公司和合伙企業(yè)納稅分析

1、公司和合伙企業(yè)的納稅 分析 2013法碩非法學(xué)法碩非法學(xué) 周凡周凡 目錄 案例 公司納稅的理論依據(jù) 合伙企業(yè)納稅的理論依據(jù) 成立公司應(yīng)納稅額 成立合伙企業(yè)應(yīng)納稅額 一、案例 1）甲、乙、丙三人 共同成立一家公司 從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一年以后，共賺得一 百萬(wàn)元的利潤(rùn)，假設(shè)三人將這一百萬(wàn) 元的利潤(rùn)全部分紅（不考慮其他因素 的情形），應(yīng)納稅額為多少？ 2）上述案例中 只改變一個(gè)條件：成立 合伙企業(yè)，應(yīng)納稅額為多少？ 二、公司納稅的法律依據(jù) 1、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四條的規(guī)定： “企業(yè)所得稅的稅率為25%” 2、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅第二十二條、 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十 六條的規(guī)

2、定，企業(yè)應(yīng)納稅的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額 抵免稅額 三、合伙企業(yè)納稅的法律依據(jù) 1、中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法第二條第一款規(guī) 定：“本法所稱合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其 他組織依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和 有限合伙企業(yè)?！?第六條規(guī)定：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所 得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所 得稅?！?2、財(cái)稅2008159號(hào)關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅 問題的通知規(guī)定：合伙企業(yè)合伙人是自然人的， 繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳 納企業(yè)所得稅。 三、合伙企業(yè)納稅的法律依據(jù) 3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)關(guān)于貫徹執(zhí)行 修

3、改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告的第二條 的公告：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目應(yīng)納稅 額的計(jì)算問題：個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙 企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后 的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo) 準(zhǔn)和稅率表（見附件）。按照稅收法律、法規(guī)和文 件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng) 納稅額。 三、合伙企業(yè)納稅的法律依據(jù) 稅率表二稅率表二 （個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用） 級(jí)級(jí) 數(shù)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額稅率稅率 （% % ） 速算扣

4、速算扣 除數(shù)除數(shù) 含稅級(jí)距含稅級(jí)距不含稅級(jí)距不含稅級(jí)距 1 1不超過不超過1500015000元的元的不超過不超過1425014250元的元的5 50 0 2 2 超過超過1500015000元至元至3000030000元的元的 部分部分 超過超過1425014250元至元至2775027750元的元的 部分部分 1010750750 3 3 超過超過3000030000元至元至6000060000元的元的 部分部分 超過超過2775027750元至元至5175051750元的元的 部分部分 202037503750 4 4 超過超過6000060000元至元至100000100000元元 的

5、部分的部分 超過超過5175051750元至元至7975079750元的元的 部分部分 303097509750 5 5超過超過100000100000元的部分元的部分超過超過7975079750元的部分元的部分35351475014750 注：1.本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除 成本、費(fèi)用以及損失后的所得額； 2.含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包 經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng) 營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。 三、合伙企業(yè)納稅的法律依據(jù) 4、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

6、調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè) 主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所 得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（財(cái)稅201162號(hào)）第 一條的通知規(guī)定：對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企 業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì) 征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一 確定為42000元/年（3500元/月）。 三、合伙企業(yè)納稅的法律依據(jù) 5、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局文件財(cái)稅200091號(hào) 發(fā)布關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè) 人所得稅的規(guī)定第九條的規(guī)定：實(shí)行核定應(yīng)稅所 得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下： 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除 數(shù) 根

7、據(jù)財(cái)稅201162號(hào)通知的規(guī)定：應(yīng)納稅所得稅中 應(yīng)先扣除42000元/年（3500元/月） 四、成立公司應(yīng)納稅額 根據(jù)公司應(yīng)納稅計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額 抵免稅額 在此案例中不考慮其他因素，因此此公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 遂成立公司應(yīng)納稅額=10025%=25萬(wàn) 五、成立合伙企業(yè)應(yīng)納稅額 成立合伙企業(yè)應(yīng)分兩種情形：合伙人為企業(yè)；合伙 人為自然人 1）合伙人為企業(yè) 根據(jù)財(cái)稅2008159號(hào)關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅 問題的通知，在此種情形下，應(yīng)按企業(yè)所得稅辦 法繳納稅額 即：應(yīng)納稅額=10025%=25萬(wàn) 因此，合伙人為企業(yè)合伙與成立公司所繳納的稅額 是一樣的。 五、成立合伙企業(yè)應(yīng)納稅額 2）合伙人為自然人 應(yīng)當(dāng)按照個(gè)人應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式計(jì)算，即： 個(gè)人應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算 扣除數(shù) 由于該合伙企業(yè)是由甲、乙、丙三人所組成的，遂 應(yīng)當(dāng)將該利潤(rùn)平分，即： 100333.33萬(wàn) 甲、乙、丙平均每人的年收入約為33.33萬(wàn)元 33.33-4.229.13萬(wàn) 甲、乙、丙三人應(yīng)納稅所得額約為29.13萬(wàn)元 五、成立合伙企業(yè)應(yīng)納稅額 比照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)所給的稅率表， 可