中級財務會計 第3章 應收款項

1、第第3章章 應收款項應收款項 主講人：邵美琪 目錄目錄 n3.1 應收款項的特點與管理（自學應收款項的特點與管理（自學） n3.2 應收票據(jù)應收票據(jù) n3.3 應收賬款應收賬款 n3.4 其他應收款及預付賬款其他應收款及預付賬款 2021-8-1主講人：邵美琪2 交易類型交易類型賬戶設置賬戶設置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié) 商品交易商品交易 下出現(xiàn)的下出現(xiàn)的 信用形式信用形式 應收賬款應收賬款掛賬信用掛賬信用 在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生 應收票據(jù)應收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用 預付賬款預付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生 非商品交非商品交 易易 其他應收款其他應收款 一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以

2、一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以 外的其他債權(quán)債務關(guān)系外的其他債權(quán)債務關(guān)系 2021-8-1主講人：邵美琪3 3.2 應收票據(jù)應收票據(jù) n 3.2.1 應收票據(jù)的概念和種類應收票據(jù)的概念和種類 n應收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商 業(yè)票據(jù)。 n在我國應收（付）票據(jù)通常是指“商業(yè)匯 票”，包括“銀行承兌匯票”和“商業(yè)承兌匯 票”兩種。 n注意：“應收票據(jù)”不能核算收到的支票、 銀行本票和銀行匯票。 2021-8-1主講人：邵美琪4 n應收票據(jù)的種類： n按承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票 n 銀行承兌匯票 n按是否帶息分為： 不帶息票據(jù) n 帶息票據(jù) 2021-8-1主講人：邵美琪5 項目項目商業(yè)承兌

3、匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票 承兌對象由銀行以外的付款人承兌 由銀行來承兌 簽發(fā)對象由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽 發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌 在銀行開立存款帳戶 的存款人簽發(fā) 簽發(fā)人銀行 存款不足時 銀行可拒絕支付銀行見票無條件支付 安全系數(shù)存在信用風險安全系數(shù)高，無風險 n 3.2.2 應收票據(jù)的確認與應收票據(jù)的確認與計價計價 2021-8-1主講人：邵美琪6 賬賬 戶戶 設設 置置 1.取得的應收票據(jù)的取得的應收票據(jù)的 面值面值 2.計提的票據(jù)的利息計提的票據(jù)的利息 1.到期收回票款到期收回票款 2.到期前向銀行貼現(xiàn)的到期前向銀行貼現(xiàn)的 應收票據(jù)的票面余額應收票據(jù)的票面余額 企業(yè)尚未收回票

4、款企業(yè)尚未收回票款 且未申請貼現(xiàn)的應且未申請貼現(xiàn)的應 收票據(jù)的面值和應收票據(jù)的面值和應 計利息。計利息。 應收票據(jù)應收票據(jù) 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 n 不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算 n（1）確認收入和債權(quán)時）確認收入和債權(quán)時 借：應收票據(jù)#企業(yè) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） n（2）票據(jù)到期收到款項）票據(jù)到期收到款項 借：銀行存款 貸：應收票據(jù)#企業(yè) n（3）若）若 付款企業(yè)無力付款付款企業(yè)無力付款 借：應收賬款#企業(yè) 貸：應收票據(jù)#企業(yè) 2021-8-1主講人：邵美琪7 2021-8-1主講人：邵美琪8 甲企業(yè)甲企業(yè) 乙企業(yè)乙企業(yè) 3.15 銷貨銷貨 價：價：70 000 稅：

5、稅：11 900 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 面值：面值：81 900 承兌期：承兌期：3個月個月 作出甲企業(yè)相關(guān)的會計分錄作出甲企業(yè)相關(guān)的會計分錄 n甲企業(yè)相關(guān)的會計分錄 n（1）3.15 確認收入和債權(quán)確認收入和債權(quán) 借：應收票據(jù)乙企業(yè) 81 900 貸：主營業(yè)務收入 70 000 應交稅費應交增值稅（銷）11 900 n（2）6.15 到期收到款項到期收到款項 借：銀行存款 81 900 貸：應收票據(jù)乙企業(yè) 81 900 n（3）若）若6.15 乙企業(yè)無力付款乙企業(yè)無力付款 借：應收賬款乙企業(yè) 81 900 貸：應收票據(jù)乙企業(yè) 81 900 2021-8-1主講人：邵美琪9 n 帶息票據(jù)的

