營(yíng)改增擴(kuò)圍政策內(nèi)容素材PPT學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1 營(yíng)改增擴(kuò)圍政策內(nèi)容素材營(yíng)改增擴(kuò)圍政策內(nèi)容素材 一. 金融服務(wù)業(yè) 二. 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 三. 建筑業(yè) 四. 銷售不動(dòng)產(chǎn) 五. 生活服務(wù) 六. 銷售無(wú)形資產(chǎn) 七. 其他有關(guān)規(guī)定 第1頁(yè)/共18頁(yè) 類別類別 原營(yíng)業(yè)原營(yíng)業(yè) 稅稅率稅稅率 適用適用 增值增值 稅率稅率 下游下游 是否是否 抵扣抵扣 服務(wù)范圍服務(wù)范圍注意事項(xiàng)注意事項(xiàng) 貸款 服務(wù) 5%6% 不可 抵扣 包括各種資金占用，含貸款、 債券、資金占用費(fèi)、票據(jù)貼 現(xiàn)、融資性售后回租。以貨 幣資金投資收取固定利潤(rùn)或 者保底利潤(rùn)，也需要按照貸 款服務(wù)繳納增值稅。 貸款服務(wù)相關(guān)的增值稅發(fā)票，發(fā)票取得方 不能抵扣。與貸款、債券相關(guān)的利息性質(zhì) 的收入以

2、及投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢 費(fèi)等費(fèi)用，發(fā)票取得方均不能抵扣。營(yíng)改 增擴(kuò)圍后，融資租賃的稅收政策有了較大 變化，將融資租賃區(qū)分為直租和融資性售 后回租，其中直租適用17%增值稅率，發(fā) 票取得方可以抵扣，融資性售后回租適用 6%的增值稅，下游不能抵扣。（詳見(jiàn)租 賃服務(wù)部分） 直接 收費(fèi) 金融 服務(wù) 5%6% 可以 抵扣 包括貨幣兌換、賬戶管理、 電子銀行、信用卡、財(cái)務(wù)擔(dān) 保、保管箱、資產(chǎn)管理、信 托管理、基金管理、金融商 品交易所、資金結(jié)算、資金 清算、金融支付等活動(dòng)。 費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、 服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算 費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等。 保險(xiǎn) 服務(wù) 5%6% 可以 抵扣

3、 包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保 險(xiǎn)服務(wù)。 金融 產(chǎn)品 轉(zhuǎn)讓 5%6% 實(shí)際 無(wú)法 抵扣 轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨 物期貨和其他金融商品所有 權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，因此發(fā)票取得方無(wú) 法抵扣。 第2頁(yè)/共18頁(yè) 類別類別 服務(wù)內(nèi)容服務(wù)內(nèi)容與原政策范圍調(diào)整與原政策范圍調(diào)整備注備注 研發(fā) 和技 術(shù)服 務(wù) 包括研發(fā)服務(wù)、合 同能源管理服務(wù)、 工程勘察勘探服務(wù)、 專業(yè)技術(shù)服務(wù)。 增加：專業(yè)技術(shù)服務(wù) 包括氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測(cè)繪 服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)等專 項(xiàng)技術(shù)服務(wù)。 減少： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)調(diào)整至轉(zhuǎn)讓無(wú) 形資產(chǎn) 技術(shù)咨詢服務(wù)調(diào)整至鑒證咨 詢服務(wù) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)主要是轉(zhuǎn)讓專利和非

4、專利技術(shù) 的所有權(quán)和使用權(quán)，歸入轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，增 值稅稅率由6%增加至11%，下游可抵扣。 技術(shù)咨詢歸入鑒證咨詢服務(wù)，增值稅率不變。 信息 技術(shù) 服務(wù) 包括軟件服務(wù)、電 路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、 信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè) 務(wù)流程管理服務(wù)和 信息系統(tǒng)增值服務(wù)。 增加：信息系統(tǒng)增值服務(wù)， 是指利用信息系統(tǒng)資源為用 戶附加提供的信息技術(shù)服務(wù)。 包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫(kù)管理、 數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、容災(zāi)服務(wù)、電子商務(wù) 平臺(tái)等。 文化 創(chuàng)意 服務(wù) 包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知 識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告 服務(wù)和會(huì)議展覽服 務(wù)。 減少： 商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)調(diào)整 至轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)歸入轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)， 增值稅稅率由6%

