財(cái)務(wù)管理專業(yè)-淺析科技企業(yè)研發(fā)支出管理——以D公司為例

1、摘 要?jiǎng)?chuàng)新是科技企業(yè)的核心競爭力，也是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。本文通過對D公司研發(fā)支出管理現(xiàn)狀以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在研發(fā)支出管理中存在研發(fā)項(xiàng)目戰(zhàn)略設(shè)計(jì)缺乏前瞻性、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算不全面與不準(zhǔn)確、工作人員缺乏對項(xiàng)目研發(fā)支出的管理意識、研發(fā)支出凈利潤率逐年下降、研發(fā)人員成本占比高、核算風(fēng)險(xiǎn)高五個(gè)問題，并提出以下四個(gè)建議：制定合理的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)、提高對研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的全面性與準(zhǔn)確性、提高工作人員對研發(fā)支出的管理意識、建立與完善工作人員績效考核及獎(jiǎng)勵(lì)制度，維護(hù)企業(yè)利益，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有利支撐。關(guān)鍵詞：科技企業(yè) 研發(fā)支出 費(fèi)用管理 研發(fā)預(yù)算AbstractInnovation is the c

2、ore competitiveness of scientific and technological enterprises and a powerful driving force for economic development. Based on the analysis of the current situation of R&D expenditure management and financial data of Company D, this paper finds that there are five problems in the management of R&D

3、expenditure: lack of foresight in strategic design of R&D project, incomplete and inaccurate budget of R&D project, lack of management awareness of R&D expenditure by R&D personnel, decrease of net profit rate of R&D expenditure year by year, high cost proportion of R&D personnel and high accounting

4、 risk. And put forward the following four suggestions: to formulate reasonable research and development strategic objectives, to improve the comprehensiveness and accuracy of the research and development project budget, to improve the staffs management awareness of research and development expenditu

5、res, to establish and improve the staff performance appraisal and reward system, to give consideration to the analysis of the short-term and long-term interests of enterprises, so that safeguard the interests of the enterprise and provide favorable support for the stable development of the enterpris

6、e.Keywords: Technology business R & D expenditure Expense management R & D budget目錄一、引言1二、D公司研發(fā)支出管理現(xiàn)狀1（一）研發(fā)支出會(huì)計(jì)科目設(shè)置2（二）研發(fā)支出項(xiàng)目流程管理3（三）研發(fā)支出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析4三、D公司研發(fā)支出管理存在的問題7（一）研發(fā)項(xiàng)目戰(zhàn)略設(shè)計(jì)缺乏前瞻性7（二）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算不全面、不準(zhǔn)確8（三）工作人員缺乏對項(xiàng)目研發(fā)支出的管理意識9（四）研發(fā)支出凈利潤率逐年下降9（五）研發(fā)人員成本占比高，核算風(fēng)險(xiǎn)高10四、對改善D公司研發(fā)支出管理工作的建議10（一）制定合理的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)10（二）提高對研發(fā)項(xiàng)目

7、預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性11（三）提高工作人員對研發(fā)支出的管理意識11（四）建立與完善工作人員績效考核及獎(jiǎng)勵(lì)制度12五、總結(jié)12參考文獻(xiàn)13淺析科技企業(yè)研發(fā)支出管理以D公司為例周慧嫻一、引言近二十年來，全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，科技企業(yè)之間的競爭壓力越來越大。我國企業(yè)數(shù)量眾多，其中不乏是科技企業(yè)，面對強(qiáng)勁的技術(shù)改革與時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步，科技企業(yè)唯有不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，才能抵御此不斷的沖擊?？萍计髽I(yè)對專利發(fā)明與開發(fā)新產(chǎn)品上在企業(yè)運(yùn)營中占有很大的比重，科技企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新，在任何國家創(chuàng)新都是核心競爭力，它具有不可替代的作用。然而科技企業(yè)受限于其規(guī)模，企業(yè)對研發(fā)支出的管理則在此中顯得尤其重要?？萍计髽I(yè)融資渠道較少，回報(bào)周

