第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃的核算

1、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 1 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第七版第七版 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的形式 （一）租賃（一）租賃 在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承 租人以獲得租金的協(xié)議租人以獲得租金的協(xié)議 （二）租賃的主要特征（二）租賃的主要特征 區(qū)別于區(qū)別于 三種情況三種情況 轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)不改變資產(chǎn)所有權(quán)不改變資產(chǎn)所有權(quán) 取得資產(chǎn)使用權(quán)以支付租金為代價(jià)取得資產(chǎn)使用權(quán)以支付租金為代價(jià)有償有償 資產(chǎn)購(gòu)置資產(chǎn)購(gòu)置 資產(chǎn)使用權(quán)不轉(zhuǎn)移的運(yùn)輸合同、勞務(wù)合同等資產(chǎn)使用權(quán)不轉(zhuǎn)移的運(yùn)輸合同、勞務(wù)合

2、同等 資產(chǎn)借用合同資產(chǎn)借用合同無(wú)償無(wú)償 第五章 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 3 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的形式 （三）固定資產(chǎn)租賃的形式（三）固定資產(chǎn)租賃的形式 經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃 融資租賃融資租賃 （四）固定資產(chǎn)租賃形式的確定（四）固定資產(chǎn)租賃形式的確定 一項(xiàng)資產(chǎn)的租賃只要符合以下一項(xiàng)或多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，一項(xiàng)資產(chǎn)的租賃只要符合以下一項(xiàng)或多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)， 就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃，否則應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為經(jīng)就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃，否則應(yīng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為經(jīng) 營(yíng)租賃：營(yíng)租賃： 第五章 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 4 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的

3、形式 （一）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承（一）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承 租人（合同約定或合理判斷）；租人（合同約定或合理判斷）； （二）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立合同（二）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立合同 的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公 允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將 會(huì)行使這種選擇權(quán)；會(huì)行使這種選擇權(quán)； （三）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資（三）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資 產(chǎn)使用壽命的大部分（一般為產(chǎn)

4、使用壽命的大部分（一般為75%75%以上）；以上）； 第五章 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的形式 租賃期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)讓租賃期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 承租人有購(gòu)買選擇權(quán)承租人有購(gòu)買選擇權(quán) 租賃期較長(zhǎng)：占預(yù)計(jì)使用壽命的租賃期較長(zhǎng)：占預(yù)計(jì)使用壽命的75%75%以上以上 最低租賃付款額現(xiàn)值（承租人）或最低租最低租賃付款額現(xiàn)值（承租人）或最低租 賃收款現(xiàn)值（出租人）與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值賃收款現(xiàn)值（出租人）與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 （租賃開(kāi)始日）幾乎相當(dāng)（接近）（租賃開(kāi)始日）幾乎相當(dāng)（接近） 租賃資產(chǎn)一般只有承租人能使用（特殊性）租賃資產(chǎn)一般只有承租人能使用

5、（特殊性） 第五章 實(shí)質(zhì)：實(shí)質(zhì)： 相當(dāng)于相當(dāng)于 分期付分期付 款購(gòu)入款購(gòu)入 （承租（承租 人）人） 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 6 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 一、固定資產(chǎn)租賃的形式一、固定資產(chǎn)租賃的形式 （四）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，（四）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值， 幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在 租賃開(kāi)始日的最低租賃收款現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)租賃開(kāi)始日的最低租賃收款現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi) 始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（幾乎相當(dāng)，通常為始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（幾乎相當(dāng)，通常為90%90%以以 上）；上）； （五）

6、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有 承租人才能使用。承租人才能使用。 第五章 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 7 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃具有以下特征：固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃具有以下特征： 租賃期滿，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)租賃期滿，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán) 租賃期限較短租賃期限較短是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上季節(jié)性、是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上季節(jié)性、 臨時(shí)需要臨時(shí)需要 與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移 第五章 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃

7、固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 （一）租入固定資產(chǎn)（一）租入固定資產(chǎn) 發(fā)生的初始直接費(fèi)用發(fā)生的初始直接費(fèi)用, ,直接計(jì)入當(dāng)期損益直接計(jì)入當(dāng)期損益, ,列為列為“管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 等等 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)列為代管物資列為代管物資 租賃費(fèi)租賃費(fèi) 一次支付一次支付 一年期以上的（預(yù)付租金）：通過(guò)一年期以上的（預(yù)付租金）：通過(guò)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款” 賬戶進(jìn)行核算賬戶進(jìn)行核算 按年或分月支付的：直接計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用按年或分月支付的：直接計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用 第五章 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 9 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 租入資產(chǎn)不

8、計(jì)提折舊，其基本賬務(wù)處理租入資產(chǎn)不計(jì)提折舊，其基本賬務(wù)處理: : 支付初始直接費(fèi)用支付初始直接費(fèi)用: : 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付租賃費(fèi)（不跨年的）：支付租賃費(fèi)（不跨年的）： 借：制造費(fèi)用（車間租入固定資產(chǎn)）借：制造費(fèi)用（車間租入固定資產(chǎn)） 管理費(fèi)用（廠部租入固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（廠部租入固定資產(chǎn)） 銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)租入固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)租入固定資產(chǎn)） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 第五章 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 10 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 注意：注意： 一次支付一年期以上的租賃費(fèi)，應(yīng)通過(guò)一

