軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策

1、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退軟件產(chǎn)品增值稅即征即退 稅收優(yōu)惠政策講解稅收優(yōu)惠政策講解 橫崗稅務(wù)分局橫崗稅務(wù)分局 本課件僅供參考，實務(wù)中以具體的本課件僅供參考，實務(wù)中以具體的 法律、法規(guī)等為準(zhǔn)，歡迎批評指正。法律、法規(guī)等為準(zhǔn)，歡迎批評指正。 2014年4月 目錄 一、政策演變一、政策演變 二、深國稅二、深國稅2011年第年第9號公告解號公告解 讀讀 三、不征稅收入的處理三、不征稅收入的處理 四、申報表填寫與退稅申請流程四、申報表填寫與退稅申請流程 2011年之前政策年之前政策國務(wù)院國務(wù)院 第五條 國家鼓勵在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟 件產(chǎn)品。對增值稅一般納稅人銷售其自 行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17

2、% 的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超 過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究 開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。 （國發(fā)200018號） 2011年之前政策年之前政策國務(wù)院國務(wù)院 該文件軟件企業(yè)的優(yōu)惠政 策、軟件產(chǎn)品的優(yōu)惠政策 有什么不同？ 認定條件、優(yōu)惠稅種 2011年之前更大的優(yōu)惠年之前更大的優(yōu)惠 軟件企業(yè)如被認定為高新技術(shù)企 業(yè)的，則執(zhí)行深圳市人民政府關(guān)于 進一步扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干 規(guī)定（深府1999171號）第八條的 規(guī)定，即自開始獲利年度起享受兩年 免征企業(yè)所得稅、八年減半征收企業(yè) 所得稅的優(yōu)惠。 （深地稅發(fā)2000750號） 2011年之前政策年之前政策部、局、署部、局、署 自20

3、00年6月24日起至2010年底以 前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開 發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率 征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超 過3%的部分實行即征即退政策。所退稅 款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大 再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入， 不予征收企業(yè)所得稅。 （財稅200025號） 2011年之前部、局、署年之前部、局、署 例（1）：純軟件產(chǎn)品銷售額100 元；軟件進項1元，上期留抵1元。 應(yīng)納稅額： 100*17%-1-1=15元 稅負內(nèi)應(yīng)納：100*3%=3元 應(yīng)退稅額： 15-3=12元 2011年之前政策年之前政策部、局、署部、局、署 例（2）：嵌入式軟件產(chǎn)品銷售 額

4、100元；軟件進項1元，上期 留抵1元。硬件成本50元，成本 利潤率10%。 軟件銷售額：100-【50*（1+10%）】=45元 應(yīng)納稅額： 45*17%-1-1=5.65元 稅負內(nèi)應(yīng)納：45*3%=1.35元 應(yīng)退： 5.65-1.35=4.3元 （深國稅發(fā)2008149號） 2011年之前軟件產(chǎn)品的認定年之前軟件產(chǎn)品的認定 第四條 已獲軟件產(chǎn)品登記證書的增值稅 一般納稅人，可以在該軟件產(chǎn)品獲得深圳 市軟件協(xié)會頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書 有效期內(nèi)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。 第十一條 經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在 銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機 軟件產(chǎn)品不征收增值稅。經(jīng)過國家版權(quán)局 注冊登

5、記是指經(jīng)過國家版權(quán)局中國軟件登 記中心核準(zhǔn)登記并取得該中心發(fā)放的著作 權(quán)登記證書。 2011年之后年之后國務(wù)院國務(wù)院 （一）繼續(xù)實施軟件增值稅優(yōu)惠政策。 （國發(fā)20114號） 2011年之后部、局年之后部、局 三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管 稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī) 定的增值稅政策： 1取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可 的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料； 2取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的 軟件產(chǎn)品登記證書或著作權(quán)行政管 理部門頒發(fā)的計算機軟件著作權(quán)登記 證書。 （財稅2011100號） 2011年之后年之后部、局部、局 2當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公 式 當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)

6、期嵌 入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷 售額合計-當(dāng)期計算機硬件、機器設(shè)備銷 售額 2011年之后年之后部、局部、局 計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序 確定： 按納稅人最近同期同類貨物的平均銷 售價格計算確定； 按其他納稅人最近同期同類貨物的平 均銷售價格計算確定； 按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價 格計算確定。 計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格= 計算 機硬件、機器設(shè)備成本（1+10%）。 2011年之后年之后部、局部、局 為什么有一個直接的10%？ 三層意思 2011年之前是怎樣規(guī)定的？ 2011年之后年之后部、局部、局 當(dāng)期嵌入式軟件銷售額當(dāng)期嵌入式軟件與計 算機硬件、機器設(shè)備