8、期長，資金不足導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中受到限制。且其在技術(shù)和產(chǎn)品開發(fā)質(zhì)量上也很難與實(shí)力雄厚的大型企業(yè)相比較，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及大型企業(yè)的市場影響力，從而使得科技企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。新技術(shù)的革新更新?lián)Q代快，每年都有大量的科技企業(yè)涌現(xiàn)，但也有大量企業(yè)倒閉?？萍计髽I(yè)想在市場上擁有立足之地，除了堅(jiān)持創(chuàng)新，企業(yè)在對研發(fā)新產(chǎn)品的每個(gè)環(huán)節(jié)都要花費(fèi)心力去用心經(jīng)營。研發(fā)費(fèi)用作為高新技術(shù)企業(yè)費(fèi)用中的特殊組成部分，企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的管理情況與其運(yùn)營狀態(tài)息息相關(guān)，企業(yè)想要生存并發(fā)展，對研發(fā)支出進(jìn)行管理必不可少1。近年來，我國許多科技企業(yè)前期發(fā)展艱難。企業(yè)通過行業(yè)經(jīng)驗(yàn)逐漸意識到對研發(fā)支出管理的必要性，針對研發(fā)支出的管理，企業(yè)應(yīng)該采取

9、何種措施或者方案，以及跟考慮自身實(shí)際情況并沒有明確的引導(dǎo)方向。本文結(jié)合D公司的研發(fā)支出管理案例對科技企業(yè)研發(fā)支出管理進(jìn)行分析，對其它面臨相似問題的科技企業(yè)的生存與發(fā)展提供幫助具有重要的實(shí)踐意義。 二、D公司研發(fā)支出管理現(xiàn)狀2010年5月D公司作為集產(chǎn)銷研三者為一體的小型科技企業(yè)注冊成立，總部位于合肥，注冊資本為22億元。智能語音及語言技術(shù)研究、軟件及芯片產(chǎn)品開發(fā)是D公司的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的來源。企業(yè)目前擁有自主研發(fā)的生產(chǎn)技術(shù)并已獲得多項(xiàng)專利。D公司擁有實(shí)力雄厚的研發(fā)團(tuán)隊(duì)并擁有產(chǎn)品的功能研發(fā)實(shí)驗(yàn)室。（一）研發(fā)支出會(huì)計(jì)科目設(shè)置根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)在核算其研究與開發(fā)階段中產(chǎn)生的各類支出

10、應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”(屬于成本類的科目)來作為一級科目，按其研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度情況，分為“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”分別核算，其中滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出”(資本化支出)，否則借記“研發(fā)支出”(費(fèi)用化支出)，若研發(fā)項(xiàng)目完成成功，從而形成無形資產(chǎn)的，則按“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出余額全部轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，期末，企業(yè)還應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目2。表1 D公司研發(fā)支出會(huì)計(jì)科目設(shè)置科目代碼科目名稱5301研發(fā)支出530101開發(fā)支出530102研究支出53010201無形資產(chǎn)攤銷53010202折舊費(fèi)53010203辦公費(fèi)53010204差旅費(fèi)53

11、010205租賃費(fèi)53010206合作交流經(jīng)費(fèi)53010207職工薪酬53010208其他根據(jù)表1的會(huì)計(jì)科目設(shè)置可看出，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南，將企業(yè)核算中研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，分別設(shè)置了“研發(fā)支出”作為一級科目，下設(shè)一個(gè)二級子科目“開發(fā)支出”和“研究支出”3。公司還設(shè)置了三級子科目，將相關(guān)會(huì)計(jì)科目和研發(fā)支出可加計(jì)扣除項(xiàng)目統(tǒng)一，研發(fā)支出共有八大類費(fèi)用項(xiàng)目，根據(jù)此設(shè)立相對應(yīng)的三級子科目，這有利于財(cái)務(wù)核算和享受稅收優(yōu)惠政策。（2） 研發(fā)支出項(xiàng)目流程管理D公司對研發(fā)項(xiàng)目的活動(dòng)已形成有體系的管理流程與制度，部門之間各司其職，有序開展研發(fā)活動(dòng)。D公司在提出研發(fā)項(xiàng)目之后，先進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)的審批，根據(jù)可行

12、性研究分析確定了該項(xiàng)目的可行性后，制定并實(shí)施相對應(yīng)的項(xiàng)目研發(fā)計(jì)劃，項(xiàng)目計(jì)劃完成后進(jìn)行研發(fā)成果驗(yàn)收，試產(chǎn)成功后便投入生產(chǎn)。圖1 D公司研發(fā)項(xiàng)目流程圖研發(fā)項(xiàng)目由產(chǎn)品市場調(diào)查員根據(jù)市場的需求變化，結(jié)合D公司產(chǎn)品的開發(fā)與研究，提出相對應(yīng)新型產(chǎn)品項(xiàng)目的研發(fā)，并由領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批。研發(fā)項(xiàng)目的可行性研究在項(xiàng)目確立之前，審批之后再進(jìn)行。項(xiàng)目可行性報(bào)告是確定建設(shè)項(xiàng)目前具有決定性意義的工作，是在投資決策之前，對擬建項(xiàng)目進(jìn)行全面技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析論證的科學(xué)方法，在投資管理中，可行性研究是指對擬建項(xiàng)目有關(guān)的自然、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等進(jìn)行調(diào)研、分析比較以及預(yù)測建成后的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益4。當(dāng)可行性研究由相關(guān)部門核實(shí)通過后，開展會(huì)議為研發(fā)

