項目三__往來款項崗位核算

1、 ReviewReview 項項目三往來來款項項的核算 往來會計崗位認識 1.了解往來會計崗位的含義了解往來會計崗位的含義 2.明確往來會計崗位的職責明確往來會計崗位的職責 【學習目標【學習目標】 3.理解并熟知往來會計崗位的的核算內(nèi)容理解并熟知往來會計崗位的的核算內(nèi)容 往來會計崗位的含義往來會計崗位的含義 往來會計是由往來會計是由經(jīng)濟信用經(jīng)濟信用產(chǎn)生的、產(chǎn)生的、 反映企業(yè)與其反映企業(yè)與其內(nèi)部內(nèi)部和和外部外部不同不同 經(jīng)濟主體間的往來業(yè)務核算崗經(jīng)濟主體間的往來業(yè)務核算崗 位的專項會計。位的專項會計。 往來會計崗位職責往來會計崗位職責 1建立往來款項結算手續(xù)制度；建立往來款項結算手續(xù)制度； 2辦

2、理往來款項的結算業(yè)務，負責往來款項結算的辦理往來款項的結算業(yè)務，負責往來款項結算的 明細核算；明細核算； 4定期對往來款項進行清算、催收和與對方對賬；定期對往來款項進行清算、催收和與對方對賬； 5評判客戶，減少壞賬損失；評判客戶，減少壞賬損失； 6計提壞賬準備；計提壞賬準備； 7辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務；辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務； 8支付各種應付款項；支付各種應付款項； 9期末計提票據(jù)利息；期末計提票據(jù)利息； 10及時清算，加速資金回籠。及時清算，加速資金回籠。 往來會計崗位職責往來會計崗位職責 1建立往來款項結算手續(xù)制度；建立往來款項結算手續(xù)制度； 2辦理往來款項的結算業(yè)務，負責往來款項結算的辦理往來款項的

3、結算業(yè)務，負責往來款項結算的 明細核算；明細核算； 4定期對往來款項進行清算、催收和與對方對賬；定期對往來款項進行清算、催收和與對方對賬； 5評判客戶，減少壞賬損失；評判客戶，減少壞賬損失； 6計提壞賬準備；計提壞賬準備； 7辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務；辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務； 8支付各種應付款項；支付各種應付款項； 9期末計提票據(jù)利息；期末計提票據(jù)利息； 10及時清算，加速資金回籠。及時清算，加速資金回籠。 往來會計崗位往來會計崗位工作任務 辦理應收票據(jù)業(yè)務辦理應收票據(jù)業(yè)務 5 辦理應付賬款業(yè)務辦理應付賬款業(yè)務 4 3 辦理應付票據(jù)業(yè)務辦理應付票據(jù)業(yè)務 2 1 辦理其他往來款項業(yè)務辦理其他往來款項業(yè)務 辦理

4、應收賬款業(yè)務辦理應收賬款業(yè)務 模塊一模塊一 核算應收票據(jù)核算應收票據(jù) 1、應收票據(jù)是怎樣產(chǎn)生的？、應收票據(jù)是怎樣產(chǎn)生的？ 2、商業(yè)匯票由誰簽發(fā)？由誰承兌？、商業(yè)匯票由誰簽發(fā)？由誰承兌？ 3、商業(yè)匯票有多少種類？、商業(yè)匯票有多少種類？ 4、商業(yè)匯票在使用中有何規(guī)定？、商業(yè)匯票在使用中有何規(guī)定？ 5、如何辨認商業(yè)匯票？、如何辨認商業(yè)匯票？ 6、業(yè)務處理程序？、業(yè)務處理程序？ 模塊一模塊一核算應收票據(jù)核算應收票據(jù) 核算使用的賬戶核算使用的賬戶 應收票據(jù)應收票據(jù) 出票人（付款人出票人（付款人 使用注意使用注意 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì) 提示提示持票人（收款人持票人（收款人 應付票據(jù)應付票據(jù) 是指企業(yè)因銷售商品

