)、審查有關(guān)原始憑證與會(huì)計(jì)記錄，確認(rèn)股票發(fā) 行和購(gòu)回是否確實(shí)存在行和購(gòu)回是否確實(shí)存在 3、函證發(fā)行在外的股票、函證發(fā)行在

34、外的股票 4、審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確、審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確 5、確定股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露、確定股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 取得和編制資本公積明細(xì)表取得和編制資本公積明細(xì)表 資本公積資本公積 1、外幣資本折算差額（資產(chǎn)匯率、外幣資本折算差額（資產(chǎn)匯率合同匯率）合同匯率） 7、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 8、其他資本公積、其他資本公積 可增設(shè)可增設(shè)“無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)” “補(bǔ)充流動(dòng)資本補(bǔ)充流動(dòng)資本” 檢查資本溢價(jià)和股本溢價(jià)檢查資本溢價(jià)和股本溢價(jià) 檢查接受捐贈(zèng)資產(chǎn)檢查接受捐贈(zèng)資產(chǎn) （1）檢查非現(xiàn)金資產(chǎn)

35、捐贈(zèng)）檢查非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) A 外商投資企業(yè)外商投資企業(yè) 1、外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金捐贈(zèng)，按確定、外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金捐贈(zèng)，按確定 的入賬價(jià)值（發(fā)票、市價(jià)）的入賬價(jià)值（發(fā)票、市價(jià)） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （實(shí)際）（實(shí)際） 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) （實(shí)際）（實(shí)際） 原材料原材料 （計(jì)劃）（計(jì)劃） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 銀行存款（支付相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（支付相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 2、年度終了，企業(yè)應(yīng)按、年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目科目 賬面余額賬面余額 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（應(yīng)交所得稅（33%） 資本公積資

36、本公積其他資本公積（其他資本公積（67%） B 非外商投資企業(yè)非外商投資企業(yè) 1、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按確認(rèn)實(shí)、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按確認(rèn)實(shí) 際成本際成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 原材料原材料 貸：遞延稅款（未來(lái)應(yīng)交所得稅）貸：遞延稅款（未來(lái)應(yīng)交所得稅） 資本公積資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 銀行存款銀行存款 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 支付相應(yīng)稅費(fèi)支付相應(yīng)稅費(fèi) 2、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí) 借：資本公積借：資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積

37、（2）檢查接受現(xiàn)金捐贈(zèng)）檢查接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 企業(yè)接受捐贈(zèng)現(xiàn)金時(shí)企業(yè)接受捐贈(zèng)現(xiàn)金時(shí) 借：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（實(shí)收應(yīng)交所得稅（實(shí)收*所得稅率）所得稅率） 資本公積資本公積接受現(xiàn)金捐贈(zèng)（實(shí)收接受現(xiàn)金捐贈(zèng)（實(shí)收-所得所得 稅額）稅額） 年度終了，按年終清算結(jié)果，按原計(jì)算與實(shí)際應(yīng)年度終了，按年終清算結(jié)果，按原計(jì)算與實(shí)際應(yīng) 交所得稅差額交所得稅差額 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：資本公積貸：資本公積接受現(xiàn)金捐贈(zèng)接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 借：銀行存款（實(shí)收）借：銀行存款（實(shí)收） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備檢查股權(quán)投資準(zhǔn)備 借：長(zhǎng)期股

38、權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 捐贈(zèng)價(jià)值捐贈(zèng)價(jià)值*67%*持股比例持股比例 貸：資本公積貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備 檢查權(quán)益法下受資方增加資本公積，企業(yè)是否按檢查權(quán)益法下受資方增加資本公積，企業(yè)是否按 持股比例分享持股比例分享 檢查撥款收入檢查撥款收入 檢查外幣資本折算差額檢查外幣資本折算差額 例例4某合資企業(yè)中方投資份額為某合資企業(yè)中方投資份額為20萬(wàn)美金（記萬(wàn)美金（記 賬本位幣為美金），企業(yè)合同約定的折合匯率賬本位幣為美金），企業(yè)合同約定的折合匯率 為為1美元，折合美元，折合8.00元人民幣，中方投資以人元人民幣，中方投資以人 民幣于規(guī)定期限內(nèi)分

