解析四資產(chǎn)的稅務(wù)處理概要

1、一、資產(chǎn)概述 1.資產(chǎn)的分類 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等 。 （條例56條） 2.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。 （條例56條） 3.計稅基礎(chǔ)的調(diào)整 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失， 除稅收規(guī)定可以確認損益的外，不得調(diào)整有關(guān)資 產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 （條例56條） 4.與準則中資產(chǎn)相比較 n條例中的無形資產(chǎn)實際上包括準則中的無形資產(chǎn)、 商譽和部分投資性房地產(chǎn) n條例中的投資資產(chǎn)包括準則中的交易性金融資產(chǎn)、 持有至到期投資和長期股權(quán)投資（即長期股權(quán)投 資加上金融工具中的部分內(nèi)容） n條例中的固定資產(chǎn)還包括準則中的固定資產(chǎn)和部 分

2、投資性房地產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1、固定資產(chǎn)的確認標準 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或 經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月的 非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機 械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、 器具、工具等。（條例57條） 原內(nèi)資：兩年+2000元 原外資：兩年或2000元 與增值稅的銜接 n2.2.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（歷史成本原則） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 外購?fù)赓?（外購?fù)赓彛?購買價款購買價款+相關(guān)稅費相關(guān)稅費+直接歸屬于使該直接歸屬于使該 資產(chǎn)達到預(yù)計用途發(fā)生的其他支出資產(chǎn)達到預(yù)計用途發(fā)生的其他支出 自行建造自行建造竣工結(jié)算

3、前發(fā)生的支出竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 融資租入融資租入 合同約定付款總額（或資產(chǎn)合同約定付款總額（或資產(chǎn)公允價值公允價值） +相關(guān)稅費相關(guān)稅費 盤盈盤盈同類資產(chǎn)同類資產(chǎn)重置完全價值重置完全價值 捐贈捐贈/ /投資投資/ /非貨幣性資非貨幣性資 產(chǎn)交換產(chǎn)交換/ /債務(wù)重組取得債務(wù)重組取得 資產(chǎn)的資產(chǎn)的公允價值公允價值+支付的相關(guān)稅費支付的相關(guān)稅費 改建改建改建中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)改建中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ) 國稅函【2010】79 n關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問 題 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未 結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金 額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊

4、，待發(fā)票取 得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入 使用后12個月內(nèi)進行。 n根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計稅基 礎(chǔ)以及折舊額。（總局答復(fù)） 3、 固定資產(chǎn)折舊 （1）折舊計提原則在用即提，不用不提在用即提，不用不提 （2）有例外 在用視同不用在用視同不用。如已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等。 不用視同在用不用視同在用。如季節(jié)性停用、大修理停用的固定資 產(chǎn) 。 （3）折舊計提范圍： 稅法不允許所有固定資產(chǎn)都計提折舊。 與會計有差異 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： A、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； B、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； C、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； D、已

5、足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； E、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； F、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； G、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（法第11條） 財稅【2009】113 建筑物 （4）固定資產(chǎn)的折舊時間：納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)從投入使用月份投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用 的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份停止使用月份的次月起，停 止計提折舊。 （5）固定資產(chǎn)的折舊方法 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。（條例59條） 規(guī)定一：稅法對固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定： 條例60條規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限 如下： 序號固定資產(chǎn)類型折舊年限 新法原條例 1房屋、

6、建筑物 2020 2飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 1010 3與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等 55 4飛機/火車/輪船以外的運輸工具 45 5電子設(shè)備 35 規(guī)定二：凈殘值率的規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確 定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定， 不得變更。 （條例59條） 政策銜接： 國稅函200998： 新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè) 已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做 調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資 產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊 的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計 提折舊的年限后的剩余年

7、限，按照新稅法規(guī)定的 折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原 確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可 以繼續(xù)執(zhí)行。 規(guī)定三：加速折舊法 企業(yè)所得稅法第三十二條的規(guī)定，企業(yè) 的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊 的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本 條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的， 可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（條例98條） 財稅20081號 國稅發(fā)200981 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊 所得稅處理有關(guān)問題的通知 國稅發(fā)200981 加速折舊范圍 企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)主要

