第3章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配

1、第第3 3章章 費(fèi)用在各種費(fèi)用在各種 產(chǎn)品以及期間費(fèi)用產(chǎn)品以及期間費(fèi)用 之間的歸集和分配之間的歸集和分配 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.1.理解選擇費(fèi)用橫向分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循的原則，掌握各理解選擇費(fèi)用橫向分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循的原則，掌握各 項(xiàng)要素費(fèi)用、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配的方法以及賬務(wù)處項(xiàng)要素費(fèi)用、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配的方法以及賬務(wù)處 理過程。理過程。 2. 2.掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點(diǎn)、掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點(diǎn)、 具體應(yīng)用，以及在不同方法下的賬務(wù)處理過程。具體應(yīng)用，以及在不同方法下的賬務(wù)處理過程。 3.3.掌握制造費(fèi)用的特點(diǎn)以及制造費(fèi)用的各種分配方法。掌握制

2、造費(fèi)用的特點(diǎn)以及制造費(fèi)用的各種分配方法。 4. 4.掌握可修復(fù)和不可修復(fù)廢品損失的核算方法及賬務(wù)處掌握可修復(fù)和不可修復(fù)廢品損失的核算方法及賬務(wù)處 理過程；了解停工損失的會計(jì)核算過程。理過程；了解停工損失的會計(jì)核算過程。 第第3 3章章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用 之間的歸集和分配之間的歸集和分配 n各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 n待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 n輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 n制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配 n廢品損失和停工損失的核算廢品損失和停工損失的核算 n期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用

3、的核算 3.1 3.1 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 n要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述 n材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配 n外購動力費(fèi)用的分配外購動力費(fèi)用的分配 n職工薪酬的分配職工薪酬的分配 n固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 n利息費(fèi)用利息費(fèi)用 n稅金稅金 n其他費(fèi)用其他費(fèi)用 3.1.1 3.1.1 要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述 （1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的 各項(xiàng)費(fèi)用：各項(xiàng)費(fèi)用： q能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì) 賬的相關(guān)

4、成本項(xiàng)目；賬的相關(guān)成本項(xiàng)目； q幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適 當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。 （2）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng)）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng) 目的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用：目的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用： q先記入先記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后 通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本基

5、本生產(chǎn)成本”總賬總賬 及所屬明細(xì)賬的及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 3.1.1 3.1.1 要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述 （3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用：）輔助生產(chǎn)費(fèi)用： q若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則其費(fèi)用處理可比照明細(xì)賬，則其費(fèi)用處理可比照 基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用處理辦法進(jìn)行；基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用處理辦法進(jìn)行； q若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則對于直接或間接用明細(xì)賬，則對于直接或間接用 于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬總賬及其所屬 明細(xì)賬的相關(guān)

6、費(fèi)用項(xiàng)目。明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。 （4）對于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。）對于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn) 的資料比較容易獲得。常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：的資料比較容易獲得。常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有： q成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等；成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等； q消耗類，如生產(chǎn)工時(shí)、原材料消耗量等；消耗類，如生產(chǎn)工時(shí)、原材料消耗量等； q定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等。定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等。 3.1.2 3.1.2 材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配 n原材

7、料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 n燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配 n低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 n直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料 q按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對象）分別領(lǐng)用的，直接記按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對象）分別領(lǐng)用的，直接記 入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 q不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)牟荒芊謩e領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)?分配方法分配記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的分配方法分配記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料直接材料” 成本項(xiàng)目?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積

8、、原材料定額消耗成本項(xiàng)目。可以采用產(chǎn)品重量、體積、原材料定額消耗 量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。其中，用原材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。其中，用原材料定額消耗 量和定額費(fèi)用比例分配的公式見下頁：量和定額費(fèi)用比例分配的公式見下頁： 1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 某種原材料定額費(fèi)用該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額 原材料費(fèi)用分配率 各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用該種產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用 原材料費(fèi)用分配率 某種原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 原材料實(shí)際消耗總量 原材料消耗量分配率各種產(chǎn)品原材料

9、定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 材料單價(jià) 1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 n例例3-1 長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料60000千 克，每千克10元，共計(jì)600000元(為了簡化，假定該原材料的實(shí) 際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格一致)。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材 料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消 耗定額為15千克。 原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下： （1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=120030=36 000（千克） 乙產(chǎn)品原材