39、兩次出資，民幣于規(guī)定期限內(nèi)分兩次出資，5月月1日出資日出資88 萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日外匯牌價(jià)為萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日外匯牌價(jià)為8.00元；元；6月月1日日 出資出資84.7萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日外匯牌價(jià)為萬(wàn)元人民幣，當(dāng)日外匯牌價(jià)為8.30元，元， CPA在審查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對(duì)中方投入資本的賬在審查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對(duì)中方投入資本的賬 面記錄為面記錄為 借：銀行存款借：銀行存款 172.70 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 160 資本公積資本公積 外幣資本折算差額外幣資本折算差額 12.70 要求：審查中方投入資本的帳務(wù)處理指出存在問(wèn)要求：審查中方投入資本的帳務(wù)處理指出存在問(wèn) 題并加以改正題并加以改正 題解：該合營(yíng)企業(yè)中方

40、投資按合同規(guī)定按期出資，題解：該合營(yíng)企業(yè)中方投資按合同規(guī)定按期出資， 符合規(guī)定出資方式，第一次投資符合規(guī)定出資方式，第一次投資88萬(wàn)元人民幣，萬(wàn)元人民幣， 折合折合11萬(wàn)美元，第二次投資萬(wàn)美元，第二次投資84.7萬(wàn)人民幣，按萬(wàn)人民幣，按 合同匯率折合合同匯率折合9萬(wàn)美元，尚余人民幣萬(wàn)美元，尚余人民幣12.7萬(wàn)元萬(wàn)元 （84.7-9*8），按資產(chǎn)賬戶折合匯率），按資產(chǎn)賬戶折合匯率9萬(wàn)美元，萬(wàn)美元， 尚余人民幣（尚余人民幣（84.7-9*8.3)10萬(wàn)元，因此資本公萬(wàn)元，因此資本公 積應(yīng)為積應(yīng)為2.7萬(wàn)元（萬(wàn)元（12.7-10）人民幣，其中）人民幣，其中10萬(wàn)萬(wàn) 元為中方多投入的貨幣資金，不應(yīng)列示

41、資本公元為中方多投入的貨幣資金，不應(yīng)列示資本公 積，只能作為其他應(yīng)付款，因此該公營(yíng)企業(yè)帳積，只能作為其他應(yīng)付款，因此該公營(yíng)企業(yè)帳 務(wù)處理違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定的資本公積確認(rèn)務(wù)處理違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定的資本公積確認(rèn) 借：銀行存款借：銀行存款 172.70萬(wàn)萬(wàn) （88+84.7） 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本中方中方 160萬(wàn)（萬(wàn)（20*8） 資本公積資本公積 2.70萬(wàn)萬(wàn)(8.3-8)*9 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款-中方中方 10萬(wàn)萬(wàn) 檢查其他資本公積檢查其他資本公積 檢查資本公積轉(zhuǎn)增檢查資本公積轉(zhuǎn)增 檢查資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露檢查資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 盈余公積和未分配利潤(rùn)審計(jì)盈

42、余公積和未分配利潤(rùn)審計(jì) 盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、盈余公積的提取是否符合規(guī)定（程序）、盈余公積的提取是否符合規(guī)定（程序） 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn) 被沒(méi)收財(cái)務(wù)損失（營(yíng)業(yè)外支出）被沒(méi)收財(cái)務(wù)損失（營(yíng)業(yè)外支出） 違反稅法支付滯納金，罰金（營(yíng)業(yè)外支出）違反稅法支付滯納金，罰金（營(yíng)業(yè)外支出） 彌補(bǔ)以前年度虧損（利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損（利潤(rùn)-未分配利潤(rùn)）未分配利潤(rùn)） (1) =提取法定盈余公積提取法定盈余公積=余額余額*10% (達(dá)到注冊(cè)資達(dá)到注冊(cè)資 本本50%時(shí)可不再提取，轉(zhuǎn)增資本或分配利潤(rùn)后時(shí)可不再提取，轉(zhuǎn)增資本或分配利潤(rùn)后 不得低于注冊(cè)資本的不得低于注冊(cè)資本的25%) (2)提取法定公益金

