現(xiàn)金流量表附表的快速編制方法

1、腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁

2、莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅

3、芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿

4、肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃

5、荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈

6、膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂

7、莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿

8、芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃

9、肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇

10、芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂

11、膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆

12、蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀

13、芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊

14、蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁

15、芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆

16、膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀

17、莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄

18、膇薀蝿膀膃薀羂肅蒁蕿蟻裊莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚄螀肇芀蚄羃袀芆蚃螞膆膂螞螅罿蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蠆蠆膂膈莆螁羅肄蒞袃膁莃莄薃羃荿莃螅艿芅莂袈肂膁莂羀裊蒀莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)葿襖肈膈蒈薄袁肅蕆蚆肇蒂蒆衿衿莈蒆羈膅芄蒅蝕羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞薂薅膁芁薁蚇羄膇 現(xiàn)金流量表附表的快速編制方法一、現(xiàn)金流量表附表的會(huì)計(jì)平衡公式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)廣義現(xiàn)金存貨（包括生產(chǎn)成本）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目其他資產(chǎn)負(fù)債經(jīng)營(yíng)性負(fù)債其他負(fù)債所有者權(quán)益非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益本年利潤(rùn)將、代入得：廣義現(xiàn)金存貨（包括生產(chǎn)成本）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目其他資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性負(fù)債其他負(fù)債非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益本年利潤(rùn)移項(xiàng)得：廣義現(xiàn)金本年利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)性負(fù)債其他負(fù)

19、債非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益存貨（包括生產(chǎn)成本）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目其他資產(chǎn)此為靜態(tài)表達(dá)方式，若考慮動(dòng)態(tài)（期末與期初比較的變化額），可將現(xiàn)金凈流量表達(dá)為：現(xiàn)金凈流量?jī)衾麧?rùn)經(jīng)營(yíng)性負(fù)債增加額（期末期初）其他負(fù)債增加額（期末期初）非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益增加額（期末期初）存貨增加額（期末期初）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加額（期末期初）其他資產(chǎn)增加額（期末期初）進(jìn)一步調(diào)整，即均調(diào)整為相加關(guān)系加項(xiàng)關(guān)系，公式如下：現(xiàn)金凈流量?jī)衾麧?rùn)經(jīng)營(yíng)性負(fù)債增加額（期末期初）其他負(fù)債增加額（期末期初）非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益增加額（期末期初）存貨減少額（期初期末）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少（期初期末）其他資產(chǎn)增加額（期初期末）此公式，就是現(xiàn)金流量表附表的調(diào)整項(xiàng)

20、目，以及相關(guān)原理，只不過(guò)此現(xiàn)金凈流量，為全部的現(xiàn)金凈流量，而附表要求的是調(diào)整為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量。依據(jù)公式，將現(xiàn)金流量公式表達(dá)為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量，如下所示：經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量?jī)衾麧?rùn)經(jīng)營(yíng)性負(fù)債增加額（期末期初）存貨減少額（期初期末）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少（期初期末）調(diào)整項(xiàng)目二、調(diào)整項(xiàng)目說(shuō)明1調(diào)增項(xiàng)目：不是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的計(jì)入當(dāng)期損益類費(fèi)用，對(duì)凈利潤(rùn)有降低的影響額，涉及的科目主要有：財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)支出等，如：為在建工程發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理時(shí)，是計(jì)入當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但因其不是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，屬于投資性活動(dòng)，故應(yīng)調(diào)增2調(diào)減項(xiàng)目：不是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的計(jì)入當(dāng)期損益類利得，對(duì)凈利潤(rùn)有增加的影響額，涉