10、料定額消耗量=80015=12 000（千克） （2）原材料消耗量分配率 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=360001.25=45 000（千克） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=120001.25=15 000（千克） （4）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=4500010=450 000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=1500010=150 000（元） 1.25 60000 36000+12000 1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 n例例3-2 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共 計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消 耗定額：A材料6千克，B材料

11、8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料 9千克，B材料5千克。A材料單件10元，B材料單價(jià)8元。 計(jì)算分配如下： （1）甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=150610=9 000（元） B材料定額費(fèi)用=15088=9 600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18 600（元） 乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=120910=10 800（元） B材料定額費(fèi)用=12058=4 800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15 600（元） （2）材料費(fèi)用分配率 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=186001.1=20 460（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=156001.1=17 160（元） 1.1 37620 18600+15600 1

12、.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 n直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料 q采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直直 接材料接材料”成本項(xiàng)目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧?、產(chǎn)成本項(xiàng)目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧?、產(chǎn) 品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。 1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配 n原材料費(fèi)用的分配通過編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。原材料費(fèi)用的分配通過編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。 1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料

13、費(fèi)用的分配 n根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān) 總賬和明細(xì)賬。編制會計(jì)分錄如下：總賬和明細(xì)賬。編制會計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 465 200 乙產(chǎn)品 267 400 輔助生產(chǎn)成本供水 42 000 運(yùn)輸 22 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 5 000 供水車間 2 000 運(yùn)輸車間 1 500 管理費(fèi)用 2 000 銷售費(fèi)用 1 800 貸：原材料 808 900 2.2.燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配 n按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對象）分別領(lǐng)用的，直按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對象）分別領(lǐng)用的，直 接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。接記

14、入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 n不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適 當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬?？梢援?dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬?？梢?采用產(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費(fèi)用采用產(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費(fèi)用 比例進(jìn)行分配。比例進(jìn)行分配。 2.2.燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配 n直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總總 賬科目及所屬明細(xì)賬的賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 n直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記直接用于

15、輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總總 賬科目及所屬明細(xì)賬的賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 n如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本成本 項(xiàng)目，借記項(xiàng)目，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬科總賬科 目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如“直接材料直接材料”成本項(xiàng)成本項(xiàng) 目）。目）。 n間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記 “制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)

16、成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷銷 售費(fèi)用售費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目?？傎~科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。 3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 n用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入制用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入制 造費(fèi)用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品造費(fèi)用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品 攤銷，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤攤銷，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤 銷，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。銷，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。 n低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法： q一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）一

17、次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份） 產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。 q分次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)記入分次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)記入“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”或或“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”， 根據(jù)低值易耗品使用期限的長短或價(jià)值的大小在一定期限內(nèi)分根據(jù)低值易耗品使用期限的長短或價(jià)值的大小在一定期限內(nèi)分 月平均攤銷。月平均攤銷。 q五五攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再五五攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再 攤銷其價(jià)值的另一半。攤銷其價(jià)值的另一半。 3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 n例例3-3 長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。 某

18、月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為600元；以前月 份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫作價(jià)30元。 編制會計(jì)分錄如下： （1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí) 借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 （2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫時(shí) 借：原材料 30 貸：制造費(fèi)用 30 3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 n例例3-4 某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批，其實(shí)際成本為 48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷。 每月攤銷額 編制會計(jì)分錄如下： （1）領(lǐng)用時(shí) 借：待攤費(fèi)用 48 000 貸：低值易耗品 48 000 （2）各月攤銷時(shí) 借：制造費(fèi)用 4 000 貸：待攤費(fèi)用 4 000

19、4000 48000 （元） 12 3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 n例例3-5 某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領(lǐng)用 管理用具計(jì)劃成本2800元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計(jì)劃成本 1000元，回收殘料計(jì)價(jià)50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。 編制會計(jì)分錄如下： （1）領(lǐng)用 借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 2 800 （2）攤銷價(jià)值的50% 借：管理費(fèi)用 1 400 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 1 400 （3）報(bào)廢以前領(lǐng)用的管理用具 借：原材料 50 管理費(fèi)用 450 貸：低值易耗品 500 （4）注銷報(bào)廢的管