43、提取法定公益金=余額余額*5-10% (按企業(yè)章程或按企業(yè)章程或 董事會(huì)決定，專門(mén)用于職工福利設(shè)施的支出。董事會(huì)決定，專門(mén)用于職工福利設(shè)施的支出。 如購(gòu)建職工宿舍，托兒所，理發(fā)室支出如購(gòu)建職工宿舍，托兒所，理發(fā)室支出) (3)支付優(yōu)先股股利支付優(yōu)先股股利 (4)任意盈余公積任意盈余公積 ( 公司制企業(yè)按股東大會(huì)的決議公司制企業(yè)按股東大會(huì)的決議 提取，由企業(yè)自行決定支付普通股股利最多達(dá)提取，由企業(yè)自行決定支付普通股股利最多達(dá) 到面值到面值6%) 1、法定盈余公積、法定盈余公積 一般企業(yè)一般企業(yè) 2、法定公益金、法定公益金 股份制企業(yè)股份制企業(yè) 3、任意盈余公積、任意盈余公積 2、盈余公積的使用是

44、否符合規(guī)定、盈余公積的使用是否符合規(guī)定 1、用于彌補(bǔ)虧損、用于彌補(bǔ)虧損 （公司董事會(huì)提出，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)）（公司董事會(huì)提出，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)） 一般企業(yè)一般企業(yè) 2、轉(zhuǎn)增資本（股東大會(huì)決議批準(zhǔn)）、轉(zhuǎn)增資本（股東大會(huì)決議批準(zhǔn)） 3、支付普通股股利、支付普通股股利 股份 制企 業(yè) 3、檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露、檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 例例4某股份制企業(yè)某股份制企業(yè)2002年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300000萬(wàn)，所萬(wàn)，所 得稅為得稅為33%，利潤(rùn)分配前該企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)為，利潤(rùn)分配前該企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)為 普通股股本普通股股本 100000股股 每股面值每股面值5元元 50

45、0,000元元 資本公積資本公積股本，溢價(jià)股本，溢價(jià) 每股面值每股面值1元元 100,000元元 盈余公積盈余公積 140,000 元元 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 200,000 元元 經(jīng)董事會(huì)研究決定，用盈余公積派送，以每五股普經(jīng)董事會(huì)研究決定，用盈余公積派送，以每五股普 通派送通派送1股普通股票，已按每股股普通股票，已按每股6元（面值元（面值5元）元） 的規(guī)定辦妥派送手續(xù)，分配后股權(quán)結(jié)構(gòu)為的規(guī)定辦妥派送手續(xù)，分配后股權(quán)結(jié)構(gòu)為 普通股股本普通股股本 120000股股 每股面值每股面值5元元 600,000 元元 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 每股面值每股面值1元元 100,000 元元 盈余

46、公積盈余公積 170,150元元 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 270,850元元 要求：請(qǐng)說(shuō)明該企業(yè)分配股權(quán)結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題，如要求：請(qǐng)說(shuō)明該企業(yè)分配股權(quán)結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題，如 有問(wèn)題，請(qǐng)加以改正有問(wèn)題，請(qǐng)加以改正 題解題解該企業(yè)用盈余公積派送普通股后，資本公該企業(yè)用盈余公積派送普通股后，資本公 積和結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)存在錯(cuò)誤積和結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)存在錯(cuò)誤 交納所得稅（交納所得稅（33%）=30*33%=9.9（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 提取法定公積金（提取法定公積金（10%）= （30-9.9)*10%=2.01(萬(wàn)元）萬(wàn)元） 提取法定公益金（提取法定公益金（5%）=（30-9.9)*5%=1.005 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 分配