13、項(xiàng)目進(jìn)行更為詳細(xì)的會(huì)議討論，包括明確研發(fā)項(xiàng)目的目的及意義，并大概確定該項(xiàng)目的研發(fā)計(jì)劃書。立項(xiàng)后由研發(fā)部門協(xié)調(diào)各部門制定詳細(xì)的項(xiàng)目研發(fā)計(jì)劃書，確定相關(guān)人員的分工安排、研發(fā)投入預(yù)算、時(shí)間進(jìn)度安排等，制定后由項(xiàng)目經(jīng)理、領(lǐng)導(dǎo)分別審批，確保項(xiàng)目計(jì)劃書的可行性。再由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)各部門完成對每一相關(guān)人員任務(wù)的下發(fā)與完成度的監(jiān)督，嚴(yán)格按要求實(shí)施研發(fā)計(jì)劃，做好風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，及時(shí)做好應(yīng)對計(jì)劃外的因素等。研發(fā)項(xiàng)目成功研發(fā)后，由研發(fā)部門對其進(jìn)行成果驗(yàn)收，檢查產(chǎn)品性能、各類功能是否齊全等。將經(jīng)由研發(fā)部門驗(yàn)收成功的成果進(jìn)行部分的試產(chǎn)，也可進(jìn)行一定量的內(nèi)部測試進(jìn)行檢測，防止產(chǎn)品在出產(chǎn)后出現(xiàn)過多因性能因素退貨情況。經(jīng)過部分

14、試產(chǎn)后的產(chǎn)品進(jìn)行相關(guān)的檢測，并成功通過驗(yàn)收后，便進(jìn)入最后一步產(chǎn)品的量化投入生產(chǎn)，做好項(xiàng)目的后續(xù)推廣。（三）研發(fā)支出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析 1、研發(fā)支出占營業(yè)收入的比例分析計(jì)算D公司對新產(chǎn)品開發(fā)的投入占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的比重，即體現(xiàn)了D公司研發(fā)支出投入的多少與銷售收入的關(guān)系，客觀反映了該公司對產(chǎn)品研究開發(fā)活動(dòng)的重視力度以及對投入的研發(fā)費(fèi)用強(qiáng)度高低所帶來收入大小的影響。表2 D公司研發(fā)支出占營業(yè)收入比例項(xiàng)目年份201620172018研發(fā)支出（元）337,309,445.99596,028,453.60939,224,221.29營業(yè)收入（元）3,320,476,689.575,444,688,147.387,

15、917,221,902.67研發(fā)支出/營業(yè)收入10.16%10.95%11.86%營業(yè)收入的5%（元）166,023,834.48272,234,407.37395,861,095.13由表2可知，D公司的研發(fā)支出占營業(yè)收入的比例整體上波動(dòng)不大，呈現(xiàn)上升狀態(tài)，經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，D公司在近幾年專注于產(chǎn)品研發(fā)，不斷加大投入，其中還額外增加了產(chǎn)品研發(fā)人員加大研發(fā)力度，從而增加了研發(fā)費(fèi)用占比。2018年的研發(fā)投入是近三年的最大值，其營業(yè)收入也是達(dá)到峰值。一般來說，營業(yè)收入的增加或減少與企業(yè)對研發(fā)投入的多少成正比例關(guān)系，D公司從2016年到2018年對研發(fā)項(xiàng)目的投入不斷增加，平均增長速度達(dá)到62%，2016

16、年D公司的營業(yè)收入是3320476689.57元，經(jīng)過兩年，增長到2018年的7917221902.67元。作為高新科技公司，研發(fā)支出不得低于營業(yè)收入的5%5，從表中可以看出，D公司近三年的研發(fā)支出都是高于營業(yè)收入的5%，最高可能相差近一倍的費(fèi)用，由此可知該公司研發(fā)支出達(dá)到行業(yè)應(yīng)有的最低標(biāo)準(zhǔn)，公司重視產(chǎn)品的研發(fā)，及時(shí)根據(jù)市場的變化對公司產(chǎn)品做出相應(yīng)的更新等。2、凈利潤占研發(fā)支出的比例分析研發(fā)支出凈利潤率即凈利潤與研發(fā)支出的比值，反映了研發(fā)投入后其產(chǎn)出效率有多高，可在一定程度上體現(xiàn)研發(fā)投入對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)，不過這也有其一定的缺陷，也就是企業(yè)對當(dāng)期的研發(fā)項(xiàng)目投入不會(huì)立即就帶來相對應(yīng)的收益，也許在下

