現(xiàn)金流量表的編制與審核

1、 現(xiàn)金流量表的編制與審核 山東和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工培訓(xùn) 主講人：陸文娟 2013年9月 培訓(xùn)內(nèi)容 v現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的認(rèn)定 v現(xiàn)金流量表主表的編制 v現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制 v合并現(xiàn)金流量表的編制 2 一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的認(rèn)定 v現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的概念 v現(xiàn)金的范圍 v現(xiàn)金等價(jià)物的范圍 v注意事項(xiàng) 3 （一）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物概念 4 現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以 隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨 幣資金。 現(xiàn)金等價(jià)物：企業(yè)持有的期限短、 流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn) 金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 （二）現(xiàn)金的范圍 5 庫(kù)存現(xiàn)金：與“庫(kù)存現(xiàn)金”一致。 銀行存款：與“銀行存款”內(nèi)容 基本一致

2、，但不包括不能隨時(shí)用 于支付的存款，如定期存款。 其他貨幣資金：與“其他貨幣資 金”一致。 （二）現(xiàn)金的范圍（續(xù)） 6 爭(zhēng)議：票據(jù)保證金是否屬于現(xiàn)金 及現(xiàn)金等價(jià)物。 （三）現(xiàn)金等價(jià)物的范圍 7 四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、 易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià) 值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。 通常包括 3個(gè)月內(nèi)到期的短期債 券投資。 （四）注意事項(xiàng) 8 不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范 圍可能不同，如商業(yè)銀行。 二、現(xiàn)金流量表主表的編制 v現(xiàn)金流量類(lèi)別的劃分 v經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 v投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 v籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 v匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 9 （一）現(xiàn)金流量類(lèi)別的劃分 v經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 v投

3、資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 v籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 v匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 10 （二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 首先判斷是否屬于投資或籌資活動(dòng)，如果 不是，則劃為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 如果不能確指，則可以列入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量”。就是說(shuō)：除投資和籌資以 外的活動(dòng)，都是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 優(yōu)先順序： 籌資活動(dòng)投資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 11 1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 內(nèi)容：企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到 的現(xiàn)金。 范圍：銷(xiāo)售收入、應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 額及代墊的運(yùn)雜費(fèi)。包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 及部分其他業(yè)務(wù)收入。 12 1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的 現(xiàn)金（續(xù)） 但不包括： 經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性 房地

4、產(chǎn)收到的租金收入【屬于第（一） 項(xiàng)中的第3項(xiàng)】； 現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)； 以非現(xiàn)資產(chǎn)抵應(yīng)收款。 13 1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的 現(xiàn)金（續(xù)） 填列：上述收入+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸方發(fā)生 額+（應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款-預(yù)收款項(xiàng)）的 （期初數(shù)-期末數(shù)）-現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)- 以非現(xiàn)資產(chǎn)抵應(yīng)收款。 注意： 應(yīng)收賬款是不包含壞賬準(zhǔn)備金額的數(shù)。 14 2、收到的稅費(fèi)返還 內(nèi)容：企業(yè)收到的各稅稅費(fèi)。 范圍：如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、 附加稅及企業(yè)所得稅等。 填列：增值稅中出口退稅額+營(yíng)業(yè)外收入 中的稅費(fèi)返還+企業(yè)所得稅返還。 15 3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 有關(guān)的現(xiàn)金 內(nèi)容：除上述第1、2項(xiàng)以外收到的其他

5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 范圍：罰款收入、經(jīng)營(yíng)性租賃收到的現(xiàn)金、 投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、押金、流 動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除 稅費(fèi)返還以外的其他政府收入等。 還應(yīng)包括銷(xiāo)售廢舊物資收入、賠償收入、 利息收入等。 16 3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 有關(guān)的現(xiàn)金（續(xù)） 填列：營(yíng)業(yè)外收入中的罰款收入+其他業(yè) 務(wù)收入中的租賃收入+其他應(yīng)付款中的押 金+其他應(yīng)收款中的流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè) 人賠償?shù)默F(xiàn)金收入+營(yíng)業(yè)外收入中的政府 補(bǔ)助（不包括稅費(fèi)返還）+營(yíng)業(yè)外收入中 的賠償收入、營(yíng)業(yè)外收入中的銷(xiāo)售廢舊物 資等+財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入等。 17 4、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 內(nèi)容：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品、