47、股票股利：股數(shù)分配股票股利：股數(shù)=100000*1/5=20000股股 應(yīng)轉(zhuǎn)出未分配利潤(rùn)應(yīng)轉(zhuǎn)出未分配利潤(rùn)=20000*6=120000（元）（元） 分配后的股權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)為分配后的股權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)為 普通股股本普通股股本 120000股股 每股面值每股面值5元元 600,000 元元 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 120,000 元元 盈余公積盈余公積 170,150元元 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 250,850元元 未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 利潤(rùn)形成的實(shí)質(zhì)性測(cè)試?yán)麧?rùn)形成的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)的審查重點(diǎn)，是形成主營(yíng)業(yè)務(wù)利

48、潤(rùn)各項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)的審查重點(diǎn)，是形成主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)各項(xiàng) 目的真實(shí)性、正確性和合法性。要查明各項(xiàng)收入、成目的真實(shí)性、正確性和合法性。要查明各項(xiàng)收入、成 本、稅金及附加是否少記、多記、漏記、重記等本、稅金及附加是否少記、多記、漏記、重記等 二、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的審查重點(diǎn)，是形成其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)各項(xiàng)目其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的審查重點(diǎn)，是形成其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)各項(xiàng)目 的真實(shí)性、正確性和合法性。主要查明各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)的真實(shí)性、正確性和合法性。主要查明各項(xiàng)其他業(yè)務(wù) 收入是否真實(shí)、正確，有無(wú)少記、漏記甚至故意隱瞞收入是否真實(shí)、正確，有無(wú)少記、漏記甚至故意隱瞞 的情況；各項(xiàng)支出是否

49、真實(shí)、合規(guī)、正確，有無(wú)多記、的情況；各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合規(guī)、正確，有無(wú)多記、 重記或與主營(yíng)業(yè)務(wù)相互混淆的情況重記或與主營(yíng)業(yè)務(wù)相互混淆的情況 三、投資凈收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、投資凈收益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1、核算方法是否恰當(dāng)、核算方法是否恰當(dāng) 2、投資收益的確認(rèn)是否正確、投資收益的確認(rèn)是否正確 3、股權(quán)投資差額的分?jǐn)偸欠裾_、股權(quán)投資差額的分?jǐn)偸欠裾_ 四、補(bǔ)貼收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（四、補(bǔ)貼收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（5步）步） 五、營(yíng)業(yè)外收支凈額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試五、營(yíng)業(yè)外收支凈額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 營(yíng)業(yè)外收支在利潤(rùn)中所占比重雖然不大，但影響營(yíng)業(yè)外收支在利潤(rùn)中所占比重雖然不大，但影響 著利潤(rùn)的構(gòu)成，個(gè)別項(xiàng)目甚至影響還比較大，著

50、利潤(rùn)的構(gòu)成，個(gè)別項(xiàng)目甚至影響還比較大， 而且在處理上又常常涉及有關(guān)制度規(guī)定，因此而且在處理上又常常涉及有關(guān)制度規(guī)定，因此 在利潤(rùn)審計(jì)中同樣應(yīng)予以重視，對(duì)營(yíng)業(yè)外收支在利潤(rùn)審計(jì)中同樣應(yīng)予以重視，對(duì)營(yíng)業(yè)外收支 凈額的審查，主要審查各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收支內(nèi)容是凈額的審查，主要審查各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收支內(nèi)容是 否合法，是否劃清與正常營(yíng)業(yè)收支的界限，有否合法，是否劃清與正常營(yíng)業(yè)收支的界限，有 關(guān)收益或損失的計(jì)算是否準(zhǔn)確，手續(xù)是否完備，關(guān)收益或損失的計(jì)算是否準(zhǔn)確，手續(xù)是否完備， 帳務(wù)處理是否正確等。帳務(wù)處理是否正確等。 2、檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同，協(xié)議，章、檢查利潤(rùn)分配比例是否符合合同，協(xié)議，章 程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)

