第六章進出口稅費計算

1、一般進出口貨物關(guān)稅一般進出口貨物關(guān)稅 計算與征收計算與征收 問題一 當一個企業(yè)需要進口機械設備用于生產(chǎn)某 產(chǎn)品時，除了設備本身的成本外，還須考 慮進口時是否繳納進口關(guān)稅？如果需要繳 納進口關(guān)稅，應該以何種價格為基準計算 進口關(guān)稅？如果產(chǎn)品生產(chǎn)出來后又希望打 入國際市場，在核算產(chǎn)品價格時，還須考 慮是否要繳納出口關(guān)稅？又應該以何種價 格為基準計算出口關(guān)稅？ 1、海關(guān)關(guān)稅 一、關(guān)稅概述一、關(guān)稅概述 （一）關(guān)稅概念 1 1、關(guān)稅、關(guān)稅 關(guān)稅是由國家海關(guān)對進出國境的貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅是由國家海關(guān)對進出國境的貨物、物品征收的一種稅。 2 2、關(guān)稅制度、關(guān)稅制度 關(guān)稅制度是國家關(guān)稅政策的具體化、

2、制度化、法律化，它關(guān)稅制度是國家關(guān)稅政策的具體化、制度化、法律化，它 由關(guān)稅征收制度、減免制度、保稅制度、退補制度、繳納由關(guān)稅征收制度、減免制度、保稅制度、退補制度、繳納 制度、納稅爭議復議制度和違法行為處理制度構(gòu)成，屬海制度、納稅爭議復議制度和違法行為處理制度構(gòu)成，屬海 關(guān)管理的基本制度之一。關(guān)管理的基本制度之一。 （二）關(guān)稅的課稅標準與繳納 方式 1、 課 稅 標 準 從量稅 從價稅 復合稅 從量關(guān)稅稅額=商品進口數(shù)量*從 量關(guān)稅稅率（單位稅額） 稅額=商品總值*從價稅率 復合關(guān)稅稅額=商品進口數(shù)量*從 量關(guān)稅稅率+完稅價格*從價關(guān)稅稅率 2 2、 進進 出出 口口 稅稅 費費 的的 繳繳

3、 納納 方方 式式 進出口地納稅進出口地納稅 屬地納稅屬地納稅 指貨物在設有海關(guān)的進出 口地納稅 指進出口貨物應繳納的稅款 由納稅人所在地主管海關(guān) 征收，納稅人在所在地繳納 稅款 3 3、 關(guān)關(guān) 稅稅 的的 繳繳 納納 期期 限限 納稅人應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日 起15天內(nèi)繳納，逾期則日征收1的滯 納金。 3個月仍未繳納的，海關(guān)將強制繳納。 關(guān)稅的緩納期一般為3個月，因特殊原 因超過3個月的，需要向海關(guān)總署提出 申請。 4 4 、 進進 出出 口口 稅稅 費費 的的 繳繳 納納 憑憑 證證 海關(guān)專用繳款書 海關(guān)行政事業(yè)收費 專用收據(jù) 主要用作進出口關(guān)稅 和進口環(huán)節(jié)稅的繳納 憑證和滯納金的繳

4、納 憑證。 用作監(jiān)管手續(xù)費的繳 納憑證和滯報金的繳 納憑證。 （二）貨物原產(chǎn)地的確定與適用 稅率 1 1、原產(chǎn)地規(guī)則、原產(chǎn)地規(guī)則 我國在稅率適用的原則上采用國際通行的我國在稅率適用的原則上采用國際通行的 原產(chǎn)地規(guī)則。各國以本國立法形式制定出原產(chǎn)地規(guī)則。各國以本國立法形式制定出 其鑒別貨物其鑒別貨物“國籍國籍”的標準，這就是原產(chǎn)的標準，這就是原產(chǎn) 地規(guī)則。地規(guī)則。 WTO原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議將原產(chǎn)地規(guī)則定義將原產(chǎn)地規(guī)則定義 為：一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而為：一國（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而 實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。 （一）優(yōu)惠原產(chǎn)

