第七章會計賬簿

1、2016年會計從業(yè)資格考試大綱年會計從業(yè)資格考試大綱 會計基礎會計基礎 第七章 會計賬簿 【基本要求】 1. 了解會計賬簿的概念與分類 2. 了解會計賬簿的更換與保管 3. 熟悉會計賬簿的登記要求 4. 熟悉總分類賬與明細分類賬平行登記的要點 5. 掌握日記賬、總分類賬及有關明細分類賬的登記方法 6. 掌握對賬與結賬的方法 7. 掌握錯賬查找與更正的方法 第一節(jié) 會計賬簿概述 一、會計賬簿的概念與作用 會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依 據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿， 是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證和財務報表的中間環(huán)節(jié)。 第一節(jié)

2、會計賬簿概述 設置和登記賬簿的作用主要有： （1）記載和儲存會計信息； （2）分類和匯總會計信息； （3）檢查和校正會計信息； （4）編報和輸出會計信息。 第一節(jié) 會計賬簿概述 二、會計賬簿的基本內(nèi)容 在實際工作中，由于各種會計賬簿所記錄的經(jīng)濟業(yè)務不同，賬簿的格 式也多種多樣，但各種賬簿都應具備以下基本內(nèi)容： （1）封面； （2）扉頁； （3）賬頁。 第一節(jié) 會計賬簿概述 三、會計賬簿與賬戶的關系 賬簿與賬戶的關系是形式和內(nèi)容的關系。賬簿是由若干賬頁組成的一 個整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬 簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務，是在各個具 體的賬戶中完

3、成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實 質(zhì)內(nèi)容。 第一節(jié) 會計賬簿概述 四、會計賬簿的種類 會計賬簿的種類很多，不同類別的會計賬簿可以提供不同的信息，滿 足不同的需要。 （一）按用途分類 1序時賬簿； 2分類賬簿； 3備查賬簿。 第一節(jié) 會計賬簿概述 1序時賬簿 序時賬簿，又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日、 逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特 種日記賬。 普通日記賬是對全部經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登 記的賬簿；特種日記賬是對某一特定種類的經(jīng)濟業(yè)務按其發(fā)生時間的 先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。 第一節(jié) 會計賬簿概述 2分類賬簿

4、分類賬簿是按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬 簿。賬簿按其反映經(jīng)濟業(yè)務的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細分 類賬簿。 總分類賬簿，又稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設的，能夠全面地反映 企業(yè)的經(jīng)濟活動；明細分類賬簿，又稱明細賬，是根據(jù)明細分類賬戶 開設的，用來提供明細的核算資料。總賬對所屬的明細賬起統(tǒng)馭作用， 明細賬對總賬進行補充和說明。 第一節(jié) 會計賬簿概述 3備查賬簿 備查賬簿，又稱輔助登記簿或補充登記簿，是指對某些在序時賬簿和 分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。備 查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補充，與其他賬簿之間不存在嚴密 的依存和勾稽關系。備查賬簿根

5、據(jù)企業(yè)的實際需要設置，沒有固定的 格式要求。 第一節(jié) 會計賬簿概述 （二）按賬頁格式分類 1兩欄式賬簿 兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。 2三欄式賬簿 三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。 3多欄式賬簿 多欄式賬簿是指在賬簿的兩個金額欄目（借方和貸方）按需要分設若 干專欄的賬簿。 第一節(jié) 會計賬簿概述 4數(shù)量金額式賬簿 數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，每個欄 目再分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和 價值量的賬簿。 5橫線登記式賬簿 橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關的經(jīng)濟業(yè)務 登記在同一行上，以便檢查

6、每筆業(yè)務的發(fā)生和完成情況的賬簿。 第一節(jié) 會計賬簿概述 （三）按外形特征分類 1訂本式賬簿 訂本式賬簿，簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬 頁裝訂成冊的賬簿。 第一節(jié) 會計賬簿概述 2活頁式賬簿 活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根 據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿。 3卡片式賬簿 卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設的 卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時增添 賬頁的賬簿。 第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記要求 一、會計賬簿的啟用 啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在 賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從

