企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行相關(guān)問題－現(xiàn)值計(jì)量-金融工具會(huì)計(jì)等(ppt )

1、中華人民共和國財(cái)政部中華人民共和國財(cái)政部 nQ1：新準(zhǔn)則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計(jì)量？新準(zhǔn)則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計(jì)量？ CAS 4&6:購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信 用條件延期支付、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，資產(chǎn)成本以用條件延期支付、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，資產(chǎn)成本以 未來支付價(jià)款的現(xiàn)值未來支付價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定為基礎(chǔ)確定 CAS 8:固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）減值測(cè)試時(shí)，固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）減值測(cè)試時(shí)， 可收回金額以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與可收回金額以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)

2、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定兩者之間的較高者確定 CAS 9: 辭退福利補(bǔ)償款超過一年支付的，以辭退福利補(bǔ)償款超過一年支付的，以現(xiàn)值現(xiàn)值確認(rèn)確認(rèn) 辭退福利金額辭退福利金額 CAS 13: 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、貨預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、貨 幣時(shí)間價(jià)值等因素，影響較大的，以幣時(shí)間價(jià)值等因素，影響較大的，以相關(guān)現(xiàn)金流出的折相關(guān)現(xiàn)金流出的折 現(xiàn)值現(xiàn)值作為其最佳估計(jì)數(shù)作為其最佳估計(jì)數(shù) CAS 4&27: 預(yù)計(jì)棄置義務(wù)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值預(yù)計(jì)棄置義務(wù)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值 nQ1：新準(zhǔn)則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計(jì)量？新準(zhǔn)則中哪些情況下引入了現(xiàn)值計(jì)量？ CAS 14

3、: 銷售（勞務(wù)）合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、銷售（勞務(wù)）合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值 （未來應(yīng)收款的現(xiàn)值）（未來應(yīng)收款的現(xiàn)值）確定銷售收入確定銷售收入 CAS 21: 融資租賃承租人將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與融資租賃承租人將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最最 低租賃付款額現(xiàn)值低租賃付款額現(xiàn)值之較低者作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值之較低者作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值 CAS 22: 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值賬面價(jià)值以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值賬面價(jià)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流

4、量現(xiàn)值 以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值賬面價(jià)值以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值賬面價(jià)值類似金融資產(chǎn)按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收類似金融資產(chǎn)按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收 益率對(duì)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值益率對(duì)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值 公允價(jià)值確定的估值方法中，采用公允價(jià)值確定的估值方法中，采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估值未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估值 CAS 37: 復(fù)合金融工具分拆的負(fù)債部分公允價(jià)值通常為復(fù)合金融工具分拆的負(fù)債部分公允價(jià)值通常為現(xiàn)值現(xiàn)值 nQ2: 為什么要引入現(xiàn)值計(jì)量？為什么要引入現(xiàn)值計(jì)量？ n反映未來現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)差異，提高會(huì)計(jì)信反映未來現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)差異，提高會(huì)計(jì)信 息質(zhì)量及有用性息質(zhì)量及有用性 到期日到期日未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量收款金

5、額的確定性收款金額的確定性 1天后天后10萬元，合同約定萬元，合同約定確定確定 1天后天后10萬元，合同約定萬元，合同約定不確定，如少于不確定，如少于 10年后年后10萬元，合同約定萬元，合同約定確定確定 10年后年后10萬元，合同約定萬元，合同約定不確定，如少于不確定，如少于 10年后年后10萬元，期望值萬元，期望值不確定，算概率不確定，算概率 nQ3: 現(xiàn)值計(jì)量的基本方法現(xiàn)值計(jì)量的基本方法 考慮的因素：考慮的因素： 未來現(xiàn)金流量的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì) 未來現(xiàn)金流量金額或時(shí)間的變動(dòng)情況（離散程度）未來現(xiàn)金流量金額或時(shí)間的變動(dòng)情況（離散程度） 貨幣時(shí)間價(jià)值（無風(fēng)險(xiǎn)利率）貨幣時(shí)間價(jià)值（無風(fēng)險(xiǎn)利

