從企業(yè)文化建設(shè)淺議無形資產(chǎn)的成本和收益

1、從企業(yè)文化建設(shè)淺議無形資產(chǎn)的成本和收益摘要：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài) 的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。而企業(yè)文化作為企業(yè)的一項(xiàng)特異資 源，成本和收益的發(fā)生具有一定的模糊性。但是企業(yè)文化建 設(shè)的成本和收益是值得我們?nèi)タ紤]和探討的，并不是所有的 企業(yè)文化都可以形成無形資產(chǎn)，都可以給企業(yè)帶來效益的， 只有當(dāng)它所發(fā)生的成本小于它的收益的時候，才能充分發(fā)揮 它的作用，才有創(chuàng)建價值。本文以九牧王公司為例主要采用 量化和非量化的方式來權(quán)衡企業(yè)文化的成本和收益，從而確 定企業(yè)文化的成本、收益、價值和創(chuàng)建的意義。關(guān)鍵詞：企業(yè)文化 企業(yè)文化成本 企業(yè)文化收益 【中圖分類號】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 B【

2、文章編號】1009 9646(2009)09 0145 03二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代，現(xiàn)代企業(yè)間的競爭已不僅 僅是物質(zhì)資本實(shí)力的競爭，更重要的是品牌和企業(yè)文化等無 形資產(chǎn)的競爭。一個企業(yè)能否獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢和超額利潤 取決于這個企業(yè)是否擁有有價值的、稀缺的、難以捉摸的特 異產(chǎn)。在企業(yè)各類資產(chǎn)中，有部分特異資產(chǎn)具有獲取持續(xù)競 爭優(yōu)勢和超額利潤的潛力。企業(yè)文化就是其中的一種。但是 企業(yè)文化作為企業(yè)的一項(xiàng)特異資源，往往被眾多企業(yè)所忽視， 它的成本和收益是并存的，本文主要從成本和收益角度淺議 作為無形資產(chǎn)的企業(yè)文化建設(shè)。1 企業(yè)文化的成本1.1 企業(yè)文化成本的特征。 一般成本會計都具有消耗性、 補(bǔ)償性

3、、目的性、綜合性、代償性的特征。企業(yè)文化成本也 不例外。但除此之外，它還有其他獨(dú)特的特征：1.1.1 成本發(fā)生的持久性和長久性。企業(yè)文化不是一天、 兩天就建立起來的，它的建立需要一個漫長的過程。一個好 的企業(yè)文化是需要幾代人不斷地總結(jié)，經(jīng)營出來的。如九牧 王公司的“長青林”企業(yè)文化就不是一時建立起來的， 17 年 前的九牧王還沒有建立起長青林企業(yè)文化，它宣傳的是一種 “家庭式的管理模式” 。從公司發(fā)展 17 年到現(xiàn)在，才慢慢形 成一套較系統(tǒng)的“長青林”企業(yè)文化，并已印刷成冊，很多 公司也過來參關(guān)學(xué)習(xí)，并且它也將在以后不斷地完善與發(fā)展。 長青林企業(yè)文化伴隨著企業(yè)的成長而成長，成本也自然地貫 穿了

4、企業(yè)的整個過程。1.1.2 成本補(bǔ)償?shù)拈g接性。由于企業(yè)文化自身的特征， 它的投入不同于以成本、價格、利潤來確定成本補(bǔ)償性的其 他投入。企業(yè)文化成本的補(bǔ)償性首先應(yīng)該是對企業(yè)形象以及 企業(yè)整個精神狀態(tài)的影響，然后通過其來影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng) 營，影響企業(yè)的價值，從而體現(xiàn)其成本的價值。一提到九牧 王很多人就會說： “這是一個不錯的企業(yè)。 ”正是因?yàn)樗幸?個良好的企業(yè)文化改變了公司的整個形象，樹立了品牌，產(chǎn) 生了品牌效應(yīng)，提升了公司的競爭力。使得公司連續(xù) 7 年在 西褲市場上的占有率永居第一位。最近兩、三年每年的營業(yè) 額都達(dá)到了 10 億以上。1.1.3 成本發(fā)生目的的抽象性。企業(yè)文化成本發(fā)生的目 的不