7、銷售額合計當(dāng)期計算機 硬件、機器設(shè)備成本（1當(dāng)期成本利潤率） 上述公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)（或外 購）的計算機硬件、機器設(shè)備的實際生產(chǎn)（或 采購）成本。成本利潤率是指納稅人一并銷售 的計算機硬件、機器設(shè)備的成本利潤率，實際 成本利潤率高于10%的，按實際成本利潤率確定， 實際成本利潤率低于10%的，按10%確定。 （深國稅發(fā)2008149號） 2011年之后年之后部、局部、局 例(3)：銷售軟硬件： 100元，軟件成本10元， 硬件成本50元。 假設(shè)：軟件收入為Y；硬件利潤率為X 則：Y=100-【50*（1+X）】 X=【（100-Y）-50】/50 深圳國稅對硬件銷售額和成本利潤率 的原

8、規(guī)定 （深國稅函2009204號） 深國稅深國稅2011年第年第9號公告解讀號公告解讀 第五條第五條 增值稅一般納稅人將進口軟件 產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售 的軟件產(chǎn)品可享受本辦法第三條規(guī)定的增 值稅即征即退政策。 本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重 新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件 產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。 進口軟件，是指在我國境外開發(fā)，以各 種形式在我國生產(chǎn)、經(jīng)營的軟件產(chǎn)品。 深國稅深國稅2011年第年第9號公告解讀號公告解讀 第七條第七條 增值稅一般納稅人銷售自行開 發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取 的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入， 應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)

9、定征收 增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征 即退政策。 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按 次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等 不征收增值稅。 深國稅深國稅2011年第年第9號公告解讀號公告解讀 第十條第十條 增值稅一般納稅人銷售已登記 軟件產(chǎn)品的個別模塊或子系統(tǒng)，在發(fā)票 或銷貨清單注明相應(yīng)的登記證書軟件產(chǎn) 品名稱的，也可享受增值稅即征即退政 策。 軟件產(chǎn)品模塊及分類由檢測證明中列明。 深國稅深國稅2011年第年第9號公告解讀號公告解讀 第十一條第十一條 對隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機 硬件、機器設(shè)備等一并銷售的自行開發(fā) 的軟件產(chǎn)品，能與計算機硬件、機器設(shè) 備等非軟件部分分別核算銷售額的，可 以享受軟件

10、產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政 策。 未分別核算或核算不清，軟件產(chǎn)品不得 享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。 深國稅深國稅2011年第年第9號公告解讀號公告解讀 一、嵌入式軟件所涉及產(chǎn)品的成本核算。由于嵌入 式軟件一般與計算機硬件、機器設(shè)備（以下簡稱： 硬件部分）等一起銷售，銷售時從貨物的實物形態(tài) 上不可分割，因此，納稅人在會計處理時，應(yīng)區(qū)分 軟件、硬件部分，分別依其生產(chǎn)成本的產(chǎn)生和歸集， 設(shè)置相應(yīng)的會計科目和專欄，并按規(guī)范的會計流程 進行核算，最后形成相應(yīng)的分類帳，總括反映不同 軟件、硬件的生產(chǎn)成本情況。對于軟件品種、規(guī)格 眾多的納稅人，可以適當(dāng)分類反映。軟件（硬件） 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本具體包括制造費用、直

11、接材料、直 接人工三個部分。 （深國稅函2009204號） 深國稅深國稅2011年第年第9號公告解讀號公告解讀 第十三條第十三條 增值稅一般納稅人在銷售軟 件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞 務(wù)的，應(yīng)單獨核算軟件產(chǎn)品的進項稅額， 對于無法劃分的進項稅額（如水、電等 共同消耗，難以直接劃分的進項稅額）， 應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟 件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額；對專用于軟 件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額， 不得進行分攤。 深國稅深國稅2011年第年第9號公告解讀號公告解讀 第十四條第十四條增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā) 生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名 稱及版本號，且必須與登記證書的相

12、關(guān)內(nèi)容 一致。 增值稅一般納稅人銷售已登記軟件產(chǎn)品的個 別模塊或子系統(tǒng)時，應(yīng)在開具發(fā)票備注欄中 注明相應(yīng)的登記證書軟件產(chǎn)品名稱。未使用 增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽的納稅人，不 能在發(fā)票備注欄注明的，應(yīng)在發(fā)票清單中注 明。 深國稅深國稅2011年第年第9號公告解讀號公告解讀 第十五條第十五條 純軟件產(chǎn)品的核算和發(fā)票開具 對隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備等 一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)與計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬 件、機器設(shè)備等非軟件部分分開核算其銷售額、進 項稅額，銷售時單獨開具軟件收入部分發(fā)票。 對隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件、機器設(shè)備 等一并銷售的軟件產(chǎn)品，不能單獨開具軟件收入部 分發(fā)票的，在開具發(fā)

