營改增申報之不動產(chǎn)分期抵扣填寫培訓(xùn)

1、營改增申報之不動產(chǎn)營改增申報之不動產(chǎn) 分期抵扣分期抵扣填寫培訓(xùn)填寫培訓(xùn) 1 1、全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅、全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅 申報有關(guān)事項的公告申報有關(guān)事項的公告20162016年第年第1313號號 2 2、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事 項的公告國家稅務(wù)總局公告項的公告國家稅務(wù)總局公告20162016年第年第2727號號 3 3、不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告 20162016年第年第1515號號 4 4、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅部分試點、國家稅務(wù)總局關(guān)

2、于營業(yè)稅改征增值稅部分試點 納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整的公告國家稅納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調(diào)整的公告國家稅 務(wù)總局公告務(wù)總局公告20162016年第年第3030號號 一、政策依據(jù)一、政策依據(jù) 不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告20162016年第年第1515號號 （一）、背景和目的（一）、背景和目的 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自20162016年年5 5月月1 1日起，增值稅一日起，增值稅一 般納稅人取得的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，其般納稅人取得的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，其 進(jìn)項稅額分進(jìn)項稅額分2 2年從銷項稅額中抵扣。為便于征年從銷項稅額中抵

3、扣。為便于征 納雙方執(zhí)行，國家稅務(wù)總局發(fā)布了納雙方執(zhí)行，國家稅務(wù)總局發(fā)布了不動產(chǎn)進(jìn)不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額分期抵扣管理暫行辦法項稅額分期抵扣管理暫行辦法，對不動產(chǎn)和，對不動產(chǎn)和 不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額分期抵扣問題進(jìn)行不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額分期抵扣問題進(jìn)行 了明確。了明確。 不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告20162016年第年第1515號號 （二）、適用范圍（二）、適用范圍 本公告明確的不動產(chǎn)分年抵扣辦法，適用于增本公告明確的不動產(chǎn)分年抵扣辦法，適用于增 值稅一般納稅人值稅一般納稅人20162016年年5 5月月1 1日后取得并在會計日后取得并在會計 制度上

4、按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及20162016年年 5 5月月1 1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā) 企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動 產(chǎn)，在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，產(chǎn)，在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物， 其進(jìn)項稅額抵扣不適用本公告的規(guī)定。其進(jìn)項稅額抵扣不適用本公告的規(guī)定。 不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告20162016年第年第1515號號 （三）、主要內(nèi)容（三）、主要內(nèi)容 （1 1）納稅人取得不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項

5、稅）納稅人取得不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅 額，需分額，需分2 2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣進(jìn)項稅年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣進(jìn)項稅 額的額的60%60%，第，第2 2年抵扣進(jìn)項稅額的年抵扣進(jìn)項稅額的40%40%。 （2 2）納稅人新建不動產(chǎn)，或者改建、擴建、修繕、）納稅人新建不動產(chǎn)，或者改建、擴建、修繕、 裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%50%的，其進(jìn)項稅的，其進(jìn)項稅 額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2 2年從銷項稅額中抵扣。年從銷項稅額中抵扣。 （3 3）已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，）已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生發(fā)生非正常損失，非正常損失，

6、 或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免 征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，公告明征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，公告明 確了如何計算確了如何計算不得抵扣不得抵扣的進(jìn)項稅額。的進(jìn)項稅額。 （4 4）按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途）按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途 改變，用于改變，用于允許允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，公告明確了抵扣進(jìn)項稅額項目的，公告明確了 其進(jìn)項稅額抵扣的具體方法。其進(jìn)項稅額抵扣的具體方法。 二、附表五（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）填寫要點二、附表五（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）填寫要點 期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅期初待

7、抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅 額額 本期不動產(chǎn)進(jìn)本期不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額增加額項稅額增加額 本期可抵扣不本期可抵扣不 動產(chǎn)進(jìn)項稅額動產(chǎn)進(jìn)項稅額 本期轉(zhuǎn)入的待本期轉(zhuǎn)入的待 抵扣不動產(chǎn)進(jìn)抵扣不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額項稅額 本期轉(zhuǎn)出的待本期轉(zhuǎn)出的待 抵扣不動產(chǎn)進(jìn)抵扣不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額項稅額 期末待抵扣不期末待抵扣不 動產(chǎn)進(jìn)項稅額動產(chǎn)進(jìn)項稅額 1 12 231+2+431+2+44 451+451+46=1+2-3+4-56=1+2-3+4-5 填寫本期取得的符合填寫本期取得的符合 稅法規(guī)定的不動產(chǎn)進(jìn)稅法規(guī)定的不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額。與附表二：項稅額。與附表二： 第第9欄欄“稅額稅額”關(guān)聯(lián)。關(guān)聯(lián)。 填寫納稅人上期填寫納稅人上期 期末