21、及的科目主要有：其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等，如：固定資產(chǎn)處置時(shí)產(chǎn)生的凈收益，會(huì)計(jì)處理時(shí)，是計(jì)入當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外收入“，使當(dāng)期凈利潤(rùn)增加，但因其不是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，故應(yīng)調(diào)減。從公式，我們可以得出，對(duì)其運(yùn)用，是否與主表能夠保持邏輯關(guān)系的準(zhǔn)確性，關(guān)鍵在于我們?nèi)粘?huì)計(jì)處理，對(duì)會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用，即：如何區(qū)分經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)科目與非經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)科目，以及會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，一般地講，經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)科目，對(duì)應(yīng)的是經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量項(xiàng)目，但也有特例，例如：購(gòu)入固定資產(chǎn)形成的負(fù)債，此負(fù)債，不屬于長(zhǎng)期負(fù)債，因此，不可能在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”中進(jìn)行處理，而是屬于流動(dòng)負(fù)債。一般情況下，我們會(huì)在“其他應(yīng)付款”中進(jìn)行處理（從此處我們也可看出流

22、動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)科目并不一定全部是經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)科目），對(duì)此情況，我們應(yīng)在其他應(yīng)付款下設(shè)置二級(jí)科目如：“非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付款”，在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加”的現(xiàn)金流量表處理時(shí)，將此“非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付款”因素剔除。同理，非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目按此原則處理。預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用按科目屬性應(yīng)歸入“經(jīng)營(yíng)應(yīng)付性項(xiàng)目”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”。其處理方式及調(diào)整方式，參照“經(jīng)營(yíng)應(yīng)付性項(xiàng)目”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”，生產(chǎn)成本的結(jié)余金額表示期末在制品的結(jié)余情況，因此，可視同存貨處理。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備包括應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備，存貨、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建

23、工程和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（1）應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞帳準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額；或者，當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額。若當(dāng)期提取數(shù)為正數(shù)，則借記管理費(fèi)用，貸記壞賬準(zhǔn)備，管理費(fèi)用增加，導(dǎo)致利潤(rùn)減少，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應(yīng)將當(dāng)期提取數(shù)調(diào)增利潤(rùn)。若當(dāng)期提取數(shù)為負(fù)數(shù)，則作相反記錄。管理費(fèi)用減少，導(dǎo)致利潤(rùn)增加，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故應(yīng)將當(dāng)期沖銷數(shù)調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶分析填列。（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的金額“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額。若當(dāng)期提取數(shù)為

24、正數(shù)，則借記管理費(fèi)用，貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。若當(dāng)期提取數(shù)為負(fù)數(shù)，則為轉(zhuǎn)銷數(shù)，作相反記錄。其調(diào)整原理及方法同上。（3）短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款減值損失當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期短期投資市價(jià)低于其成本的金額“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額；當(dāng)期應(yīng)提取的長(zhǎng)期投資或委托貸款減值準(zhǔn)備=當(dāng)期該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”或“委托貸款-減值準(zhǔn)備”帳戶貸方余額。當(dāng)期三者減值損失提取數(shù)若為正數(shù)，則借記投資收 益，貸記短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，委托貸款一減值準(zhǔn)備、當(dāng)期三者減值損失提取數(shù)若為負(fù)數(shù)，則作出相反的記錄。這里的投資收益的減少或增加，都引起利潤(rùn)發(fā)生了相同的變化

25、，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金的流出或流入，另投資收益屬于投資活動(dòng)范籌，故應(yīng)調(diào)增或調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶分析填列。（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的固定資產(chǎn)或在建工程或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=當(dāng)期該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“在建工程減值準(zhǔn)備”或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額。當(dāng)期三項(xiàng)減值準(zhǔn)備提取數(shù)若為正數(shù)，則借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)期二項(xiàng)減值準(zhǔn)備提取數(shù)若為負(fù)數(shù)，則作相反記錄。這里的營(yíng)業(yè)外支出的增加或減少，都引起利潤(rùn)發(fā)生了相反的變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出或流入，故應(yīng)調(diào)增或調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)

