第二十章-財務(wù)報告

1、2021/3/111 第二十章財務(wù)報告第二十章財務(wù)報告 2021/3/112 第一節(jié)財務(wù)報告概述第一節(jié)財務(wù)報告概述 財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會 計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和 其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 一、財務(wù)報表概述一、財務(wù)報表概述 （一）財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （1）資產(chǎn)負(fù)債表； （2）利潤表； （3）現(xiàn)金流量表； （4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表； （5）附注。 （二）財務(wù)報表分類 2021/3/113 第一節(jié)財務(wù)報告概述第一節(jié)財務(wù)報告概述 二、合并財務(wù)報表的概念二、合并財

2、務(wù)報表的概念 合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。 合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （1）合并資產(chǎn)負(fù)債表； （2）合并利潤表； （3）合并現(xiàn)金流量表； （4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表； （5）附注。 2021/3/114 第一節(jié)財務(wù)報告概述第一節(jié)財務(wù)報告概述 三、合并財務(wù)報表范圍的確定三、合并財務(wù)報表范圍的確定 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個 企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合

3、并財務(wù)報表的合并范圍。 （一）控制的定義 （二）母公司與子公司定義 如左圖所示，假定P公司能夠控制S公司，P公司是S公司的母公司。 如右圖所示，假定P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司為S1公司、 S2公司、S3公司和S4公司的母公司。 2021/3/115 第一節(jié)財務(wù)報告概述第一節(jié)財務(wù)報告概述 三、合并財務(wù)報表范圍的確定三、合并財務(wù)報表范圍的確定 控制包括：直接控制、間接控制、直接和間接共同控制。 （一）母公司擁有（直接、間接或直接加間接直接、間接或直接加間接）其半數(shù)以上的表決權(quán)的被 投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下 母公司不能控

4、制被投資單位的除外。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范 圍的情況 1、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表 決權(quán)。 2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 3、有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4、在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 2021/3/116 第一節(jié)財務(wù)報告概述第一節(jié)財務(wù)報告概述 （三）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)潛在表決權(quán)的考慮 （四）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位 1、已宣告被清理整頓的原子公司 2、已宣告破產(chǎn)的原子公司， 3、母公司不能控制的其他被投資單位。

5、2021/3/117 第一節(jié)財務(wù)報告概述第一節(jié)財務(wù)報告概述 四、合并財務(wù)報表的前期準(zhǔn)備工作四、合并財務(wù)報表的前期準(zhǔn)備工作 （一）母公司為編制合并報表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作 （二）子公司為編制合并財務(wù)報表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作 2021/3/118 第一節(jié)財務(wù)報告概述第一節(jié)財務(wù)報告概述 五、編制合并財務(wù)報表的程序五、編制合并財務(wù)報表的程序 （一）編制合并工作底稿 （二）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者 權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公 司和子公司個別財務(wù)報表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債 表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各

6、項(xiàng)目合計金額。 （三）在合并工作底稿中編制的抵銷分錄和調(diào)整分錄。 （四）計算合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額 （五）填列合并財務(wù)報表。 2021/3/119 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 一、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整 二、對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 （1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額， 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益（經(jīng)調(diào)整后經(jīng)調(diào)整后） 虧損做相反分錄 （2）對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤， 借 ：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （3）在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其 他變動， 借/貸：長期股權(quán)投資 貸/借：資本公積 202

7、1/3/1110 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目 （一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理 1、全資子公司情況 對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額 抵銷。 借：實(shí)收資本 （子公司期末數(shù)） 資本公積 （子公司期末數(shù)） 盈余公積 （子公司期末數(shù)） 未分配利潤年末 （子公司期末數(shù) 貸：長期股權(quán)投資 （期末數(shù)） 2021/3/1111 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 2、非全資子公司情況 同一控制下合并取得的長期股權(quán)投資情況 借：實(shí)收資本 （子公司期末數(shù)） 資本公積 （子公司期末數(shù)） 盈余公積 （子公

8、司期末數(shù)） 未分配利潤年末 （子公司） 貸：長期股權(quán)投資 （母公司對子公司投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例） 在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長期股權(quán)投資與 享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額是相等的，不會產(chǎn)生差額。 2021/3/1112 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 在非同一控制下，長期股權(quán)投資是按付出資產(chǎn)等的公允價值入賬的，沒 有與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額結(jié)合起來，在進(jìn)行抵銷時 被投資方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債還應(yīng)按公允價值進(jìn)行調(diào)整，故抵銷時可能會 產(chǎn)生差額（商譽(yù)或營業(yè)外收入）。 非同一控制下取得的長期股權(quán)投資情況 借：