8、待抵扣不動期末待抵扣不動 產(chǎn)進(jìn)項稅額。產(chǎn)進(jìn)項稅額。 填寫符合稅法規(guī)定填寫符合稅法規(guī)定 可以在本期抵扣的可以在本期抵扣的 不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。不動產(chǎn)進(jìn)項稅額。 與附表二：第與附表二：第10欄欄 “稅額稅額”關(guān)聯(lián)。關(guān)聯(lián)。 已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)， 發(fā)生非正常損失，或改變發(fā)生非正常損失，或改變 用途等情形，需要扣減不用途等情形，需要扣減不 動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額的，動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額的， 填寫本欄。填寫本欄。 填寫本期期末尚未抵填寫本期期末尚未抵 扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額，扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額， 按表中公式填寫。按表中公式填寫。 購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的 貨物和服

9、務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在 建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額 的的40%部分，填列在本欄。部分，填列在本欄。 本列數(shù)本列數(shù)附表二：第附表二：第23欄欄“稅稅 額額” 第二條第二條 增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）20162016年年5 5 月月1 1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn) ，以及，以及20162016年年5 5月月1 1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項 稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2 2年從銷項稅額中抵扣

10、，年從銷項稅額中抵扣， 第一年抵扣比例為第一年抵扣比例為60%60%，第二年抵扣比例為，第二年抵扣比例為40%40%。 取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資 入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不 動產(chǎn)在建工程。動產(chǎn)在建工程。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不 動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑

11、物、構(gòu)筑物，其 進(jìn)項稅額不適用上述分進(jìn)項稅額不適用上述分2 2年抵扣的規(guī)定。年抵扣的規(guī)定。 不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告20162016年第年第1515號號 第四條第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進(jìn)項納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進(jìn)項 稅額，應(yīng)取得稅額，應(yīng)取得20162016年年5 5月月1 1日后開具的合法有效的增值稅日后開具的合法有效的增值稅 扣稅憑證?？鄱悜{證。 上述進(jìn)項稅額中，上述進(jìn)項稅額中，60%60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從 銷項稅額中抵扣；銷項稅額中抵扣；40%40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅

12、額，于取的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取 得扣稅憑證的當(dāng)月起第得扣稅憑證的當(dāng)月起第1313個月從銷項稅額中抵扣。個月從銷項稅額中抵扣。 不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告20162016年第年第1515號號 舉例： 2016 2016 年年5 5 月月6 6 日，某市日，某市W W 增值稅一般納稅人購進(jìn)增值稅一般納稅人購進(jìn) 辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定 資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。5 5 月月15 15 日，該納日，該納 稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，稅人取得該大樓

13、的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符， 專用發(fā)票注明的金額為專用發(fā)票注明的金額為1000 1000 萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為 110 110 萬元。該納稅人在萬元。該納稅人在20162016、20172017年僅發(fā)生這一年僅發(fā)生這一 項購入不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)。項購入不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)。 根據(jù)本不動產(chǎn)抵扣相關(guān)規(guī)定，110 萬元進(jìn)項稅額中的60%將 在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證 的當(dāng)月起第13 個月（2017 年5 月）抵扣。 該項業(yè)務(wù)在2016 年5 月（稅款所屬期），申報表附列資料（五）的 填報方法： 增值稅納稅申報表附列資料（二） 第五條第五條 購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額

14、的貨物和服購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服 務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅 額的額的40%40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣 減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第 1313個月從銷項稅額中抵扣。個月從銷項稅額中抵扣。 不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告20162016年第年第1515號號 舉例： 2016 2016 年年9 9 月月10 10 日，某市日，某市A A 納稅人購入一批外墻瓷磚，取納稅人購入一批外墻瓷磚

15、，取 得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅 額為額為30 30 萬元；因納稅人購進(jìn)該批瓷磚時未決定是否用于萬元；因納稅人購進(jìn)該批瓷磚時未決定是否用于 不動產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)不動產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn) 項稅額。項稅額。11 11 月月20 20 日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜 合辦公大樓在建工程。合辦公大樓在建工程。 業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，該業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，該30 30 萬元進(jìn)項稅額在購進(jìn)的當(dāng)期可全額萬元進(jìn)項稅額在購進(jìn)的當(dāng)期可全額 抵