5、或產(chǎn)品、是指企業(yè)因銷售商品或產(chǎn)品、 提供勞務等而收到的商業(yè)匯票提供勞務等而收到的商業(yè)匯票 一、應收票據(jù)的核算一、應收票據(jù)的核算 （一）概念（一）概念 System （二）商業(yè)匯票的分類（二）商業(yè)匯票的分類 System （二）商業(yè)匯票的分類 （三）應收票據(jù)的計價與計算 應收票據(jù)的計價應收票據(jù)的計價 1收到票據(jù)的計價收到票據(jù)的計價 在我國會計實務中，不論帶息與否，企業(yè)在在我國會計實務中，不論帶息與否，企業(yè)在 收到票據(jù)時一律收到票據(jù)時一律按照票據(jù)的面值入賬按照票據(jù)的面值入賬。 2期末計價（半年末、年末）期末計價（半年末、年末） 持有期間的會計期末，還應對帶息票據(jù)計提持有期間的會計期末，還應對帶息票

6、據(jù)計提 利息。利息。 應收票據(jù)的計算 應收票據(jù)的計算 帶息匯票的利息計算：帶息匯票的利息計算： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=面值面值+利息利息 利息利息=面值面值票面利率票面利率票據(jù)期限票據(jù)期限 注意：注意： 1、利率和期限保持一致、利率和期限保持一致 2、利率一般為月利率；如果期限是以月、天表、利率一般為月利率；如果期限是以月、天表 示，應將其調(diào)整為一致。示，應將其調(diào)整為一致。 到期不能收回的應收票據(jù)，應將其賬面價值余額到期不能收回的應收票據(jù)，應將其賬面價值余額 轉入應收賬款，并不再計提利息。轉入應收賬款，并不再計提利息。 （四）票據(jù)到期日的確定方法 1.按月對日按月對日：約定按月計算，則足月為標

7、準，在計算時約定按月計算，則足月為標準，在計算時 按到期月份的對日確定，若到期月份無此對日，應按到期按到期月份的對日確定，若到期月份無此對日，應按到期 月份的最后日確定。例如月份的最后日確定。例如8月月31日開出的日開出的6個月商業(yè)匯票，個月商業(yè)匯票， 到期日應為下年到期日應為下年2月月28日日(若有若有29日為日為29日日)；若此匯票為；若此匯票為8 個月時，到期日應為下年的個月時，到期日應為下年的4月月30日。日。 2.實際天數(shù)：實際天數(shù)：如約定按日計算，則應以足日為準，在其計如約定按日計算，則應以足日為準，在其計 算時按算尾不算頭的方式確定。例如算時按算尾不算頭的方式確定。例如4月月20

8、日開出的日開出的60天天 商業(yè)匯票商業(yè)匯票的的到期日為到期日為6月月19日。日。 （五）應收票據(jù)的核算（五）應收票據(jù)的核算 （1）往來會計收到商業(yè)匯票，進行審核。）往來會計收到商業(yè)匯票，進行審核。 （2）往來會計根據(jù)銷售發(fā)票、商品出庫單、收款收據(jù)等）往來會計根據(jù)銷售發(fā)票、商品出庫單、收款收據(jù)等 填制填制記賬憑證記賬憑證。 （3）往來會計根據(jù)記賬憑證登記）往來會計根據(jù)記賬憑證登記“應收票據(jù)明細賬應收票據(jù)明細賬”。 （4）將記帳憑證傳遞給其他相關會計（如財產(chǎn)物資會計、）將記帳憑證傳遞給其他相關會計（如財產(chǎn)物資會計、 財務成果會計、稅務會計）崗位，由其登記其他明細財務成果會計、稅務會計）崗位，由其登