6、率） 對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債內(nèi)在不確定性的定價(jià)（風(fēng)險(xiǎn)溢酬）對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債內(nèi)在不確定性的定價(jià)（風(fēng)險(xiǎn)溢酬） 其他因素（如非流動(dòng)性等）其他因素（如非流動(dòng)性等） 基本方法：基本方法： 傳統(tǒng)法傳統(tǒng)法 單一的一組（最可能）未來現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率單一的一組（最可能）未來現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率 期望值法期望值法 nQ4：如何估計(jì)新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額如何估計(jì)新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額 n固定資產(chǎn)等非流動(dòng)、非金融資產(chǎn)減值中涉及的現(xiàn)固定資產(chǎn)等非流動(dòng)、非金融資產(chǎn)減值中涉及的現(xiàn) 值計(jì)量（值計(jì)量（CAS 8） 未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)：未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)： 直接法：直接根據(jù)未來銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、料工費(fèi)預(yù)算、現(xiàn)直接法：直接根據(jù)未來銷售預(yù)

7、算、生產(chǎn)預(yù)算、料工費(fèi)預(yù)算、現(xiàn) 金預(yù)算等進(jìn)行預(yù)測(cè)金預(yù)算等進(jìn)行預(yù)測(cè) 間接法：根據(jù)未來預(yù)計(jì)利潤表作適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行預(yù)測(cè)間接法：根據(jù)未來預(yù)計(jì)利潤表作適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行預(yù)測(cè) 應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例 需要考慮的特殊因素：所得稅、籌資活動(dòng)、重組、改良支出及需要考慮的特殊因素：所得稅、籌資活動(dòng)、重組、改良支出及 效益等效益等 折現(xiàn)率的確定折現(xiàn)率的確定 現(xiàn)行市場(chǎng)利率（現(xiàn)行無風(fēng)險(xiǎn)利率風(fēng)險(xiǎn)溢酬）現(xiàn)行市場(chǎng)利率（現(xiàn)行無風(fēng)險(xiǎn)利率風(fēng)險(xiǎn)溢酬） 稅前利率（稅后要調(diào)整為稅前）稅前利率（稅后要調(diào)整為稅前） nQ4：如何估計(jì)新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額如何估計(jì)新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額 n金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計(jì)量金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計(jì)量 金融資產(chǎn)或金融負(fù)

8、債的初始計(jì)量（金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始計(jì)量（CAS 4, 6, 14, 22，37） 應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的類似金融工應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的類似金融工 具的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率具的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率 將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債之名義金額折現(xiàn)后等于銷售商將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債之名義金額折現(xiàn)后等于銷售商 品（勞務(wù)）現(xiàn)行現(xiàn)金售價(jià)或購買商品現(xiàn)行現(xiàn)金購價(jià)的品（勞務(wù)）現(xiàn)行現(xiàn)金售價(jià)或購買商品現(xiàn)行現(xiàn)金購價(jià)的 折現(xiàn)率折現(xiàn)率 短期金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（如短期應(yīng)收應(yīng)付款）的初短期金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（如短期應(yīng)收應(yīng)付款）的初 始計(jì)量，基于重要性原則始計(jì)量，基于重要性原則 nQ4：如何估計(jì)新準(zhǔn)則中的各

9、項(xiàng)現(xiàn)值金額如何估計(jì)新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額 n金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計(jì)量金融資產(chǎn)中涉及的現(xiàn)值的計(jì)量 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量減值（金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量減值（CAS 22） 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) 未來現(xiàn)金流量合同現(xiàn)金流量現(xiàn)行預(yù)計(jì)減收金額，或現(xiàn)行預(yù)未來現(xiàn)金流量合同現(xiàn)金流量現(xiàn)行預(yù)計(jì)減收金額，或現(xiàn)行預(yù) 計(jì)延期現(xiàn)金流量；考慮擔(dān)保物之公允價(jià)值計(jì)延期現(xiàn)金流量；考慮擔(dān)保物之公允價(jià)值 折現(xiàn)率初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)率初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率 為什么？為什么？ 浮動(dòng)利率貸款（應(yīng)收款、持有至到期投資）浮動(dòng)利率貸款（應(yīng)收款、持有至到期投資） 固定利率的呢，以利率風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象的公允價(jià)值套期的被套固定利率的呢