5、地規(guī)則（一）優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則 以下產(chǎn)品視為 在一國“完全獲得” （完全獲得標準） 1 4 2 9 8 7 6 5 3 在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海開采的礦產(chǎn)品。 在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海收獲或采集 的植物產(chǎn)品。 在該國領(lǐng)土出生和飼養(yǎng)的活動物 及從其所得產(chǎn)品。 在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海狩獵或捕撈 所得產(chǎn)品。 該國船只在公海捕撈的水產(chǎn)品 和其他海洋產(chǎn)品。 該國加工船加工的前述第5 項所列物品所得的產(chǎn)品。 在該國收集的僅適用于原材料 回收的廢舊物品。 該國加工制造過程中產(chǎn)生的廢 碎料。 該國利用上述8項所列產(chǎn)品加工 所得的產(chǎn)品。 （一）優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則（一）優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則 對于非完全在 某一受惠獲得或 生產(chǎn)的貨物，滿 足以下條件時

6、，應 以進行最后加工制造 的受惠國視為有關(guān) 貨物的原產(chǎn)國 （增值標準） 1 2 貨物的最后加工制造 工序在受惠國完成。 用于加工制造的非 原產(chǎn)于受惠國及產(chǎn) 地不明的原材料、 零部件等成分的價 值占進口貨物FOB 價的比例。 在不同的協(xié)議框架下，增值標準各有不同在不同的協(xié)議框架下，增值標準各有不同 不同協(xié)議的增值標準 （二）非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則（二）非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則 以下幾種產(chǎn)品 視為在一國 “完全獲得” 1 4 2 8 7 6 5 3 在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海開采的礦產(chǎn)品。 在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海收獲或采集 的植物產(chǎn)品。 在該國領(lǐng)土出生和飼養(yǎng)的活動物 及從其所得產(chǎn)品。 在該國領(lǐng)土狩獵或捕撈所得產(chǎn)品。 從該國船只

7、上卸下的海洋捕撈物 以及該國船只在海洋上取得的其 他產(chǎn)品。 該國加工船加工的以上第5 項所列物品所得的產(chǎn)品。 在該國收集的只適用于做再加工 制造的廢碎料和廢舊物品。 在該國完全使用上述7項所列產(chǎn)品 加工成的制成品。 （二）非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則（二）非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則 產(chǎn)品發(fā)生以下改變的視為 “實質(zhì)性改變”。最后一個 對貨物進行經(jīng)濟上可以視為 實質(zhì)性加工的國家為有關(guān) 貨物的原產(chǎn)國 1 在進出口稅額中 四位數(shù)稅號一級的稅則 歸類已經(jīng)發(fā)生了改變的 2 加工增值部分所占產(chǎn)品 總值的比例已超過30% 及其以上的 2、原產(chǎn)地證明書 原產(chǎn)地證明書是證明產(chǎn)品原產(chǎn)于某地的書原產(chǎn)地證明書是證明產(chǎn)品原產(chǎn)于某地的書 面文件

8、。面文件。 它是受惠國的原產(chǎn)品出口到給惠國享受關(guān)它是受惠國的原產(chǎn)品出口到給惠國享受關(guān) 稅優(yōu)惠的憑證，同時也是進口貨物是否適稅優(yōu)惠的憑證，同時也是進口貨物是否適 用反傾銷及反補貼稅率、保障措施等貿(mào)易用反傾銷及反補貼稅率、保障措施等貿(mào)易 政策的憑證。政策的憑證。 3、原產(chǎn)地預確定制度 進口貨物的收貨人或經(jīng)營單位在有正當理進口貨物的收貨人或經(jīng)營單位在有正當理 由的情況下，可以向直屬海關(guān)申請對其將由的情況下，可以向直屬海關(guān)申請對其將 要進口的貨物的原產(chǎn)地進行預確定。要進口的貨物的原產(chǎn)地進行預確定。 直屬海關(guān)將在接到申請人的書面申請和全直屬海關(guān)將在接到申請人的書面申請和全 部必要文件資料后部必要文件資料