9、記其他明細 賬。賬。 （5）應收票據(jù)到期填制）應收票據(jù)到期填制“委托收款憑證委托收款憑證”收回票款。收回票款。 應收票據(jù)應收票據(jù) 企業(yè)收到的企業(yè)收到的 商業(yè)匯票商業(yè)匯票 到期收回到期收回 向銀行貼現(xiàn)向銀行貼現(xiàn) 背書轉讓背書轉讓 借方余額反映企業(yè)持借方余額反映企業(yè)持 有的商業(yè)匯票的票面有的商業(yè)匯票的票面 金額金額 月日種 類 號 數(shù)千 百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分 1 1 7 7 記記1 1 銷銷售售吸吸塵塵器器 2 2 3 3 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0 借借 2 2 3 3 4 4 0 0 0 0 0 0 0 0 借 方憑 證 應應收收票票據(jù)據(jù) 明明

10、 細細 賬賬 余 額 二二 級級 科科 目目 或或 明明 細細 科科 目目： 臨臨海海商商貿(mào)貿(mào)有有限限公公司司 2 20 00 08 8年 摘 要 貸 方 借 或 貸 全 稱 賬 號 開戶銀行 委收千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 金額￥ ￥ 2 23 34 40 00 00 00 0 貨貨 款款 委托收款 憑據(jù)名稱 單位主管 會計 復核 記賬 委托日期 2 20 00 08 8 年 0 03 3月 0 07 7日 行號 貳貳 萬萬 叁叁 仟仟 肆肆 佰佰 元元 整整 收 款 人 委委托托收收款款 憑證 (回 單) 1 1 人民幣 （大寫） 開戶銀行 賬 號 或地址 付 款 人 全 稱

11、款項收妥日期 年 月 日 款項 內(nèi)容 附寄單 證張數(shù) 臨臨 海海 商商 貿(mào)貿(mào) 有有 限限 公公 司司 1 14 41 14 40 00 00 00 00 00 00 00 00 00 01 1 臨臨 海海 市市 商商 業(yè)業(yè) 銀銀 行行 收款人開戶銀行蓋章 月 日 第 號 委托號碼 北北 京京 市市 中中 環(huán)環(huán) 電電 器器 公公 司司 此 聯(lián) 收 款 人 開 戶 銀 行 給 收 款 人 的 回 單 備注： 工工 行行 北北 京京 長長 安安 里里 支支 行行 8 81 14 45 51 10 05 58 86 67 75 50 08 81 10 00 00 0 委委郵郵 工作任務一 收到商業(yè)匯票

12、 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)公司公司 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 借：借：應收票據(jù)應收票據(jù)公司公司 貸：貸：應收賬款應收賬款 工作任務二 商業(yè)匯票到期托收 收到貨款：收到貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)公司公司 付款人無力付款時：付款人無力付款時： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：貸：應收票據(jù)應收票據(jù)公司公司 工作任務三 商業(yè)匯票背書 轉讓 借：材料采購借：材料采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)公司公司 銀行存款（或借）銀行存款（或借） 銀行承兌匯

13、票的處理 收到銀行承兌匯票：收到銀行承兌匯票： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)公司公司 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 收到貨款：收到貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)公司公司 不存在到期收不到貨款的情況不存在到期收不到貨款的情況 帶息票據(jù)的處理 收到商業(yè)匯票：收到商業(yè)匯票： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)公司公司 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 計算利息：計算利息： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)公司公司 貸：財務費用貸：財務費用 票據(jù)到期：票據(jù)到期： 借：銀

14、行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)公司公司 財務費用財務費用 是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉讓是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉讓 給銀行，由銀行按票據(jù)的票面給銀行，由銀行按票據(jù)的票面 金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日 的利息后，將余額付給企業(yè)的的利息后，將余額付給企業(yè)的 融資行為。融資行為。 貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關系 出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日 票據(jù)期間票據(jù)期間 持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 1 1貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)票面金額票據(jù)票面金額貼現(xiàn)貼現(xiàn) 率率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 2 2貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= =票據(jù)票面金額票據(jù)票面金額- -貼貼 現(xiàn)息現(xiàn)息