5、增加至11%，下游可抵扣。 第3頁(yè)/共18頁(yè) 類別類別 服務(wù)內(nèi)容服務(wù)內(nèi)容與原政策范圍調(diào)整與原政策范圍調(diào)整備注備注 鑒證咨詢服 務(wù) 包括認(rèn)證服務(wù)、 鑒證服務(wù)和咨 詢服務(wù)。 增加：鑒證業(yè)務(wù)增加：職業(yè)技能鑒 定、工程監(jiān)理。 技術(shù)咨詢服務(wù)由研發(fā)和技術(shù)服務(wù)調(diào) 整至鑒證咨詢服務(wù)。 稅率均不變，下游可抵扣。 減少：咨詢服務(wù)中的代理記賬調(diào)整 至商務(wù)輔助服務(wù)。 物流輔助服 務(wù) 包括航空服務(wù)、 港口碼頭服務(wù)、 貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站 服務(wù)、打撈救 助服務(wù)、裝卸 搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng) 儲(chǔ)服務(wù)和收派 服務(wù)。 減少： 貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)不再包括車輛停 放服務(wù)。 貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù) 調(diào)整至商務(wù)輔助服務(wù) 車輛停放服務(wù)歸入租賃服務(wù)，

6、增值稅 稅率由6%增加至17%，下游可抵扣。 貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)歸 入新增加的商務(wù)輔助服務(wù)，稅率不變。 租賃服務(wù) （詳見(jiàn)過(guò)渡 期政策） 經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) 增加：將不動(dòng)產(chǎn)納入租賃服務(wù)范圍 車輛停放服務(wù)由物流輔助服務(wù)調(diào)入 道路通行服務(wù)（過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、 過(guò)閘費(fèi)）納入租賃服務(wù)范圍。 將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛 機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租 用于發(fā)布廣告納入經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)范 圍。 不動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅率11%。 車輛停放服務(wù)原按物流輔助服務(wù)6%交 納增值稅，改為經(jīng)營(yíng)租賃后改按17%繳 納增值稅。 道路通行服務(wù)原按照5%交納營(yíng)業(yè)稅， 現(xiàn)按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃11%交納增值稅。 分別按照動(dòng)產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn)類別

7、經(jīng)營(yíng)租賃增 值稅稅率（動(dòng)產(chǎn)17%、不動(dòng)產(chǎn)11%）繳 納增值稅，下游可抵扣。 第4頁(yè)/共18頁(yè) 類別類別 服務(wù)內(nèi)容服務(wù)內(nèi)容與原政策范圍調(diào)整與原政策范圍調(diào)整備注備注 融資租賃直租 增加：將不動(dòng)產(chǎn)納入租賃服務(wù) 范圍 不動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅率11%，下游可抵 扣。 融資性售后回租 增加：將不動(dòng)產(chǎn)納入租賃服務(wù) 范圍 減少：無(wú)論動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)， 融資性售后回租調(diào)整至金融服 務(wù)業(yè)中的貸款服務(wù)。 無(wú)論動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)，增值稅率6%， 下游不能抵扣。 廣播影 視服務(wù) 包括廣播影視節(jié)目 （作品）的制作服務(wù)、 發(fā)行服務(wù)和播映（含 放映）服務(wù)。 無(wú)變化 商務(wù)輔 助服務(wù) 經(jīng)企業(yè)管理服務(wù) 全部均為新增。企業(yè)管理服務(wù)， 是指提供總