9、后150150天內(nèi)，做出原產(chǎn)地預天內(nèi)，做出原產(chǎn)地預 確定決定，并告知申請人。確定決定，并告知申請人。 4、稅率適用 我國的關(guān)稅我國的關(guān)稅 特別特別 關(guān)稅關(guān)稅 最惠國最惠國 關(guān)稅關(guān)稅 特惠特惠 關(guān)稅關(guān)稅 協(xié)定協(xié)定 關(guān)稅關(guān)稅 普通普通 關(guān)稅關(guān)稅 二、關(guān)稅減免與退補 （一）關(guān)稅減免的分類 法定減免 稅 特定減免 稅 臨時減免 稅 （二）關(guān)稅的退稅與追補稅 1、退稅 退稅是指納稅義務 的人或其代理人繳 納稅款后由海關(guān)依 法退還誤征、溢征和 其他應退還款項的 行為。 2、追補稅 追補稅是指由海關(guān) 依法追征或補征的 海關(guān)短征和納稅人 短繳或漏繳稅款的 行政行為。 追稅 補稅 一、海關(guān)征收稅款的一般作業(yè)程序

10、一、海關(guān)征收稅款的一般作業(yè)程序 2 3 4 1 1 4 3 2 審核申報單證，確認單據(jù)齊全正確 和單貨相符 確定歸類和適用稅率 確定完稅價格并計算關(guān)稅稅款 填發(fā)稅款繳納證（稅款繳納書） 繳納稅義務人并由其繳納稅款 2、出口關(guān)稅的征收與計算 二、出口貨物完稅價格的規(guī)定及 計算 （一）審定出口貨物（一）審定出口貨物 完稅價格的原則完稅價格的原則 1、我國海關(guān)審定出、我國海關(guān)審定出 口貨物完稅價格的主口貨物完稅價格的主 要原則要原則 （1 1）出口貨物應以海關(guān)）出口貨物應以海關(guān) 審定的貨物售予境外的審定的貨物售予境外的 離岸價格（離岸價格（FOBFOB），扣除），扣除 出口稅后，作為完稅價出口稅后，

11、作為完稅價 格格 （2 2）如離岸價格內(nèi)包括）如離岸價格內(nèi)包括 了向國外支付的傭金，了向國外支付的傭金， 對這部分傭金應先予以對這部分傭金應先予以 扣除，再按規(guī)定扣除出扣除，再按規(guī)定扣除出 口稅后計算完稅價格。口稅后計算完稅價格。 （3 3）出口貨物在離岸價）出口貨物在離岸價 格以外，買方還另行支格以外，買方還另行支 付貨物包裝費，應將其付貨物包裝費，應將其 計入完稅價格。計入完稅價格。 2、審定出口貨物完稅價格應注意以下幾 點： （1）離岸價格應以該項貨物 運離關(guān)境前的最后一個口岸 的離岸價格為實際離岸價格 （2）離岸價須扣除出口稅 （3）離岸價格不包括裝船以后發(fā)生的費用 （二）、出口貨物完

12、稅價格的計 算 1 1、以我國、以我國FOBFOB價成交價成交 完稅價格=離岸價/(1+出口稅率) 2 2、以境外口岸、以境外口岸CFRCFR價成交價成交 完稅價格=(CFR價-運費)/(1+出口稅率) 3 3、以境外口岸、以境外口岸CIFCIF價成交價成交 完稅價格=(CIF價-保險費-運費)/(1+出口稅率) 4 4、成交價為、成交價為CIFCCIFC境外口岸境外口岸 完稅價格=(CIFC價-保險費-運費-傭金)/(1+出口稅率) 完稅價格=(CIF價（1-傭金百分比）-保險費-運 費)/(1+出口稅率) 三、出口關(guān)稅稅額的計算步驟 2 3 1 1 3 2 按歸類原則確定稅則歸類，將應稅