6、接受勞務(wù)實(shí) 際支付的現(xiàn)金及企業(yè)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)。 范圍：成本中的外購(gòu)材料、接收勞務(wù)及其 增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅。 成本包括：營(yíng)業(yè)成本+存貨的（期末數(shù)-期 初數(shù)）。 18 4、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的 現(xiàn)金（續(xù)） 但不包括： 上述營(yíng)業(yè)成本中的支付給 職工費(fèi)用、制造費(fèi)用【分別屬于第（一） 項(xiàng)中的第5、 7項(xiàng)】； 非付現(xiàn)成本（如 折舊、攤銷(xiāo)等）【屬于現(xiàn)流表補(bǔ)充資料】； 購(gòu)置存貨而發(fā)生的利息資本化【屬于第 （三）項(xiàng)中的第5項(xiàng)】；取得現(xiàn)金折扣； 支付的在建工程材料的價(jià)稅款【屬于第 （二）項(xiàng)中的第6項(xiàng)】。 19 4、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的 現(xiàn)金（續(xù)） 填列：上述成本+增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā) 生額+（應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付

7、賬款-預(yù)付款項(xiàng)） 的（期末數(shù)-期初數(shù)）-取得現(xiàn)金折扣-非外 購(gòu)增加存貨+非外銷(xiāo)減少存貨。 20 5、支付給職工以及為職工支付的 現(xiàn)金 內(nèi)容：企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為 職工支付的現(xiàn)金。 范圍：支付給職工的工資、福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、 五險(xiǎn)一金、各種津貼、辭退工資、現(xiàn)金結(jié) 算的股份支付以及為職工支付的其他費(fèi)用。 但不包括：支付給在建工程人員的工資 【屬于第（二）項(xiàng)中的第6項(xiàng)】；退休人 員【屬于第（一）項(xiàng)中的第7項(xiàng)】 。 21 5、支付給職工以及為職工支付的 現(xiàn)金（續(xù)） 填列：應(yīng)付職工薪酬審定借方發(fā)生額，扣 除非貨幣性福利與權(quán)益結(jié)算的股份支付； 或：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管 理費(fèi)用中職工薪酬+

8、應(yīng)付職工薪酬（期初 數(shù)-期末數(shù)）-應(yīng)付職工薪酬中屬于在建工 程部分（期初數(shù)-期末數(shù)）。 22 6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 內(nèi)容：企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。 范圍：支付的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、 企業(yè)所得稅、附加稅、印花稅、房產(chǎn)稅、 土地增值稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償 費(fèi)等。 23 6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（續(xù)） 但不包括：計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值實(shí)際支付的 耕地占用稅【屬于第（二）項(xiàng)中的第6 項(xiàng)】 ；本期退回的增值稅、企業(yè)所得稅 【屬于第（一）項(xiàng)中的第2項(xiàng)】 。 24 7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 有關(guān)的現(xiàn)金 內(nèi)容：除上述第4-6項(xiàng)以外支付的其他與 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 范圍：罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 廣告費(fèi)、

9、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金、 離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用等。 填列：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出 現(xiàn)金流出之和-前述第4-6項(xiàng)已列示的費(fèi)用。 25 （三）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、收回投資收到的現(xiàn)金； 2、取得投資收益收到的現(xiàn)金； 3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額； 4、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金 凈額； 5、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； 26 （三）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （續(xù)） 6、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)支付的現(xiàn)金； 7、投資支付的現(xiàn)金； 8、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金 凈額； 9、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 27 1、收回投資收