20、理用具 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 1 000 貸：低值易耗品在用低值易耗品 1 000 （5）月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異 借：管理費(fèi)用（28003%） 84 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 84 3.1.3 3.1.3 外購動力費(fèi)用的分配外購動力費(fèi)用的分配 n在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)在有計(jì)量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù) 量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器記錄的情況下，按照生產(chǎn)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量儀器記錄的情況下，按照生產(chǎn) 工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在 各種產(chǎn)品之

21、間進(jìn)行分配。各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 n動力（以電力為例）費(fèi)用分配的計(jì)算公式通常為：動力（以電力為例）費(fèi)用分配的計(jì)算公式通常為： 電力費(fèi)用總額 電力費(fèi)用分配率 各車間、部門照明和動力用電度數(shù)之和 某車間、部門照明用電力費(fèi)用該車間、部門照明用電度數(shù) 電力費(fèi)用分配率 某車間動力用電力費(fèi)用=該車間動力用電度數(shù) 電力費(fèi)用分配率 該車間動力用電力費(fèi)用 某車間動力用電力費(fèi)用分配率 該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或機(jī)器工時(shí)）之和 某產(chǎn)品分配動力用電力費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或機(jī)器工時(shí)） 該車間動力用電力費(fèi)用分配率 3.1.3 3.1.3 外購動力費(fèi)用的分配外購動力費(fèi)用的分配 n直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費(fèi)用，借記直接用于產(chǎn)

22、品生產(chǎn)的動力費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總總 賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項(xiàng)成本項(xiàng) 目。目。 n直接用于輔助生產(chǎn)的動力費(fèi)用，借記直接用于輔助生產(chǎn)的動力費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總總 賬科目及所屬明細(xì)賬的賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 n如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本成本 項(xiàng)目，發(fā)生的動力費(fèi)用借記項(xiàng)目，發(fā)生的動力費(fèi)用借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目及其明細(xì)賬科目及其明細(xì)賬 有關(guān)項(xiàng)目。有關(guān)項(xiàng)目。 n用于基本生產(chǎn)車間、輔

23、助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷 售部門的照明用電等，借記售部門的照明用電等，借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成 本本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等總賬科目及其所屬等總賬科目及其所屬 明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。 3.1.3 3.1.3 外購動力費(fèi)用的分配外購動力費(fèi)用的分配 n例例3-6 長江公司200年6月耗電合計(jì)67 125度，金額26 850元， 每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42 750度，金額17 100 元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時(shí)分配。甲產(chǎn)品機(jī)器 工時(shí)為5 550小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工

24、時(shí)為3 000小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有 “直接燃料和動力”成本項(xiàng)目。 甲、乙產(chǎn)品動力費(fèi)用分配計(jì)算如下： 2 5550 2111000 17100 動力費(fèi)用分配率 5550+3000 甲產(chǎn)品動力費(fèi)用（元） 以產(chǎn)品動力費(fèi)用=3000 2=6000（元） 3.1.3 3.1.3 外購動力費(fèi)用的分配外購動力費(fèi)用的分配 n外購動力費(fèi)用分配通過編制外購動力費(fèi)用分配表進(jìn)行。外購動力費(fèi)用分配通過編制外購動力費(fèi)用分配表進(jìn)行。 3.1.3 3.1.3 外購動力費(fèi)用的分配外購動力費(fèi)用的分配 n根據(jù)外購動力費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，據(jù)以登記根據(jù)外購動力費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，據(jù)以登記 有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會計(jì)分錄如下：有關(guān)總

25、賬和明細(xì)賬。編制會計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11 100 乙產(chǎn)品 6 000 輔助生產(chǎn)成本供水 3 000 運(yùn)輸 2 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2 250 供水車間 50 運(yùn)輸車間 50 管理費(fèi)用 1 800 銷售費(fèi)用 600 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 26 850 3.1.4 3.1.4 職工薪酬的分配職工薪酬的分配 n職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： q職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 q職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) q醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi) q住房公積金住房公積金 q工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會