51、定，利潤(rùn)分配數(shù)額及年程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配數(shù)額及年 末分配數(shù)額是否正確末分配數(shù)額是否正確 3、利潤(rùn)分配的核算是否正確、利潤(rùn)分配的核算是否正確 4、檢查未分配利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)、檢查未分配利潤(rùn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng) 披露披露 例例5根據(jù)公司章程，某公司由國(guó)有企業(yè)投資根據(jù)公司章程，某公司由國(guó)有企業(yè)投資100萬(wàn)元，萬(wàn)元， 私營(yíng)企業(yè)投資私營(yíng)企業(yè)投資100萬(wàn)元共同組成，雙方利潤(rùn)按投資股份萬(wàn)元共同組成，雙方利潤(rùn)按投資股份 進(jìn)行分配。全部項(xiàng)目投產(chǎn)后，第一年公司獲凈利進(jìn)行分配。全部項(xiàng)目投產(chǎn)后，第一年公司獲凈利30萬(wàn)萬(wàn) 元，雙方各分得元，雙方各分得15萬(wàn)元的利潤(rùn)。經(jīng)審查，發(fā)現(xiàn)私營(yíng)企萬(wàn)元的利

52、潤(rùn)。經(jīng)審查，發(fā)現(xiàn)私營(yíng)企 業(yè)實(shí)際出資額僅為業(yè)實(shí)際出資額僅為10萬(wàn)元，其余萬(wàn)元，其余90萬(wàn)元一直沒(méi)有到位。萬(wàn)元一直沒(méi)有到位。 審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)法規(guī)，指出公司利潤(rùn)分配應(yīng)按雙方審計(jì)人員根據(jù)有關(guān)法規(guī)，指出公司利潤(rùn)分配應(yīng)按雙方 實(shí)激資本的比例進(jìn)行分配。由于私營(yíng)企業(yè)實(shí)際出資僅實(shí)激資本的比例進(jìn)行分配。由于私營(yíng)企業(yè)實(shí)際出資僅 為為10萬(wàn)元，所以形成私營(yíng)企業(yè)多分利潤(rùn)的問(wèn)題，直接萬(wàn)元，所以形成私營(yíng)企業(yè)多分利潤(rùn)的問(wèn)題，直接 影響了國(guó)有企業(yè)的合法權(quán)益。審計(jì)人員當(dāng)即要求公司影響了國(guó)有企業(yè)的合法權(quán)益。審計(jì)人員當(dāng)即要求公司 進(jìn)行糾正錯(cuò)誤的利潤(rùn)分配方案，并限期要求私營(yíng)進(jìn)行糾正錯(cuò)誤的利潤(rùn)分配方案，并限期要求私營(yíng) 企業(yè)繳足資本并支

53、付遲繳資本的利息。此外，審計(jì)人員企業(yè)繳足資本并支付遲繳資本的利息。此外，審計(jì)人員 還應(yīng)當(dāng)注意審查企業(yè)方負(fù)責(zé)人是否有不廉潔行為。還應(yīng)當(dāng)注意審查企業(yè)方負(fù)責(zé)人是否有不廉潔行為。 例6某企業(yè)2005財(cái)務(wù)決算中利潤(rùn)總額為150,000元，經(jīng)審查 本年利潤(rùn)明細(xì)賬及有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶，發(fā)現(xiàn)存在下列問(wèn)題 （1）企業(yè)產(chǎn)成品期初余額多記30,000元，期末余額少記 40,000元 （2）本年銷售新產(chǎn)品80件，單位利潤(rùn)320元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 25,600元，直接轉(zhuǎn)入“盈余公積”賬戶 （3）企業(yè)沒(méi)收逾期未退出租包裝物的押金）企業(yè)沒(méi)收逾期未退出租包裝物的押金90,000元，一元，一 直掛在直掛在“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款-存入