7、第一頁到最后一頁順序 編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號， 并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加 目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。 第二節(jié) 會計賬簿的啟用與登記要求 二、會計賬簿的登記要求 為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計 賬簿，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定， 主要有： （1）準確完整；（2）注明記賬符號；（3）書寫留空；（4）正常記 賬使用藍黑墨水；（5）特殊記賬使用紅墨水；（6）順序連續(xù)登記； （7）結出余額；（8）過次承前；（9）不得涂改、刮擦、挖補。 第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方

8、法 一、日記賬的格式與登記方法 日記賬是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間先后順序 逐日逐筆進行登 記的賬簿。設置日記賬的目的是為了使經(jīng)濟業(yè)務的時間順序清晰地反 映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的范圍，可分為 特種日記賬和普通日記賬。在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設庫存現(xiàn)金日 記賬和銀行存款日記賬。 第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法 （一）庫存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法 庫存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金日常收、付和結存情況的 序時賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種，庫存 現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。 第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法 1三欄式庫存現(xiàn)金日記賬 三欄式庫存現(xiàn)金

9、日記賬是用來登記庫存現(xiàn)金的增減變動及其結果的日 記賬。設借方、貸方和余額三個金額欄目，一般將其分別稱為收入、 支出和結余三個基本欄目。 三欄式庫存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn) 金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照庫存現(xiàn)金收、付款業(yè)務和 銀行存款付款業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記。 第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法 2多欄式庫存現(xiàn)金日記賬 多欄式庫存現(xiàn)金日記賬是在三欄式庫存現(xiàn)金日記賬基礎上發(fā)展起來的。 這種日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對方科目設專 欄，也就是按收入的來源和支出的用途設專欄。這種格式在月末結賬 時，可以結出各收入來源專欄和支出用途專欄的合

10、計數(shù)，便于對現(xiàn)金 收支的合理性、合法性進行審核分析，便于檢查財務收支計劃的執(zhí)行 情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。 第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法 （二）銀行存款日記賬的格式與登記方法 銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余 情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別 設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付 業(yè)務有關的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據(jù)銀行 存款收款憑證和有關的庫存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入欄，根據(jù) 銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結出存款余額。 第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法 二、總分

11、類賬的格式與登記方法 （一）總分類賬的格式 總分類賬是指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。 總分類賬最常用的格式為三欄式，設有借方、貸方和余額三個金額欄 目。 第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法 （二）總分類賬的登記方法 總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟業(yè)務少的小 型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟業(yè)務多的大中型 單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總 記賬憑證等定期登記。 第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法 三、明細分類賬的格式與登記方法 明細分類賬是根據(jù)有關明細分類賬戶設置并登記的賬簿。它能提供交 易或事項比較詳細、具體的核算資

12、料，以補充總賬所提供核算資料的 不足。因此，各企業(yè)單位在設置總賬的同時，還應設置必要的明細賬。 明細分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。明細分類賬一般根據(jù) 記賬憑證和相應的原始憑證來登記。 第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法 根據(jù)各種明細分類賬所記錄經(jīng)濟業(yè)務的特點，明細分類賬的常用格式 主要有以下四種： （一）三欄式 三欄式賬頁是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng) 濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。 （二）多欄式 多欄式賬頁是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁 上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細項目 設若干專欄。這種格

13、式適用于收入、成本、費用類科目的明細核算。 第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法 （三）數(shù)量金額式 數(shù)量金額式賬頁適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶， 如原材料、庫存商品等存貨賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和 余額（結存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄。 數(shù)量金額式賬頁提供了企業(yè)有關財產(chǎn)物資數(shù)量和金額收、發(fā)、存的詳 細資料，從而能加強財產(chǎn)物資的實物管理和使用監(jiān)督，保證這些財產(chǎn) 物資的安全完整。 第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法 （四）橫線登記式 橫線登記式賬頁是采用橫線登記，即將每一相關的業(yè)務登記在一行， 從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情 況。這種格式