10、到的現(xiàn)金 含義：反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等 價(jià)物以外的其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工 具和合營(yíng)中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。 內(nèi)容：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金 等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到 期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投 資等而收到的現(xiàn)金。 28 1、收回投資收到的現(xiàn)金（續(xù)） 不包括：債權(quán)性投資收回的利息【屬于第 （二）項(xiàng)中的第2項(xiàng)】、收回的非現(xiàn)金資 產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到 的現(xiàn)金凈額【屬于第（二）項(xiàng)中的第4 項(xiàng)】 。 填列：根據(jù)上述科目的貸方發(fā)生額分析填 列。 29 2、取得投資收益收到的現(xiàn)金 內(nèi)容：企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股 利，因債權(quán)性投資而分得的利息收入

11、。 不包含：收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已 宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；已到付息期 但尚未領(lǐng)取的債券利息【均屬于第（二） 項(xiàng)中的第5項(xiàng)】。 填列：根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收 益貸方發(fā)生額逐一分析填列。 30 3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他 長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 內(nèi)容：企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其 他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的 現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān) 稅費(fèi)后的凈額。 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)范圍：投資性房地產(chǎn)、在建 工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣 資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 31 3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他 長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（續(xù)） 注意：如上述凈額為負(fù)數(shù)，

12、則在第（二） 項(xiàng)中的第9項(xiàng)反映。 填列：根據(jù)固定資產(chǎn)清理發(fā)生額、上述科 目貸方發(fā)生額分析填列。 32 4、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到 的現(xiàn)金凈額 內(nèi)容：企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位取 得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有 的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后 的凈額。 個(gè)人認(rèn)為：對(duì)于編制單體現(xiàn)金流量表來(lái)說(shuō)， 不需要考慮藍(lán)色字體的內(nèi)容。 子公司及其他營(yíng)業(yè)單位：納入合并范圍的 公司。 33 4、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到 的現(xiàn)金凈額（續(xù)） 注意事項(xiàng)： u如上述凈額為負(fù)數(shù)，則在第（二）項(xiàng)中的 第9項(xiàng)反映； u如果跨期收取的現(xiàn)金對(duì)價(jià)，則應(yīng)放在第 （二）項(xiàng)中的第1項(xiàng)反映。 填列：長(zhǎng)期股權(quán)投資中處置納

13、入合并范圍 內(nèi)的公司所得凈額。 34 5、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 內(nèi)容：除上述第1-4項(xiàng)以外收到的其他與 投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 包括：收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣 告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；已到付息期但 尚未領(lǐng)取的債券利息。 填列：根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息貸方發(fā)生 額逐一分析填列。 35 5、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金（續(xù)） 注意事項(xiàng)：如取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位 支付的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時(shí)，也應(yīng)包含在本 項(xiàng)目。 36 6、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他 長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 內(nèi)容：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú) 形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)） 支付的現(xiàn)金。 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)范圍：同第（二）

14、項(xiàng)中的第 3項(xiàng)。 37 6、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他 長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（續(xù)） 但不包括：為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部 分【屬于第（三）項(xiàng)中的第5項(xiàng)】，融資 租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，以分期付 款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各期支 付的現(xiàn)金【屬于第（三）項(xiàng)中的第6項(xiàng) 】。 填列：根據(jù)上述長(zhǎng)期資產(chǎn)的借方發(fā)生額分 析填列。 38 7、投資支付的現(xiàn)金 內(nèi)容：企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資 所支付的現(xiàn)金。 范圍：取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性 金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金 融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的現(xiàn)金，以 及支付的稅金、傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。 3

15、9 7、投資支付的現(xiàn)金（續(xù)） 但不包括：購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付 的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金 股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 【屬于第（二）項(xiàng)中的第9項(xiàng)】。 填列：根據(jù)上述科目的借方發(fā)生額分析填 列。 40 8、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付 的現(xiàn)金凈額 內(nèi)容：企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu) 買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司 或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金等價(jià)物后的凈 額。 個(gè)人認(rèn)為：同理對(duì)于編制單體現(xiàn)金流量表 來(lái)說(shuō)，也不需要考慮藍(lán)色字體的內(nèi)容。 41 8、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付 的現(xiàn)金凈額（續(xù)） u如上述凈額為負(fù)數(shù)，則在第（二）項(xiàng)中的 第5項(xiàng)反映； u如果跨期收取的現(xiàn)金對(duì)