6、核算 n票據(jù)到期值=票據(jù)票面價值+票據(jù)利息 =應收票據(jù)面值（1+利率期限） n票據(jù)期限票據(jù)期限的確定的確定 按月計算：對頭日（月末簽發(fā)：到期月的最后一天） 按天計算：實際日歷天數(shù)（算尾不算頭/算頭不算尾） n利率的確定：利率一般是年利率利率的確定：利率一般是年利率 月利率=年利率/12 日利率=年利率/360 2021-8-1主講人：邵美琪10 n帶帶息票據(jù)的核算息票據(jù)的核算 n收到票據(jù)時：收到票據(jù)時： 借：應收票據(jù)（面值）借：應收票據(jù)（面值） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） n中期期末、年末、票據(jù)到期時，計提利息：中期期末、年末

7、、票據(jù)到期時，計提利息： 借借：應收票據(jù)（利息）：應收票據(jù)（利息） 貸：財務費用貸：財務費用 n票據(jù)到期時：票據(jù)到期時： 借：銀行存款（到期收回票面金額）借：銀行存款（到期收回票面金額） 應收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款）應收賬款（承兌人違約拒付或無力支付票款） 貸：應收票據(jù)（面值貸：應收票據(jù)（面值+利息利息） 2021-8-1主講人：邵美琪11 n【例3-2】公司于20年9月30日銷售產(chǎn)品一 批。價款2 000 000元，增值稅340 000元。收到 一張商業(yè)匯票，期限為5個月、年利率為6%。 n收到票據(jù)時的賬務處理：收到票據(jù)時的賬務處理： 借：應收票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)

8、務收入 2 000 000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 340 000 2021-8-1主講人：邵美琪12 n 本年度終了計算應收票據(jù)本年度終了計算應收票據(jù)利息：利息： 2 340 0006%12335 100（元） 借：應收票據(jù) 35 100 貸：財務費用 35 100 PS：跨年度，資產(chǎn)負債表日計提已產(chǎn)生的利息 并增加應收票據(jù)的賬面余額。 n票據(jù)票據(jù)到期（次年到期（次年2月）收回款項：月）收回款項： 2 340 000 6%12223 400（元） 借：銀行存款 2 398 500 貸：應收票據(jù) 2 375 100 財務費用 23 400 2021-8-1主講人：邵美琪13 2021

9、-8-1主講人：邵美琪14 注意注意： 不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時一次計提并沖不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時一次計提并沖 減財務費用減財務費用 跨年度的帶息票據(jù)，應在年末計提已產(chǎn)生的利息并增跨年度的帶息票據(jù)，應在年末計提已產(chǎn)生的利息并增 加應收票據(jù)的賬面余額加應收票據(jù)的賬面余額 練習：練習：B B企業(yè)企業(yè)20002000年年9 9月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A A公公 司，貨已發(fā)出，貨款為司，貨已發(fā)出，貨款為100,000100,000元，增值稅為元，增值稅為 17,00017,000元。收到元。收到A A公司交來的商業(yè)承兌匯票一公司交來的商業(yè)承兌匯票一 張，期限為張

10、，期限為6 6個月，票面利率為個月，票面利率為5 5% %。 （1）B企業(yè)收到票據(jù)時企業(yè)收到票據(jù)時 （2）年終計提票據(jù)利息時）年終計提票據(jù)利息時 （3）票據(jù)到期收回款項時）票據(jù)到期收回款項時 2021-8-1主講人：邵美琪15 （1）借借：應收票據(jù)：應收票據(jù) 117000117000 貸貸：主營業(yè)務收入：主營業(yè)務收入 100,000100,000 應應 交 稅 費交 稅 費 應 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ）應 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 17,00017,000 （2）借：應收票據(jù)）借：應收票據(jù) 1950 （4個月的利息）個月的利息） 貸：財務費用貸：財務費用 1950