8、部管理、投資與資 產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、 日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活 動(dòng)。 企業(yè)管理服務(wù)原按照5%交納營(yíng)業(yè)稅， 現(xiàn)按商務(wù)輔助服務(wù)6%交納增值稅， 下游可抵扣。 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) 除貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、 代理記賬外為新增。經(jīng)紀(jì)代理 服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、 代理服務(wù)。包括金融代理、知 識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、 代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn) 中介、職業(yè)中介、代理記賬、 拍賣等。 除貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、代理記 賬外，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)原按照5%交納 營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)商務(wù)輔助服務(wù)6%交納增 值稅，下游可抵扣。 貨物運(yùn)輸代理（由物流輔助符合調(diào) 入）、代理報(bào)關(guān)（由物流輔助符合調(diào) 入）、代理記賬（由鑒證咨詢

9、服務(wù)符 合調(diào)入），稅率不變，下游可抵扣。 第5頁(yè)/共18頁(yè) 類別類別 服務(wù)內(nèi)容服務(wù)內(nèi)容與原政策范圍調(diào)整與原政策范圍調(diào)整備注備注 人力資源服務(wù) 全部均為新增。人力資源服務(wù)， 是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、 人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等 服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 人力資源服務(wù)原按照5%交納營(yíng)業(yè)稅， 現(xiàn)按商務(wù)輔助服務(wù)6%交納增值稅，下 游可抵扣。 安全保護(hù)服務(wù) 全部均為新增。安全保護(hù)服務(wù)， 是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn) 安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù) 活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特 種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其 他安保服務(wù)。 安全保護(hù)服務(wù)原按照5%交納營(yíng)業(yè)稅， 現(xiàn)按商務(wù)輔助服務(wù)6%交納增值稅，下 游可抵扣。 類別類別租賃形

10、式租賃形式過(guò)渡期規(guī)定過(guò)渡期規(guī)定原增值稅稅率原增值稅稅率修訂增值稅率修訂增值稅率下游是否抵扣下游是否抵扣備注備注 有形有形 動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn) 租賃租賃 經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃 /融資租融資租 賃直租賃直租 無(wú)變化無(wú)變化17%17%可以抵扣可以抵扣仍屬于租賃服務(wù)。仍屬于租賃服務(wù)。 融資性售融資性售 后回租后回租 營(yíng)改增前存營(yíng)改增前存 續(xù)合同續(xù)合同 17%17%可以抵扣可以抵扣 在租賃合同期內(nèi)，仍可在租賃合同期內(nèi)，仍可 以按照現(xiàn)有營(yíng)改增政策以按照現(xiàn)有營(yíng)改增政策 執(zhí)行，下游可以抵扣。執(zhí)行，下游可以抵扣。 新簽署合同新簽署合同17%6%不可抵扣不可抵扣 納入貸款服務(wù)，下游不納入貸款服務(wù)，下游不 能抵扣。能抵扣。 租賃

11、服務(wù)按照合同簽訂時(shí)間設(shè)定了過(guò)渡期，具體政策如下：租賃服務(wù)按照合同簽訂時(shí)間設(shè)定了過(guò)渡期，具體政策如下： 第6頁(yè)/共18頁(yè) 類別類別租賃形式租賃形式 過(guò)渡期規(guī)過(guò)渡期規(guī) 定定 原增值稅稅原增值稅稅 率率 修訂增值修訂增值 稅率稅率 下游是否抵下游是否抵 扣扣 備注備注 不動(dòng) 產(chǎn)租 賃 經(jīng)營(yíng)租賃 營(yíng)改增前 取得不動(dòng) 產(chǎn) 原按照5% 交營(yíng)業(yè)稅 11%或 5%（簡(jiǎn)易 計(jì)稅辦法， 不能抵扣 進(jìn)項(xiàng)） 可以抵扣 房租納入抵扣范圍?？梢?選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按 5%征收率交納。 如選擇一般計(jì)稅方法，按 3%預(yù)征率在所在地預(yù)征， 在機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。 營(yíng)改增后 取得不動(dòng) 產(chǎn) 原按照5% 交營(yíng)業(yè)稅 11%可以抵扣 房