5、像一般成本的發(fā)生，具有抽象性的特征。它的發(fā)生是為 了創(chuàng)造良好的企業(yè)形象和精神狀態(tài)。而一般成本的發(fā)生是為 了獲取商品或勞務(wù)。九牧王“長青林”企業(yè)文化的建立。提 高了公司的社會整體形象，它成本的發(fā)生并不能具體地計量 的，也不能從發(fā)生的成本中獲得商品或勞務(wù)。1.2 企業(yè)文化成本的構(gòu)成。1.2.1 從企業(yè)文化創(chuàng)立過程劃分。企業(yè)文化的創(chuàng)立過程 有兩種途徑即內(nèi)在途徑和外在途徑。一種內(nèi)在途徑是指通過 企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)活動，完善企業(yè)自身機(jī)制、在企業(yè)內(nèi)部形成 有利于文化生長的“土壤” 。另一種外在途徑是指通過企業(yè) 的對外活動，向社會輻射企業(yè)形象的影響，為企業(yè)文化的創(chuàng) 立提供良好的外部環(huán)境。從這些內(nèi)容來看企業(yè)文化的

6、形成要 發(fā)生成本的。企業(yè)文化的創(chuàng)立過程一般分成： 調(diào)查分析階段、 總體劃分階段、論證實(shí)驗(yàn)階段、傳播分析階段、評估調(diào)整階 段、鞏固發(fā)展階段。在各個階段都發(fā)生相應(yīng)的成本，不僅需 要采用歷史成本數(shù)據(jù)，而且需要不斷地收集新的數(shù)據(jù)，這主 要基于企業(yè)文化獨(dú)特的特征。內(nèi)在途徑的企業(yè)文化成本的內(nèi) 容主要包括設(shè)立組織機(jī)構(gòu)、完善企業(yè)文化機(jī)制、優(yōu)化企業(yè)內(nèi) 部環(huán)境。九牧王建立起長青林企業(yè)文化，同時也設(shè)立了各種 組織機(jī)構(gòu)。 口：工會組織、婦女保護(hù)會等。在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部 環(huán)境方面，公司對企業(yè)的周圍環(huán)境進(jìn)行了綠化，并設(shè)立了各 種娛樂場所。如：籃球場、健身房等。在完善企業(yè)文化的機(jī) 制方面，公司設(shè)立了圖書館、棋牌室、網(wǎng)吧等娛樂場

7、所。而 這些實(shí)施的建立都要發(fā)生相應(yīng)的投入成本。外在途徑的企業(yè) 文化的成本主要指用各種途徑宣傳公司的企業(yè)文化。如：九 牧王公司創(chuàng)立了九牧王周刊報。邀請很多專業(yè)人士過來公司 參觀以及利用一些媒體對公司企業(yè)文化進(jìn)行宣傳。這些也是 要發(fā)生成本的。而一個良好的企業(yè)文化的建立完后，又要充 分發(fā)揮其作用。這需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)的，這也是構(gòu)成企業(yè) 文化成本的一部分。要把企業(yè)的精神灌輸給每個員工，讓員 工深入了解企業(yè)。讓他們知道企業(yè)是在盡心盡力地為他們提 供發(fā)展的機(jī)會，激發(fā)每個員工的工作積極性。而要達(dá)到這種 程度需要通過各種方式向每個員工灌輸或潛移默化地對他們進(jìn)行培訓(xùn)。 而這些都是需要成本的。 如九牧王公司培養(yǎng)

8、100 個企業(yè)精英的培訓(xùn)，培訓(xùn)主要分成三個階段：第一階段是綜 合素質(zhì)的培訓(xùn)；第二階段是專業(yè)能力的培訓(xùn)：第三階段進(jìn)行 企業(yè)文化的培訓(xùn)，把企業(yè)文化的精神灌輸給他們，讓他們感 受歸屬感，并盡快使他們?nèi)诎说竭@個團(tuán)體中。1.2.2 從會計學(xué)分析劃分。企業(yè)文化的會計分析對象是 企業(yè)直接的、主動地為企業(yè)文化發(fā)生的成本。之所以要界定 為“直接”和“主動” ，是因?yàn)槌杀景l(fā)生目的的特殊性。在 企業(yè)的發(fā)展過程中難免會發(fā)生一些有損于企業(yè)形象的行為。 而這些損失的彌補(bǔ)可以看作是與失誤同為一個整體的成本 步驟。如：有員工反映公司拖欠工資，這不僅需要把工資還 給員工，而且需要查明原因?yàn)槭裁磿霈F(xiàn)這種情況，向員工 解釋清楚，