10、，以利率風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象的公允價(jià)值套期的被套 期項(xiàng)目期項(xiàng)目 短期應(yīng)收款，如果折現(xiàn)的影響不重要的，可以不折現(xiàn)短期應(yīng)收款，如果折現(xiàn)的影響不重要的，可以不折現(xiàn) 以單項(xiàng)為基礎(chǔ)還是以組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試以單項(xiàng)為基礎(chǔ)還是以組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試 以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以成本計(jì)量的金融資產(chǎn) 折現(xiàn)率類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)收益率折現(xiàn)率類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)收益率 nQ4：如何估計(jì)新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額如何估計(jì)新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額 n辭退福利涉及的現(xiàn)值的計(jì)量（辭退福利涉及的現(xiàn)值的計(jì)量（CAS 9） 未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)：辭退員工數(shù)、補(bǔ)償金額、支付時(shí)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)：辭退員工數(shù)、補(bǔ)償金額、支付時(shí) 間間 折現(xiàn)率：高質(zhì)量公

11、司債券或國債的收益率曲線折現(xiàn)率：高質(zhì)量公司債券或國債的收益率曲線 n預(yù)計(jì)負(fù)債涉及的現(xiàn)值的計(jì)量（預(yù)計(jì)負(fù)債涉及的現(xiàn)值的計(jì)量（CAS 13） 未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)：最佳估計(jì)數(shù)最可能值，均值，未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)：最佳估計(jì)數(shù)最可能值，均值， 期望值期望值 折現(xiàn)率稅前的、現(xiàn)行市場(chǎng)無風(fēng)險(xiǎn)利率針對(duì)該負(fù)債的折現(xiàn)率稅前的、現(xiàn)行市場(chǎng)無風(fēng)險(xiǎn)利率針對(duì)該負(fù)債的 風(fēng)險(xiǎn)溢酬風(fēng)險(xiǎn)溢酬 nQ4：如何估計(jì)新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額如何估計(jì)新準(zhǔn)則中的各項(xiàng)現(xiàn)值金額 n融資租賃涉及的現(xiàn)值的計(jì)量（融資租賃涉及的現(xiàn)值的計(jì)量（CAS 21） 承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值的計(jì)算承租人最低租賃付款額的現(xiàn)值的計(jì)算 折現(xiàn)率的確定折現(xiàn)率的確定 出租人的內(nèi)含利率

12、：出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值（未出租人的內(nèi)含利率：出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值（未 擔(dān)保余值的現(xiàn)值）與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（出租人初始直擔(dān)保余值的現(xiàn)值）與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（出租人初始直 接費(fèi)用相等時(shí)的折現(xiàn)率接費(fèi)用相等時(shí)的折現(xiàn)率 租賃合同利率租賃合同利率 同期銀行存款利率同期銀行存款利率 n如何區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金如何區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)（第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四類）？融資產(chǎn)（第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四類）？ 交易性金融資產(chǎn)必須劃為第一類（擬近期出售、短期獲交易性金融資產(chǎn)必須劃為第一類（擬近期出售、短期獲 利目的的金融工具組合的一部分、部分

13、衍生工具）利目的的金融工具組合的一部分、部分衍生工具） 企業(yè)活躍交易的股票、債券等企業(yè)活躍交易的股票、債券等 企業(yè)購入的為了短期獲取價(jià)差的貸款和應(yīng)收款企業(yè)購入的為了短期獲取價(jià)差的貸款和應(yīng)收款 “近期近期”、“短期短期”的界定，企業(yè)應(yīng)設(shè)定恰當(dāng)?shù)钠谙薏⒁灰载灥慕缍?，企業(yè)應(yīng)設(shè)定恰當(dāng)?shù)钠谙薏⒁灰载?之之 問題：?jiǎn)栴}：“股民股民”變成變成“股東股東”了了 直接指定為第一類：直接指定為第一類： 消除會(huì)計(jì)不匹配如融入資金并進(jìn)行戰(zhàn)略性股票投資消除會(huì)計(jì)不匹配如融入資金并進(jìn)行戰(zhàn)略性股票投資 風(fēng)險(xiǎn)管理、投資管理等的需要：有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資管理文件風(fēng)險(xiǎn)管理、投資管理等的需要：有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資管理文件 載明按公允價(jià)值

14、進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)和報(bào)告載明按公允價(jià)值進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)和報(bào)告 混合金融工具（如無法對(duì)嵌入衍生工具分拆的）混合金融工具（如無法對(duì)嵌入衍生工具分拆的） n如何區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的如何區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)（第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四金融資產(chǎn)（第一類）和可供出售金融資產(chǎn)（第四 類）？類）？ 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)是非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是非衍生金融資產(chǎn) 除第一、二、三類外，持有意圖不甚明確除第一、二、三類外，持有意圖不甚明確 除了被分類或指定為第一類之外的權(quán)益性投資除了被分類或指定為第一類之外的權(quán)益性投資 債務(wù)性工具投資（債券投資）：債務(wù)性工具