17、一年度或是未來幾年后才會(huì)側(cè)面反映在營業(yè)收入和凈利潤的增加上6。表3 D公司凈利潤占研發(fā)支出比例項(xiàng)目年份201620172018凈利潤（元）496,778,331.51479,179,742.67617,971,087.65研發(fā)支出（元）337,309,445.99596,028,453.60939,224,221.29凈利潤/研發(fā)支出147.28%80.40%65.80%凈利潤增長率47.06%-3.54%28.96%由表3可知，隨著D公司近年來不斷加大對研發(fā)支出的投入，凈利潤也隨著研發(fā)投入的增加而增加，由2016年的496778331.51元增長到2018年的617971087.65元，也從

18、側(cè)面說明D公司對加大研發(fā)支出的信心，以及對該公司產(chǎn)品的科技創(chuàng)新支持與大好前景的看好，將技術(shù)投入作為企業(yè)的關(guān)鍵，保證其產(chǎn)品項(xiàng)目的研發(fā)。不過研發(fā)支出利潤率整體呈現(xiàn)下降趨勢，并且可以看到凈利潤增長率波動(dòng)較大，整體呈現(xiàn)下降趨勢，分析原因一是研發(fā)投入過高，但近期的研發(fā)投入在當(dāng)期不一定就有高額的回報(bào)，其具有一定的延遲性，因此凈利潤的增長未能隨研發(fā)投入的增加而增長；二是市場對產(chǎn)品的出世反響不大，效益未如預(yù)期明顯。3、研發(fā)支出的明細(xì)分析根據(jù)財(cái)政部 2018 年 6 月 15 日發(fā)布的關(guān)于修訂印發(fā) 2018 年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知（財(cái)會(huì)201815 號）要求對還沒有執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè)要求按

19、如下規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表：利潤表中從“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中分拆出“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，因而2016年的研發(fā)費(fèi)用仍歸為管理費(fèi)用里，在此不再分析7。表4 D公司研發(fā)支出明細(xì)表各項(xiàng)所占比例項(xiàng)目年份2017該項(xiàng)占本年比重2018該項(xiàng)占本年比重職工薪酬（元）353,600,978.5759.33%635,586,439.4567.67%無形資產(chǎn)攤銷（元）12,674,193.472.13%20,868,908.482.22%折舊費(fèi)（元）51,037,254.958.56%93,153,747.719.92%辦公費(fèi)（元）6,455,855.281.08%8,278,099.990.88%差旅費(fèi)（元）30,665,53

20、6.765.14%43,515,312.434.63%租賃費(fèi)（元）39,123,043.886.56%57,549,092.306.13%合作交流經(jīng)費(fèi)（元）21,084,998.583.54%21,299,386.102.27%其他（元）81,386,592.1113.65%58,973,234.836.28%合計(jì)596，028，453.6100.00%939，224，221.3100.00%根據(jù)表4可知，D公司研發(fā)支出的各項(xiàng)配比存在較大的變化。2017年研發(fā)支出明細(xì)所占比重最大的是職工薪酬占比59.33%，其次是其他占比13.65%。到了2018年，職工薪酬仍是占研發(fā)支出比例的最大明細(xì)，并且

21、有所提高達(dá)到67.67%，其次是折舊費(fèi)9.92%。作為科技企業(yè)，經(jīng)詢問D公司在剛成立時(shí)注重對人才的錄用與培養(yǎng)，公司的人員組織結(jié)構(gòu)隨之變化，在后續(xù)為緊接時(shí)代的發(fā)展，D公司也不斷擴(kuò)大在研發(fā)方面的投入，使得研發(fā)人員增加，職工薪酬也相對應(yīng)不斷增加。4、研發(fā)支出資本化及費(fèi)用化的比例分析在會(huì)計(jì)中，研發(fā)支出是公司研發(fā)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的各種成本的基礎(chǔ)8。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在所有支出中可以按照資產(chǎn)的受益年限進(jìn)行攤銷且可加計(jì)資產(chǎn)的資本化支出會(huì)影響企業(yè)的未來年度的利潤，而能影響企業(yè)本年度的利潤是企業(yè)當(dāng)期就要計(jì)入損益的費(fèi)用8。根據(jù)上述，影響企業(yè)利潤的因素之一就是企業(yè)對研發(fā)支出的資本化和費(fèi)用化支出的區(qū)分。眾所周知科技企業(yè)對于