26、經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) q非貨幣性福利非貨幣性福利 q因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 q其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 n計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算 1）工資計(jì)算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等）工資計(jì)算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等 2）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 n計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資 n月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法：月薪制計(jì)時(shí)工資的

27、計(jì)算有四種方法： qa.按每月按每月30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資； qb.按按30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資； qc.按按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資； qd.按按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。 3）計(jì)件工資的計(jì)算）計(jì)件工資的計(jì)算 n個人計(jì)件工資的計(jì)算：個人計(jì)件工資的計(jì)算： n集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照

28、貢獻(xiàn) 大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)） 乘積的比例進(jìn)行分配。乘積的比例進(jìn)行分配。 應(yīng)付工資月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量 該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià) n例例3-7 假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。某月份，該 工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據(jù)該工 人的年齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)算。該工人的病假 和事假期間沒有節(jié)假日。 （1）按30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率 應(yīng)扣缺勤病假工資=283（100%-90%）=8.4（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資=282=56（元） 應(yīng)付工

29、資=840-8.4-56=775.60（元） （2）按30日計(jì)算日工資率，按5出勤日數(shù)計(jì)算月工資 應(yīng)付出勤工資=28（17+9）=728（元） 應(yīng)付病假工資=28 3 90%=75.60（元） 應(yīng)付工資=728+75.60=803.60（元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 840 28 30 n例例3-7 （3）按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率 應(yīng)扣缺勤病假工資= 40.333（100%-90%）=12.10（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資= 40.332=80.66（元） 應(yīng)付工資=840-12.10-80.66=747.24（元） （4）按20.83日計(jì)算日工資率，

30、按出勤日數(shù)計(jì)算月工資 應(yīng)付出勤工資= 40.3317=685.61（元） 應(yīng)付病假工資= 40.33 3 90%=108.89（元） 應(yīng)付工資=685.61+ 108.89 =794.50（元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 840 40.33 20.83 （元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 n例例3-8 假定A、B兩種產(chǎn)品都應(yīng)由三級工人加工。A產(chǎn)品的工時(shí) 定額為30分鐘；B產(chǎn)品的工時(shí)定額為18分鐘。三級工的小 時(shí)工資率為5元。 該兩種產(chǎn)品的計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算如下： A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) 5 30 2.50 （元） 60 5 18 1.50 （元） 60 1.1.工資

31、費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 n例例3-9 承例3-8，假定某三級工共加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。 按上述公式計(jì)算的計(jì)件工資為： 應(yīng)付工資=3002.50+700 1.50=1800（元） 該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)為： A產(chǎn)品定額工時(shí) B產(chǎn)品定額工時(shí) 該工人完成產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)=150+210=360（小時(shí)） 該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和小時(shí)工資率計(jì)算的計(jì)件工資為： 應(yīng)付工資=360 5=1800（元） 300 30 150 （小時(shí)） 60 700 18 210 （小時(shí)） 60 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 n例例3-10 假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，按照一般

32、計(jì)件工資的計(jì) 算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的 姓名、等級、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額（即 集體計(jì)件工資內(nèi)部的分配標(biāo)準(zhǔn)）如表3-3所示： 表3-3 集體計(jì)件工資分配標(biāo)準(zhǔn) 集體單位： 生產(chǎn)組 200 年月 生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率 王青應(yīng)分工資=8801.5=1320（元） 李明應(yīng)分工資= 7701.5=1155（元） 趙亮應(yīng)分工資= 6301.5=945（元） 工人姓名等級 工資標(biāo)準(zhǔn) （日工資率） 出勤日數(shù)按日工資率和出勤日數(shù) 計(jì)算的工資額 王青 李明 趙亮 六 五 四 40 35 30 22 22 21 880 770 63

33、0 合計(jì)652280 3420 1.5 2280 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 n工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 q直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資 n計(jì)件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的計(jì)件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工直接人工”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 n計(jì)時(shí)工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的計(jì)時(shí)工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的 “直接人工直接人工”成本項(xiàng)目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實(shí)成本項(xiàng)目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實(shí) 際生產(chǎn)工時(shí)比例或定額生產(chǎn)工時(shí)比例等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品際生產(chǎn)工時(shí)比例或定額生產(chǎn)工時(shí)比例等標(biāo)