13、貨物歸入恰當?shù)亩惸慷愄?按照完稅價格審定辦法、規(guī)定，確 定應稅貨物的完稅價格 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成 人民幣 44按照計算公式正確計算應征稅款 出口關(guān)稅的稅額=（離岸價格FOB價/1+出口稅率）*出口稅 率 習題習題 1、我國出口某貨物成交價為CIF紐約US1000( 折合 人民幣約為8000元)，已知運費折合為1500元人 民幣，保險費為50元人民幣，出口稅率為15%， 求應征關(guān)稅稅額？ 完稅價格完稅價格=FOB/1+=FOB/1+出口稅率出口稅率=CIF-=CIF-運費運費- -保險費保險費/1+/1+出口稅率出口稅率=8000-=8000- 1500-50/1.15=5608.6

14、961500-50/1.15=5608.696（元）（元） 出口關(guān)稅稅額出口關(guān)稅稅額= =完稅價格完稅價格* *出口稅率出口稅率=5608.696=5608.696* *15%=841.3115%=841.31（元（元) ) 2、泉州鋼鐵股份有限公司從上海出境合金 生鐵一批，申報出口數(shù)量86T，每噸價格為 98美元。已知外匯折算率1美元=6.6RMB， 請問如何計算出口關(guān)稅。 生鐵稅率為生鐵稅率為20% FOB價格價格=86*98=8428（美元）（美元） 完稅價格完稅價格=FOB/1+出口稅率出口稅率=8428/1+20%=7023.34（美元）（美元） 折成人民幣折成人民幣=7023.34

15、*6.6=46354(元）元） 出口關(guān)稅稅額出口關(guān)稅稅額=完稅價格完稅價格*關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率=46354*20%=9270.8（元）（元） 問題二 昆明某進口汽車4S店問：企業(yè)從國外進口 高級轎車，除了要繳納進口關(guān)稅外，是否 還需要繳納其他的稅費？是哪些稅費需要 繳納？應該向稅務機關(guān)還是可以直接向海 關(guān)繳納？如果此時租用外國籍船舶將汽車 從西雙版納運出境，要繳納船舶噸稅嗎？ 3、進口關(guān)稅、環(huán)節(jié)稅和其他稅 費的征收和計算 一、進口貨物完稅價格的審定 進口貨物的完稅價格，以海關(guān)審定的以實際 成交價格為基礎(chǔ)的CIF價格為完稅價格。 完稅價格是指每一貨物單位應納關(guān)稅的基價。 （一）進口貨物完稅價格的審

16、定原則 （二）常見成文價格的進口貨物完稅價格 的計算 1、以我國口岸到岸價格（CIF）成交 完稅價格=CIF價格 2、以境外口岸FOB價成交 完稅價格=（FOB價+運費）/（1-保險費費率） 例1某進出口公司從日本進口甲醇，進 口申報價格為CIF天津USD500000。當日 外匯牌價（中間價）為USD1RMB8.64； 稅則號列：甲醇應歸入2905.1100，稅率12 。 先計算出甲醇的完稅價格如下： USD5000008.644320000（元） 再計算出甲醇應繳的進口關(guān)稅如下： 432000012518400（元） 例2某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申 報價格為FOB舊金山U

17、SD325000，運費每噸USD40，保 險費率3，當日的外匯牌價（中間價）為USD1 RMB8.64。 先計算運費如下： 5000408.641728000（元） 再將進口申報價格由美元折成人民幣如下： 3250008.642808000（元） 最后計算完稅價格如下： 完稅價格（28080001728000）（13） 45360000.997 4549648.95（元）4549649（元） 經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為2833.2100，稅率10， 計算該批進口硫酸鎂的進口關(guān)稅額如下：進口關(guān)稅額 454964910454946.90（元） 注意事項 在征稅實踐中，進口貨物的運費、保險費 如不能

18、確定，海關(guān)一般直接采用以下方法： 1、進口貨物以FOB價格成交，并以海運方式 進口的，以常數(shù)6%計征運費、保費。 進口貨物完稅價格（CIF）=FOB*1.06 2、進口貨物以FOB價格成交，并以鐵路或公 路運輸方式進口的，以常數(shù)1%計征運費、 保費。 進口貨物完稅價格（CIF）=FOB*1.01 3、以我國口岸CFR價成交 完稅價格=CFR價/（1-保險費費率） 4、參照國內(nèi)同類貨物的正常批發(fā)價格的基本 計算公式 完稅價格=國內(nèi)批發(fā)價格/（1+進口優(yōu)惠稅稅率+20%） 如果該項進口貨物在進口環(huán)節(jié)應予征收增 值稅，則完稅價格的計算公式為： 國內(nèi)批發(fā)價格 完稅價格= （1+進口優(yōu)惠稅稅率）*（1+