22、研發(fā)支出的投入金額是巨大的，尤其是專注于搞研發(fā)類的企業(yè)，由于涉及金額較大，企業(yè)如果不采取正確的會(huì)計(jì)處理，將會(huì)對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響表5 D公司研發(fā)支出資本化及費(fèi)用化所占比例項(xiàng)目年份201620172018研發(fā)支出總額（元）337,309,445.99596,028,453.60939,224,221.29研發(fā)支出增長率76.70%57.58%其中：資本化研發(fā)支出總額（元）291,117,840.27558,222,006.17625,569,136.94研發(fā)支出資本化占比86.31%93.66%66.60%費(fèi)用化研發(fā)支出總額（元）46，191，605.7237，806，447.43313

23、，655，084.4研發(fā)支出費(fèi)用化占比13.69%6.34%33.40%根據(jù)表5可知，D公司研發(fā)支出的費(fèi)用化占比在近三年先下降后上升，整體上呈現(xiàn)上升趨勢。D公司作為科技企業(yè)，對研發(fā)投入的的重視可體現(xiàn)在公司在近三年不斷招收高科技的研發(fā)人員，研發(fā)人員的數(shù)量波動(dòng)，從而帶來職工薪酬的變化波動(dòng)，最后導(dǎo)致研發(fā)支出項(xiàng)目費(fèi)用化的不斷增加。 三、D公司研發(fā)支出管理存在的問題 （一）研發(fā)項(xiàng)目戰(zhàn)略設(shè)計(jì)缺乏前瞻性通過分析D公司相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和研發(fā)支出項(xiàng)目流程圖，可以看出D公司2016年至2018年在各方面研發(fā)項(xiàng)目上的投入與之對應(yīng)的回報(bào)表現(xiàn)大都不佳，公司在研發(fā)支出的賬單上近三年存在較大波動(dòng)性，且這一研發(fā)支出的增長也與公

24、司的營業(yè)收入情況呈現(xiàn)出正相關(guān)。隨著科技的進(jìn)步和時(shí)代發(fā)展，D公司提高了歲研發(fā)支出的重視，加大投入，在2016年至2018年這三年中，D公司為跟進(jìn)市場的變化，投入了更多的研發(fā)支出，根據(jù)市場反響，產(chǎn)品研發(fā)效果跟去年相比較差，表中可知營業(yè)收入在這期間有所增加，但由于項(xiàng)目逐漸上漲的成本和費(fèi)用，D公司的經(jīng)營業(yè)績是表現(xiàn)不佳的，其營業(yè)利潤是下降的。隨著D公司近三年的研發(fā)效益收入甚微，公司面臨著來自投入資金和不斷變化的市場的雙重壓力，考慮到研發(fā)支出所帶來的收益具有不確定性和時(shí)間性，這兩種風(fēng)險(xiǎn)容易致使很多科技企業(yè)在經(jīng)營狀況不佳時(shí)，會(huì)首先考慮減少研發(fā)項(xiàng)目的支出，我國大多數(shù)中小科技企業(yè)在對研發(fā)項(xiàng)目成本管理上的觀念通常

25、較為落后，缺乏總體戰(zhàn)略性的眼光，2017年至2018年D公司在研發(fā)支出上的投入增長率較為下降，由于預(yù)算的減少，研發(fā)人員結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定等復(fù)雜原因?qū)е铝薉公司近三年的凈利潤平均增長較為緩慢。從長遠(yuǎn)來看，D公司對研發(fā)項(xiàng)目的投入不僅能推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還能提高公司價(jià)值。在高新科技市場不斷變化的時(shí)代，對公司的研發(fā)項(xiàng)目的支出實(shí)施過度控制，必定導(dǎo)致公司的項(xiàng)目研發(fā)能力以及創(chuàng)新能力的不足，降低了公司的市場競爭力，會(huì)給公司未來的發(fā)展帶來更大的隱患。（二）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算不全面、不準(zhǔn)確研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算缺乏精準(zhǔn)性在高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目中有突出的問題9。根據(jù)D公司的研發(fā)項(xiàng)目流程，可發(fā)現(xiàn)公司在準(zhǔn)備研發(fā)項(xiàng)目過程中，分別在編制新項(xiàng)目可