9、次支付一年期以上的租賃費(fèi)，應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款” 賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。 應(yīng)付未付的租賃費(fèi)，一般通過(guò)應(yīng)付未付的租賃費(fèi)，一般通過(guò)“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶賬戶 進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。 支付的資產(chǎn)押金，通過(guò)支付的資產(chǎn)押金，通過(guò)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款存出保證存出保證 金金”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。 舉例見(jiàn)教材舉例見(jiàn)教材10106 6頁(yè)頁(yè) 例例5-15-155。 第五章 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 11 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 （二）出租固定資產(chǎn)（二）出租固定資產(chǎn) 出租資產(chǎn)計(jì)提的折舊、發(fā)生出租資產(chǎn)計(jì)提的折舊、發(fā)生 的修理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等的修理費(fèi)

10、、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等 所有權(quán)不變所有權(quán)不變 明細(xì)核算：明細(xì)核算：“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用”、“未使用未使用” 等轉(zhuǎn)為等轉(zhuǎn)為“出租出租” 租金收入（按應(yīng)計(jì)）租金收入（按應(yīng)計(jì)） 出租出租 資產(chǎn)資產(chǎn) 列為列為“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入” 列為列為“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本” 第五章 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 12 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 （二）出租固定資產(chǎn)（二）出租固定資產(chǎn) 出租出租 資產(chǎn)資產(chǎn) 收入收入 應(yīng)交應(yīng)交 稅費(fèi)稅費(fèi) 第五章 有形動(dòng)產(chǎn)出租有形動(dòng)產(chǎn)出租 ( (屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)) ) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 列列“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬賬 戶戶 相關(guān)稅費(fèi)相

11、關(guān)稅費(fèi) 不動(dòng)產(chǎn)出租不動(dòng)產(chǎn)出租應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及 相關(guān)其他稅費(fèi)相關(guān)其他稅費(fèi) 列入列入“營(yíng)營(yíng) 業(yè)稅金及業(yè)稅金及 附加附加”賬賬 戶戶 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 13 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 基本賬務(wù)處理：基本賬務(wù)處理： 出租資產(chǎn)時(shí)：出租資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)（出租固定資產(chǎn)（XXXXXX） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 收到或確認(rèn)租金收入：收到或確認(rèn)租金收入： （1 1）有形動(dòng)產(chǎn)出租收入：）有形動(dòng)產(chǎn)出租收入： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

12、增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2 2）不動(dòng)產(chǎn)出租收入：）不動(dòng)產(chǎn)出租收入： 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 第五章 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 14 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃二、固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)：支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 不動(dòng)產(chǎn)出租收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)：不動(dòng)產(chǎn)出租收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)

13、業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 舉例見(jiàn)教材舉例見(jiàn)教材10107 7頁(yè)頁(yè) 例例5-15-166。 注：例注：例5-165-16應(yīng)將出租應(yīng)將出租“生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備”，改為，改為“出租房屋出租房屋”。 第五章 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 15 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 三、融資租入固定資產(chǎn)三、融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃是實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全融資租賃是實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全 部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。融資租入固定資產(chǎn)其實(shí)質(zhì)是相部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。融資租入固定資產(chǎn)其實(shí)質(zhì)是相 當(dāng)于分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)。所以，企業(yè)融資租入固當(dāng)于分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)。所以，企業(yè)融資租入固 定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核

14、算。定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。 （一）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（一）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 租賃合同約定的付款總額租賃合同約定的付款總額+ +發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 租賃付款額租賃付款額 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（評(píng)估價(jià)值）租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（評(píng)估價(jià)值） （小企業(yè)的簡(jiǎn)化處理）（小企業(yè)的簡(jiǎn)化處理） 第五章 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 16 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 三、融資租入固定資產(chǎn)三、融資租入固定資產(chǎn) （二）融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 第五章 差差 額額 租賃期內(nèi)分?jǐn)傋赓U期內(nèi)分?jǐn)?計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定資產(chǎn)入賬固定資產(chǎn)入賬 負(fù)債負(fù)債“長(zhǎng)

15、期長(zhǎng)期 應(yīng)付款應(yīng)付款”入入 賬賬 “兩者中較低者兩者中較低者” 最低租賃付款額最低租賃付款額 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 1 2 2融資租入固定資產(chǎn)，融資租入固定資產(chǎn)， 會(huì)計(jì)核算上會(huì)計(jì)核算上“視同自有視同自有” 計(jì)提折舊計(jì)提折舊 列入列入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬賬 戶戶 1.1.租賃合同約定的付款總額（期限較長(zhǎng)）租賃合同約定的付款總額（期限較長(zhǎng)）列為列為“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款” 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 17 第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)租賃固定資產(chǎn)租賃 三、融資租入固定資產(chǎn)三、融資租入固定資產(chǎn) 3 3基本賬務(wù)處理基本賬務(wù)處理 融資租入固定資產(chǎn)時(shí)：融資租入固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （付款總額（付款總額+ +相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi) （付款總額）（付款總額） 銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 如果融資租入固定資產(chǎn)是需要安裝的如果融資租入固定資產(chǎn)是需要安裝的, ,則應(yīng)通過(guò)則應(yīng)通過(guò)“在建在建 工程工程”賬戶核算。賬戶核算。 第五章 企