12、租納入抵扣范圍。 3%預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在 地預(yù)征，再行機(jī)構(gòu)所在地 納稅申報(bào)。 融資租賃直租無(wú) 原按照5% 交營(yíng)業(yè)稅 11%可以抵扣 融資性售后回 租 無(wú) 原按照5% 交營(yíng)業(yè)稅 6%不可抵扣 不動(dòng)產(chǎn)也可納入融資租賃 范圍。 納入貸款服務(wù)，下游不能 抵扣。 注注1：營(yíng)改增前存續(xù)合同是指在：營(yíng)改增前存續(xù)合同是指在2016年年4月月30日前簽署的合同。日前簽署的合同。 注注2：在營(yíng)改增試點(diǎn)前（依納入試點(diǎn)時(shí)間而定，全國(guó)整體納入市：在營(yíng)改增試點(diǎn)前（依納入試點(diǎn)時(shí)間而定，全國(guó)整體納入市2013年年8月月1日）簽訂的未日）簽訂的未 執(zhí)行完畢有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，執(zhí)行完畢有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，可以可以選擇簡(jiǎn)易征收，按選擇

13、簡(jiǎn)易征收，按3%繳納增值稅。繳納增值稅。 第7頁(yè)/共18頁(yè) 類類 別別 計(jì)算方計(jì)算方 法法 原營(yíng)原營(yíng) 業(yè)稅業(yè)稅 稅率稅率 適用適用 增值增值 稅率稅率 下游是否下游是否 抵扣抵扣 適用條件適用條件跨地域預(yù)繳規(guī)定跨地域預(yù)繳規(guī)定 一一 般般 計(jì)計(jì) 稅稅 方方 法法 銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 額額-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 稅額稅額 3%11%可以抵扣可以抵扣所有項(xiàng)目所有項(xiàng)目 收入扣除分包款后的金額收入扣除分包款后的金額 （不是銷項(xiàng)稅額（不是銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 額），按照額），按照2%稅率在建稅率在建 筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交。筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交。 在機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。在機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。 簡(jiǎn)簡(jiǎn) 易易 計(jì)計(jì) 稅稅 方方 法法 全

14、部?jī)r(jià)全部?jī)r(jià) 款扣除款扣除 支付的支付的 分包款分包款 后的余后的余 額為銷額為銷 售額，售額， 不能抵不能抵 扣進(jìn)項(xiàng)扣進(jìn)項(xiàng) 稅額稅額 3%3%可以抵扣可以抵扣 滿足以下條件項(xiàng)目可選擇采用：滿足以下條件項(xiàng)目可選擇采用： （1）以清包工方式提供建筑服務(wù)。清包以清包工方式提供建筑服務(wù)。清包 工方式是指施工方不采購(gòu)建筑所需的材工方式是指施工方不采購(gòu)建筑所需的材 料或者只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、料或者只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、 管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 （2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)。甲供為甲供工程提供的建筑服務(wù)。甲供 工程是指全部或者部分設(shè)備、材料、動(dòng)工程是

15、指全部或者部分設(shè)備、材料、動(dòng) 力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。 （3）為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)。為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)。 建筑工程老項(xiàng)目是指建筑工程老項(xiàng)目是指建筑工程施工許建筑工程施工許 可證可證或者建筑工程承包合同注明的開(kāi)或者建筑工程承包合同注明的開(kāi) 工日期在工日期在2016年年4月月30日之前的建筑工程日之前的建筑工程 項(xiàng)目。項(xiàng)目。 全部?jī)r(jià)款扣除支付的分包全部?jī)r(jià)款扣除支付的分包 款后的余額按照款后的余額按照3%稅率稅率 在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交。在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交。 三. 建 筑 業(yè) 建筑業(yè)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)