26、行性研究和項(xiàng)目立項(xiàng)后共進(jìn)行了兩次預(yù)算，通過實(shí)際情況了解到，D公司編制項(xiàng)目研發(fā)的預(yù)算表時(shí)，相關(guān)工作人員將有關(guān)項(xiàng)目跟往年些許相似的，直接把預(yù)算表的數(shù)據(jù)套用在今年，并沒有做該項(xiàng)目研發(fā)的相關(guān)市場調(diào)查分析，在對研發(fā)項(xiàng)目未來盈收發(fā)展如何也并沒有做相應(yīng)的評估分析。與其他項(xiàng)目相比較時(shí)，該研發(fā)項(xiàng)目的可行性報(bào)告并不能提供有利支撐，而且目前大多中小企業(yè)都是屬于資金緊缺型企業(yè)，針對資金問題，企業(yè)如果有多個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)備提交研發(fā)，前提也是需要預(yù)算合理，最有效的辦法就是將各個(gè)項(xiàng)目研發(fā)的預(yù)算進(jìn)行比較。我們都知道在立項(xiàng)過程中還會(huì)進(jìn)行一次詳細(xì)的預(yù)算和評估，但作為項(xiàng)目研發(fā)的第一步，可行性報(bào)告的編制中對項(xiàng)目的投入預(yù)算也是公司一開始對該項(xiàng)

27、目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要步驟之一。表6 D公司研發(fā)預(yù)算執(zhí)行表項(xiàng)目年份201620172018執(zhí)行數(shù)（元）379,608,050.52709,393,065.471,128,196,134.61預(yù)算數(shù)（元）337,309,445.99596,028,453.60939,224,221.29執(zhí)行數(shù)/預(yù)算數(shù)112.54%119.02%120.12%根據(jù)表6的D公司研發(fā)預(yù)算執(zhí)行表可知，D公司研發(fā)支出的執(zhí)行數(shù)在2016年至2018年都是超過其預(yù)算數(shù)，執(zhí)行數(shù)占預(yù)算數(shù)比例分別是112.54%、119.02%和120.12%，超出了12.54、19.02和20.12%，由此可以分析D公司在研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)時(shí)對研發(fā)預(yù)算

28、表的制定與實(shí)際執(zhí)行預(yù)算方面，有關(guān)工作人員的工作有待加強(qiáng)，仍存在重大問題。（三）工作人員缺乏對項(xiàng)目研發(fā)支出的管理意識科技企業(yè)的工作都很具有創(chuàng)新性。一個(gè)項(xiàng)目的可行性報(bào)告包括了制定項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算表，前提是要詳細(xì)了解該研發(fā)項(xiàng)目的全部運(yùn)作，根據(jù)相關(guān)部門的調(diào)研結(jié)果結(jié)合實(shí)際對項(xiàng)目做出合理的預(yù)算數(shù)，使得后續(xù)的預(yù)算工作的開展可以順利進(jìn)行。根據(jù)實(shí)際情況了解到，D公司編制項(xiàng)目研發(fā)的預(yù)算表的相關(guān)人員中，其中內(nèi)勤崗的財(cái)務(wù)人員是制表的主要參與人，相關(guān)工作人員將有關(guān)項(xiàng)目跟往年些許相似的，直接把預(yù)算表的數(shù)據(jù)套用在今年，并沒有做該項(xiàng)目研發(fā)的相關(guān)市場調(diào)查分析，遇到不了解的問題貪圖省事沒有跟其他部門進(jìn)行溝通商量，正言能被市場接受的才

29、是好的產(chǎn)品，根據(jù)公司的經(jīng)營狀況不佳的反響，并未因此加入考慮。在研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行中，公司員工存在多報(bào)銷或者將與公司研發(fā)無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況?？萍计髽I(yè)的發(fā)展依賴于創(chuàng)新，以研發(fā)為核心，則研發(fā)項(xiàng)目支出的管理也尤其重要，它需要各個(gè)部門之間的相互協(xié)調(diào)合作，后續(xù)通過與公司某部門進(jìn)行暗訪，發(fā)現(xiàn)D公司大多數(shù)員工對相關(guān)費(fèi)用的管理意識薄弱，缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，缺少審核與追責(zé)。（四）研發(fā)支出凈利潤率逐年下降研發(fā)支出凈利潤率反映了研發(fā)費(fèi)用投入到企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的產(chǎn)出效率，能在一定程度上反應(yīng)研發(fā)費(fèi)用投入對利潤的貢獻(xiàn)。通過D公司研發(fā)支出相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，可發(fā)現(xiàn)D公司近三年來在各方面的狀況都表現(xiàn)一般，企業(yè)在關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的