19、增值稅稅率）+20% 對于應征進口環(huán)節(jié)消費稅的貨物，其組成 計稅價的計算公式為： 國內(nèi)批發(fā)價格 完稅價格= 1+消費稅稅率 （1+進口優(yōu)惠稅稅率） （1+增值稅稅率）+20% 1-消費稅稅率 3、某公司進口貨物的成交價格海關(guān)審查未、某公司進口貨物的成交價格海關(guān)審查未 能確定，海關(guān)決定用與該批貨物相同或類能確定，海關(guān)決定用與該批貨物相同或類 似貨物國內(nèi)市場批發(fā)價計征關(guān)稅，已知該似貨物國內(nèi)市場批發(fā)價計征關(guān)稅，已知該 貨物國內(nèi)市場批發(fā)價為貨物國內(nèi)市場批發(fā)價為20000元，進口優(yōu)元，進口優(yōu) 惠關(guān)稅稅率為惠關(guān)稅稅率為10%，消費稅稅率為，消費稅稅率為10%， 增值稅稅率為增值稅稅率為10%，則該批貨物應

20、征多少，則該批貨物應征多少 關(guān)稅？關(guān)稅？ 完稅價格完稅價格=國內(nèi)批發(fā)價格國內(nèi)批發(fā)價格/(1+進口優(yōu)惠稅稅進口優(yōu)惠稅稅 額）額）*【（【（1+消費稅稅率）消費稅稅率）/(1-消費稅稅消費稅稅 率）】率）】*（1+增值稅稅率）增值稅稅率）+20% =20000/(1+10%)*(1+10%)/(1- 10%)*(1+10%)+20% =20000/1.6789 =11912.56(元）元） 4 4、某進口公司從日本以、某進口公司從日本以FOBFOB形式購進形式購進 一批每根一批每根6 6米成捆包裝的熱軋圓鋼，米成捆包裝的熱軋圓鋼， 計計500500噸，其申報的發(fā)票價格及有關(guān)噸，其申報的發(fā)票價格及有

21、關(guān) 費用如下：申報運費費用如下：申報運費6060元（人民幣）元（人民幣） / /噸，保險費費率噸，保險費費率0.1%0.1%，總額：，總額： FOBUSD190000FOBUSD190000，當時的外匯牌價：，當時的外匯牌價：1 1 美元美元=6.799=6.799元人民幣（買入價）和元人民幣（買入價）和 6.8016.801元人民幣（賣出價）。請問應元人民幣（賣出價）。請問應 如何如何計算稅款計算稅款 熱軋稅率為15% 折合成人民幣：FOB=190000*6.799 =1291810（元） 總運費=500*60=30000（元） 完稅價格CIF=FOB+運費/1-保險費費 率=1291810

22、/1-0.1%=1323133.13元 關(guān)稅稅額=完稅價格*關(guān)稅稅率 =1323133.13*15%=198469.97（元） 習題習題習題習題 二、進口關(guān)稅稅額的計算二、進口關(guān)稅稅額的計算 進口關(guān)稅進口關(guān)稅= =進口貨物完稅價格（進口貨物完稅價格（CIFCIF）* *關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 （一）從（一）從 價價 關(guān)關(guān) 稅稅 的的 計計 算程算程 序序 按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當 的稅目稅號 按照計算公式正確計算應征稅款 根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率 根據(jù)完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應稅貨物的 完稅價格 根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣 5 5、上海某遠洋漁業(yè)向德