16、，稅建筑業(yè)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)，稅 率率11%。按照國(guó)務(wù)院有關(guān)行業(yè)稅負(fù)不能增加原則，特定條件下可以選擇采用。按照國(guó)務(wù)院有關(guān)行業(yè)稅負(fù)不能增加原則，特定條件下可以選擇采用 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率交納增值稅。征收率交納增值稅。 第8頁(yè)/共18頁(yè) 類類 別別 原營(yíng)原營(yíng) 業(yè)稅業(yè)稅 稅率稅率 適用增適用增 值稅率值稅率 下游是下游是 否抵扣否抵扣 特殊規(guī)定特殊規(guī)定跨地域預(yù)繳規(guī)定跨地域預(yù)繳規(guī)定 房房 地地 產(chǎn)產(chǎn) 老老 項(xiàng)項(xiàng) 目目 5% 11% （一般（一般 計(jì)稅方計(jì)稅方 法）法） 可以抵可以抵 扣扣 取得的全部?jī)r(jià)款，扣除受讓土地向政府支付的土地取得的全

17、部?jī)r(jià)款，扣除受讓土地向政府支付的土地 出讓價(jià)款，按照出讓價(jià)款，按照11%交納增值稅。（不含支付其他交納增值稅。（不含支付其他 單位土地轉(zhuǎn)讓價(jià)款）。單位土地轉(zhuǎn)讓價(jià)款）。 3%稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征， 剩余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。剩余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。 預(yù)繳預(yù)繳環(huán)節(jié)不能扣除土地價(jià)款環(huán)節(jié)不能扣除土地價(jià)款 5% 5% （簡(jiǎn)易（簡(jiǎn)易 計(jì)稅方計(jì)稅方 法）法） 可以抵可以抵 扣扣 無(wú)，無(wú)，不能抵扣土地出讓價(jià)款不能抵扣土地出讓價(jià)款無(wú)無(wú) 房房 地地 產(chǎn)產(chǎn) 新新 項(xiàng)項(xiàng) 目目 5%11% 可以抵可以抵 扣扣 取得的全部?jī)r(jià)款，扣除受讓土地向政府支付的土地取得的全部?jī)r(jià)款，扣除受讓土地向政府支付的土

18、地 出讓價(jià)款，按照出讓價(jià)款，按照11%交納增值稅。（不含支付其他交納增值稅。（不含支付其他 單位土地轉(zhuǎn)讓價(jià)款）。單位土地轉(zhuǎn)讓價(jià)款）。 3%稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征， 剩余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。剩余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。 預(yù)繳預(yù)繳環(huán)節(jié)不能扣除土地價(jià)款環(huán)節(jié)不能扣除土地價(jià)款 四. 銷 售 不 動(dòng) 產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn)和銷售土地使用權(quán)稅率均為銷售不動(dòng)產(chǎn)和銷售土地使用權(quán)稅率均為11%。 （一一） 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目 第9頁(yè)/共18頁(yè) 類別類別 原營(yíng)原營(yíng) 業(yè)稅業(yè)稅 稅率稅率 適用增適用增 值稅率值稅率 下游下游 是否是否 抵扣抵扣 特殊規(guī)定特殊規(guī)定跨地域預(yù)

19、繳規(guī)定跨地域預(yù)繳規(guī)定 非非自建自建不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn) 房地房地 產(chǎn)老產(chǎn)老 項(xiàng)目項(xiàng)目 5% 11% （一般（一般 計(jì)稅方計(jì)稅方 法）法） 可以可以 抵扣抵扣 按照收到全部?jī)r(jià)款按照收到全部?jī)r(jià)款-購(gòu)置原價(jià)，按照購(gòu)置原價(jià)，按照11%稅率交納。稅率交納。 5%稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，剩稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，剩 余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。預(yù)預(yù) 繳繳環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)可以可以扣除扣除購(gòu)置原價(jià)購(gòu)置原價(jià)。 5% 5%（簡(jiǎn)（簡(jiǎn) 易計(jì)稅易計(jì)稅 方法）方法） 可以可以 抵扣抵扣 按照收到全部?jī)r(jià)款按照收到全部?jī)r(jià)款-購(gòu)置原價(jià)，按照購(gòu)置原價(jià)，按照5%稅率交納。稅率交納。 5%稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，剩稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征