9、 若員工己向外界人士傳播， 還需向外界人士澄清。 每一步驟都是要發(fā)生成本的。 九牧王長青林企業(yè)文化從 2002 年建立到現(xiàn)在，在其期間也發(fā)生了一些有損企業(yè)形象的行為， 如：有人投訴公司的產(chǎn)品質(zhì)量問題、 售后的服務(wù)不到位等等， 公司為此行為的發(fā)生也付出了一定的代價。企業(yè)文化成本貫 穿整個企業(yè)空間、時間范圍，需要按其目的性歸屬于企業(yè)文 化。因?yàn)槠髽I(yè)文化與各項(xiàng)活動是彼此關(guān)聯(lián)的，合并計入會使 會計工作出現(xiàn)大量的重復(fù)核算，導(dǎo)致工作繁復(fù)。2 企業(yè)文化的收益企業(yè)文化是一個企業(yè)的精神及創(chuàng)新的靈魂所在，是一個 企業(yè)賴以生存和發(fā)展的支柱，是一個企業(yè)屹立于市場經(jīng)濟(jì)及 可持續(xù)增長的基礎(chǔ)。2.1 企業(yè)文化在實(shí)物生產(chǎn)過程

10、中實(shí)現(xiàn)價值。2.1.1 采購階段：供應(yīng)的及時性。如果企業(yè)在社會中樹 立了良好的企業(yè)形象，就可以同供應(yīng)商建立起長期穩(wěn)定的戰(zhàn) 略聯(lián)盟。微軟公司實(shí)現(xiàn)了零庫存，主要是微軟公司有著良好 的信譽(yù)。九牧王公司以“誠信第一”的核心價值觀和許多供 應(yīng)商建立起較穩(wěn)定的合作關(guān)系。即使企業(yè)資金一時無法匯給 供應(yīng)商， 他們也會憑著公司良好的形象與信譽(yù)， 先提供材料。2.1.2 生產(chǎn)階段：先進(jìn)的管理理念和管理方法，科學(xué)的 制造工藝和制造流程、快速的信息兩絡(luò)、高效的組織結(jié)構(gòu)、 專業(yè)化的技術(shù)員工組成了現(xiàn)代化的生產(chǎn)制造。這些機(jī)制都屬 于企業(yè)文化的一部分。九牧王公司正是有了這些機(jī)制，再加 上一系列的激勵機(jī)制，大大提高了生產(chǎn)效率，

11、節(jié)約了生產(chǎn)成 本。在生產(chǎn)過程中，都形成“降低成本，人人有責(zé)”的企業(yè) 文化。這種機(jī)制，這種文化強(qiáng)調(diào)的是人性化的自我激勵，不 需要任何因素的約束。采取調(diào)動主觀能動性的激勵機(jī)制，實(shí) 現(xiàn)全員參與、自主管理。這樣的理念是一種代價較低的成本 管理，也是一種降低成本很有效的管理方式。2.1.3 銷售階段：商品是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)綜合效應(yīng)的產(chǎn)物， 具有企業(yè)品牌的商品體現(xiàn)了質(zhì)量的優(yōu)劣，價值的高低，產(chǎn)品 的功效。同時也承載了企業(yè)的文化、信譽(yù)和形象，顧客對商 品的認(rèn)同和購買是企業(yè)價值的最終實(shí)現(xiàn)。良好的企業(yè)文化， 提升了顧客的品牌號召力，建立了一些固定的消費(fèi)群體。九 牧王在西褲領(lǐng)域可謂是專家，他在其西褲領(lǐng)域有其固定的消 費(fèi)

12、群體，可謂其是的品牌忠誠者，公司連續(xù) 7 年在西褲市場 上的占有率位居第一。2.1.4 服務(wù)階段：技術(shù)、價格和服務(wù)是企業(yè)發(fā)展的“三 駕馬車”，幾乎所有的消費(fèi)者在購買商品時除了考慮質(zhì)量和 價格之外，都會考慮企業(yè)提供的售后服務(wù)。 九牧王企業(yè)把 “微 笑帶給顧客，真誠地為顧客服務(wù)”的企業(yè)文化灌輸給每一個 導(dǎo)購員。在九牧王的各個專賣店里，你都可以感受得到他們 的熱情與真誠，他們給予顧客最好服務(wù)，不僅有顧客休息的 沙發(fā)，有水，而且免費(fèi)幫顧客量體裁衣，讓顧客買得放心， 穿得舒心。正是這種服務(wù)態(tài)度，使公司的形象在顧客心目中 的地位不斷地提升。2.2 企業(yè)文化在降低人力資源成本中實(shí)現(xiàn)價值。 雖然在 進(jìn)行人員培