23、國購進、上海某遠洋漁業(yè)向德國購進 國內(nèi)性能不能滿足需要的柴油船國內(nèi)性能不能滿足需要的柴油船 用發(fā)動機用發(fā)動機2 2臺，成交價格為臺，成交價格為CIFCIF境境 內(nèi)目的地口岸內(nèi)目的地口岸700000700000美元。經(jīng)批美元。經(jīng)批 準該發(fā)動機進口關(guān)稅稅率減按準該發(fā)動機進口關(guān)稅稅率減按1%1% 計征。已知外幣折算率為計征。已知外幣折算率為1 1美元美元 =6.6=6.6元人民幣，要求計算進口關(guān)元人民幣，要求計算進口關(guān) 稅。稅。 折合成人民幣折合成人民幣CIF=700000CIF=700000* *6.66.6 =4620000(=4620000(元）元） 進口關(guān)稅稅率為進口關(guān)稅稅率為1%1% 關(guān)稅

24、稅額關(guān)稅稅額=4620000=4620000* *1%=462001%=46200 （元）（元） 6 6、有下列一批貨物自日本進口：復印件、有下列一批貨物自日本進口：復印件1 1臺，臺， 700000700000日元；照片放大機日元；照片放大機1 1臺，臺，300000300000日元；袖珍日元；袖珍 電子計算機電子計算機5 5個，個，7500075000日元。共計日元。共計10750001075000日元。日元。 貸款優(yōu)惠貸款優(yōu)惠5%5%，實際支付貨款總額為，實際支付貨款總額為FOBFOB價價10212501021250日日 元。另運費共元。另運費共500500元人民幣，其中復印機和照片放元

25、人民幣，其中復印機和照片放 大機的運費為大機的運費為465.12RMB465.12RMB，保險費費率，保險費費率0.3%0.3%，（日，（日 元折合率元折合率100000100000日元日元=5138=5138元人民幣。求該批貨物元人民幣。求該批貨物 的關(guān)稅額）。的關(guān)稅額）。 復印件、照片放大機稅率為復印件、照片放大機稅率為50%50%，袖珍電子，袖珍電子 計算機稅率為計算機稅率為55%55% 復印件、放大機折扣后的貨價為復印件、放大機折扣后的貨價為 FOBFOB價價= =（700000+300000700000+300000）* *（1-5%1-5%） * *0.05138=48811(0.

26、05138=48811(元）元） 袖珍：袖珍：FOBFOB價價=75000=75000* *（1-5%1-5%） * *0.05138=3660.83(0.05138=3660.83(元元) ) 運費：前兩者為運費：前兩者為465.12465.12元，后者為元，后者為34.8834.88元元 前兩者完稅價格前兩者完稅價格CIF=FOB+CIF=FOB+運費運費/1-/1-保險費費保險費費 率率 =48811+465.12/1-0.3%=49424=48811+465.12/1-0.3%=49424（元）（元） 后者完稅價格后者完稅價格CIF=FOB+CIF=FOB+運費運費/1-/1-保險費費

27、率保險費費率 =3660.83+34.88/1-0.3%=3707=3660.83+34.88/1-0.3%=3707元元 進口關(guān)稅進口關(guān)稅=49424=49424* *50%+370750%+3707* *55%=2675155%=26751元元 習題 習題 進口關(guān)稅稅額進口關(guān)稅稅額= =商品進口數(shù)量商品進口數(shù)量* *從量關(guān)稅稅額從量關(guān)稅稅額 （二）從（二）從 量量 關(guān)關(guān) 稅稅 的的 計算步計算步 驟驟 按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當 的稅目稅號 根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率 確定其實際進口量 根據(jù)完稅價格審定辦法規(guī)定，確定應稅貨物的 完稅價格 根據(jù)匯率使用原則，將

28、外幣折算成人民幣 按照計算公式正確計算應征稅款 進口關(guān)稅稅額進口關(guān)稅稅額= =商品進口數(shù)商品進口數(shù)* *從量關(guān)稅稅額從量關(guān)稅稅額+ +完稅價格完稅價格* *關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率 （三）復（三）復 合合 關(guān)關(guān) 稅稅 的的 計算步計算步 驟驟 第一步，按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當 的稅目稅號 第二步，根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率 第三步，確定其實際進口量 第四步，根據(jù)完稅價格審定辦法規(guī)定，確定應稅貨物的完稅 價格 第五步，根據(jù)匯率使用原則，將外幣折算成人民幣 第六步，按照計算公式正確計算應征稅款 習題習題 7、由東某公司，由日本購進電視攝像機、由東某公司，由日本購進電視攝像

