企業(yè)納稅臨界點(diǎn)稅務(wù)籌劃淺探(一).doc

1、企業(yè)納稅臨界點(diǎn)稅務(wù)籌劃淺探(一)在稅收制度中，許多稅收處理差異是以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)的，由此形成了許多 “質(zhì)量互變 ”的邊界，即納稅臨界點(diǎn)。 通過(guò)對(duì)臨界點(diǎn)的使用可以收到很好的降低稅負(fù)的效果。本文擬運(yùn)用定量分析的方法揭示起征點(diǎn)、增值稅和企業(yè)所得稅的臨界點(diǎn)稅務(wù)籌劃策略。本文提及的納稅臨界點(diǎn)策略只是一種理論上的描述，對(duì)復(fù)雜企業(yè)的實(shí)踐情況進(jìn)行了抽象，具體包括：假定企業(yè)只繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，其他小稅種不作考慮；假定企業(yè)處在不變的市場(chǎng)環(huán)境中，不考慮相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)籌劃策略作如下說(shuō)明：籌劃成本只是方案中可量化的機(jī)會(huì)成本，不考慮人員成本、購(gòu)買費(fèi)用等；籌劃收益表現(xiàn)為應(yīng)納稅額的減少和貨幣的時(shí)間

2、價(jià)值；策略的選擇標(biāo)準(zhǔn)為稅后凈收益最大化。一、起征點(diǎn)稅務(wù)籌劃分析假設(shè)流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)為 X，流轉(zhuǎn)稅稅率為 T，所得稅稅率為 t ，顯然起征點(diǎn)之下，計(jì)稅依據(jù)越高，稅后收益越大。按照原理描述，需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃的行為是計(jì)稅依據(jù)略超過(guò)起征點(diǎn)的情況，為方便分析，直接用價(jià)格表示計(jì)稅依據(jù)。設(shè)籌劃前定價(jià)為P=X+X（即在起征點(diǎn)金額加上一個(gè) X，其中X0，PX），則籌劃方案為降低價(jià)格至X（即降價(jià) X）：籌劃成本X+PTt籌劃收益 PT+Xt籌劃凈收益 PT+X-tX+PTt（ PT-X）（1-t）合理的稅務(wù)籌劃策略是籌劃凈收益大于0，即 :（PT-X）（1-t）0即（ PT-X） 0將 X=P-X 代入，得：P X（

3、1-T）稅務(wù)籌劃凈收益的公式說(shuō)明流轉(zhuǎn)稅的起征點(diǎn)籌劃與所得稅無(wú)關(guān)。價(jià)格位于 X，X/（1-T）區(qū)間內(nèi)所有點(diǎn)都可以通過(guò)稅務(wù)籌劃，使得稅后收益增加。而換一個(gè)角度來(lái)看，這意味著 X，X/（1-T）區(qū)間內(nèi)所有點(diǎn)，盡管稅前收益較高，但考慮到稅收因素的影響，納稅人的實(shí)際收益反而小于臨界點(diǎn)處，因此不是納稅人的最優(yōu)定價(jià)點(diǎn)，該區(qū)間可以定義為 “價(jià)格禁區(qū) ”。我國(guó)稅收制度中，除明確規(guī)定的起征點(diǎn)外，還存在一些符合起征點(diǎn)性質(zhì)的特殊規(guī)定，如納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 20%的，免征土地增值稅； 企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果售價(jià)超過(guò)原值的，要按照 4%的征收率征收增值稅。這些規(guī)定實(shí)質(zhì)上是兩級(jí)

4、全額累進(jìn)稅率，屬于 “隱性起征點(diǎn) ”，同樣存在稅務(wù)籌劃空間。二、增值稅臨界點(diǎn)分析（一）影響納稅人身份的 “增值率臨界點(diǎn) ”假設(shè)增值稅一般納稅人銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅率均為 t1，應(yīng)納稅額為 T1，小規(guī)模納稅人征稅率為 t2，應(yīng)納稅額為 T2，銷售收入為 S，購(gòu)進(jìn)貨款為 B，銷項(xiàng)稅額為 Ts，進(jìn)項(xiàng)稅額為 Tb。將（ S-B）B定義為增值率，用 RVA表示。則 :RVA=（S-B） BS=B（1+RVA）對(duì)小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比，原因是較低的征收率優(yōu)勢(shì)逐步勝過(guò)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)勢(shì)。而對(duì)一般納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比，原因是增值率越大，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)越少。下面對(duì)兩種納

5、稅身份進(jìn)行分析：T1=（ S-B）t1T2=St2T1-T2=（S-B）t1-S t2=BRVAt1-B (1+RVA)t2=BRVAt1-(1+RVA)t2由此得出結(jié)論： 當(dāng) RVAt1-(1+RVA)t20 時(shí)，即 RVAt2(t1-t2)時(shí)，T10 時(shí)，即 RVAt2(t1-t2)時(shí)，T1T2，從稅負(fù)角度來(lái)看， 認(rèn)定為小規(guī)模納稅人有利。因此增值率臨界點(diǎn)為 t2 (t1-t2)。（二）影響納稅人身份選擇的 “銷售額臨界點(diǎn) ”增值率臨界點(diǎn)分析是建立在購(gòu)進(jìn)貨物種類單一，扣除率也唯一的前提下，而在現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物種類很多， 且有些特殊商品 （如農(nóng)產(chǎn)品）扣除率會(huì)有所差別。因此利用增值率臨界點(diǎn)

6、進(jìn)行籌劃空間分析就會(huì)受到較大的限制，更一般意義上的判斷在于對(duì)銷售額臨界點(diǎn)的判斷。假設(shè)應(yīng)稅銷售額為 Si，一般納稅人增值稅稅率為 Ti，可抵扣項(xiàng)目金額為 Kj，扣除率為 Tj，小規(guī)模納稅人適用征稅率為 t ，則：一般納稅人應(yīng)納稅額 =（Si Ti）-（Kj Tj）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =Si t兩者稅負(fù)均衡時(shí)須滿足“（Si Ti）-（Kj Tj） =Si ，t滿”足等式的銷售額被稱為納稅人稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)，可以作為一個(gè)臨界點(diǎn)。在一般化分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體分析：假設(shè)企業(yè)銷售貨物適用統(tǒng)一稅率，即Ti=T，代入化簡(jiǎn)得 :S= Si=（Kj Tj） (T-t)在稅務(wù)籌劃中，扣稅金額屬于無(wú)關(guān)變量，假設(shè)符合規(guī)定的扣稅額為常量，即 (Kj Tj)=K，此時(shí)臨界點(diǎn)S=K（T-t）?；I劃方法為：當(dāng)實(shí)際銷售額S，從稅負(fù)角度看，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人有利；當(dāng)實(shí)際銷售額T=S（1+t1）t1+Rt2若統(tǒng)一核算，則 :T=（S+R）（1+t1）t1因此稅負(fù)均衡點(diǎn)為：S（1+t1）t1+Rt2=（S+R）（1+t1）t1即 t2=t1