管理會計案例——FF產(chǎn)品成本計算教學(xué)課件

1、 LOGO LOGO LOGO 案例簡介案例簡介 1.公司情況介紹 LOGO 其他固定成本其他固定成本 可變生產(chǎn)成本可變生產(chǎn)成本 直接計算成本直接計算成本 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本計算 1.當前產(chǎn)品成本計算方式分析 按照完全成本法核算按照完全成本法核算 LOGO 直接計算成本直接計算成本 按每單位產(chǎn)品所按每單位產(chǎn)品所 需成本決定需成本決定 按每單位產(chǎn)品所按每單位產(chǎn)品所 需的勞動力小需的勞動力小 時成本時成本 原材料原材料 包裝材料包裝材料 直接生產(chǎn)直接生產(chǎn) 工資工資 產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本計算 1.當前產(chǎn)品成本計算方式分析 LOGO 按估計值分攤，并標高成本以覆蓋腐壞和其他

2、無按估計值分攤，并標高成本以覆蓋腐壞和其他無 法計算成本法計算成本 可變生可變生 產(chǎn)成本產(chǎn)成本 電力電力 蒸汽蒸汽 水水 倉庫倉庫 成本成本 產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本計算 1.當前產(chǎn)品成本計算方式分析 LOGO 與蒸汽鍋爐、與蒸汽鍋爐、 建筑維護、建筑維護、 車輛和清潔車輛和清潔 有關(guān)的費用有關(guān)的費用 按凈重或毛重按凈重或毛重 分攤分攤 剩余工廠成剩余工廠成 本本 首先按照固定首先按照固定 比例分攤到產(chǎn)比例分攤到產(chǎn) 品組，各產(chǎn)品品組，各產(chǎn)品 組比例不變組比例不變 其次，按照重其次，按照重 量、勞動力時量、勞動力時 間和生產(chǎn)時間間和生產(chǎn)時間 分攤到各產(chǎn)品分攤到各產(chǎn)品 特殊訂單的特殊訂單的 銷貨運費銷

3、貨運費 按月累計，并按月累計，并 根據(jù)產(chǎn)品裝運根據(jù)產(chǎn)品裝運 重量分攤重量分攤 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本計算 1.當前產(chǎn)品成本計算方式分析 媒體和促銷媒體和促銷 成本成本 按產(chǎn)品重量分按產(chǎn)品重量分 攤到各產(chǎn)品組攤到各產(chǎn)品組 LOGO 表1：分攤給MP產(chǎn)品的固定生產(chǎn)成本 LOGO 產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本計算 1.當前產(chǎn)品成本計算方式分析 LOGO 銷售和銷售和 營銷成本營銷成本 按銷量按銷量 分攤分攤 其他固定其他固定 成本成本 高管、商業(yè)管理、高管、商業(yè)管理、 信息系統(tǒng)、人力資源、信息系統(tǒng)、人力資源、 供應(yīng)鏈管理和物流成本供應(yīng)鏈管理和物流成本 首先，按員工人數(shù)、勞動力時 間、

4、生產(chǎn)時間或固定比例分攤 到成本中心； 其次，按總銷售額、內(nèi)部審查 所用時間、市場活動次數(shù)、銷 量、訂單數(shù)量、產(chǎn)品凈重分攤 到產(chǎn)品或平攤到產(chǎn)品 產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本計算 1.當前產(chǎn)品成本計算方式分析 LOGO 產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本計算 2.當前產(chǎn)品成本計算存在的問題 把不可控的期間成本從產(chǎn)品成本中剔除，由發(fā)生該費用的把不可控的期間成本從產(chǎn)品成本中剔除，由發(fā)生該費用的 部門進行控制。部門進行控制。 媒體和促銷成本按照重量分攤不合理媒體和促銷成本按照重量分攤不合理 最主要的問題：特殊訂單的成本核算最主要的問題：特殊訂單的成本核算 1.銷售和營銷成本：特殊訂單大多數(shù)都是不帶企業(yè)商標，按銷量分攤并不公平

5、。銷售和營銷成本：特殊訂單大多數(shù)都是不帶企業(yè)商標，按銷量分攤并不公平。 2.高管、商業(yè)管理等其產(chǎn)生的動因與銷售額，產(chǎn)品質(zhì)量等并沒有直接的關(guān)系。高管、商業(yè)管理等其產(chǎn)生的動因與銷售額，產(chǎn)品質(zhì)量等并沒有直接的關(guān)系。 可以選擇按照銷量分攤可以選擇按照銷量分攤 在第二部分具體說明在第二部分具體說明 LOGO 企業(yè)產(chǎn)能閑置時企業(yè)產(chǎn)能閑置時 生產(chǎn)的向非主要生產(chǎn)的向非主要 市場銷售的大宗市場銷售的大宗 產(chǎn)品產(chǎn)品 指在生產(chǎn)主要產(chǎn)指在生產(chǎn)主要產(chǎn) 品過程中附帶生品過程中附帶生 產(chǎn)出的非主要產(chǎn)產(chǎn)出的非主要產(chǎn) 品品 指用同一種原料指用同一種原料 ，經(jīng)過同一個生，經(jīng)過同一個生 產(chǎn)過程，生產(chǎn)出產(chǎn)過程，生產(chǎn)出 兩種或兩種以上