15、投資（債券投資）： 有公開報(bào)價(jià)的、附持有者可贖回權(quán)的有公開報(bào)價(jià)的、附持有者可贖回權(quán)的 為了流動(dòng)性需要可能會(huì)出售的為了流動(dòng)性需要可能會(huì)出售的 通常不是持有至到期投資，除非重分類使然通常不是持有至到期投資，除非重分類使然 有公開報(bào)價(jià)的、活躍市場(chǎng)的貸款和應(yīng)收款有公開報(bào)價(jià)的、活躍市場(chǎng)的貸款和應(yīng)收款 n發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)當(dāng)如何處理？發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)當(dāng)如何處理？ n持有至到期投資的債券用作質(zhì)押的，是否仍然作為持有至到期投資的債券用作質(zhì)押的，是否仍然作為 持有至到期投資核算？持有至到期投資核算？ n金融資產(chǎn)之重分類應(yīng)當(dāng)如何把握？金融資產(chǎn)之重分類應(yīng)當(dāng)如何把握？ n以攤余成本計(jì)量的

16、金融資產(chǎn)在減值后是否仍需要確以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在減值后是否仍需要確 認(rèn)利息收入？如果需要，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)和計(jì)量利息認(rèn)利息收入？如果需要，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)和計(jì)量利息 收入？收入？ n混合金融工具應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分拆？交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如混合金融工具應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分拆？交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如 何處理？何處理？ n企業(yè)發(fā)行、回購、出售、注銷等自身權(quán)益性工具時(shí)，企業(yè)發(fā)行、回購、出售、注銷等自身權(quán)益性工具時(shí)， 是否可確認(rèn)損益？有關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？是否可確認(rèn)損益？有關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？ nQ1: :債務(wù)重組范圍的界定應(yīng)當(dāng)把握的原則？債務(wù)重組范圍的界定應(yīng)當(dāng)把握的原則？ 上市公司在清欠過程中，控股股東通過放棄持有的對(duì)上

17、市公上市公司在清欠過程中，控股股東通過放棄持有的對(duì)上市公 司的股權(quán)抵償其對(duì)上市公司的債務(wù)，上市公司作為減資的，司的股權(quán)抵償其對(duì)上市公司的債務(wù)，上市公司作為減資的， 應(yīng)當(dāng)如何處理應(yīng)當(dāng)如何處理 上市公司，應(yīng)借股本，貸應(yīng)收債權(quán)，差額調(diào)整資本公積、留存收益上市公司，應(yīng)借股本，貸應(yīng)收債權(quán)，差額調(diào)整資本公積、留存收益 控股股東，應(yīng)借應(yīng)付債權(quán)，貸長期股權(quán)投資，差額調(diào)整留存收益控股股東，應(yīng)借應(yīng)付債權(quán)，貸長期股權(quán)投資，差額調(diào)整留存收益 nQ2: 修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)如何確修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)如何確 定重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和債務(wù)重組利得？定重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和債務(wù)重組利得？ 應(yīng)以

18、修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的應(yīng)以修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的 入賬價(jià)值入賬價(jià)值 重組債務(wù)的原賬面價(jià)值與上述入賬價(jià)值之間的差額，作為債重組債務(wù)的原賬面價(jià)值與上述入賬價(jià)值之間的差額，作為債 務(wù)重組利得務(wù)重組利得 涉及或有應(yīng)付金額時(shí)，又應(yīng)如何處理？涉及或有應(yīng)付金額時(shí)，又應(yīng)如何處理？ nQ1:在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中，如何應(yīng)用重要在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中，如何應(yīng)用重要 性原則性原則 nQ2:對(duì)子公司長期股權(quán)投資已計(jì)提了減值準(zhǔn)對(duì)子公司長期股權(quán)投資已計(jì)提了減值準(zhǔn) 備的，是否仍然需要對(duì)相關(guān)商譽(yù)進(jìn)行減值備的，是否仍然需要對(duì)相關(guān)商譽(yù)進(jìn)行減值 測(cè)試？測(cè)試？ nQ3:商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，