26、根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶分析填列。2固定資產(chǎn)折舊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，貸記累計(jì)折舊。管理費(fèi)用增加抵減了利潤(rùn)，制造費(fèi)用通過(guò)銷售成本也抵減了利潤(rùn)，但未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應(yīng)將當(dāng)期計(jì)提的折舊調(diào)增利潤(rùn)。需要說(shuō)明一點(diǎn)，當(dāng)期制造費(fèi)用只有一部分轉(zhuǎn)化為銷售成本。其余轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。這里把全部制造費(fèi)用當(dāng)作銷售成本調(diào)增利潤(rùn)是不妥當(dāng)?shù)?，故將在“存貨”?xiàng)目中把多調(diào)增的利潤(rùn)調(diào)減。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。3無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借記管理費(fèi)，貸記無(wú)形資產(chǎn)；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等。貸記長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)

27、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)斯待攤費(fèi)用”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。4待攤費(fèi)用的攤銷預(yù)付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記待攤費(fèi)用，貸記現(xiàn)金，待攤費(fèi)用增加，導(dǎo)致現(xiàn)金流出，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，故應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)。攤銷待攤費(fèi)用時(shí)，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等，貸記待攤費(fèi)用，其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。簡(jiǎn)言之，待攤費(fèi)用增加，就調(diào)減凈利潤(rùn)；待攤費(fèi)用減少、就調(diào)凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，調(diào)減凈利潤(rùn)；若差額為凈減少，調(diào)整凈利潤(rùn)。5經(jīng)營(yíng)性預(yù)提費(fèi)用此項(xiàng)不包括預(yù)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)務(wù)中，除了應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等幾項(xiàng)比較重要的先發(fā)生后支付的費(fèi)用專設(shè)

28、相關(guān)賬戶反映外，還有一些先發(fā)生后支付的費(fèi)用在“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算。計(jì)提各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用時(shí)，借記管理費(fèi)用，營(yíng)業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用等，貸記預(yù)提費(fèi)用。其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。支付預(yù)提的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用時(shí)，借記預(yù)提費(fèi)用，貸記現(xiàn)金。預(yù)提費(fèi)用減少，導(dǎo)致現(xiàn)金流出，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但其屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，故應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)。簡(jiǎn)言之，預(yù)提費(fèi)用增加，調(diào)增凈利潤(rùn)項(xiàng)提費(fèi)用減少，調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，調(diào)增凈利潤(rùn)，若差額為凈減少，調(diào)減凈利潤(rùn)。但若“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)中包含有預(yù)提的籌資性財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將其剔除。6處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損益處置固

29、定資產(chǎn)發(fā)生損失或收益時(shí)，借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記固定資產(chǎn)清理；或借記固定資產(chǎn)清理，貸記營(yíng)業(yè)外收入。處置無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生收益時(shí)，借記現(xiàn)金，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款，營(yíng)業(yè)外收入；發(fā)生損失時(shí)為借差，借差為“營(yíng)業(yè)外交出”。由于處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)屬投資活動(dòng)、其處置損益無(wú)論是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)。若為損失調(diào)增凈利潤(rùn)；若為收益調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外出”賬戶記錄分析填列。7固定資產(chǎn)報(bào)廢損益固定資產(chǎn)報(bào)廢損益包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、盤(pán)盈、報(bào)廢等發(fā)生的損益。固定資產(chǎn)盤(pán)虧批準(zhǔn)作損失處理時(shí)，借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損益；固定資產(chǎn)盤(pán)盈批準(zhǔn)作收益處理時(shí)，借記待處理

30、財(cái)產(chǎn)損益，貸記營(yíng)業(yè)外收入。固定資產(chǎn)盤(pán)虧、盤(pán)盈、報(bào)廢處理，都引起利潤(rùn)發(fā)生了變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此。發(fā)生的損失應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)；發(fā)生的收益應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶記錄分析后按其差額填列。8財(cái)務(wù)費(fèi)用此項(xiàng)目只包括投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可分為以下三類（1）經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要指應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息、計(jì)提應(yīng)付票據(jù)利息、存貨購(gòu)銷產(chǎn)生的匯兌損益等。這些業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)引起財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生增減變動(dòng)，導(dǎo)致利潤(rùn)減少或增加，而不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出流人，按說(shuō)應(yīng)調(diào)增或調(diào)減凈利潤(rùn)，但與經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用相對(duì)應(yīng)的是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，