6、兩種或兩種以上 的不同性質(zhì)和用的不同性質(zhì)和用 途的產(chǎn)品途的產(chǎn)品 副產(chǎn)品副產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品特殊訂單特殊訂單 特殊訂單特殊訂單 1.相關(guān)概念介紹 LOGO 可靈活制定生產(chǎn)規(guī)劃，可靈活制定生產(chǎn)規(guī)劃， 充分利用了剩余生產(chǎn)力充分利用了剩余生產(chǎn)力 不存在額外的訂貨成本和不存在額外的訂貨成本和 缺貨成本缺貨成本 與企業(yè)其他產(chǎn)品使用相同與企業(yè)其他產(chǎn)品使用相同 原材料原材料 且可在適當條件下保存較且可在適當條件下保存較 長時間長時間 特殊訂單特殊訂單 2.Fine Foods公司特殊訂單存在的益處 產(chǎn)成品存儲時間長產(chǎn)成品存儲時間長 即可在產(chǎn)能閑置時生產(chǎn)即可在產(chǎn)能閑置時生產(chǎn) 產(chǎn)品閑置時主動推銷產(chǎn)品閑置時主動推銷

7、LOGO 直接計算成本直接計算成本銷貨運費銷貨運費 變動促銷成本變動促銷成本可變生產(chǎn)成本可變生產(chǎn)成本 按月累計，按照產(chǎn)品按月累計，按照產(chǎn)品 裝運重量分攤裝運重量分攤 如人員推銷如人員推銷 材料成本材料成本 直接生產(chǎn)工資直接生產(chǎn)工資 電力、蒸汽、電力、蒸汽、 水和倉庫成本水和倉庫成本 特殊訂單特殊訂單 3.企業(yè)目前關(guān)于特殊訂單的處理方法及改進措施 關(guān)于特殊訂單的會計因素和其它應(yīng)考慮的因素關(guān)于特殊訂單的會計因素和其它應(yīng)考慮的因素 LOGO 績效評估績效評估 4.建議的績效評估方式 基于邊際基于邊際 貢獻指標貢獻指標 的績效評的績效評 估方式估方式 基于基于EVA 的績效評的績效評 估方式估方式 平

8、衡計分平衡計分 卡卡 綜上，相較于綜上，相較于Fine Foods公司僅基于利潤的績效評估方式，我公司僅基于利潤的績效評估方式，我 們小組經(jīng)過討論，認為采用基于以下三種指標的績效評估方式們小組經(jīng)過討論，認為采用基于以下三種指標的績效評估方式 更優(yōu)。更優(yōu)。 LOGO 邊際貢獻邊際貢獻 定義定義 分類分類 計算方法計算方法 單位產(chǎn)品邊際貢獻單位產(chǎn)品邊際貢獻=銷售單價單銷售單價單 位變動成本位變動成本 全部產(chǎn)品邊際貢獻全部產(chǎn)品邊際貢獻=全部產(chǎn)品的銷全部產(chǎn)品的銷 售收入全部產(chǎn)品的變動成本售收入全部產(chǎn)品的變動成本 可分為單位產(chǎn)品的邊際貢獻和全部可分為單位產(chǎn)品的邊際貢獻和全部 產(chǎn)品的邊際貢獻產(chǎn)品的邊際貢獻

9、. 銷售收入減去變動成本后的余額銷售收入減去變動成本后的余額 又稱又稱“貢獻毛益貢獻毛益”或或“邊際利潤邊際利潤” 等等 績效評估績效評估 4.建議的績效評估方式 LOGO 用邊際貢獻指標用邊際貢獻指標 作為本例中績效作為本例中績效 評估方式更優(yōu)的評估方式更優(yōu)的 原因原因 用邊際貢獻可以規(guī)避固定成本所帶來用邊際貢獻可以規(guī)避固定成本所帶來 的影響，只考慮營業(yè)收入與變動成本的影響，只考慮營業(yè)收入與變動成本 ，進而更有效的進行績效考評。，進而更有效的進行績效考評。 本例中的部分固定成本不應(yīng)該計入本例中的部分固定成本不應(yīng)該計入 所在的事業(yè)部，因此不適合用案例所在的事業(yè)部，因此不適合用案例 中的利潤進行