9、實(shí)收資本 （子公司期末數(shù)） 資本公積 （子公司期末數(shù)） 盈余公積 （子公司期末數(shù)） 未分配利潤年末（子公司） 商譽(yù) （母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額） 貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例） 2021/3/1113 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 如果分錄有貸方差額，則： 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤年末 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額小于 享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額） 2021/3/1114 第二

10、節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 （二）母子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 （1）初次編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時 首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初 未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計 提的壞賬準(zhǔn)備的金額 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初 2021/3/1115 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表

11、 例1：某母公司07年個別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款475萬元全部為應(yīng)收子公司賬款，其應(yīng) 收賬款計提壞賬準(zhǔn)備25萬元，本期壞賬準(zhǔn)備余額為25元。子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中 應(yīng)付賬款500萬元全部為對母公司應(yīng)付賬款。 在編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄為： （1）借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 （2）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 25 貸：資產(chǎn)減值損失25 假設(shè)08年末內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等 即母公司07年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款全部為對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額 475萬元，計提壞賬準(zhǔn)備25萬元，在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的數(shù)額為25 萬元。母公司08年個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收

12、賬款余額仍為475萬元，壞 賬準(zhǔn)備余額為25萬元，本期未計提壞賬準(zhǔn)備。 08年在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理： （1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款500 貸：應(yīng)收賬款500 （2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25 貸：未分配利潤年初25 2021/3/1116 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理 例2，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與上 例情況相同。母公司本期（08年）個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為627 元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為33萬元，本期對子

13、公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加160萬元，本期 內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為8萬元。 08年抵銷處理： （1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款660 貸：應(yīng)收賬款660 （2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25 貸：未分配利潤年初25 （3）將本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加160萬元計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備8 貸：資產(chǎn)減值損失8 2021/3/1117 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理 例3，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與前 例情況相同。母公司本期（08年）

14、個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為304 萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為16萬元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期（07年）凈減少18萬元，本期 沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備9萬元。 08年抵銷處理： （1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款320 貸：應(yīng)收賬款320 （2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25 貸：未分配利潤年初25 （3）將因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖減壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。其抵銷分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失9 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備9 2021/3/1118 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 2、其他債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消 內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款抵消 借：預(yù)付賬款 貸：

15、預(yù)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 將持有至到期與應(yīng)付債券抵消 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 如債券投資企業(yè)持有的內(nèi)部成員企業(yè)的債券從第三方手中購進(jìn)的，抵銷時可能 會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。 2021/3/1119 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 （三）內(nèi)部存貨購銷的抵銷 1、當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理按照內(nèi)部銷售收入的金額 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 同時按照期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額 借：營業(yè)成本 (期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價值銷售企業(yè)毛利率) 貸：存貨 2021/3/1

16、120 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 2、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理 將上期抵銷的存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影 響進(jìn)行抵銷 借：未分配利潤年初 貸：營業(yè)成本 對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動予以抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營業(yè)成本 貸：存貨 上述3個分錄可以合并為： 借：未分配利潤年初（上年末購入方存貨借：未分配利潤年初（上年末購入方存貨銷售方毛利）銷售方毛利） 營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和）營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和） 貸：存貨（貸：存貨（期末存貨期末存貨銷售方毛利）（注意：可能

17、兩年毛利率不同）銷售方毛利）（注意：可能兩年毛利率不同） 營業(yè)成本（差額）營業(yè)成本（差額） 2021/3/1121 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 例4，P公司為S公司的母公司，08年P(guān)公司期初存貨中有1000萬元為從S公司購進(jìn)，08年 P公司又從S公司購進(jìn)存貨1500萬元，對外對外銷售成本為1260萬元，S公司07、08年銷 售毛利率均為20%，。 P P公司內(nèi)部購進(jìn)存貨期末結(jié)余公司內(nèi)部購進(jìn)存貨期末結(jié)余=1000+1500-1260=1240=1000+1500-1260=1240 0808年合并報表抵消分錄年合并報表抵消分錄 借：未分配利潤年初（借：未分配利潤年初（1000100