31、為避免重復(fù)，經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用在此不作調(diào)整，而在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（2）投資性財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要指購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的不計(jì)入成本的利息和匯兌損益。這里的利息和匯兌損益是由投資活動(dòng)產(chǎn)生的，導(dǎo)致利潤(rùn)發(fā)生了變化，不論是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)按其發(fā)生額調(diào)增或調(diào)減凈利潤(rùn)。（3）籌資性財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要指短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等產(chǎn)生的利息或匯兌損益。這里的利息或匯兌損益是由籌資活動(dòng)產(chǎn)生的，導(dǎo)致利潤(rùn)發(fā)生了變化，不論其是否產(chǎn)中現(xiàn)金流量，均應(yīng)按其發(fā)生額調(diào)增或調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶記錄分析填列。為方便調(diào)整?？稍谪?cái)務(wù)費(fèi)用總分類帳戶下按“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”

32、分設(shè)明細(xì)分類賬，積累相關(guān)資料，以便編制現(xiàn)金流量表。9投資損益投資損益是因各項(xiàng)投資活動(dòng)產(chǎn)生的，引起利潤(rùn)發(fā)生變化，無(wú)論其是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)調(diào)整凈利潤(rùn)。若為投資損失，調(diào)增凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列。10遞延稅款采用納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)提所得稅時(shí)分兩種情況，第一種情況是借記所稅，遞延稅款，貸記應(yīng)交所得稅；第二情況是借記所得稅，貸記遞延稅款、應(yīng)交所得稅。上交所得稅時(shí)，借記應(yīng)交所得稅，貸記現(xiàn)金。第一種情況下。所得稅費(fèi)用增加，導(dǎo)致利潤(rùn)減少，也引起現(xiàn)金流出，不需要調(diào)整；遞延稅款借項(xiàng)不是費(fèi)用，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但產(chǎn)生了現(xiàn)金流出，屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故在此應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)。第二種情況下，遞延稅

33、款貸項(xiàng)雖未引起現(xiàn)金流出，但引起了所得稅費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少，故應(yīng)將遞延稅款貸項(xiàng)金額調(diào)增凈利潤(rùn)。簡(jiǎn)言之，遞延稅款借項(xiàng)發(fā)生額調(diào)減凈利潤(rùn)；遞延稅款貸項(xiàng)發(fā)生額調(diào)增凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延稅款借項(xiàng)”、“遞延稅款貸項(xiàng)”的期初、期末余額的差額分析填列。將其借項(xiàng)期末大于期初的差額和其貸項(xiàng)期初大于期末的差額調(diào)減凈利潤(rùn)；將其借項(xiàng)期初大于期末的差額和其貸項(xiàng)期末大于期初的差額調(diào)增凈利潤(rùn)。11存貨存貨增加的途徑很多，在現(xiàn)購(gòu)情況下，存貨增加更與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但支付的現(xiàn)金屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)。由于現(xiàn)購(gòu)增加的存貨與賒購(gòu)及其他途徑增加的存貨不易分清，故在此先按存貨增加總額調(diào)減凈利潤(rùn)。而后在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目和經(jīng)

34、營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目中再將多調(diào)減的凈利潤(rùn)調(diào)回。存貨減少會(huì)引起成本費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少，但現(xiàn)金不會(huì)流出，故應(yīng)將存貨的減少額調(diào)增凈利潤(rùn)。簡(jiǎn)言之，存貨增加，就調(diào)減凈利潤(rùn)；存貨減少，就調(diào)增凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中。應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加；調(diào)減凈利潤(rùn)；若差額為凈減少、調(diào)增凈利潤(rùn)。12經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分。（1）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。賒銷貨物時(shí)，借記應(yīng)收款項(xiàng)，貸記銷貨收入、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。收入增加導(dǎo)致利潤(rùn)增加，但現(xiàn)金并未流入、應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)；應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，并不需要調(diào)