16、扣，在后期用于不動產(chǎn)在建工程時，該抵扣，在后期用于不動產(chǎn)在建工程時，該3030萬元進(jìn)項稅額中的萬元進(jìn)項稅額中的40%40%應(yīng)應(yīng) 于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13 13 個個 月，再重新計入抵扣。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額應(yīng)于當(dāng)月轉(zhuǎn)入待抵扣的不動月，再重新計入抵扣。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額應(yīng)于當(dāng)月轉(zhuǎn)入待抵扣的不動 產(chǎn)進(jìn)項稅額中。產(chǎn)進(jìn)項稅額中。 本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額= 30 萬元萬元40%12萬元萬元 2016年11月申報表 第七條第七條 已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變已抵扣進(jìn)項稅額

17、的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變 用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福 利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額（已抵扣進(jìn)項稅額待抵扣進(jìn)項稅額）不得抵扣的進(jìn)項稅額（已抵扣進(jìn)項稅額待抵扣進(jìn)項稅額） 不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率 不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)原值）不動產(chǎn)原值）100% 不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng) 于該不動產(chǎn)改變用

18、途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額 中扣減。中扣減。 不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不 動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并 從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn) 項稅額的差額。項稅額的差額。 不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告20162016年第年第1515號號 舉

19、例： 某市某市S 納稅人為增值稅一般納稅人，納稅人為增值稅一般納稅人，2016年年5 月月8 日，買日，買 了一座辦公用樓，金額了一座辦公用樓，金額1000 萬元，進(jìn)項稅額萬元，進(jìn)項稅額110 萬元。萬元。 2017 年年4 月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集 體福利，此時不動產(chǎn)的凈值為體福利，此時不動產(chǎn)的凈值為800 萬元。萬元。 業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，正常情況下，納稅人購入該項不業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，正常情況下，納稅人購入該項不 動產(chǎn)，應(yīng)在動產(chǎn)，應(yīng)在2016 年年5 月抵扣月抵扣66 萬元，萬元，2017 年年5 月（第月（第13 個個

20、 月）再抵扣剩余的月）再抵扣剩余的44 萬元。由于納稅人在萬元。由于納稅人在2017 年年4 月將該項月將該項 不動產(chǎn)用于集體福利，因此需要按照政策規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處不動產(chǎn)用于集體福利，因此需要按照政策規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處 理。理。 2017 年年4 月，該不動產(chǎn)的凈值為月，該不動產(chǎn)的凈值為800 萬元，不動產(chǎn)凈值率就萬元，不動產(chǎn)凈值率就 是是80%，不得抵扣的進(jìn)項稅額為，不得抵扣的進(jìn)項稅額為88 萬元，大于已抵扣的進(jìn)項萬元，大于已抵扣的進(jìn)項 稅額稅額66 萬元，按照政策規(guī)定，這時應(yīng)將萬元，按照政策規(guī)定，這時應(yīng)將已抵扣的已抵扣的66 萬元進(jìn)項萬元進(jìn)項 稅額稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出，并在，并在待抵扣待抵扣進(jìn)項稅額

21、中進(jìn)項稅額中扣減扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與不得抵扣進(jìn)項稅額與 已抵扣進(jìn)項稅額的差額已抵扣進(jìn)項稅額的差額88-66=22 萬元。萬元。 增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)） 例例1 1：20162016年年5 5月月2020日購入廠房，支付價款合計日購入廠房，支付價款合計11100001110000元，取得增元，取得增 值稅專用發(fā)票。值稅專用發(fā)票。 附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)） 一、申報抵扣的進(jìn)項稅額一、申報抵扣的進(jìn)項稅額 項目項目欄次欄次份數(shù)份數(shù)金額金額稅額稅額 （一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票1=2+31=2+3 其中：本

22、期認(rèn)證相符且本期申報抵扣其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣2 2 前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣3 3 （二）其他扣稅憑證（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+84=5+6+7+8 其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5 5 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6 6 代扣代繳稅收繳款憑證代扣代繳稅收繳款憑證7 7 其他其他8 8 （三）（三） 本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證 9 9 （四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額1010 （五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣

23、證明1111 當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計 12=1+4-12=1+4- 9=10+119=10+11 1 1000000 110000 1 1000000 110000 例例2 2：20162016年年5 5月月2222日購入一間辦公用房，支付價款合計日購入一間辦公用房，支付價款合計555000555000元，元， 取得增值稅專用發(fā)票。取得增值稅專用發(fā)票。 +1 +500000 +55000 2 1500000 165000 2 1500000 165000 2 1500000 165000 99000 當(dāng)期允許從銷項稅額中抵當(dāng)期允許從銷項稅額中抵 扣扣=165000=1