18、020%20%） 200200 營業(yè)收入營業(yè)收入 15001500 貸：存貨（貸：存貨（1240124020%20%） 248248 營業(yè)成本（差額）營業(yè)成本（差額） 14521452 2021/3/1122 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理 1、內(nèi)部存貨銷售給集團(tuán)內(nèi)企業(yè)作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷處理 （1）購入當(dāng)期的抵消 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費(fèi)用和累計折舊予以抵銷。 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費(fèi)用 2021/

19、3/1123 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 （2）以后會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期 初未分配利潤。 借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價 將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初 未分配利潤。 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：未分配利潤年初 將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費(fèi)用予以抵銷， 并調(diào)整本期計提的累計折舊額。 借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費(fèi)用 2021/3/1124 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 例5， P公司為S公司的母公司，S公司以3000萬元的價格將其生

20、產(chǎn)的產(chǎn)品銷 售給P公司，其銷售成本為2700萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利 潤300萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按3000萬元的原價 入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按15年的使用壽命采用年限平均法計提折舊， 預(yù)計凈殘值為零。該固定資產(chǎn)購銷發(fā)生于208年1月1日，為簡化抵銷處理， 假定P公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個月計提折舊。 08年合并報表有關(guān)抵銷處理如下（單位：萬元）： 該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 銷售損益的抵銷。 借：營業(yè)收入3000 貸：營業(yè)成本 2700 固定資產(chǎn)原價300 該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊的抵銷。 借：固定資產(chǎn)累計

21、折舊20 貸：管理費(fèi)用20 2021/3/1125 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 09年合并報表抵銷處理為： 借：未分配利潤年初300 貸：固定資產(chǎn)原價300 借：固定資產(chǎn)累計折舊20 貸：未分配利潤年初20 借：固定資產(chǎn)累計折舊20 貸：管理費(fèi)用 20 10年抵銷處理為： 借：未分配利潤年初 300 貸：固定資產(chǎn)原價 300 借：固定資產(chǎn)累計折舊 40 貸：未分配利潤年初40 借：固定資產(chǎn)累計折舊20 貸：管理費(fèi)用20 2021/3/1126 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 （3）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理 期滿清理 清算當(dāng)年 借：未分配利潤年初（原來的

22、原值） 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外收入 （累計已提折舊） 貸：未分配利潤年初 借：營業(yè)外收入 （最后一期折舊） 貸：管理費(fèi)用 例6： 借：未分配利潤年初 300 貸：營業(yè)外收入 300 借：營業(yè)外收入 280 貸：未分配利潤年初 280 借：營業(yè)外收入 20 貸：管理費(fèi)用 20 2021/3/1127 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 超期使用 使用期滿時 借：未分配利潤年初 （原價） 貸：固定資產(chǎn)原價 借：固定資產(chǎn)累計折舊 （已提折舊） 貸：未分配利潤年初 借：固定資產(chǎn)累計折舊 （最后一年折舊） 貸：管理費(fèi)用 超期使用年份 借：未分配利潤年初 （原價） 貸：固定資產(chǎn)原價 借：固定資產(chǎn)

23、累計折舊 （折舊總額） 貸：未分配利潤年初 例8：超期使用期間，不再計提折舊 借：未分配利潤年初 300 貸：固定資產(chǎn)原價 300 借：固定資產(chǎn)累計折舊 300 貸：未分配利潤年初 300 2021/3/1128 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 提前清理 清算年份 借：未分配利潤年初（原來的原值） 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外收入 （累計已提折舊） 貸：未分配利潤年初 借：營業(yè)外收入 （清算年計提的折舊） 貸：管理費(fèi)用 例9： 借：未分配利潤年初 300 貸：營業(yè)外收入 300 借：營業(yè)外收入 260 （已提13年折舊） 貸：未分配利潤年初 260 借：營業(yè)外收入 20 （清算年計提的

24、折舊） 貸：管理費(fèi)用 20 2021/3/1129 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 2、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè) 出售時增值情況的抵消分錄 借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價 低價出售時的抵消分錄 借：固定資產(chǎn)原價 貸：營業(yè)外支出 2021/3/1130 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 （三）母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 1、母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 （1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng) 當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表 的

25、期初數(shù)。 2、母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合 并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但是應(yīng)將處置前子公司的收入、費(fèi)用納入合并利 潤表。 2021/3/1131 第二節(jié)第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反應(yīng) 六、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 合并資產(chǎn)負(fù)債表格式增加了三個項(xiàng)目： 在“開發(fā)支出”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目 在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目， 三是在“未分配利潤”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項(xiàng)目 之前，增加了“外幣報表折算差額”項(xiàng)目， 七、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制 2