29、機30 臺其中有臺其中有10臺成交價格為臺成交價格為CIF青島青島5000 美元美元/臺，其中有臺，其中有20臺成交價格為臺成交價格為CIF青青 島島10000美元美元/臺，已知當時外幣折算率臺，已知當時外幣折算率 為為1美元美元=6.6人民幣，要求計算進口關(guān)稅。人民幣，要求計算進口關(guān)稅。(原產(chǎn)國日本原產(chǎn)國日本 適用最優(yōu)惠稅率適用最優(yōu)惠稅率,每臺每臺5000美元的關(guān)稅稅率為單一從價美元的關(guān)稅稅率為單一從價 稅稅35%每臺每臺10000美元的關(guān)稅稅額美元的關(guān)稅稅額13280元人民幣元人民幣 再加的從價關(guān)稅再加的從價關(guān)稅) 10臺完稅價格CIF=5000*10*6.6=330000元 20臺完稅價

30、格CIF=10000*20*6.6=1320000元 10臺關(guān)稅稅額=完稅價格*關(guān)稅稅率=330000*35%=115500元 20臺關(guān)稅稅額=進口商品數(shù)量*從量關(guān)稅稅額+完稅價格*關(guān)稅稅率 =20*13280+1320000*3%=305200元 總的關(guān)稅額：115500+305200=420700元 3、進口環(huán)節(jié)稅的征收與計算 （一）增（一）增 值值 稅稅 現(xiàn)行增值稅的組成價格和應納稅額計算公式為：現(xiàn)行增值稅的組成價格和應納稅額計算公式為： 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額 如果不屬于應征消費稅范圍的貨物，其組成計稅價格為：如果不屬于應征消費稅范圍的貨物，其組成計稅價格為：

31、 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額 應納增值稅稅額=組成計稅價格*增值稅稅率 習題 某外貿(mào)公司代某手表廠進口瑞士產(chǎn)數(shù)控銑床1臺， FOB價格為CHF223343元，運費RMB42240元，保險費 費率為0.3%，填發(fā)海關(guān)代征稅繳款書之日瑞士法郎 對人民幣外匯市場買賣中間價為CHF100=CNY387.055， 試計算數(shù)控銑床的增值稅。 瑞士產(chǎn)數(shù)控先床稅率為15%，增值稅為17% 折合成人民幣FOB=223343*3.87055=864460.25元 完稅價格CIF=FOB+運費/1-保險費費率=864460.25+42240/1-0.3% =909428.53元 關(guān)稅稅額=完稅價格*關(guān)稅稅

32、率=909428.53*15%=136414.28元 組成計稅價格=完稅價格+關(guān)稅稅額=909428.53+136414.28=1045842.81元 應納增值稅稅額=組成計稅價格*增值稅稅率=1045842.81*17%=177793.28元 （二）消（二）消 費 費 稅 稅 從價定率征稅 實行從量定 額征收 實行從量從價 定率定額征 應納稅額=組成計稅價格*消費稅稅率 (關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額) 組成計稅價格=消費稅稅率 消費稅稅率 從價定率征稅從價定率征稅 實行從量定額征收 應納稅額應征消費稅消費單位稅額 實行從量從價定率定額征 應納稅額應征消費稅消費品數(shù)量單位稅額組成計稅價格 消費稅稅率 （三）船舶噸稅（三）船舶噸稅 船舶噸稅是對進出我國港口的外國 船舶征收的稅種。 船舶噸稅稅率還分為一般稅率和優(yōu)惠稅率。 噸稅=凈噸數(shù)*噸稅稅率 （元/凈噸） 凈噸位=船舶的有效容積*噸/立方米 習題習題 9、有一英國籍凈噸位為88000噸的輪船， ?？吭谖覈?/p>