14、適用于登記材料采購、在途物資、應收票據(jù)和一次性備 用金業(yè)務。 第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法 四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 （一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起 著控制作用；明細分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬 的總分類賬戶起著輔助作用?？偡诸愘~戶及其所屬明細分類賬戶的核 算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有把二者結合 起來，才能既總括又詳細地反映同一核算內(nèi)容。因此，總分類賬戶和 明細分類賬戶必須平行登記。 第三節(jié) 會計賬簿的格式與登記方法 （二）總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點 平行登記

15、是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方 面記入有關總分類賬戶，另一方面記入所屬明細分類賬戶的方法。 總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點是： （1）方向相同； （2）期間一致； （3）金額相等。 第四節(jié) 對賬與結賬 一、對賬 （一）對賬的概念 對賬就是核對賬目，是對賬簿記錄所進行的核對工作。 （二）對賬的內(nèi)容 對賬一般可以分為賬證核對、賬賬核對和賬實核對。 第四節(jié) 對賬與結賬 1賬證核對 賬簿是根據(jù)經(jīng)過審核之后的會計憑證登記的，但實際工作中仍有可能 發(fā)生賬證不符的情況，記賬后，應將賬簿記錄與會計憑證核對，核對 賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是 否一致

16、，記賬方向是否相符，做到賬證相符。 會計期末，如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符，也可以再將賬簿記錄與有關會計憑證 進行核對，以保證賬證相符。 第四節(jié) 對賬與結賬 2賬賬核對 賬賬核對的內(nèi)容主要包括： （1）總分類賬簿之間的核對； （2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿之間的核對； （3）總分類賬簿與序時賬簿之間的核對； （4）明細分類賬簿之間的核對。 第四節(jié) 對賬與結賬 3賬實核對 賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。 賬實核對的內(nèi)容主要包括： （1）庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符； （2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符； （3）

17、各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額定期核對是否相符； （4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符等。 第四節(jié) 對賬與結賬 二、結賬 （一）結賬的概念 結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。在一定時期結束時（如 月末、季末或年末），為了編制財務報表，需要進行結賬，具體包括月結、 季結和年結。 結賬的內(nèi)容通常包括兩個方面： 一是結清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤； 二是結出各資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。 第四節(jié) 對賬與結賬 （二）結賬的程序 1結賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，并保證其正確性。對 于發(fā)現(xiàn)的錯誤，應采用

18、適當?shù)姆椒ㄟM行更正。 2在本期經(jīng)濟業(yè)務全面入賬的基礎上，根據(jù)權責發(fā)生制的要求，調(diào)整有 關賬項，合理確定應計入本期的收入和費用。 第四節(jié) 對賬與結賬 3將各損益類賬戶余額全部轉入“本年利潤”賬戶，結平所有損益 類賬戶。 4結出資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并轉入 下期。 上述工作完成后，就可以根據(jù)總分類賬和明細分類賬的本期發(fā)生額和 期末余額，分別進行試算平衡。 第四節(jié) 對賬與結賬 （三）結賬的方法 結賬方法的要點主要有： 1對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結 出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一 筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)余額。月末 結

19、賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下通欄劃單紅線，不需要 再次結計余額。 第四節(jié) 對賬與結賬 2庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用 等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅 線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并 在下面通欄劃單紅線。 第四節(jié) 對賬與結賬 3對于需要結計本年累計發(fā)生額的明細賬戶，每月結賬時，應在 “本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月 份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃 單紅線。12 月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā) 生額下通欄劃雙紅線。 第四節(jié) 對

20、賬與結賬 4總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括地反映 全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全 年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計 數(shù)下通欄劃雙紅線。 第四節(jié) 對賬與結賬 5年度終了結賬時，有余額的賬戶，應將其余額結轉下年，并在摘 要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關賬戶的第一行 余額欄內(nèi)填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣， 使年末有余額賬戶的余額如實地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額 的賬戶和無余額的賬戶。 第五節(jié) 錯賬查找與更正的方法 一、錯賬查找方法 1差數(shù)法 差數(shù)法是指按照錯賬的差數(shù)查找錯賬的方法。 2尾數(shù)法 尾數(shù)法是指對于發(fā)生的差錯只查找末位數(shù)，以提高查錯效率的方法。 這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯 的情況。 第五節(jié) 錯賬查找與更正的方法 3除2法 除2法是指以差數(shù)除