34、準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品 成本的成本的“直接人工直接人工”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 q生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，記入生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科科 目目 q其他各部門人員的工資，分別記入其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)管理費(fèi) 用用”等相關(guān)會計(jì)科目等相關(guān)會計(jì)科目 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 n例例3-11 長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為： 甲產(chǎn)品30000元，乙產(chǎn)品20000元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì) 320000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為25000小時(shí)和15000小時(shí)。 按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下： 工資

35、費(fèi)用分配率 甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=250008=200000（元） 乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=150008=120000（元） 320000 8 25000+15000 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 n工資費(fèi)用分配通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資工資費(fèi)用分配通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資 費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。 2.2.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬的分配 n其他職工薪酬中的職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、其他職工薪酬中的職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、 住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，

36、應(yīng)按 照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對象照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對象 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 n例例3-13 假定長江公司200年6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī) 定，企業(yè)分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保 險(xiǎn)和住房公積金；根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，企業(yè)預(yù)計(jì)本年應(yīng)承擔(dān)的職工福 利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和 職工教育經(jīng)費(fèi)。 應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：

37、甲產(chǎn)品：230 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92 000（元） 乙產(chǎn)品：140 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元） 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額： 供水車間：48 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元） 運(yùn)輸車間：32 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 800（元） 應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額： 基本生產(chǎn)車間：20 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8

38、000（元） 供水車間：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 運(yùn)輸車間：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額： 60 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元） 應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額： 30 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000（元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 n例例3-13 根據(jù)以上計(jì)算可編制長江公司其他職工薪酬費(fèi)用分配表，如

39、 表3-5所示。 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配 n例例3-13 其他職工薪酬費(fèi)用分配表的會計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 92 000 乙產(chǎn)品 56 000 輔助生產(chǎn)成本供水 19 200 運(yùn)輸 12 800 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 8 000 供水車間 4 000 運(yùn)輸車間 4 000 管理費(fèi)用 24 000 銷售費(fèi)用 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 232 000 3.1.5 3.1.5 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 n生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記入生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 科目。科目。 n企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

40、企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 用，分別記入用，分別記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目。科目。 n例例3-14 長江公司200年6月份的折舊費(fèi)用分配表如表3-6所示。 企業(yè)編制會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 20 000 供水車間 4 500 運(yùn)輸車間 3 700 管理費(fèi)用 3 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸：累計(jì)折舊 32 200 3.1.5 3.1.5 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 3.1.6 3.1.6 利息費(fèi)用利息費(fèi)用 n短期借款利息一般按季結(jié)算支付?？梢圆捎梅衷露唐诮杩罾⒁话惆醇窘Y(jié)算支付?？梢圆捎梅衷?計(jì)提的方法，記入每月財(cái)務(wù)

41、費(fèi)用。如果利息費(fèi)用計(jì)提的方法，記入每月財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用 數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實(shí)際支數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實(shí)際支 付時(shí)全部記入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用。付時(shí)全部記入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用。 n長期借款利息一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到長期借款利息一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到 期一次還本付息。每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)，記期一次還本付息。每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)，記 入入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程在建工程”科目。科目。 n例例3-15 長江公司200年4月1日從銀行取得期限3個月、年利率10%的短 期借款120000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對此項(xiàng)短期借款的利 息支出采用按月計(jì)提

42、的辦法進(jìn)行處理。 編制的有關(guān)會計(jì)分錄如下： （1）取得借款時(shí) 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 （2）各月末（4、5、6月末）預(yù)提利息費(fèi)用時(shí) 月末預(yù)提利息費(fèi)用額=120 00010% 12=1 000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000 （3）按期歸還本息時(shí) 歸還本息額=120 000+1 0003=123 000（元） 借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息 3 000 貸：銀行存款 123 000 3.1.6 3.1.6 利息費(fèi)用利息費(fèi)用 3.1.7 3.1.7 稅金稅金 n印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅

43、和土地使用稅等， 可以在可以在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”明細(xì)賬中設(shè)置明細(xì)賬中設(shè)置“稅金稅金”費(fèi)用費(fèi)用 項(xiàng)目予以反映。項(xiàng)目予以反映。 n對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時(shí)直對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時(shí)直 接記入接記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目；如果稅票是一次購買、科目；如果稅票是一次購買、 分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額 較大需分?jǐn)偟?，可以作為待攤費(fèi)用處理。較大需分?jǐn)偟?，可以作為待攤費(fèi)用處理。 n例例3-16 長江公司200年6月開出轉(zhuǎn)賬支票購買印花稅稅票， 共計(jì)200元。 會計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200

44、 n例例3-17 長江公司本月計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅120元，土地使用稅130 元，車船稅150元，共計(jì)400元。 會計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 400 3.1.7 3.1.7 稅金稅金 3.1.8 3.1.8 其他費(fèi)用其他費(fèi)用 n上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)，上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)， 根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類， 分別借記分別借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等科目。等科目。 n這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應(yīng)這些費(fèi)用

45、如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應(yīng) 采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。 n例例3-18 長江公司以銀行存款支付應(yīng)由6月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用38 069.6元， 其中基本生產(chǎn)車間的勞保費(fèi)13 969.6元，修理車間的勞保費(fèi)4 000元，運(yùn)輸車間的勞保費(fèi)4 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的廣告費(fèi)3 000元、辦公費(fèi)4 000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi)9 000元， 支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)100元。 會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 13 969.6 供水車間 4 000 運(yùn)輸車間 4 000 管理費(fèi)用 9 000 銷售費(fèi)用 7 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：銀行存款 38 069

46、.6 3.1.8 3.1.8 其他費(fèi)用其他費(fèi)用 3.23.2 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配 n待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配 n預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集 3.2.13.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配 n待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和 以后各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期以后各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期 限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。 n發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用” 的借

47、方；按受益期攤銷時(shí)，按車間部門和費(fèi)用用途，的借方；按受益期攤銷時(shí)，按車間部門和費(fèi)用用途， 由由“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”的貸方轉(zhuǎn)入的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助輔助 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目等科目 的借方。的借方。 n例例3-19 長江公司200年4月份開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi) 27 000元，分3個月攤銷。6月各車間、部門應(yīng)分?jǐn)偟臄備N額為： 基本生產(chǎn)車間4 000元，修理車間1 000元，運(yùn)輸車間2 000元， 行政管理部門1 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1 000元。 待攤費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表3-7和表3-8所示。 3.2.1 3.2.1

48、待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配 n例例3-19 插入表插入表3-7 3-7 插入表插入表3-83-8 3.2.1 3.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配 n例例3-19 編制會計(jì)分錄如下： （1）4月份預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí) 借：待攤費(fèi)用 27 000 貸：銀行存款 27 000 （2）46月攤銷待攤費(fèi)用時(shí) 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 4 000 供水車間 1 000 運(yùn)輸車間 2 000 管理費(fèi)用 1 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 9 000 3.2.1 3.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配 3.2.23.2.2 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和

49、歸集 n預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份 實(shí)際支付的費(fèi)用。實(shí)際支付的費(fèi)用。 n預(yù)提時(shí)，記入預(yù)提時(shí)，記入“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方，并按車科目的貸方，并按車 間部門和費(fèi)用用途分別記入間部門和費(fèi)用用途分別記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔輔 助生產(chǎn)成本助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等等 科目的借方；實(shí)際支付時(shí)，從科目的借方；實(shí)際支付時(shí)，從“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”科目科目 的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差 額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入成本、費(fèi)用。額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)

50、入成本、費(fèi)用。 n例例3-20 長江公司為增加經(jīng)營規(guī)模，租入辦公用房一套，租金每季末支 付，每季租金4 500元，平均每月預(yù)提房租1 500元。4、5、6月 預(yù)提第二季度的租金，6月末實(shí)際支付第二季度的租金。 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表3-9和表3-10所示。 3.2.2 3.2.2 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集 n例例3-20 插入表插入表3-93-9 插入表插入表3-103-10 3.2.2 3.2.2 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集 n例例3-20 編制會計(jì)分錄如下： （1）4、5、6月份預(yù)提租金時(shí) 借：管理費(fèi)用 1 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 500 （2）6月份實(shí)

51、際支付租金時(shí) 借：預(yù)提費(fèi)用 4 500 貸：銀行存款 4 500 3.2.2 3.2.2 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集 3.3 3.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 n輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 n輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 n直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記 入入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借方?？颇康慕璺?。 n輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，先記入輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，先記入“制造制造 費(fèi)用費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”科