24、65000* *60%=9900060%=99000（元）（元） 99000 三、不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣填寫案例三、不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣填寫案例 0 16500099000 0 0 66000 附表五（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）附表五（不動產(chǎn)分期抵扣計算表） 期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅 額額 本期不動產(chǎn)進(jìn)本期不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額增加額項稅額增加額 本期可抵扣不本期可抵扣不 動產(chǎn)進(jìn)項稅額動產(chǎn)進(jìn)項稅額 本期轉(zhuǎn)入的待本期轉(zhuǎn)入的待 抵扣不動產(chǎn)進(jìn)抵扣不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額項稅額 本期轉(zhuǎn)出的待本期轉(zhuǎn)出的待 抵扣不動產(chǎn)進(jìn)抵扣不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額項稅額 期末待抵扣不期末待抵扣不 動產(chǎn)進(jìn)項稅額動產(chǎn)進(jìn)項稅額 1

25、 12 231+2+431+2+44 451+451+46=1+2-3+4-56=1+2-3+4-5 40%40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅的部分為待抵扣進(jìn)項稅 額，于取得扣稅憑證的當(dāng)額，于取得扣稅憑證的當(dāng) 月起第月起第1313個月從銷項稅額個月從銷項稅額 中抵扣。中抵扣。 例例3 3：20162016年年9 9月月2020日對日對5 5月購入的廠房進(jìn)行擴建，使用一批前期已月購入的廠房進(jìn)行擴建，使用一批前期已 全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物，該批貨物對應(yīng)的進(jìn)項稅額為全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物，該批貨物對應(yīng)的進(jìn)項稅額為102000102000元。元。 附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)） 二、進(jìn)項

26、稅額轉(zhuǎn)出額二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額 項目項目欄次欄次稅額稅額 本期進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額本期進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額13=1413=14至至2323之和之和 其中：免稅項目用其中：免稅項目用1414 集體福利、個人消費集體福利、個人消費1515 非正常損失非正常損失1616 簡易計稅方法征稅項目用簡易計稅方法征稅項目用1717 免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額1818 納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額1919 紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額2020 上期留抵稅額抵減欠稅上期留抵稅額抵減欠稅2121 上期留抵稅額退稅上期留抵稅額退稅2222 其他應(yīng)作進(jìn)項

27、稅額轉(zhuǎn)出的情形其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形2323 40800 40800 待抵扣進(jìn)項稅款待抵扣進(jìn)項稅款=102000=102000* *40%=4080040%=40800（元）（元） 于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減。于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減。 用于不動產(chǎn)在建工程的貨物用于不動產(chǎn)在建工程的貨物 =102000/17%=600000=102000/17%=600000（元）（元） 不動產(chǎn)不動產(chǎn) 原值的原值的50%=100000050%=1000000* *50%=50000050%=500000（元）（元） 66000 0 0 40800 0106800 附表五（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）附表五（

28、不動產(chǎn)分期抵扣計算表） 期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅 額額 本期不動產(chǎn)進(jìn)本期不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額增加額項稅額增加額 本期可抵扣不本期可抵扣不 動產(chǎn)進(jìn)項稅額動產(chǎn)進(jìn)項稅額 本期轉(zhuǎn)入的待本期轉(zhuǎn)入的待 抵扣不動產(chǎn)進(jìn)抵扣不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額項稅額 本期轉(zhuǎn)出的待本期轉(zhuǎn)出的待 抵扣不動產(chǎn)進(jìn)抵扣不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額項稅額 期末待抵扣不期末待抵扣不 動產(chǎn)進(jìn)項稅額動產(chǎn)進(jìn)項稅額 1 12 231+2+431+2+44 451+451+46=1+2-3+4-56=1+2-3+4-5 待抵扣進(jìn)項稅款待抵扣進(jìn)項稅款=102000=102000* *40%=4080040%=40800（元）（元） 計入待抵扣進(jìn)項稅額，

29、并于轉(zhuǎn)用當(dāng)月起第計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用當(dāng)月起第 1313個月從銷項稅額中抵扣。個月從銷項稅額中抵扣。 例例4 4：20172017年年1 1月，將去年月，將去年5 5月購入的辦公用房改用為員工宿舍，該月購入的辦公用房改用為員工宿舍，該 房當(dāng)前凈值為房當(dāng)前凈值為444000444000元（八成新）。元（八成新）。 附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)） 二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額 項目項目欄次欄次稅額稅額 本期進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額本期進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額13=1413=14至至2323之和之和 其中：免稅項目用其中：免稅項目用1414 集體福利、個人消費集體福利、個人消費1515