11、（3 3）借）借：銀行存款：銀行存款 119,925119,925 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 118,950118,950 財務費用財務費用 975 975 （2個月的利息）個月的利息） 2021-8-1主講人：邵美琪16 n 3.2.3 應收票據(jù)應收票據(jù)的貼現(xiàn)的貼現(xiàn) n貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀 行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計 算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀 行對企業(yè)的短期貸款。 n貼現(xiàn)利息（貼息）：在貼現(xiàn)中，企業(yè)貼給銀行 的利息。 n貼現(xiàn)利率（貼現(xiàn)率）：銀行計算貼息時所使用的利 率，它總高于票據(jù)利息率。 n貼現(xiàn)所得：到期價值扣減貼息后的差額

12、。 2021-8-1主講人：邵美琪17 n應收票據(jù)應收票據(jù)貼現(xiàn)金額的貼現(xiàn)金額的計算計算 n票據(jù)的到期值：票據(jù)的到期值： 不帶息票據(jù)到期值=面值 帶息票據(jù)到期值=面值+利息 n利息利息=面值年利率票據(jù)到期天數(shù)天數(shù)/360 或面值年利率票據(jù)到期月數(shù)月數(shù)/12 n貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限/360 貼現(xiàn)期限=票據(jù)期限-企業(yè)持有票據(jù)的期限 貼現(xiàn)期限：算頭不算尾 n貼現(xiàn)貼現(xiàn)所得所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 2021-8-1主講人：邵美琪18 2021-8-1主講人：邵美琪19 n不帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn) 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 4.5簽票簽票 期限：期限：3個月個月 面值：面值：2

13、0 000 7.5到期到期 5.5貼現(xiàn)貼現(xiàn) 月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率=9.5 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= =面值面值 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 = =20 000 20 00020 000 20 0009.59.5貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 =20 000 20 000 9.53061 =20 000 386 =19 614 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= 61天天 2021-8-1主講人：邵美琪20 n賬務處理賬務處理 借：銀行借：銀行存款（存款（貼現(xiàn)所得）貼現(xiàn)所得） 19 614 財務費用財務費用 （差額）（差額） 386 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) （面值）（面值） 20 000 n 【例32】6月1日通達公司將4月1日開出的面值 10 00

14、0元、利率8%、7月1日到期的商業(yè)承兌匯票 去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所 得計算如下： 票據(jù)票據(jù)面值面值 10 000 票據(jù)附息（10 0008%90/360） 200 票據(jù)到期值 10 200 減：貼現(xiàn)息（10 20010%30/360） 85 貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得 10 115 2021-8-1主講人：邵美琪21 2021-8-1主講人：邵美琪22 n貼現(xiàn)損益的計算貼現(xiàn)損益的計算 貼現(xiàn)損益=貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價值 貼現(xiàn)日票據(jù)賬面價值=面值+至貼現(xiàn)日已實現(xiàn)的 利息收入 n賬務處理賬務處理 借：銀行存款 （到期值貼現(xiàn)息） 10 115 貸：應收票據(jù)（面值） 10 000 財務費

15、用（差額） 115 注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的或有負債或有負債 n到期如數(shù)償付，無需賬務處理，只在備查簿中登記。 n到期時無力償付或拒付，銀行向貼現(xiàn)企業(yè)索償時， 該企業(yè)應向辦理貼現(xiàn)的銀行償付本息，并作如下會 計處理： 借：應收賬款借：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 n如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行 將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應作如下會計處理： 借借：應收賬款：應收賬款 貸：短期借款貸：短期借款 2021-8-1主講人：邵美琪23 3.2 應收應收賬款賬款 n 3.3.1 應收賬款的確認與計價應收賬款的確認與計價 n1)應收賬款的確認 n應收