15、不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 1 1、票據(jù)到期值、票據(jù)到期值= =票據(jù)票面金額票據(jù)票面金額 （1+1+票據(jù)利率票據(jù)利率票據(jù)期限）票據(jù)期限） 2 2、貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 率率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 3 3、貼現(xiàn)貼現(xiàn)所得所得= = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值- - 貼貼 現(xiàn)息現(xiàn)息 帶息票據(jù)的貼現(xiàn)帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 將銀行承兌匯票進行貼現(xiàn)：將銀行承兌匯票進行貼現(xiàn)： 借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：貸：應收票據(jù)應收票據(jù)公司公司 將商業(yè)承兌匯票進行貼現(xiàn)：將商業(yè)承兌匯票進行貼現(xiàn)： 借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：貸：短期借款短期借款 商業(yè)承兌匯票到期，付款

16、人如數(shù)付款：商業(yè)承兌匯票到期，付款人如數(shù)付款： 借：短期借款借：短期借款 貸：貸：應收票據(jù)應收票據(jù)公司公司 商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力付款：商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力付款： 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借借: 應收賬款應收賬款 貸：貸：應收票據(jù)應收票據(jù)公司公司 模塊二 核算應付票據(jù) 1、應付票據(jù)是怎樣產(chǎn)生的？、應付票據(jù)是怎樣產(chǎn)生的？ 2、簽發(fā)商業(yè)匯票的程序？、簽發(fā)商業(yè)匯票的程序？ 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)（面值）貸：應付票據(jù)（面值） 申請承兌時：申請承兌時： 支付銀行承兌匯票手續(xù)費支付銀行承兌匯

17、票手續(xù)費 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款 票據(jù)到期，如期付款時票據(jù)到期，如期付款時 票據(jù)到期，無力支付票款票據(jù)到期，無力支付票款銀行承兌匯票銀行承兌匯票 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款 借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)（面值）貸：應付票據(jù)（面值） 簽發(fā)并承兌匯票時：簽發(fā)并承兌匯票時： 票據(jù)到期，如期付款時票據(jù)到期，如期付款時 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款 票據(jù)到期，無力支付票款票據(jù)到期，無力支付票款商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌

18、匯票 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：應付賬款貸：應付賬款 模塊三 核算應收賬款 是指企業(yè)因銷售商品或勞務是指企業(yè)因銷售商品或勞務 等，應向客戶收取的款項，等，應向客戶收取的款項， 包括銷售貨物或提供勞務的包括銷售貨物或提供勞務的 價款、增值稅款以及代購貨價款、增值稅款以及代購貨 方墊付的運雜費等。方墊付的運雜費等。 應收賬款的計價：應收賬款的計價： 應收賬款應當按照實際發(fā)生額記賬。但由于存在商業(yè)應收賬款應當按照實際發(fā)生額記賬。但由于存在商業(yè) 折扣和現(xiàn)金折扣，所以在確認應收賬款的入賬價值時，還折扣和現(xiàn)金折扣，所以在確認應收賬款的入賬價值時，還 要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

19、 商業(yè)（銷售）折扣商業(yè)（銷售）折扣凈價法凈價法（銷售時確認折扣（銷售時確認折扣,商業(yè)折扣影響發(fā)票價格商業(yè)折扣影響發(fā)票價格 即企業(yè)的應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際銷售價格作為入賬價值）即企業(yè)的應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際銷售價格作為入賬價值） 原理：銷售（購買）越多折扣越多。原理：銷售（購買）越多折扣越多。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣總價法總價法（收款時確認折扣（收款時確認折扣,現(xiàn)金折扣不影響應收賬款及主營現(xiàn)金折扣不影響應收賬款及主營 業(yè)務收入，影響的是財務費用業(yè)務收入，影響的是財務費用即將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收即將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收 賬款的入賬價值賬款的入賬價值） 原理：越早付

20、款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較 項目項目商業(yè)折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 作用作用促進銷售促進銷售盡早回籠資金盡早回籠資金 性質(zhì)性質(zhì)價格扣除價格扣除債務扣除債務扣除 折扣確定時間折扣確定時間交易發(fā)生時就已確定交易發(fā)生時就已確定交易發(fā)生時尚不確定交易發(fā)生時尚不確定 賬務處理賬務處理不需要單獨處理不需要單獨處理單獨處理單獨處理 例：某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)例：某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā) 票上注明的價款為票上注明的價款為6060萬元，適用的增值稅萬元，適用的增值稅 稅率為稅率為1717，為購買方代墊運雜費，為購買方代墊運雜費2