8、或關(guān) 鍵鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折 舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折 舊的方法： （一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； （二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。 企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本通知第 一條規(guī)定的，可按以下情況分別處理： （一）企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn) 功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù) 證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于實施條 例規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù) 該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和本通知的規(guī)定， 對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊 的方法。 （二）企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達到實 施條例規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相 同或類似的新固定資

9、產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企 業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和本通知 的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年 限或者加速折舊的方法。 加速折舊方法 （1）縮短折舊年限 企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)， 最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定的折舊 年限的60；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊 年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使 用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不 得變更。 （2）加速折舊額 企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采 取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總 和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。 征

10、收管理 （1）備案備案 企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法 的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主 管稅務(wù)機關(guān)(以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān))備案，并報送以下資 料： n固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計使用年限短于實施條例規(guī)定 計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說 明； n被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明； n固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明； n主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。 （2）實地核查實地核查 企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅評估時， 對企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進 行實地核查。對不符合加速折舊規(guī)定條件的，主管稅 務(wù)

11、機關(guān)有權(quán)要求企業(yè)停止該項固定資產(chǎn)加速折舊。 （3）臺賬管理臺賬管理 對于企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的， 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的稅收管理臺賬，并加強監(jiān) 督，實施跟蹤管理。對發(fā)現(xiàn)不符合實施條例第九 十八條及本通知規(guī)定的，主管稅務(wù)機關(guān)要及時責(zé)令企 業(yè)進行納稅調(diào)整。 （4）總分機構(gòu)匯總納稅管理總分機構(gòu)匯總納稅管理 適用總、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)，對其所屬分支機構(gòu) 使用的符合實施條例第九十八條及本通知規(guī)定情 形的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方 法的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。分 支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)負責(zé)配合總機構(gòu)所在地 主管稅務(wù)機關(guān)實施跟蹤管理。 （5）跟蹤管

12、理跟蹤管理 對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后 繼續(xù)使用而未進行處置(包括報廢等情形)超過12個月 的，今后對其更新替代、改造改建后形成今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同 或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方 法。 備案管理：（河南） 1、備案時間 （1）資格備案：取得固定資產(chǎn)或年度終了后 30個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案； （2）確認備案：在納稅年度終了后至報送年 度納稅申報表前向主管稅務(wù)機關(guān)備案。 2、備案資料 （1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策備案報告表； 內(nèi)容包括：納稅人基本情況、經(jīng)營范圍、加速 折舊的原因、擬采用的折舊計提方法、政策依 據(jù)等； （2）申請改變折舊方

13、法的固定資產(chǎn)清單，包 括名稱、編號、類型、用途、購置時間、數(shù)量、 計劃使用年限、原值、殘值、累計折舊、凈值 等，擬采用加速折舊方法，縮短折舊年限后計 提折舊年限、預(yù)計逐年計提折舊金額等； （3）稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。 4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā) 生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷 的，準予扣除： （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （2）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （3）固定資產(chǎn)的大修理支出； （4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。 幾點說明幾點說明： 應(yīng)當(dāng)資本化的情況：應(yīng)當(dāng)資本化的情況： 改建支出改建支出 大修理支出大修理支出 直接計入當(dāng)期

14、費用的情況：直接計入當(dāng)期費用的情況： 改建支出和大修理支出以外的情況改建支出和大修理支出以外的情況 改建支出改建支出：企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年：企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年 限等發(fā)生的支出。（條例限等發(fā)生的支出。（條例68條）條） 大修理支出（同時滿足以下條件）大修理支出（同時滿足以下條件）：（：（一）發(fā)生的支一）發(fā)生的支 出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）經(jīng)過修以上；（二）經(jīng)過修 理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上。理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上。 （條例（條例68 條）條） 房屋建筑物發(fā)生的后續(xù)支出只可能屬于改建支出，

15、房房屋建筑物發(fā)生的后續(xù)支出只可能屬于改建支出，房 屋建筑物以外的固定資產(chǎn)后續(xù)支出只可能屬于大修理支出屋建筑物以外的固定資產(chǎn)后續(xù)支出只可能屬于大修理支出 房屋、建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，房屋、建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，不符合改建支出的條不符合改建支出的條 件，件，以及房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)后續(xù)支出以及房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不符合，不符合 大修理支出條件，均不需要資本化，可直接進入當(dāng)期費用大修理支出條件，均不需要資本化，可直接進入當(dāng)期費用 關(guān)于開（籌）辦費的處理關(guān)于開（籌）辦費的處理 n國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國 稅函200998） 新稅法中開（籌）辦費未明