54、保證金存入保證金”賬戶內(nèi)不作處理賬戶內(nèi)不作處理 （4）本年廠房改造工程支出）本年廠房改造工程支出42,500元，設(shè)備安裝費(fèi)元，設(shè)備安裝費(fèi) 37,850元，零星固定資產(chǎn)購(gòu)置元，零星固定資產(chǎn)購(gòu)置25,430元，合計(jì)元，合計(jì)105,780 元，全部列入營(yíng)業(yè)外支出元，全部列入營(yíng)業(yè)外支出 題解題解根據(jù)審查中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，該企業(yè)根據(jù)審查中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，該企業(yè)2005年的財(cái)務(wù)年的財(cái)務(wù) 決算所反映的利潤(rùn)總額明顯不實(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整處理決算所反映的利潤(rùn)總額明顯不實(shí)，應(yīng)作如下調(diào)整處理 （1）年初產(chǎn)成品余額少記）年初產(chǎn)成品余額少記30,000元，年末少記元，年末少記40,000元，元， 使當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本虛增使當(dāng)期產(chǎn)

55、品銷售成本虛增70,000元，利潤(rùn)虛減元，利潤(rùn)虛減70,000 元，應(yīng)補(bǔ)記元，應(yīng)補(bǔ)記70,000元利潤(rùn)，因此構(gòu)成偷漏所得稅，截元利潤(rùn)，因此構(gòu)成偷漏所得稅，截 留利潤(rùn)留利潤(rùn) （2）按制定規(guī)定，本期銷售新產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）按制定規(guī)定，本期銷售新產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)25,600元，元， 應(yīng)記入利潤(rùn)總額。而該企業(yè)卻直接轉(zhuǎn)入應(yīng)記入利潤(rùn)總額。而該企業(yè)卻直接轉(zhuǎn)入“盈余公積盈余公積” 賬戶，自行留用，屬于截留利潤(rùn)的行為。賬戶，自行留用，屬于截留利潤(rùn)的行為。 （3）按制度規(guī)定，沒(méi)收逾期未退回出租包裝物的押金收）按制度規(guī)定，沒(méi)收逾期未退回出租包裝物的押金收 入入90,000元，應(yīng)作其他業(yè)務(wù)收入處理，計(jì)入利潤(rùn)總額。元，應(yīng)作

56、其他業(yè)務(wù)收入處理，計(jì)入利潤(rùn)總額。 而該企業(yè)卻把這項(xiàng)收入留在而該企業(yè)卻把這項(xiàng)收入留在“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”帳戶內(nèi)不帳戶內(nèi)不 作作 處理，少記本期利潤(rùn)，屬于截留利潤(rùn)行為，應(yīng)立即沖減處理，少記本期利潤(rùn)，屬于截留利潤(rùn)行為，應(yīng)立即沖減 其他應(yīng)付款。增加本年度其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)付款。增加本年度其他業(yè)務(wù)收入 （4）按制度規(guī)定，企業(yè)廠房改造支出，設(shè)備安裝費(fèi)，零）按制度規(guī)定，企業(yè)廠房改造支出，設(shè)備安裝費(fèi)，零 星固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)等，均應(yīng)列入在建工程，而該企業(yè)星固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)等，均應(yīng)列入在建工程，而該企業(yè) 將其列入營(yíng)業(yè)外支出，顯然違反了制度規(guī)定，應(yīng)從本將其列入營(yíng)業(yè)外支出，顯然違反了制度規(guī)定，應(yīng)從本 年度利潤(rùn)中沖回，