30、非正常損失非正常損失1616 簡易計稅方法征稅項目用簡易計稅方法征稅項目用1717 免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項稅額1818 納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額納稅檢查調(diào)減進(jìn)項稅額1919 紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項稅額2020 上期留抵稅額抵減欠稅上期留抵稅額抵減欠稅2121 上期留抵稅額退稅上期留抵稅額退稅2222 其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形其他應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形2323 33000 不得抵扣的進(jìn)項稅額不得抵扣的進(jìn)項稅額= =（已抵扣進(jìn)項稅額（已抵扣進(jìn)項稅額+ +待抵待抵 扣進(jìn)項稅額）扣進(jìn)項稅額）* *不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率= =（33

31、000+2200033000+22000） * *80%=4400080%=44000（元）（元）3300033000元元 當(dāng)期轉(zhuǎn)出全部已抵扣進(jìn)項稅額，并從該不動產(chǎn)當(dāng)期轉(zhuǎn)出全部已抵扣進(jìn)項稅額，并從該不動產(chǎn) 待抵扣進(jìn)項稅額中扣減待抵扣進(jìn)項稅額中扣減1100011000元元 106800 0 0 0 1100095800 附表五（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）附表五（不動產(chǎn)分期抵扣計算表） 期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅 額額 本期不動產(chǎn)進(jìn)本期不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額增加額項稅額增加額 本期可抵扣不本期可抵扣不 動產(chǎn)進(jìn)項稅額動產(chǎn)進(jìn)項稅額 本期轉(zhuǎn)入的待本期轉(zhuǎn)入的待 抵扣不動產(chǎn)進(jìn)抵扣不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額項稅

32、額 本期轉(zhuǎn)出的待本期轉(zhuǎn)出的待 抵扣不動產(chǎn)進(jìn)抵扣不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額項稅額 期末待抵扣不期末待抵扣不 動產(chǎn)進(jìn)項稅額動產(chǎn)進(jìn)項稅額 1 12 231+2+431+2+44 451+451+46=1+2-3+4-56=1+2-3+4-5 例例5 5：20172017年年1 1月，將去年月，將去年7 7月購入的不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，月購入的不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)， 由食堂更改為倉庫。不動產(chǎn)購入價款合計由食堂更改為倉庫。不動產(chǎn)購入價款合計13320001332000元，取得增值稅元，取得增值稅 專用發(fā)票，注明進(jìn)項稅額為專用發(fā)票，注明進(jìn)項稅額為132000132000元。該樓目前凈值為元。該樓目前凈值為1

33、1322001132200元。元。 附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)） 一、申報抵扣的進(jìn)項稅額一、申報抵扣的進(jìn)項稅額 項目項目欄次欄次份數(shù)份數(shù)金額金額稅額稅額 （一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票1=2+31=2+3 其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣2 2 前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣3 3 （二）其他扣稅憑證（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+84=5+6+7+8 其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5 5 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6 6

34、 代扣代繳稅收繳款憑證代扣代繳稅收繳款憑證7 7 其他其他8 8 （三）（三） 本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證 9 9 （四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額1010 （五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明1111 當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計 12=1+4-12=1+4- 9=10+119=10+11 可抵扣進(jìn)項稅額可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項 稅額稅額*不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=132000*（1132200/1332000） *100%=11220

35、0（元）（元） 112200 112200 112200 67320 67320 可抵扣進(jìn)項稅額的可抵扣進(jìn)項稅額的60%部分于改部分于改 變用途的次月從銷項稅額中抵扣。變用途的次月從銷項稅額中抵扣。 112200*60%=67320（元）（元） 改變用途的次月計算填列改變用途的次月計算填列 95800 112200 67320 0 0140680 附表五（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）附表五（不動產(chǎn)分期抵扣計算表） 期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅期初待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅 額額 本期不動產(chǎn)進(jìn)本期不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額增加額項稅額增加額 本期可抵扣不本期可抵扣不 動產(chǎn)進(jìn)項稅額動產(chǎn)進(jìn)項稅額 本期轉(zhuǎn)入的待本期轉(zhuǎn)入的待 抵扣不動產(chǎn)進(jìn)抵扣不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額項稅額 本期轉(zhuǎn)出的待本期轉(zhuǎn)出的待 抵扣不動產(chǎn)進(jìn)抵扣不動產(chǎn)進(jìn) 項稅額項稅額 期末待抵扣不期末待抵扣不 動產(chǎn)進(jìn)項稅額動產(chǎn)進(jìn)項稅額 1 12 231+2+431+2+4