16、確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開 始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤 費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述 規(guī)定處理。 n國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 （國稅函【2010】70） 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè) 從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計 算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅 務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。 三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅務(wù)處理 1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的界定 2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的

17、計稅基礎(chǔ) （1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅 費為計稅基礎(chǔ)； （2）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方 式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的 相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（條例第62條 ） 3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的后續(xù)計量 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計 算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月 份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合 理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的 預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 （條例第63條 ） 4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

18、計算折舊的最低年限 （1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； （2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。 四、無形資產(chǎn)的稅務(wù)稅務(wù)處理 1.無形資產(chǎn)的界定 是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管 理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包 括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技 術(shù)、商譽等。（條例65條） （企業(yè)會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或 者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。商譽 不具有可辨認新性，不能確認為無形資產(chǎn)。） 2.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) (1) 外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費 以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生 的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。 (2) 自行開

19、發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合 資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出 作為計稅基礎(chǔ)。 (3) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債 務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和 應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。 （條例第66條 ） 3.無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或 協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年 限分期計算攤銷。 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時， 準予扣除。 （條例第67條 ） 會計準則： 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量是以其使用壽命為 基礎(chǔ)的。使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要攤

20、銷， 而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤 銷，應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進行減值測試。 舉例： 2008年1月甲公司年初購入某無形資產(chǎn)100萬 元，使用壽命不確定，年末經(jīng)減值測試計提5萬元 的減值準備。則2008年賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：無形資產(chǎn)減值準備 50000 2008年末該無形資產(chǎn)的賬面價值為：100-5=95（萬 元）。 稅務(wù)處理：該無形資產(chǎn)攤銷期限為10年，2008年應(yīng) 攤銷金額為10萬元（100 / 10）。2008年末該無 形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為：100-10=90（萬元）。 4.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除 （1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣

21、除 的無形資產(chǎn)； （2）自創(chuàng)商譽； （3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 （法12條） 5.無形資產(chǎn)的處置和報廢 五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投 資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本， 準予扣除。 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款 為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該 資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。（條例71條） 第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資 產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 六、存貨的稅務(wù)處理 1、存

22、貨的界定 企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生 產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中 耗用的材料和物料等。 2、存貨的計稅基礎(chǔ) （1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價 款和支付的相關(guān)稅費為成本； （2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以 該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本； （3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采 收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費 用等必要支出為成本。 （條例72條 ） 盤盈的存貨按重置完全成本作為入賬價值。 3、存貨的扣除 第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的 存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本

23、計算方法，可以在 先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價 方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（條例73條） n2.2.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（歷史成本原則） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 外購?fù)赓?（外購?fù)赓彛?購買價款購買價款+相關(guān)稅費相關(guān)稅費+直接歸屬于使該直接歸屬于使該 資產(chǎn)達到預(yù)計用途發(fā)生的其他支出資產(chǎn)達到預(yù)計用途發(fā)生的其他支出 自行建造自行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 融資租入融資租入 合同約定付款總額（或資產(chǎn)合同約定付款總額（或資產(chǎn)公允價值公允價值） +相關(guān)稅費相關(guān)稅費 盤盈盤盈同類資產(chǎn)同類資產(chǎn)重置完全價值重置完全價值 捐贈捐贈/ /投資投資

24、/ /非貨幣性資非貨幣性資 產(chǎn)交換產(chǎn)交換/ /債務(wù)重組取得債務(wù)重組取得 資產(chǎn)的資產(chǎn)的公允價值公允價值+支付的相關(guān)稅費支付的相關(guān)稅費 改建改建改建中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)改建中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ) （5）固定資產(chǎn)的折舊方法 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。（條例59條） 規(guī)定一：稅法對固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定： 條例60條規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限 如下： 序號固定資產(chǎn)類型折舊年限 新法原條例 1房屋、建筑物 2020 2飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 1010 3與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等 55 4飛機/火車/輪船以外的運輸工具 45 5電子設(shè)備 35 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊 所得稅處理有關(guān)問題的通知 國稅發(fā)200981 加速折舊范圍 企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)主要或關(guān) 鍵鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折 舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折 舊的方法： （一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；