13、票時按軟件產(chǎn)品與計算機硬件、 機器設(shè)備銷售額合計填列，同時發(fā)票備注欄注明包 括與登記證書一致的軟件產(chǎn)品。按嵌入式軟件產(chǎn)品 計算增值稅退稅。 深國稅深國稅2011年第年第9號公告解讀號公告解讀 第十六條第十六條 嵌入式軟件產(chǎn)品的核算和發(fā) 票開具 2.核算，見前頁 3.銷售嵌入式軟件產(chǎn)品開具發(fā)票時， 可在可在發(fā)票備注欄分別注明軟件、硬件部 分的銷售額。未使用增值稅防偽稅控系 統(tǒng)漢字防偽的納稅人，不能在發(fā)票備注 欄注明的，可在發(fā)票清單中注明。 深國稅深國稅2011年第年第9號公告解讀號公告解讀 第十七條第十七條符合享受軟件產(chǎn)品增值稅即 征即退優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)在規(guī)定納 稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)如實

14、申報并 繳清稅款，當(dāng)月銷售的軟件產(chǎn)品實際增 值稅負超過3%的，于申報納稅后向主管 稅務(wù)機關(guān)提出退稅申請。 第十九條第十九條 軟件產(chǎn)品辦理增值稅退稅后 發(fā)生退貨或折扣折讓等情況的，納稅人 應(yīng)依法補繳已退稅款。 不征稅收入不征稅收入 一、關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn) 業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征 即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研 究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為 企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所 得稅。（財稅20081號） 不征稅收入不征稅收入 一、財政性資金 （一）企業(yè)取得的各類財政性資金， 除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本 金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

15、（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批 準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入， 在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 （財稅2008151號） 不征稅收入不征稅收入 本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的 來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、 補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專 項資金，包括直接減免的增值稅和即征 即退、先征后退、先征后返的各種稅收， 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 所稱國家投資，是指國家以投資者身份 投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè) 實收資本（股本）的直接投資。 不征稅收入不征稅收入 三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成 的費用，不得在計算應(yīng)納

16、稅所得額時扣 除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成 的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計 算應(yīng)納稅所得額時扣除。 列入不征稅收入與否，對應(yīng) 納稅額有沒有影響？ 不征稅收入不征稅收入 例(4)： 2014年收入600（含不征稅收入100）， 成本400（含不征稅收入支出80） 作為不征稅收入時，應(yīng)納稅所得額=600-400+80-100=180 不作為不征稅收入時，應(yīng)納稅所得額=600-400=200 2015年，收入500，成本300（含不征稅收入支出20）； 作為不征稅收入時，應(yīng)納稅所得額=500-300+20=220 不作為不征稅收入時，應(yīng)納稅所得額=500-300=200 一定要作為不征稅收

17、入嗎？目的何在？ 以上處理對嗎？ 不征稅收入不征稅收入 企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號政府補助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助： 1、取得時，先確認為遞延收益： 借:銀行存款等 貸:遞延收益 2、在使用期限內(nèi)平均分配,計入損益： 借:遞延收益 貸:營業(yè)外收入 不征稅收入不征稅收入 與收益相關(guān)的政府補助 1、用于補償已發(fā)生的費用或損失的,取 得時直接計入損益： 借：銀行存款 貸： 營業(yè)外收入 不征稅收入不征稅收入 2、用于補償以后期間的費用或損失,取得時 先確認為遞延收益： 借：銀行存款 貸：遞延收益 在確認費用的期間內(nèi),分期計入營業(yè)外收入： 借:遞延收益 貸:營業(yè)外收入 不征稅收入不征稅收入 例（5）： 某市企業(yè)

18、A2012年12月購置一項 國家鼓勵的節(jié)能設(shè)備120萬元， 2013年初，當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門按 國家政策規(guī)定，給企業(yè)相應(yīng)補助100 萬元，并指定用于購置專項資產(chǎn)，該 項資產(chǎn)使用年限為5年。 思考：如何進行會計處理及年報 填列？ 不征稅收入不征稅收入 不征稅收入不征稅收入 七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財政 部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資 金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅 201170號，以下簡稱通知）的 規(guī)定進行處理。凡未按照通知規(guī)定 進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入 應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 （國家稅務(wù)總局公告2012年第15號） 不征稅收入不征稅收入 一、