35、整，但它屬經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，在調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅中調(diào)增了凈利潤(rùn)，故應(yīng)將其多調(diào)增的利潤(rùn)部分在此沖銷。收回款項(xiàng)時(shí)，借記現(xiàn)金，貸記應(yīng)收款項(xiàng)。收回的貸款雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故將收回的貸款調(diào)增凈利潤(rùn)。簡(jiǎn)言之，應(yīng)收款項(xiàng)增加，就調(diào)減凈利潤(rùn)；應(yīng)收款項(xiàng)減少，就調(diào)增凈利潤(rùn)。（2）預(yù)付賬款。預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記預(yù)付賬款，貸記現(xiàn)金。這里，現(xiàn)金流出雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故應(yīng)將預(yù)付的金額調(diào)減凈利潤(rùn)。收到存貨時(shí)，借記存貨、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記預(yù)付賬款。調(diào)整存貨和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目時(shí)，己將這部分調(diào)減了凈利潤(rùn)，但這部分存貨的增加和應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并未引起現(xiàn)金流出，故在此應(yīng)將預(yù)付賬款的減少額

36、加回到凈利潤(rùn)中。簡(jiǎn)言之，預(yù)付賬款增加，就調(diào)減凈利潤(rùn)；預(yù)付賬款減少，就調(diào)增凈利潤(rùn)。（3）經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，如應(yīng)收各種存出保證金、備用金，罰款、租金，賠償金等。發(fā)生時(shí)，借記其他應(yīng)收款，貸記現(xiàn)金及相關(guān)帳戶，收回時(shí)，借現(xiàn)金及相關(guān)帳戶，貸記其他應(yīng)收款。其調(diào)整原理同前。即其他應(yīng)收款增加，就調(diào)減凈利潤(rùn)；其他應(yīng)收款減少，就調(diào)增凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，就調(diào)整凈利潤(rùn)；若差額為凈減少，就調(diào)增凈利潤(rùn)。13經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目主要指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、

37、預(yù)收賬款和應(yīng)付上資、應(yīng)付福利費(fèi)，應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分等。（1）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款。賒購(gòu)存貨時(shí)，借記存貨、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。此業(yè)務(wù)與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，又沒(méi)有現(xiàn)金流量，不屬調(diào)整項(xiàng)目。但在調(diào)整存貨和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)交稅金應(yīng)交增值時(shí)調(diào)減了凈利潤(rùn)，故在此應(yīng)將多調(diào)減的凈利潤(rùn)加回。支付欠款時(shí)，借記應(yīng)付貼款、應(yīng)付票據(jù)，貸記現(xiàn)金。還款所付現(xiàn)金雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故應(yīng)將還款額調(diào)減凈利潤(rùn)。銷貨預(yù)收帳款時(shí)，借記現(xiàn)金，貸記預(yù)收貼款。此業(yè)務(wù)雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入，故應(yīng)將預(yù)收款調(diào)增凈利潤(rùn)。發(fā)出存貨時(shí)，借記預(yù)收賬款，貸記銷貨收入、應(yīng)交增

38、值稅銷項(xiàng)稅額。銷貨收入導(dǎo)致利潤(rùn)增加，但現(xiàn)金并未流入，故應(yīng)將其調(diào)減凈利潤(rùn)；應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，雖未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但在調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅時(shí)調(diào)增了凈利潤(rùn)，故在此將其多調(diào)增的部分從凈利潤(rùn)中沖銷。簡(jiǎn)言之，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款增加，就調(diào)增凈利潤(rùn)；三者減少，就調(diào)減凈利潤(rùn)。（2）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)。此項(xiàng)不包括工程人員的工資、福利費(fèi)。計(jì)提工資、福利費(fèi)時(shí)，借記生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等，貸記應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)。生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用屬于存貨項(xiàng)目，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，又未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不屬于調(diào)整項(xiàng)目，但調(diào)整存貨時(shí)，已將因計(jì)提工資，福利費(fèi)而增加的存貨當(dāng)作現(xiàn)購(gòu)調(diào)減了凈利潤(rùn)，故在此應(yīng)將該