52、目的借方，然后從科目的借方，然后從 “制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方直科目的貸方直 接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借科目的借 方。方。 n如果輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置如果輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明明 細(xì)賬，則制造費(fèi)用直接記入細(xì)賬，則制造費(fèi)用直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本” 科目的借方。科目的借方。 3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 n例例3-21 長江公司200年6月份輔助生產(chǎn)成本和輔助車間制造費(fèi)用 明細(xì)賬如表3-11至表3-14所示。 插入表插入表3-113-11 3.3.1 3.3.1

53、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 n例例3-21 插入表插入表3-123-12 3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 n例例3-21 插入表插入表3-133-13 3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 n例例3-21 插入表插入表3-143-14 3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 n例例3-22 某企業(yè)有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設(shè)“制 造費(fèi)用”明細(xì)賬，其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表3-15和表3-16所示。 插入表插入表3-153-15 3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 n

54、例例3-22 插入表插入表3-163-16 3.3.2 3.3.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 n輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品 成本，在產(chǎn)品完工時(shí)從成本，在產(chǎn)品完工時(shí)從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方科目的貸方 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“低值易耗品低值易耗品”、“原材料原材料”科目的借方；提供科目的借方；提供 供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費(fèi)用，供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費(fèi)用， 在各受益單位之間進(jìn)行分配，從在各受益單位之間進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科科 目的貸方轉(zhuǎn)入目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成

55、本基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等科目的借方。等科目的借方。 n輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、順序分輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、順序分 配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。 1.1.直接分配法直接分配法 n各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間 以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間 之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況。之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況。 n這種方法計(jì)算工作

56、簡便，但分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，這種方法計(jì)算工作簡便，但分配結(jié)果往往與實(shí)際不符， 只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不 進(jìn)行費(fèi)用的交互分配影響不大的情況下采用。進(jìn)行費(fèi)用的交互分配影響不大的情況下采用。 1.1.直接分配法直接分配法 n例例3-23 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本 生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬 匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用36 960元，供水車間本月 發(fā)生費(fèi)用27 000元。 各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表3-17所示。 插入表插入表3-173-17 1.1.直接分

57、配法直接分配法 n例例3-23 采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-18所示。 插入表插入表3-183-18 1.1.直接分配法直接分配法 n例例3-23 表3-18中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程如下： 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 28 800 制造費(fèi)用 28 800 管理費(fèi)用 4 400 銷售費(fèi)用 1 960 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 27 000 供電 36 960 27000 1 300003000 36960 0.6 73600 12000 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 單位成本（分配率）= 輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量-其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）耗用量 水單位成本（分配率）

58、=（元/立方米） 電單位成本（分配率）=（元/度） 2.2.順序分配法順序分配法 n按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列， 受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多 的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。 2.2.順序分配法順序分配法 n例例3-24 根據(jù)例3-23的資料，按順序分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如 表3-19所示。 表表3-19 3-19 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法）（順序分配法） 插入表插入表3-193-19 *數(shù)字四舍五入，小數(shù)尾差計(jì)入銷售費(fèi)

59、用。 表表3-19 3-19 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法）（順序分配法） 2.2.順序分配法順序分配法 n例例3-24 表3-19中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程如下： 36960 0.50217 480008000 120004000 1600 270006026.04 1.2232 240002000 1000 電費(fèi)分配率=（元/度） 水費(fèi)分配率=（元/立方米） 2.2.順序分配法順序分配法 n例例3-24 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄： （1）分配電費(fèi) 借：輔助生產(chǎn)成本供水 6 026.04 基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 24 104.16 制造費(fèi)用 4 017.36 管理費(fèi)用

60、2 008.68 銷售費(fèi)用 803.76 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 36960 （2）分配水費(fèi) 借：制造費(fèi)用 29 356.8 管理費(fèi)用 2 446.4 銷售費(fèi)用 1 222.84 貸：輔助生產(chǎn)費(fèi)用供水 3 3026.04 3.3.交互分配法交互分配法 n對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配：首先對各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配：首先 將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車 間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位 成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車