20、，剩 余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。預(yù)預(yù) 繳繳環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)可以可以扣除扣除購(gòu)置原價(jià)購(gòu)置原價(jià)。 房地房地 產(chǎn)新產(chǎn)新 項(xiàng)目項(xiàng)目 5%11% 可以可以 抵扣抵扣 按照收到全部?jī)r(jià)款按照收到全部?jī)r(jià)款-購(gòu)置原價(jià)，按照購(gòu)置原價(jià)，按照11%稅率交納。稅率交納。 5%稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，剩稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，剩 余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。預(yù)預(yù) 繳繳環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)可以可以扣除扣除購(gòu)置原價(jià)購(gòu)置原價(jià)。 自建自建不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn) 房地房地 產(chǎn)老產(chǎn)老 項(xiàng)目項(xiàng)目 5% 11% （一般（一般 計(jì)稅方計(jì)稅方 法）法） 可以可以 抵扣抵扣 按照收到全部?jī)r(jià)款，按照收到全部?jī)r(jià)款，11%征稅率交納。征稅率

21、交納。 5%稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，剩稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，剩 余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。 5% 5%（簡(jiǎn)（簡(jiǎn) 易計(jì)稅易計(jì)稅 方法）方法） 可以可以 抵扣抵扣 可以可以選擇按照收到全部?jī)r(jià)款，選擇按照收到全部?jī)r(jià)款，5%征稅率交納。征稅率交納。 5%稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，剩稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，剩 余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。 房地房地 產(chǎn)新產(chǎn)新 項(xiàng)目項(xiàng)目 5%11% 可以可以 抵扣抵扣 按照收到全部?jī)r(jià)款，按照收到全部?jī)r(jià)款，11%征稅率交納。征稅率交納。 5%稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，剩稅率不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)征，剩 余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。余部分在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。

22、（二二） 非房地產(chǎn)非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn) 注注1：房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指建筑工程施工許可證建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在注明的合同開(kāi)工日期在2016年年4月月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 第10頁(yè)/共18頁(yè) 五五.生活服務(wù)生活服務(wù) 生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)。生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)。 增值稅稅率為增值稅稅率為6%。 類別類別服務(wù)范圍服務(wù)范圍服務(wù)細(xì)分服務(wù)細(xì)分下游是否抵扣下游是否抵扣備注備注 文化體育文化體育 服務(wù)服務(wù) 文化服務(wù)文

23、化服務(wù)可以抵扣可以抵扣 體育服務(wù)體育服務(wù)可以抵扣可以抵扣 教育醫(yī)療教育醫(yī)療 服務(wù)服務(wù) 教育服務(wù)教育服務(wù) 學(xué)歷教育服務(wù)學(xué)歷教育服務(wù) 可以抵扣可以抵扣大部分學(xué)歷教育服務(wù)免稅，實(shí)際無(wú)法抵扣大部分學(xué)歷教育服務(wù)免稅，實(shí)際無(wú)法抵扣 非學(xué)歷教育服務(wù)非學(xué)歷教育服務(wù) 可以抵扣可以抵扣 教育輔助服務(wù)教育輔助服務(wù) 可以抵扣可以抵扣 醫(yī)療服務(wù)醫(yī)療服務(wù)可以抵扣可以抵扣公立醫(yī)院大部分免征，無(wú)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。公立醫(yī)院大部分免征，無(wú)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。 旅游娛樂(lè)旅游娛樂(lè) 服務(wù)服務(wù) 旅游服務(wù)旅游服務(wù)可以抵扣可以抵扣 1、納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，個(gè)人消費(fèi)相關(guān)不能抵扣。、納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，個(gè)人消費(fèi)相關(guān)不能抵扣。