30、支出上逐年增加，但增長率變低，這一增長與公司的營業(yè)收入情況呈現(xiàn)出正比例關(guān)系，凈利潤也隨之增加，但D公司的研發(fā)支出凈利潤率整體上呈現(xiàn)逐年下降。在2016年至2017年間期，D公司由于加大研發(fā)投入使?fàn)I業(yè)收入是上升的，根據(jù)此情況，2018年D公司繼續(xù)對產(chǎn)品的研發(fā)加大投入，希望獲得更高的收益，但實(shí)際情況并不如人意，公司通過增加研發(fā)人員等提高了研發(fā)的成本與費(fèi)用，并且研發(fā)項(xiàng)目的收益具有時(shí)間性，導(dǎo)致其凈利潤上升不大的。根據(jù)近三年D公司不斷對研發(fā)項(xiàng)目的增加投入可以看出，產(chǎn)品研發(fā)是關(guān)鍵，公司也是很重視的，但產(chǎn)品帶來的收益表現(xiàn)在營業(yè)收入的并不明顯，反而增長減緩。原因之一是該行業(yè)的競爭力大，外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化容易影

31、響到公司產(chǎn)品的更新與研發(fā)；二是產(chǎn)品經(jīng)過研發(fā)出世后，需要經(jīng)過市場接受與認(rèn)可，這階段需要時(shí)間的消耗，從而影響近幾年公司的經(jīng)營業(yè)績。三是根據(jù)表4，研發(fā)人員數(shù)量的增加可能是導(dǎo)致公司研發(fā)項(xiàng)目的投入增加，具有一定的核算風(fēng)險(xiǎn)，使其所帶來的利潤空間增長有所限制。（五）研發(fā)人員成本占比高，核算風(fēng)險(xiǎn)高從D公司的審計(jì)報(bào)告可看出，其研發(fā)支出逐年增加，經(jīng)過調(diào)查主要原因是研發(fā)人員的增加。在科技企業(yè)研發(fā)支出中，工作人員人工投入多且成本高，需要在會(huì)計(jì)核算和實(shí)際管理上多加注意。技術(shù)研發(fā)工作難度較大，投入的人力物力也比較大，技術(shù)研發(fā)費(fèi)用高是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，高投入要實(shí)現(xiàn)高回報(bào)，必須要做好核算管理工作10。根據(jù)表4可知，近兩

32、年D公司的職工薪酬在研發(fā)支出中的占比從59.33%增長到67.67%，逐年增加。如果D公司對研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算與管理不清晰，可能會(huì)帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且在實(shí)際工作中，技術(shù)部門會(huì)對項(xiàng)目的研發(fā)人員工時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，再由人力資源部對其工資薪酬進(jìn)行分配，最后由財(cái)務(wù)部門對各種費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。在此過程中涉及到了技術(shù)部門、人力資源部、財(cái)務(wù)部等，需要部門之間的相互協(xié)調(diào)配合，若出現(xiàn)差錯(cuò)，也容易讓稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行調(diào)查時(shí)出現(xiàn)問題，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其二，D公司研發(fā)人員比重加大，若因?yàn)槟撤N原因致使公司研發(fā)人員流失或者對人才管理不善，也對公司項(xiàng)目造成重大影響等。四、對改善D公司研發(fā)支出管理工作的建議（一）制定合理的研發(fā)戰(zhàn)

33、略目標(biāo)通常來說，高新技術(shù)企業(yè)的科技研發(fā)必須具備良好的工作計(jì)劃，最基本的工作就是設(shè)立專業(yè)的研發(fā)部門，明確職責(zé)范圍，認(rèn)清項(xiàng)目費(fèi)用的管理對象，使得費(fèi)用的分?jǐn)偢雍啽恪⑶逦?，與此同時(shí)，還降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，使得研發(fā)費(fèi)用的核算可靠性增加11。我們都知道，一個(gè)企業(yè)要想在市場得以生存，必須靠不斷生產(chǎn)與時(shí)俱進(jìn)的產(chǎn)品或者服務(wù)等，而一個(gè)新產(chǎn)品的出世公司除了需要敏銳的發(fā)現(xiàn)力，還需要對發(fā)現(xiàn)的新產(chǎn)品投入相應(yīng)的支出和人力進(jìn)行研發(fā)，投入多少這也關(guān)系到公司的資金問題，盲目加大或減少都會(huì)影響公司的未來發(fā)展。因此，對研發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)需要制定合理的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)，對研發(fā)支出進(jìn)行合理管控。制定合理的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)，可以使研發(fā)的各個(gè)環(huán)