21、 2萬元，萬元， 款項尚未收回。該企業(yè)確認的款項尚未收回。該企業(yè)確認的 應收賬款為（應收賬款為（ ）萬元。（）萬元。（20072007年考題）年考題） A. 60 BA. 60 B62 C62 C70.2 D70.2 D72.272.2 應收賬款應收賬款公司公司 企業(yè)因商品企業(yè)因商品 銷售應收取銷售應收取 的款項的款項 收回應收賬款收回應收賬款 應收賬款的處置（出應收賬款的處置（出 售、債務重組）售、債務重組） 借方余額反映企業(yè)尚借方余額反映企業(yè)尚 末收回的應收賬款末收回的應收賬款 貸方余額反映企業(yè)預貸方余額反映企業(yè)預 收的賬款收的賬款 借：應收賬款借：應收賬款公司公司 貸：主營業(yè)務收入貸：主

22、營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（代墊運費）銀行存款（代墊運費） 借：銀行存款借：銀行存款 財務費用（有現(xiàn)金折扣）財務費用（有現(xiàn)金折扣） 貸：應收賬款貸：應收賬款公司公司 例：甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為例：甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。產(chǎn)。產(chǎn) 品價目表標明：產(chǎn)品的不含稅銷售價格每件品價目表標明：產(chǎn)品的不含稅銷售價格每件3000元，元， 購買購買20件以上，可全部獲得件以上，可全部獲得5%的商業(yè)折扣，購買的商業(yè)折扣，購買40 件以上，可全部獲得件以上，可全部獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該的商業(yè)折扣。某客戶購買該 產(chǎn)品產(chǎn)品3

23、5件，規(guī)定付款條件件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30，購貨單，購貨單 位于位于9天內(nèi)付款，墊付運費天內(nèi)付款，墊付運費1000元則甲企業(yè)收款時，元則甲企業(yè)收款時， 其其“應收賬款應收賬款”科目中貸方登記的貨款金額是（科目中貸方登記的貨款金額是（ ） 元。元。 A、116707.5 B、107500 C、98755 D、106000 答案：答案：A 工作任務二 壞賬的核算 一、壞賬損失的定義一、壞賬損失的定義 二、壞賬損失的確認條件二、壞賬損失的確認條件 1、債務人破產(chǎn)或死亡，以其遺產(chǎn)或剩余財產(chǎn)不足清償?shù)膽?、債務人破產(chǎn)或死亡，以其遺產(chǎn)或剩余財產(chǎn)不足清償?shù)膽?收賬款。收賬款。 2、債務人較

24、長時間內(nèi)（超過、債務人較長時間內(nèi)（超過3年）未履行其償債義務，并有年）未履行其償債義務，并有 足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性很小的應收款項。足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性很小的應收款項。 三、壞賬損失的處理方法三、壞賬損失的處理方法 1、直接轉銷法、直接轉銷法 在實際發(fā)生壞賬時，直接確認壞賬損失，記入當期損益（資產(chǎn)減在實際發(fā)生壞賬時，直接確認壞賬損失，記入當期損益（資產(chǎn)減 值損失）值損失） 2、備抵法、備抵法 按期估計壞賬損失，記入當期費用（資產(chǎn)減值損失），同時確認按期估計壞賬損失，記入當期費用（資產(chǎn)減值損失），同時確認 壞賬準備。壞賬準備。 我國會計準則規(guī)定：企業(yè)應采用備抵法核算發(fā)生的壞