13、訓(xùn)中會發(fā)生很多的成本，但它帶來的后期收益卻 是巨大的。九牧王每年都在招工，在每次的招工中都要進(jìn)行 一系列的培訓(xùn)，把企業(yè)文化灌輸給每一個員工，讓新員工把 九牧王當(dāng)成家。而后期帶來的收益卻是巨大的，每一位員工都把青春貢獻(xiàn)給了它，工作中養(yǎng)成善于思考的習(xí)慣，而不是 機(jī)械地去做某件事。每年都會有創(chuàng)新的出現(xiàn)，這無形之中給 企業(yè)帶來了收益。如公司商業(yè)科經(jīng)理在這種氣氛中，自我學(xué) 習(xí)，開發(fā)出了進(jìn)銷存模板，這對公司來說無疑是一大貢獻(xiàn)。 不僅提高了工作效率，而且還減少了很多不，必要的工作。 本來要 5 個人才能完成的工作量， 現(xiàn)在一個人就可以搞定了。 本來兩天才能完成的工作量，現(xiàn)在幾個小時就可以完成了。 這不僅降低

14、了人力資源成本， 同時也降低了時間成本。 另外， 很多優(yōu)秀的人才，都是被公司這種優(yōu)秀的企業(yè)文化所吸引過 來的。良好的環(huán)境是人才成長的地方。3 用成本和效益權(quán)衡企業(yè)文化建設(shè)成本一收益理論認(rèn)為某些成本的支出是為了獲得更大 的收益，類似于“花錢是為了省錢”的消費(fèi)觀念。確實(shí)，單 純的成本降低是有限的，有時增加成本的絕對額，反而增加 企業(yè)的收益。用成本和效益權(quán)衡企業(yè)文化建設(shè)，對企業(yè)文化 進(jìn)行效益分析，是指對企業(yè)文化工作的效果問題。企業(yè)文化 是否起作用了，對企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展是否產(chǎn)生作用了，企業(yè)家 和員工們的面貌是否煥然一新了，工作效率是否提高了，社 會對企業(yè)的看法是否有良好的反應(yīng)，這些可以通過對企業(yè)文 化進(jìn)

15、評估。3.1 采用量化的方式。 站在會計的角度上， 投八時按歷史成本法和維護(hù)企業(yè)文化生產(chǎn)發(fā)展時用重置成本法來計量 企業(yè)文化的成本。如 2002 年 1 月，九牧王公司在建立企業(yè) 文化過程中支出有：組織機(jī)構(gòu)人員經(jīng)費(fèi) 8000 元，專家咨詢 費(fèi) 2000 元，資料收集費(fèi)用 1500 元，新職工進(jìn)廠價值觀培訓(xùn) 費(fèi) 800 元。那么本月的成本根據(jù)歷史成本法就是： 8000+2000+1500+800=12300 元；如果 2004 年重新評估企業(yè) 文化價值，工資漲幅為 15，相應(yīng)咨詢費(fèi)上升為 4000 元， 資料收集費(fèi)用 2200，職工培訓(xùn) 1000 元，則利用重置成本核 算其成本為 8000 x(1

16、+15% )+4000+2200+1000 = 16400 元。由于企業(yè)文化帶來的有利因素對企業(yè)而言不能直接看 出來，其投入的成本與收入比較可以采用“反推法” 。以企 業(yè)的收入差異，除去其他影響因素帶來的收入變化，剩下的 就是企業(yè)文化給企業(yè)帶來的效果。從而為企業(yè)評估和調(diào)整自 己的企業(yè)文化內(nèi)容提供依據(jù)。企業(yè)文化對一個企業(yè)的影響是 深遠(yuǎn)的，不能根據(jù)一時的成本收入值來判斷。九牧王公司以 前月產(chǎn)量為 1000 件，月銷量 1000 件，單價 800 元。通過企 業(yè)文化的建立， 員工生產(chǎn)積極性提高了， 2004 年 1 月當(dāng)月產(chǎn) 量達(dá)到 1200 件。由于效率的提高，企業(yè)產(chǎn)品銷售價降低為 750 元/件

