實(shí)行消費(fèi)型增值稅的困難與策略(一).doc

1、實(shí)行消費(fèi)型增值稅的困難與策略(一)【摘要】實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)，但增值稅轉(zhuǎn)型面臨著許多困難。只有解決了這些困難，消費(fèi)型增值稅才能夠順利進(jìn)行，增值稅對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的積極作用才能得以更好發(fā)揮?！娟P(guān)鍵詞】生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅困難對(duì)策消費(fèi)型增值稅正在東北老工業(yè)基地試點(diǎn)之中， 并于 2007 年在中部地區(qū)推廣應(yīng)用，在不斷的調(diào)整中積累著經(jīng)驗(yàn)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)，但目前如果在全國(guó)范圍內(nèi)一次性實(shí)行消費(fèi)型增值稅，仍面臨著諸多困難。如何解決這些難題，在全國(guó)范圍內(nèi)推廣消費(fèi)型增值稅，兼具理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。一、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的主要困難（一）存量固定資產(chǎn)抵扣成本過(guò)大實(shí)行消費(fèi)型增

2、值稅在固定資產(chǎn)存量和無(wú)形資產(chǎn)抵扣方面對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有著巨大的影響。據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒資料顯示，僅2004 年全國(guó)工業(yè)固定資產(chǎn)凈值達(dá) 52027 億元，若按照增值稅基本稅率推算，所含稅額 7559億元。如果考慮 1996 年至 2004年期間的固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額將會(huì)更大。如果這些稅額允許在銷項(xiàng)稅額中抵掉的話，將對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入產(chǎn)生巨大的影響。（二）無(wú)形資產(chǎn)稅收待遇不公由于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)十分復(fù)雜，按照會(huì)計(jì)制度 “外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)格進(jìn)入成本、自制無(wú)形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本 ”的原則，若實(shí)行消費(fèi)稅增值稅，則外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比自制無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅額大，對(duì)于不同來(lái)源的無(wú)形資產(chǎn)的

3、稅務(wù)處理和稅收負(fù)擔(dān)明顯不同，自制無(wú)形資產(chǎn)的稅負(fù)相對(duì)偏重， 必將影響企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。（三）稅收流失風(fēng)險(xiǎn)增加增值稅推行近二十年時(shí)間里的最為突出的問(wèn)題，是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過(guò)偽造、虛開(kāi)、違法代開(kāi)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款。雖然國(guó)家對(duì)于專用發(fā)票的管理力度不斷加強(qiáng)，但依靠現(xiàn)有的管理手段尚不能完全杜絕增值稅專用發(fā)票犯罪行為。若實(shí)行消費(fèi)型增值稅，必然增加其對(duì)應(yīng)的稅額，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票的征管壓力將進(jìn)一步加大，稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)必將更大。（四）國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)承受能力同時(shí)面臨考驗(yàn)對(duì)于國(guó)家財(cái)政而言，增值稅轉(zhuǎn)型必然帶來(lái)國(guó)家稅收收入的減少，若在保持現(xiàn)有稅負(fù)水平的條件下實(shí)行消費(fèi)型增值稅，增值稅基

4、本稅率應(yīng)提高至 23%甚至更多，方可彌補(bǔ)財(cái)政收入的不足，但提高稅率卻又將加大增值稅運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，各行業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生增減變化，傳統(tǒng)企業(yè)、基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)將大幅下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)將相對(duì)偏重。很顯然，傳統(tǒng)企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中將面臨一定困難，有可能會(huì)造成傳統(tǒng)企業(yè)納稅困難戶數(shù)增加，增值稅運(yùn)行的摩擦系數(shù)加大。二、實(shí)行消費(fèi)型增值稅的主要策略為了能夠較好地發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用，避免財(cái)政收入減收并力爭(zhēng)能夠增收，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)脑鲋刀愞D(zhuǎn)型辦法，并實(shí)行必要的配套改革措施。（一）消費(fèi)型增值稅抵扣范圍的確定實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，

5、可暫把抵扣范圍限定為增值稅一般納稅人當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)部分，解決固定資產(chǎn)抵扣帶來(lái)的相關(guān)問(wèn)題。具體措施如下：1借鑒東北老工業(yè)基地的成功經(jīng)驗(yàn)，將存量固定資產(chǎn)排除在抵扣稅范圍之外存量固定資產(chǎn)是過(guò)去已經(jīng)形成的資產(chǎn)，對(duì)其規(guī)定不予抵扣稅款，基本上不存在影響企業(yè)新投資和技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的問(wèn)題。且過(guò)去對(duì)這部分資產(chǎn)的征稅和稅收優(yōu)惠辦法多種多樣，差別很大，不同資產(chǎn)又有不同的使用年限和折舊金額，情況十分復(fù)雜，將其排除在抵扣稅范圍之外，即避免了客觀上難以計(jì)算的困難和出現(xiàn)新的矛盾，又避免了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的過(guò)度沖擊。2將新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分排除在抵扣稅范圍之外鑒于房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)在整個(gè)固定資產(chǎn)中所占比重較大，但對(duì)技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的激勵(lì)作用卻遠(yuǎn)不如機(jī)器設(shè)備，