25、賬損失。我國會計準則規(guī)定：企業(yè)應采用備抵法核算發(fā)生的壞賬損失。 四、應計提壞賬準備的應收款項四、應計提壞賬準備的應收款項 1、應收賬款、應收賬款 2、其他應收款、其他應收款 注意：不包括應收票據(jù)和預付賬款。注意：不包括應收票據(jù)和預付賬款。 五、不能全額計提壞賬準備的應收款項五、不能全額計提壞賬準備的應收款項 六、計提壞賬準備的方法六、計提壞賬準備的方法 1、應收賬款余額百分比法、應收賬款余額百分比法 2、賬齡分析法、賬齡分析法 3、銷貨百分比法、銷貨百分比法 應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法 每年年末按每年年末按“應收賬款應收賬款”余額和余額和“其他應收款其他應收款”余余 額的一定比例

26、計提。額的一定比例計提。 賬戶設置：賬戶設置：“壞賬準備壞賬準備”，應收款項的備抵賬戶，應收款項的備抵賬戶 壞賬準備壞賬準備 實際發(fā)生的壞賬實際發(fā)生的壞賬 損失金額損失金額 當期計提的壞賬準備當期計提的壞賬準備 貸方余額反映企業(yè)已貸方余額反映企業(yè)已 計提但尚未轉銷的壞計提但尚未轉銷的壞 賬準備賬準備 沖減壞賬準備金額沖減壞賬準備金額 當期應計提的壞賬準備當期應計提的壞賬準備= =當期按照應收款項計算應有當期按照應收款項計算應有 壞賬準備余額壞賬準備余額- -（+ +）調(diào)整前調(diào)整前“壞賬準備壞賬準備”的的貸方貸方 （借方借方）余額）余額 當期壞賬準備提取數(shù)當期壞賬準備提取數(shù) 計算結果為正數(shù)計算結

27、果為正數(shù)補提（借記資產(chǎn)減值損失，補提（借記資產(chǎn)減值損失， 貸記壞賬準備）貸記壞賬準備） 計算結果為負數(shù)計算結果為負數(shù)沖銷（相反分錄）沖銷（相反分錄） 注意 計提時計提時（應計提的壞賬準備賬面余額）（應計提的壞賬準備賬面余額） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 貸：貸： 壞賬準備壞賬準備 沖減時（應計提的壞賬準備賬面余額）沖減時（應計提的壞賬準備賬面余額） 借借:壞賬準備壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 發(fā)生壞賬轉銷發(fā)生壞賬轉銷 借借:壞賬準備壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款 轉銷的應收賬款又收回轉銷的應收賬款又收回 借：應收賬

28、款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 練習：練習： 某企業(yè)對某企業(yè)對A組應收賬款計提壞賬準備，預計的減值計提比率組應收賬款計提壞賬準備，預計的減值計提比率 為為5。2007年年初年年初A組應收賬款計提的壞賬準備為貸方組應收賬款計提的壞賬準備為貸方 余額余額1200元，元，2007年末年末A組應收賬款余額為組應收賬款余額為400000元；元； 2008年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失3000元，年末應收賬款余額元，年末應收賬款余額410000 元；元；2009年，已沖銷的壞賬又收回了年，已沖銷的壞賬又收回了1000元，年末應收元，年末應收 賬款

29、余額為賬款余額為350000元。編制該企業(yè)各年對元。編制該企業(yè)各年對A組應收賬款組應收賬款 減值的會計分錄。減值的會計分錄。 賬齡分析法賬齡分析法 按應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。按應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。 練習：練習： 某企業(yè)采用賬齡分析法計提壞賬準備。期初壞某企業(yè)采用賬齡分析法計提壞賬準備。期初壞 賬準備余額賬準備余額15萬元，本期需要按照萬元，本期需要按照2%比例計提比例計提 壞賬準備的應收賬款壞賬準備的應收賬款150萬元，本期需要按照萬元，本期需要按照 4%比例計提壞賬準備的應收賬款比例計提壞賬準備的應收賬款225萬元，本萬元，本 期發(fā)生壞賬損失期發(fā)生