26、021/3/1132 第三節(jié)合并利潤表第三節(jié)合并利潤表 一、編制合并利潤表時應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目 （一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理 1、內(nèi)部相互銷售，期末全部對外銷售 例，假設(shè)P公司209年個別利潤表的營業(yè)收入中有3500萬元，系向S公司銷售產(chǎn) 品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3000萬元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售 出，其銷售收入為5000萬元，銷售成本為3500萬元，并分別在其利潤表中列示。 借：營業(yè)收入3500（抵銷P公司的收入） 貸：營業(yè)成本3500（抵銷S公司的成本） 2021/3/1133 第三節(jié)合并利潤表第三節(jié)合并利潤表 、內(nèi)部相互銷售，期末未實(shí)現(xiàn)對外銷售 例，沿

27、用上例， 借：營業(yè)收入3500 貸：營業(yè)成本3500 借：營業(yè)成本500 貸：存貨500 上面分錄可以合并： 借：營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和） 貸：存貨（期末存貨銷售方毛利率） 營業(yè)成本（差額） 3、內(nèi)部相互銷售，期末部分實(shí)現(xiàn)對外銷售 借：營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和） 貸：存貨（期末存貨銷售方毛利率） 營業(yè)成本（差額） 以上業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)以上業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 2021/3/1134 第三節(jié)合并利潤表第三節(jié)合并利潤表 （二）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷 處理 與內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷處理如下 該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未

28、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 銷售損益抵銷。 借：營業(yè)收入 （內(nèi)部銷售收入） 貸：固定資產(chǎn)原價 （原價包含內(nèi)部利潤） 營業(yè)成本 （差額） 以上以上業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)以上以上業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊的抵銷。 借：固定資產(chǎn)累計折舊（因原價虛增多提的折舊） 貸：管理費(fèi)用 2021/3/1135 第三節(jié)合并利潤表第三節(jié)合并利潤表 （三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理 編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷 內(nèi)部持有對方債券業(yè)務(wù)，抵消分錄有三 （1）借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 （2）借：應(yīng)付

29、利息 貸：應(yīng)收利息 （3 3）借：投資收益）借：投資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 2021/3/1136 第三節(jié)合并利潤表第三節(jié)合并利潤表 （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益 的抵銷處理的抵銷處理 （1）全資子公司 借：投資收益 （子公司調(diào)整后的凈利潤） 未分配利潤年初 （子公司所有者權(quán)益變動項(xiàng)目) 貸：本年利潤分配提取盈余公積（子公司所有者權(quán)益變動項(xiàng)目) 本年利潤分配應(yīng)付股利 未分配利潤年末 2021/3/1137 第三節(jié)合并利潤表第三節(jié)合并利潤表 （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方

30、長期股權(quán)投資的投資收益（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益 的抵銷處理的抵銷處理 （2）非全資子公司 借：投資收益 （子公司調(diào)整后的凈利潤子公司調(diào)整后的凈利潤母公司的持股比例） 少數(shù)股東損益 （子公司調(diào)整后的凈利潤少數(shù)股東的持股比例） 未分配利潤年初 （子公司所有者權(quán)益變動項(xiàng)目） 貸：本年利潤分配提取盈余公積（子公司所有者權(quán)益變動項(xiàng)目） 本年利潤分配應(yīng)付股利 未分配利潤年末 2021/3/1138 第三節(jié)合并利潤表第三節(jié)合并利潤表 二、報告期內(nèi)增減子公司 1、母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映 （1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，

31、應(yīng)當(dāng)將該 子公司合并當(dāng)期期初至報告期末合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 （2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將 該子公司購買日至報告期末購買日至報告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 2、母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日期初至處置日的收入、費(fèi)用、 利潤納入合并利潤表。 三、合并利潤表基本格式 在合并利潤表中，在“凈利潤”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和 “少數(shù)股東損益”兩個項(xiàng)目。 四、合并利潤表的編制 2021/3/1139 第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表第四節(jié)合并現(xiàn)金

32、流量表 一、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目 （一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 的抵消處理 （二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利 息支付的現(xiàn)金的抵消處理 （三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債券債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理 （四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理 （五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與構(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的 現(xiàn)金的抵消處理 2021/3/1140 第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表 二、報告期內(nèi)增減子公司 （一）增加子公司 1、同一控制下增加子公司，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告