16、價(jià)，則應(yīng)放在第 （二）項(xiàng)中的第1項(xiàng)反映。 填列：長(zhǎng)期股權(quán)投資中新納入合并范圍內(nèi) 的公司實(shí)際支付額。 42 9、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 內(nèi)容：除上述第6-8項(xiàng)以外支付的其他與 投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 范圍：購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià) 款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 填列：根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息借方發(fā)生 額逐一分析填列。 43 9、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金（續(xù)） 注意事項(xiàng)： 如取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金 凈額為負(fù)數(shù)時(shí)，也應(yīng)包含在本項(xiàng)目。 44 （四）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、吸收投資收到的現(xiàn)金； 2、取得借款收到的現(xiàn)金； 3、收到其

17、他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金； 4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金； 5、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金； 6、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 45 1、吸收投資收到的現(xiàn)金 內(nèi)容：企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí) 際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的 傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。 注意：發(fā)行費(fèi)只包括“由金融企業(yè)直接支 付并從發(fā)行收入中抵扣的各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用”； 不包括由發(fā)行企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢 等費(fèi)用【第（三）項(xiàng)第6項(xiàng)反映】。 46 1、吸收投資收到的現(xiàn)金（續(xù)） 填列：根據(jù)實(shí)收資本（或股本）、資本公 積貸方發(fā)生額分析填列，再考慮加回沖減 資本公積-股本溢價(jià)部分的審計(jì)、咨詢等 費(fèi)用。 提醒：最好參照一下驗(yàn)資報(bào)告，

18、里面可能 有需要的數(shù)據(jù)。 47 2、取得借款收到的現(xiàn)金 內(nèi)容：企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款收到 的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈 額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行 費(fèi)用后的凈額）。 但不包括：以發(fā)行債券等方式籌集資金而 由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用【屬 于第（三）項(xiàng)中的第6項(xiàng)】。 48 2、取得借款收到的現(xiàn)金（續(xù)） 注意事項(xiàng)：不包括從非金融機(jī)構(gòu)舉借收到 的現(xiàn)金。 填列：根據(jù)長(zhǎng)短期借款、交易性金融負(fù)債、 應(yīng)付債券的貸方發(fā)生額分析填列。 49 3、收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 內(nèi)容：除上述第1、2項(xiàng)以外收到的其他與 籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 包括：接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、發(fā)行期間產(chǎn)生的利 息收入。 5

19、0 4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 內(nèi)容：企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括 歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期 的債券本金等。 不包括：企業(yè)償還的借款利息、債券利息 【屬于第（三）項(xiàng)中的第5項(xiàng)】。 填列：根據(jù)長(zhǎng)短期借款、交易性金融負(fù)債、 應(yīng)付債券的借方發(fā)生額分析填列。 51 5、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付 的現(xiàn)金 內(nèi)容：企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給 其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款 利息、債券利息。 注意：不同用途的借款利息，不論計(jì)入在 建工程、存貨或財(cái)務(wù)費(fèi)用中，均在本項(xiàng)目 核算。 52 5、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付 的現(xiàn)金（續(xù)） 填列：根據(jù)應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)付債 券、利潤(rùn)分配等貸方發(fā)

20、生額，財(cái)務(wù)費(fèi)用、 在建工程、制造費(fèi)用、存貨、研發(fā)支出等 借方發(fā)生額分析填列。 53 6、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 內(nèi)容：除上述第4、5項(xiàng)以外支付的其他與 籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 包括：現(xiàn)金捐贈(zèng)支出；以發(fā)行股票、債券 等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、 咨詢等費(fèi)用；融資租賃各期支付的現(xiàn)金、 以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 等各期支付的現(xiàn)金；減少注冊(cè)資本所支付 的現(xiàn)金等。 54 （五）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 內(nèi)容：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司 的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用 的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的 近似匯率，外幣現(xiàn)金增加額按資產(chǎn)負(fù)債表 日的即期匯率折算，兩者之差。