34、節(jié)有明確的方向，各部門向明確的目標(biāo)前進(jìn)，進(jìn)而提高產(chǎn)品的研發(fā)成功效率。隨著現(xiàn)代科技的飛速發(fā)展，各個(gè)行業(yè)所處的市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境也隨之變化，不斷優(yōu)化進(jìn)步，因此D公司應(yīng)該根據(jù)市場的實(shí)際情況，通過合理且科學(xué)的預(yù)測，不斷調(diào)整與優(yōu)化研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，提高公司的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展。做好戰(zhàn)略目標(biāo)的宣傳，使各個(gè)部門接受完整的所要表達(dá)的意思，公司核心競爭力不斷增加，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。D公司應(yīng)結(jié)合市場環(huán)境的變化、行業(yè)的發(fā)展，對比自身實(shí)力，制定更完善合理的研發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)，將研發(fā)支出的投入與使用控制在科學(xué)合理的范圍之內(nèi)。（二）提高對研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性科技企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目開展中規(guī)范預(yù)算的全面

35、性、準(zhǔn)確性，有助于加強(qiáng)公司對項(xiàng)目研發(fā)成本的管控以及順利實(shí)施。對于整個(gè)研發(fā)過程，在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)時(shí)，制定合格的項(xiàng)目預(yù)算編制可以使公司更好的對不同項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)與對比，擇優(yōu)處理，進(jìn)而降低公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并且還能再后續(xù)對研發(fā)項(xiàng)目的支出進(jìn)合理控制與管理。由于項(xiàng)目進(jìn)展的不確定性，D公司在制定研發(fā)項(xiàng)目的可行性報(bào)告時(shí)，應(yīng)該對市場進(jìn)行多次調(diào)研，對項(xiàng)目的預(yù)算支出做好嚴(yán)格的審核，進(jìn)而獲得更全面的預(yù)算。在研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的編制過程中，要給予預(yù)算總支出、各項(xiàng)目費(fèi)用、研發(fā)年度計(jì)劃以及支出預(yù)算等充分重視，實(shí)時(shí)關(guān)注預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行之間的差異，并依據(jù)具體的項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)度對預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，提高預(yù)算的有效性12。對于科技企

36、業(yè)來說，任何項(xiàng)目的研發(fā)它不僅僅是一個(gè)項(xiàng)目與一個(gè)部門之間的聯(lián)系，而是涉及到一個(gè)項(xiàng)目與公司的整體相關(guān)。因此在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的編制時(shí)，應(yīng)該將該項(xiàng)目與D公司的其他部門做好完整的了解，然后與D公司的其他部門之間相互交流信息，在除了研發(fā)部門本身和公司意見外，發(fā)表并參考其他部門的意見。最后還可以將預(yù)算工作的執(zhí)行責(zé)任與預(yù)算人員做好責(zé)任的落實(shí)，做到權(quán)責(zé)分明。（三）提高工作人員對研發(fā)支出的管理意識在編制好完善的研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃后，項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行整個(gè)過程需要全體人員的共同參與，研發(fā)人員對研發(fā)支出的管理意識也尤其重要。D公司研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算不準(zhǔn)確，以及一些費(fèi)用的胡亂報(bào)銷導(dǎo)致預(yù)算超支等，這與研發(fā)人員包括其他部門的工作人員缺

37、乏對研發(fā)支出管理意識有關(guān)。從企業(yè)管理者來講，要深入了解國家相關(guān)文件與政策內(nèi)容，認(rèn)識項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用管理的重要性，并積極做好相關(guān)方面的管理工作13。從企業(yè)財(cái)務(wù)及一般人員角度上，要加大項(xiàng)目費(fèi)用核算與管理重要性的宣傳，保障各部門、各項(xiàng)目人員積極配合費(fèi)用核算管理工作14。研發(fā)支出與其他費(fèi)用有明顯的區(qū)別，管理研發(fā)支出不能僅僅靠不斷降低研發(fā)支出，過低的研發(fā)支出會(huì)影響一個(gè)公司未來發(fā)展。D公司可以通過公開培訓(xùn)的方式或由部門領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)向每一位工作人員傳達(dá)哪些支出是可以減少、哪些支出是不能避免的正確觀念，讓每一個(gè)員工知道對研發(fā)支出的管理不是僅研發(fā)人員需要注重的事情，這跟每個(gè)員工息息相關(guān)，影響到D公司未來的長遠(yuǎn)發(fā)展。（四）建立與完善工作人員績效考核及獎(jiǎng)勵(lì)制度績效考核是在一定時(shí)間內(nèi)的工作表現(xiàn)及對企業(yè)的貢獻(xiàn)進(jìn)行的考核與評價(jià)，在結(jié)合獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的情況下，績效考核能夠提高員工的工作效率，調(diào)動(dòng)員工的積極性，以更好的執(zhí)行企業(yè)的預(yù)算、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)15。建立與完善工作人員的績效考核及獎(jiǎng)勵(lì)制度，使每位相關(guān)工作人員負(fù)責(zé)的工作可以更為客觀了解到