39、部分加回到凈利潤(rùn)中。管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用作為期間費(fèi)用抵減了利潤(rùn)，但現(xiàn)金并未流出，故應(yīng)將其加的到凈利潤(rùn)中。支付工資、福利費(fèi)時(shí)，借記應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)，貸記現(xiàn)金。這里的現(xiàn)金流出雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故應(yīng)將支付的工資、福利費(fèi)調(diào)減凈利潤(rùn)。簡(jiǎn)言之。應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)增加，就調(diào)增凈利潤(rùn)；它們減少就調(diào)減凈利潤(rùn)。（3）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)交稅金。此項(xiàng)不包括投資，籌資業(yè)務(wù)應(yīng)交納的各項(xiàng)稅金及附加。計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)交稅金時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)稅金及附加，其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、所得稅等，貸記應(yīng)交稅金。這里各項(xiàng)費(fèi)用增加，抵減了利潤(rùn)，但并沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)。上交各項(xiàng)稅金時(shí)，借記應(yīng)交稅金，貸記現(xiàn)金。上交各項(xiàng)稅金雖與

40、利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)。簡(jiǎn)言之，應(yīng)交稅金增加，就調(diào)增凈利潤(rùn)；應(yīng)交稅金減少，就調(diào)減凈利潤(rùn)。關(guān)于應(yīng)交增值稅和其他各項(xiàng)應(yīng)交稅金不同，它不需要計(jì)提，它的核算主要體現(xiàn)在存貨購(gòu)進(jìn)和銷售過(guò)程中，有必要作進(jìn)一步說(shuō)明?，F(xiàn)購(gòu)存貨時(shí)，借記在貨、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記現(xiàn)金。這里，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生，引起現(xiàn)金流出，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)將其調(diào)減凈利潤(rùn)。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額哪些是現(xiàn)購(gòu)形成的，哪些是賒購(gòu)形成的很難分清，為簡(jiǎn)化調(diào)整，無(wú)論現(xiàn)購(gòu)或賒購(gòu)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律調(diào)減凈利潤(rùn)?，F(xiàn)銷存貨時(shí)，借記現(xiàn)金，貸記銷貨收入、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。這里，增值稅銷項(xiàng)稅額發(fā)生，引起現(xiàn)金流人

41、，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故應(yīng)將其調(diào)增凈利潤(rùn)。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，增值稅銷項(xiàng)稅額哪些是現(xiàn)銷形成的，哪些是賒銷形成的，很難分清楚。為簡(jiǎn)化調(diào)整，無(wú)論是現(xiàn)銷還是賒銷發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，一律調(diào)增凈利潤(rùn)。上交增值稅時(shí)，借記應(yīng)交增值稅，貸記現(xiàn)金、增值稅的上交，引起了現(xiàn)金流出，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，故應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)。總而言之，借記應(yīng)交增值稅，就調(diào)減凈利潤(rùn)；貸記應(yīng)交增值稅，就調(diào)增凈利潤(rùn)與其他應(yīng)交稅金調(diào)整一致。（4）經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)交款。此項(xiàng)主要包括應(yīng)交教育費(fèi)用附加、車輛購(gòu)置附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及其他暫收及應(yīng)付款等。不包括投資業(yè)務(wù)中的其他應(yīng)交款。計(jì)提其他應(yīng)交款時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管

42、理費(fèi)用等、貸記其他應(yīng)交款；上交時(shí)，借記其他應(yīng)交款，貸記現(xiàn)金。其調(diào)整原理同應(yīng)交稅金。簡(jiǎn)言之，其他應(yīng)交款增加，就調(diào)增凈利潤(rùn)；其他應(yīng)交款減少，就調(diào)減凈利潤(rùn)。（5）經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)付款。此項(xiàng)主要包括應(yīng)付各項(xiàng)稅金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、應(yīng)付存入保險(xiǎn)金等一些應(yīng)付、管收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。不包括投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的其他應(yīng)付款。其他應(yīng)付款發(fā)生時(shí)，借記現(xiàn)金、管理費(fèi)用等，貸記其他應(yīng)付款；支付時(shí)，借記其他應(yīng)付款，貸記現(xiàn)金。經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)付款的調(diào)整原理不再贅述。簡(jiǎn)言之，其他應(yīng)付款增加，就調(diào)增凈利潤(rùn)；其他應(yīng)付款減少就調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“