24、2、門票大多免征增值稅，無(wú)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。、門票大多免征增值稅，無(wú)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。 3、旅游服務(wù)單位可以選擇差額征稅，扣除需支付的住宿費(fèi)、餐飲、旅游服務(wù)單位可以選擇差額征稅，扣除需支付的住宿費(fèi)、餐飲 費(fèi)、門票費(fèi)、其他接團(tuán)旅游企業(yè)費(fèi)用等，這部分費(fèi)用向客戶收取費(fèi)、門票費(fèi)、其他接團(tuán)旅游企業(yè)費(fèi)用等，這部分費(fèi)用向客戶收取 時(shí)，只能開(kāi)具普通發(fā)票，無(wú)法抵扣。時(shí)，只能開(kāi)具普通發(fā)票，無(wú)法抵扣。 娛樂(lè)服務(wù)娛樂(lè)服務(wù)不能抵扣不能抵扣 餐飲住宿餐飲住宿 服務(wù)服務(wù) 餐飲服務(wù)餐飲服務(wù)不能抵扣不能抵扣 住宿服務(wù)住宿服務(wù)可以抵扣可以抵扣納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，個(gè)人消費(fèi)相關(guān)不能抵扣。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，個(gè)人消

25、費(fèi)相關(guān)不能抵扣。 居民日常居民日常 服務(wù)服務(wù) 居民日常服務(wù)居民日常服務(wù)不能抵扣不能抵扣 第11頁(yè)/共18頁(yè) 六六.銷售無(wú)形資產(chǎn)銷售無(wú)形資產(chǎn) 類別類別原營(yíng)業(yè)稅稅率原營(yíng)業(yè)稅稅率適用增值稅率適用增值稅率下游是否抵扣下游是否抵扣備注備注 專利技術(shù)和非專利專利技術(shù)和非專利 技術(shù)技術(shù) 按按6%交納增值稅交納增值稅6%可以抵扣可以抵扣 原按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)原按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)交納增研發(fā)和技術(shù)服務(wù)交納增 值稅，稅率為值稅，稅率為6%，現(xiàn)在仍按，現(xiàn)在仍按6%交納增值交納增值 稅。稅。 商標(biāo)、著作權(quán)、商商標(biāo)、著作權(quán)、商 譽(yù)譽(yù) 按按6%交納增值稅交納增值稅6%可以抵扣可以抵扣 原按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)原按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)文化創(chuàng)意

26、服務(wù)交納增值文化創(chuàng)意服務(wù)交納增值 稅，稅率為稅，稅率為6%，現(xiàn)在仍按，現(xiàn)在仍按6%交納增值稅。交納增值稅。 土地使用權(quán)土地使用權(quán)5%11%可以抵扣可以抵扣 其他自然資源使用其他自然資源使用 權(quán)權(quán) 探礦權(quán)和采礦權(quán)探礦權(quán)和采礦權(quán) 5%交納營(yíng)業(yè)稅，交納營(yíng)業(yè)稅， 其他不征稅其他不征稅 6%可以抵扣可以抵扣 包括海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水包括海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水 權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。 其他權(quán)益性無(wú)形資其他權(quán)益性無(wú)形資 產(chǎn)產(chǎn) 不征稅不征稅6%可以抵扣可以抵扣 包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許 權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)、配額、經(jīng)

27、營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖 經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、 代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬 道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、 轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。 第12頁(yè)/共18頁(yè) 七七.其他有關(guān)規(guī)定其他有關(guān)規(guī)定 本次營(yíng)改增在增值稅管理理念上有巨大突破，對(duì)于納稅人稅收管理提出了新的挑戰(zhàn)。本次營(yíng)改增在增值稅管理理念上有巨大突破，對(duì)于納稅人稅收管理提出了新的挑戰(zhàn)。 1 1、抵扣時(shí)限約定、抵扣時(shí)限約定 20162016年年5 5月月1 1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核

28、算的不動(dòng)產(chǎn)或者日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者20162016年年5 5月月1 1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2 2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%60%，第二年抵扣比例為，第二年抵扣比例為40%40%。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2 2年抵扣的規(guī)定。年抵扣的規(guī)定。 2、留抵稅額抵扣限制 原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。