33、期末的現(xiàn)金 流量納入合并現(xiàn)金流量表 2、非同一控制下增加子公司，應(yīng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量 納入合并現(xiàn)金流量表 （二）處置子公司 將被處置子公司的期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反應(yīng) 四、合并現(xiàn)金流量表格式 五、合并現(xiàn)金流量表的編制 2021/3/1141 第五節(jié)合并所有者權(quán)益變動表第五節(jié)合并所有者權(quán)益變動表 一、編制合并所有者權(quán)益變動表時應(yīng)抵消的項(xiàng)目 二、合并所有者權(quán)益變動表格式 三、合并所有者權(quán)益變動表的編制 2021/3/1142 第六節(jié)合并財務(wù)報表附注第六節(jié)合并財務(wù)報表附注 一、合并財務(wù)報表附注概述 二、附注披露的內(nèi)容 2

34、021/3/1143 第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例 例10 1、P公司08年向S公司銷售收入3500萬元，銷售成本3000萬元。S公司本期已將該 批存貨全部出售，銷售收入5000萬元，銷售成本3500萬元。 借：營業(yè)收入 3500 貸：存貨 0 營業(yè)成本 3500 2021/3/1144 第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例 2、S公司2008年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費(fèi)用20萬元。 借：投資收益 20 貸：財務(wù)費(fèi)用 20 3、S公司2008年利潤表的營業(yè)收入中有1000萬元系向P公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的銷售收 入，對應(yīng)的銷售成本為800萬元。P公司購進(jìn)

35、的該商品2008年未對外銷售，全部形成 期末存貨 借：營業(yè)收入 1000 貸：存貨 200 營業(yè)成本 800 同時： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi)用 50 2021/3/1145 第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例 4、S公司2008年以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，銷售成本為 270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤為30萬元。P公司購買該產(chǎn) 品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3 年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。 借：營業(yè)收入 300 貸：固定資產(chǎn)原價 30 營業(yè)成本 270 確認(rèn)遞延所得稅

36、資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 （30-10）25%） 貸：所得稅費(fèi)用 5 該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊的抵銷。 借：固定資產(chǎn)累計折舊 10 貸：管理費(fèi)用 10 2021/3/1146 第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例 5、P公司將其賬面價值為130萬元某固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給S公司 作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬 元。假設(shè)S公司已120萬元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資 產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0元。該固定資 產(chǎn)交易時間為2008年7月1日，假設(shè)S公司2008年按6個月計提折舊。 借：固

37、定資產(chǎn)原價 10 貸：營業(yè)外支出 10 同時確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 借：所得稅費(fèi)用 2.25 貸：遞延所得稅負(fù)債 2.25 抵消該固定資產(chǎn)當(dāng)期少提的折舊額 借：管理費(fèi)用 1 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 1 2021/3/1147 第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例 6、P公司在購買S公司時，S公司僅一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值700萬元大于其賬面價值 600萬元， 借：管理費(fèi)用 5 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 5 根據(jù)會計準(zhǔn)則及相關(guān)稅法，該業(yè)務(wù)不存在暫時性差異。根據(jù)會計準(zhǔn)則及相關(guān)稅法，該業(yè)務(wù)不存在暫時性差異。 重新確定08年凈利潤 100020030 10 10 1 5 784萬元 確認(rèn)P公司投資

38、收益=78480%=627.2萬元 借：長期股權(quán)投資S 627.2 貸：投資收益S 627.2 P公司確認(rèn)收回S公司現(xiàn)金股利 借：投資收益S 480 貸：長期股權(quán)投資S 480 確認(rèn)S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額60萬元 借：長期股權(quán)投資S 60 貸：資本公積其他S 60 P367利 潤 凈 P367 （3、4） P368 （6） P368 （8） P369 （9） P369 （11） P370 （12） 2021/3/1148 第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例第七節(jié)合并財務(wù)報表綜合舉例 調(diào)整后P公司對S公司長期股權(quán)數(shù)額3000207.23207.2萬元 S公司股東權(quán)益=350075784600100=3859萬元 借：股本 2000 資本公積 1675（其中100見表19-2） 盈余公積 100 未分配利潤年末 84 （0784600100） 商譽(yù) 120（差額） 貸：長期股權(quán)投資 3207.2 少數(shù)股東權(quán)益 771.8（385920%） 商譽(yù)3000-（3500100）