30、壞賬損失3萬元，則本期應計提壞賬準備萬元，則本期應計提壞賬準備 的金額為（的金額為（ ）萬元。）萬元。 A.-6 B.0 C.15 D.12 答案：答案：B 銷貨百分比法銷貨百分比法 根據(jù)當年賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。根據(jù)當年賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。 該方法不用考慮上年壞賬準備的余額，只按當年賒銷金額的該方法不用考慮上年壞賬準備的余額，只按當年賒銷金額的 一定百分比估計壞賬損失，但其百分比應隨生產(chǎn)經(jīng)營的實一定百分比估計壞賬損失，但其百分比應隨生產(chǎn)經(jīng)營的實 際情況不斷調(diào)整。際情況不斷調(diào)整。 模塊四模塊四 核算應付賬款核算應付賬款 是指企業(yè)購買材料、商是指企業(yè)購買材料

31、、商 品和接受勞務供應等而品和接受勞務供應等而 發(fā)生的發(fā)生的債務債務。 借：原材料借：原材料/庫存商品庫存商品/固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/周轉材料周轉材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款貸：應付賬款A公司公司 賒購賒購 償還欠款償還欠款 借：應付賬款借：應付賬款A公司公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 轉銷無法支付的欠款轉銷無法支付的欠款 借：應付賬款借：應付賬款A公司公司 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 償還欠款償還欠款享受現(xiàn)金折扣享受現(xiàn)金折扣 借：應付賬款借：應付賬款A公司公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 財務費用財務費用 現(xiàn)金折扣是指在賒銷方式下現(xiàn)金折扣是指在

32、賒銷方式下, ,銷貨方為鼓勵客戶在信用期內(nèi)銷貨方為鼓勵客戶在信用期內(nèi) 早日償還貨款而給予的一種價格折扣優(yōu)待早日償還貨款而給予的一種價格折扣優(yōu)待 現(xiàn)金折扣一般用現(xiàn)金折扣一般用2/10,l/20,n/302/10,l/20,n/30表示表示, ,其含義是其含義是:10:10天內(nèi)付天內(nèi)付 款給予款給予2%2%的折扣的折扣, ,第第1111天至第天至第2020天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予1%1%的折扣的折扣, ,第第 2020天之后付款沒有折扣天之后付款沒有折扣, ,最遲的付款期限為最遲的付款期限為3030天天 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 練習：練習： 乙企業(yè)乙企業(yè)2009年年4月月3日向甲企業(yè)賒購原材料一批，發(fā)日

33、向甲企業(yè)賒購原材料一批，發(fā) 票中注明買價為票中注明買價為10000元，增值稅為元，增值稅為1700元，材元，材 料已入庫。付款條件為料已入庫。付款條件為“2/10，1/20，N/30”。該。該 企業(yè)在企業(yè)在4月月12日實際支付價款為日實際支付價款為11466元。分別編元。分別編 制甲、乙企業(yè)的相關會計分錄。制甲、乙企業(yè)的相關會計分錄。 核算其他往來款項核算其他往來款項 工作任務一工作任務一 預收銷貨款預收銷貨款 （訂金）（訂金） 是指企業(yè)按照合同規(guī)定向是指企業(yè)按照合同規(guī)定向 購貨單位預收的款項，需購貨單位預收的款項，需 以貨物償付以貨物償付 預收款項時預收款項時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：

34、預收賬款貸：預收賬款 發(fā)貨確認收入發(fā)貨確認收入 借：預收賬款借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 補付貨款補付貨款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款 退回多收貨款退回多收貨款 借：借：預收賬款預收賬款 貸：貸：銀行存款銀行存款 提示：提示： 不單獨設置不單獨設置“預收賬款預收賬款”賬戶核算的企業(yè)，在賬戶核算的企業(yè)，在“應收賬款應收賬款” 賬戶核算。賬戶核算。 工作任務二工作任務二 預付購貨款預付購貨款 是企業(yè)按照有關合同是企業(yè)按照有關合同, 預先支付給供貨方或預先支付給供貨方或 提供勞務方的款項提供勞務方的款項 預付賬款預付賬款公司公司 向供應單位向供應單位 預付的貨款預付的貨款 收到所購貨物或接收到所購貨物或接 受勞務受勞務 借方余額反映企業(yè)預借方余額反映企業(yè)預 付的款項付的款項