43、應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加調(diào)增凈利潤(rùn)；若差額為凈減少，調(diào)減凈利潤(rùn)。但上述各項(xiàng)中若含有投資、籌資性應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將其剔除。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接法各項(xiàng)目的確定 補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其基本原理是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)

44、但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。對(duì)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過(guò)調(diào)整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動(dòng)”和“籌資活動(dòng)”兩類業(yè)務(wù)。如無(wú)形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整“管理資用無(wú)形資產(chǎn)攤銷”賬戶；對(duì)與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容說(shuō)明如下： （1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期的利潤(rùn)表中的“

45、損益類”項(xiàng)目。但實(shí)際上并未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤(rùn)中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤(rùn)中將其扣除。 （2）固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤(rùn)表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過(guò)銷售成本列入利潤(rùn)表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤(rùn)，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）項(xiàng)目中再將其相同凈額扣除，形成

46、自動(dòng)平衡。 （3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤(rùn)減少，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。 （4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。 （5）待攤費(fèi)用的減少（減：增加） 本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的待攤費(fèi)用的增減變化，待攤費(fèi)用減少一般會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回；待攤費(fèi)用增加一般會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除。但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如由在建工程轉(zhuǎn)入的待攤費(fèi)用等。 （6）預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）

47、本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化，預(yù)提費(fèi)用增加一般會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費(fèi)用減少一般會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除。但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如預(yù)提短期借款利息等。 （7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤(rùn)。因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回或扣除。 （8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出，使凈利潤(rùn)減少，但這部

48、分損失并沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)加回。固定資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧的處置，也會(huì)影響凈利潤(rùn)，也應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回。 （9）財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若既影響凈利潤(rùn)又影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過(guò)調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）“項(xiàng)目完成。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤(rùn)，但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，與投資活動(dòng)和

49、籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。 （10）投資損失（減：收益） 投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。也就是說(shuō)，該項(xiàng)目影響凈利潤(rùn)的變化但不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤(rùn)。 （11）遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 遞延稅款科目主要是核算由于時(shí)間性差異所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實(shí)際交納所得稅是按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，遞延稅款只是對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出，但在利潤(rùn)表上已

50、列入了所得稅費(fèi)用，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)。在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為借方增加或貸方減少，應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)；若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為貸方增加或借方減少，應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目無(wú)關(guān)的，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，例如接受實(shí)物捐贈(zèng)反映的遞延稅款。 （12）存貨的減少（減：增加） 存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。存貨增加，說(shuō)明現(xiàn)金減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說(shuō)明銷售成本增加，凈利潤(rùn)減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購(gòu)的情況下，還應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來(lái)反映賒購(gòu)對(duì)

51、現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如對(duì)外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。 （13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，說(shuō)明收入增加，凈利潤(rùn)增加；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，說(shuō)明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。 （14）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目

52、主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，說(shuō)明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤(rùn)減少。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說(shuō)明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)，若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。 膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆

53、羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇

54、膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀

55、芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂

56、羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅

57、膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆

58、芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄蚄羀羄莆袀袆羃蒈螞螂羂薁蒅肀肁芀蟻羆肀莃蒃袂肀薅蠆袈聿芅蒂螄肈莇螇肅肇葿薀罿肆薁螆裊肅芁薈螁膄莃螄蚇膄蒆薇羅膃膅螂羈膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿節(jié)蒆羈腿莄螞襖羋蕆蒄螀芇膆蝕蚆芆艿蒃肄芅蒁螈羀芄薃薁袆芃芃螆螂芃蒞蕿肁節(jié)蕆螅羇莁薀薇袃莀艿螃蝿羆莂薆螅羆薄袁肄羅芄