57、改為列入在建工程成本年度利潤(rùn)中沖回，改為列入在建工程成本 經(jīng)過(guò)以上核實(shí)調(diào)整，該企業(yè)利潤(rùn)總額經(jīng)過(guò)以上核實(shí)調(diào)整，該企業(yè)利潤(rùn)總額 =150,000+30,000+40,000+25,600+90,000+105,780= 441,380（元）（元） 例例7審計(jì)人員在審查甲企業(yè)審計(jì)人員在審查甲企業(yè)2003年度利潤(rùn)情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)年度利潤(rùn)情況時(shí)，發(fā)現(xiàn) 甲企業(yè)甲企業(yè)6月份虧損月份虧損2034元，元，7月份卻轉(zhuǎn)虧為盈實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)月份卻轉(zhuǎn)虧為盈實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 51200元，并發(fā)給主要領(lǐng)導(dǎo)人扭虧為盈獎(jiǎng)金元，并發(fā)給主要領(lǐng)導(dǎo)人扭虧為盈獎(jiǎng)金5000元。元。 經(jīng)初步了解，該企業(yè)并沒(méi)有明顯改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)品經(jīng)初步了解，該企業(yè)并沒(méi)有明顯

58、改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)品 品種，產(chǎn)量和品種，產(chǎn)量和6月份基本相同，審計(jì)人員懷疑其實(shí)現(xiàn)利月份基本相同，審計(jì)人員懷疑其實(shí)現(xiàn)利 潤(rùn)不實(shí)。審查該單位費(fèi)用明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)潤(rùn)不實(shí)。審查該單位費(fèi)用明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)6月份有固定資月份有固定資 產(chǎn)產(chǎn)修理費(fèi)修理費(fèi)44000元，元，7月份卻沒(méi)有發(fā)生任何修理費(fèi)，同時(shí)月份卻沒(méi)有發(fā)生任何修理費(fèi)，同時(shí) “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-固定資產(chǎn)大修理支出固定資產(chǎn)大修理支出”明細(xì)賬則有明細(xì)賬則有 52000元的開(kāi)支，帳務(wù)處理為：元的開(kāi)支，帳務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 52000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 12000 該企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并沒(méi)有在該企

59、業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并沒(méi)有在7月份至月份至12月份進(jìn)行攤銷。月份進(jìn)行攤銷。 查閱查閱2003年有關(guān)帳簿，發(fā)現(xiàn)年有關(guān)帳簿，發(fā)現(xiàn)2003年剛發(fā)生固定產(chǎn)大修年剛發(fā)生固定產(chǎn)大修 理支出理支出100000元。進(jìn)一步查問(wèn)有關(guān)責(zé)任人員，在事實(shí)元。進(jìn)一步查問(wèn)有關(guān)責(zé)任人員，在事實(shí) 面前他們承認(rèn)，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)扭虧為盈任務(wù)，面前他們承認(rèn)，該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)扭虧為盈任務(wù)， 面授會(huì)計(jì)人員把固定資產(chǎn)修理費(fèi)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處面授會(huì)計(jì)人員把固定資產(chǎn)修理費(fèi)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處 理，從而少記成本理，從而少記成本52000元，虛增了利潤(rùn)，并發(fā)給領(lǐng)元，虛增了利潤(rùn)，并發(fā)給領(lǐng) 導(dǎo)獎(jiǎng)金導(dǎo)獎(jiǎng)金 甲企業(yè)有關(guān)人員串通一氣虛減成本，致使利潤(rùn)嚴(yán)重不

60、實(shí)，甲企業(yè)有關(guān)人員串通一氣虛減成本，致使利潤(rùn)嚴(yán)重不實(shí)， 審計(jì)人員責(zé)成甲企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)數(shù)額，把發(fā)出的獎(jiǎng)金追審計(jì)人員責(zé)成甲企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)數(shù)額，把發(fā)出的獎(jiǎng)金追 回，調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下：回，調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 5000 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 47000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 52000 例例8某國(guó)有工業(yè)企業(yè)開(kāi)業(yè)已有兩年，某國(guó)有工業(yè)企業(yè)開(kāi)業(yè)已有兩年，2005年度利潤(rùn)表反年度利潤(rùn)表反 映的利潤(rùn)總額為映的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，上年（萬(wàn)元，上年（2004年）利潤(rùn)分配年）利潤(rùn)分配 為借方余額為借方余額10萬(wàn)元（累計(jì)虧損），萬(wàn)元（累計(jì)虧損），2005年度申報(bào)的應(yīng)年度