17、。另外由于企業(yè)形象的更新，社會對企業(yè)有了更加 良好的印象。 使產(chǎn)品得以完全銷售。 則企業(yè)文化收入為： (1200 一 1000) X 800 = 160000元。這里有一個問題值得考慮，企業(yè) 文化的經(jīng)濟(jì)收入是：1200X 750 1000 X 800=100000元，還 是 160000 元，我認(rèn)為應(yīng)該是： 160000 元。因?yàn)橹蟮慕档?是企業(yè)在企業(yè)文化引起的變化基礎(chǔ)上產(chǎn)生的經(jīng)營措施，而不 是企業(yè)文化自身導(dǎo)致的結(jié)果。利潤一收入一成本。根據(jù)成本和效益分析，利潤的大小 與企業(yè)文化的作用效果表現(xiàn)為正比關(guān)系，直接體現(xiàn)了企業(yè)文 化建設(shè)的量化結(jié)果。則公司企業(yè)文化利潤 160000 16400 =143

18、600元。成本按重置法計算，因?yàn)槠髽I(yè)文化產(chǎn)生的效果 有一定的時間差異。按照重置成本法更能準(zhǔn)確放映出企業(yè)文 化投入和收入產(chǎn)生的差異。以上是僅考慮企業(yè)文化創(chuàng)建后對公司效益所產(chǎn)生的影響，剔除了在其期間科技、政策等因素對其所產(chǎn)成的影H自。如果再加上這幾個方面對其所產(chǎn)生的影響，則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的 方法計算出這些因素造成的整體影響，然后再減去反推。20022007年期間科技等因素的影響如圖所示：從圖中我們可以看出 20022007年期間其他因素對九 牧王公司所產(chǎn)生的影響，可以計算出各種因素對其產(chǎn)生影響 所占的比重。那么由此可以得到企業(yè)文化對其產(chǎn)生的貢獻(xiàn)為： 143600X 80=114880 元。3.2 采用

19、非量化的方式。 企業(yè)文化建設(shè)是一個長期的過 程，它的成本和收益產(chǎn)生是一個中間有相當(dāng)長的時間差距， 也不像生產(chǎn)性那樣投入生產(chǎn)的對應(yīng)具有周期性，而且效益自 身就具有一定的模糊性。在起初成本投入時，企業(yè)文化未對 員工以及公眾產(chǎn)生影響，這就看不出什么效益來。但隨著建 設(shè)進(jìn)度的加快，企業(yè)文化便會愈來愈影響到企業(yè)內(nèi)部、外部 環(huán)境發(fā)揮起作用，其效益便愈來愈大，投入獲得回報。所以 在企業(yè)文化本身來說，是一個不可分割的整體。為了加深理 解，我們可以看一下九牧王公司在 2002 年到 2007 年企業(yè)文 化成本投入與效益產(chǎn)生的關(guān)系圖 2 所示：從圖中我們可以很 明顯地看出九牧王公司在 2002 年投入大量的成本，

20、而帶來 的收益基本為零，這說明企業(yè)文化還沒有發(fā)揮其作用，但是 隨著企業(yè)文化深入到企業(yè)中，我們可以看到它帶來的效益是 越來越大的。從中我們也可以看出企業(yè)文化成本補(bǔ)償?shù)拈g接 性。但是采用圖例分析還有一定的局限性，即考慮了企業(yè)文 化成本發(fā)生和效益產(chǎn)生的周期性，其實(shí)企業(yè)文化效益自身就 具有一定的模糊性。3.3 采用成本和效益分析存在的若干問題3.3.1 成本效益的配比問題。從企業(yè)文化本身來講，是 一個不可分割的整體。如果過分強(qiáng)調(diào)配比原則，則會產(chǎn)生很 多新的不必要成本。這也是由于企業(yè)文化具有其獨(dú)特的特征 所決定的。從實(shí)際情況出發(fā)，也可以說很少企業(yè)會花時間和 精力在企業(yè)文化的效益的問題上的。所以在配比上模糊比清 晰更加科學(xué)與明確。3.3.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制問題。新會計準(zhǔn)則把權(quán) 責(zé)發(fā)生制放在了會計基礎(chǔ)，高于會計原則，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制 還是要基于會計配比，既然企業(yè)文化難以實(shí)現(xiàn)具體項(xiàng)目的配 比，就無法實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。我們把企業(yè)文化看作是一個無 形的項(xiàng)目，一個和企業(yè)共同成長的項(xiàng)目，貫穿企業(yè)成長的始 終。如果以項(xiàng)目成本的方法進(jìn)行衡量，相對于企業(yè)來講屬于 收付實(shí)現(xiàn)制，所以采用收付實(shí)現(xiàn)制比較適合。3.3.3 歷史成本原則和重置成本原則