10、衡量。中的利潤進行衡量。 在訂價決策中，必首先保證邊際貢在訂價決策中，必首先保證邊際貢 獻不為負數(shù)，其次應(yīng)考慮全部產(chǎn)品獻不為負數(shù)，其次應(yīng)考慮全部產(chǎn)品 的邊際貢獻應(yīng)足以彌補固定成本，的邊際貢獻應(yīng)足以彌補固定成本， 并仍有一定的積余。并仍有一定的積余。 績效評估績效評估 4.建議的績效評估方式 同時，還可考慮邊同時，還可考慮邊 際貢獻為正，利潤際貢獻為正，利潤 為負的項目為負的項目 LOGO EVA 經(jīng)濟增加值經(jīng)濟增加值 全面評價企業(yè)經(jīng)營全面評價企業(yè)經(jīng)營 者有效使用資本、者有效使用資本、 為股東創(chuàng)造價值的為股東創(chuàng)造價值的 能力能力 體現(xiàn)企業(yè)體現(xiàn)企業(yè) 最終經(jīng)營最終經(jīng)營 目標目標 企業(yè)價值企業(yè)價值 管

11、理體系管理體系 的基礎(chǔ)和的基礎(chǔ)和 核心核心 其核心是：其核心是： 資本投入是有成本 的，企業(yè)的盈利只 有高于其資本成本 （包括股權(quán)成本和 債務(wù)成本）時才會 為股東創(chuàng)造價值。 績效評估績效評估 4.建議的績效評估方式 LOGO 決策與股東財富一致決策與股東財富一致 衡量利潤衡量利潤 EVA顯示了一個企業(yè)在每顯示了一個企業(yè)在每 個報表時期創(chuàng)造或損害了個報表時期創(chuàng)造或損害了 的財富價值量的財富價值量 任何公司的財務(wù)指標必須任何公司的財務(wù)指標必須 最大程度地增加股東財富最大程度地增加股東財富 一個公司的價值取決于投一個公司的價值取決于投 資者對利潤是超出還是低資者對利潤是超出還是低 于資本成本的預(yù)期程

12、度于資本成本的預(yù)期程度 EVA的作用的作用 績效評估績效評估 4.建議的績效評估方式 LOGO v 我們小組認為企業(yè)單從利潤的角度衡量績效是不全面的。 因為利潤受會計政策及會計估計的影響，EVA受這兩者 影響相對較小，因此EVA指標能夠?qū)δ繕水a(chǎn)品的營業(yè)利 潤及投資資本進行調(diào)整。 v 譬如折舊方面對MP產(chǎn)品的影響。 績效評估績效評估 4.建議的績效評估方式 EVA=調(diào)整后稅后經(jīng)營利潤調(diào)整后稅后經(jīng)營利潤-資本加權(quán)平均資本成本資本加權(quán)平均資本成本調(diào)整調(diào)整 后的投資資本后的投資資本 稅后凈營業(yè)利潤稅后凈營業(yè)利潤=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+財務(wù)費用財務(wù)費用+當年計提的壞帳當年計提的壞帳 準備準備+當年計提的存貨

13、跌價準備當年計提的存貨跌價準備+投資收益投資收益 LOGO 統(tǒng)一股東員工利益 可將可將EVA增加增加 做為核心的計劃做為核心的計劃 工具工具 EVA概念簡單易懂，同時又揭示了企業(yè)經(jīng)營活動的本質(zhì)，通過概念簡單易懂，同時又揭示了企業(yè)經(jīng)營活動的本質(zhì)，通過 EVA管理體系的實施，企業(yè)管理者可以有效地制定目標、激勵管理體系的實施，企業(yè)管理者可以有效地制定目標、激勵 員工，將企業(yè)的資源和精力集中到財富的創(chuàng)造上去。員工，將企業(yè)的資源和精力集中到財富的創(chuàng)造上去。 制定戰(zhàn)略管理設(shè)定目標提供衡量 可以運用可以運用EVA做做 為戰(zhàn)略及財務(wù)管為戰(zhàn)略及財務(wù)管 理的上佳工具理的上佳工具 可以運用可以運用EVA 制定經(jīng)營者

14、和制定經(jīng)營者和 員工的激勵報員工的激勵報 酬體系酬體系 績效評估績效評估 4.建議的績效評估方式 LOGO v平衡積分卡的定義 v三個平衡 績效評估績效評估 4.建議的績效評估方式 LOGO Title 創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度指標創(chuàng)新與學(xué)習(xí)維度指標 -管理者對員工培訓(xùn)的 推動與支持 -員工能力的評估與發(fā) 展 內(nèi)部運營維度指標內(nèi)部運營維度指標 -交貨時間 -工程進度完成率 財務(wù)業(yè)績指標財務(wù)業(yè)績指標 - 收入的增長（特殊 訂單有助于提高利潤） - 顧客訂單的增加 顧客層面指標顧客層面指標 - 市場份額 - 新客戶開發(fā)率（特 殊訂單） - 顧客滿意度 績效評估績效評估 4.建議的績效評估方式 LOGO v在在Fine Foods公司引入平衡計分卡的可行性公司引入平衡計分卡的可行性 與適用性與適用性 平衡計分卡不僅是一種管理手段，也體現(xiàn)了一種管理思想， 就是：