21、55 三、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金 流量 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和 籌資活動(dòng) 56 （一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 現(xiàn)金流量 內(nèi)容包括： u資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：利潤(rùn)表的資產(chǎn)減值損失。 u固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)折舊：累計(jì)折舊、累計(jì)折耗、生產(chǎn) 性生物資產(chǎn)折舊、投資性房地產(chǎn)折舊科目 的貸方發(fā)生額分析填列。 u無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：累計(jì)攤銷(xiāo)貸方發(fā)生額分析 填列。 57 （一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 現(xiàn)金流量（續(xù)） u長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā) 生額分析填列。 u處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 的損失（減：收益）：營(yíng)業(yè)外支出處置非 流動(dòng)資產(chǎn)損失-營(yíng)業(yè)外

22、收入處置非流動(dòng)資 產(chǎn)利得。 u固定資產(chǎn)報(bào)廢損失：營(yíng)業(yè)外支出報(bào)廢損失。 58 （一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 現(xiàn)金流量（續(xù)） u公允價(jià)值變動(dòng)損失：-利潤(rùn)表的公允價(jià)值 變動(dòng)損益。 u財(cái)務(wù)費(fèi)用：屬于籌資和投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi) 用。如利息支出、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)等。 u投資損失（減：收益）：-利潤(rùn)表的投資 收益。 u遞延所得稅資產(chǎn)減少：遞延所得稅資產(chǎn) （期初數(shù)-期末數(shù)）。 59 （一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 現(xiàn)金流量（續(xù)） u遞延所得稅負(fù)債增加：遞延所得稅負(fù)債 （期末數(shù)-期初數(shù)）。 u存貨的減少（減：增加）：存貨（期初數(shù) -期末數(shù)），不包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 u經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）：應(yīng) 收票據(jù)、應(yīng)

23、收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期應(yīng)收 款和其他應(yīng)收款的（期初數(shù)-期末數(shù)）。 60 （一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 現(xiàn)金流量（續(xù)） u經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）：應(yīng) 付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工 薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款的（期末數(shù) -期初數(shù)）。 61 （一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 現(xiàn)金流量（續(xù)） u其他：上述各項(xiàng)沒(méi)有包括，但影響凈利潤(rùn) 和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，則需要填列。 如非貨幣性交易中，采用公允價(jià)值作為計(jì) 價(jià)基礎(chǔ)時(shí)，確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收支，需要進(jìn)行 調(diào)整。 借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入 62 （二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和 籌資活動(dòng) 主要包括： u

24、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的 債務(wù)金額； u一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè) 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息； u融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租 入的固定資產(chǎn)。 63 四、合并現(xiàn)金流量表的編制 v編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo) 處理的項(xiàng)目 v報(bào)告期內(nèi)增減子公司的處理 v合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán) 益項(xiàng)目的反映 v注意事項(xiàng)合并現(xiàn)金流量表的編制 64 （一）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行 抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目 主要有以下項(xiàng)目： 1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股 權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo) 處理； 2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的 現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付

25、 的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理； 65 （一）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行 抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（續(xù)） 3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理； 4、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量的抵銷(xiāo)處理； 5、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn) 金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的 抵銷(xiāo)處理。 66 1、當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投 資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理 u三種情況： l對(duì)現(xiàn)有子公司進(jìn)行增資； l新成立一家子公司； l集團(tuán)內(nèi)部變更投資方。 u借貸方：借記表示現(xiàn)金流出的減少；貸記 表示現(xiàn)金流入的減少。 67 1、當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投 資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理（續(xù)）

26、 u抵銷(xiāo)分錄： 借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金 凈額 貸：吸收投資所收到的現(xiàn)金/處置子公司及 其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 68 2、當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股 利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理 u投資方：收到分派現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）或債 券利息； u被投資方：支付現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）或債券 利息； u抵銷(xiāo)分錄： 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 69 3、以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理 u現(xiàn)金流入方：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金； u現(xiàn)金流出方：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金； u抵銷(xiāo)分錄： 借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 70 4、當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 的抵銷(xiāo)處理 u現(xiàn)金流入方：銷(xiāo)售商品； u現(xiàn)金流出方：購(gòu)買(mǎi)商品/購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)； u抵銷(xiāo)分錄： 借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金/購(gòu)建 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和