16、賬款是指企業(yè)因銷售商品銷售商品或提供勞務提供勞務等 經(jīng)營活動，應向購貨企業(yè)或接受勞務的企業(yè)或 個人收取的款項。 2021-8-1主講人：邵美琪24 經(jīng)營活動引起經(jīng)營活動引起 銷售商品銷售商品 提供勞務提供勞務 與確認收入相關(guān) 2)應收應收賬款的賬款的計價計價 n（一）正常銷售下 n 按實際發(fā)生額入賬： 借：應收賬款 貸：有關(guān)科目 n 實際發(fā)生額包括： 銷售商品/提供勞務應收的價款； 增值稅； 代墊運雜費。 2021-8-1主講人：邵美琪25 （二（二）商業(yè)）商業(yè)折扣折扣 n商業(yè)折扣：企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上 給予的價格扣除。 n特點： （1）在銷售環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)發(fā)生，實際售價（發(fā)票價格）

17、 為扣除商業(yè)折扣后的凈額。 （2）對應收賬款的入賬價值沒有影響沒有影響。 n即應收賬款按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價（發(fā) 票價格）計量 2021-8-1主講人：邵美琪26 商業(yè)折扣的表商業(yè)折扣的表 示：示：95% （三）（三）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 n現(xiàn)金折扣：指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限 內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。（所付款按 售價的一定比例扣除） n現(xiàn)金折扣的符號：“2/10，N/30” “2/10，E.O.M” “5/10，3/20，N/30” 2021-8-1主講人：邵美琪27 與商業(yè)折扣的與商業(yè)折扣的 區(qū)別？區(qū)別？ 2021-8-1主講人：邵美琪28 應收賬款的應收賬款的 應收賬款應

18、收賬款 （1）收入實現(xiàn)時）收入實現(xiàn)時 （1） 收到款項時轉(zhuǎn)出數(shù)收到款項時轉(zhuǎn)出數(shù) （2）應收票據(jù)轉(zhuǎn)入）應收票據(jù)轉(zhuǎn)入 （2） 轉(zhuǎn)為應收票據(jù)轉(zhuǎn)為應收票據(jù) （3） 發(fā)生壞賬時發(fā)生壞賬時 尚未收回的款項尚未收回的款項 2021-8-1主講人：邵美琪29 現(xiàn)金折扣下，應收賬款入賬金額 總價法總價法 凈價法凈價法 （1）總價法:應收賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬。 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-銷項稅額 享受現(xiàn)金折扣時享受現(xiàn)金折扣時 未享受現(xiàn)金折扣時未享受現(xiàn)金折扣時 借：銀行存款 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款 貸：應收賬款 我國采用我國采用總價法總價法。 假設客戶不能假設客戶不能 在規(guī)定

19、時間籌在規(guī)定時間籌 到到資金資金 n（2）凈價法：應收賬款按扣減最大現(xiàn)金折扣后的 金額作入賬。 國外多用凈價法。 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-銷項稅額 享受現(xiàn)金折扣時享受現(xiàn)金折扣時 未享受現(xiàn)金折扣時未享受現(xiàn)金折扣時 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：應收賬款 貸：應收賬款 財務費用 2021-8-1主講人：邵美琪30 n課堂練習： 某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價目表上標明售價 20000元（不含稅），商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金 折扣條件：5/10，3/20，N/30?？蛻粲诘?5 天付款，增值稅17%。 要求：請按總價法編制有關(guān)的會計分錄 （計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。 2021-8-1主講

20、人：邵美琪31 n 3.3.1 應收賬款應收賬款的的減減值值 n1)壞賬損失的確認 所謂“壞賬”，又稱“呆賬”，是指無法收回 的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失， 稱為“壞賬損失”。 發(fā)生壞賬損失后，會計上的處理方法有兩種， 即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 2021-8-1主講人：邵美琪32 2021-8-1主講人：邵美琪33 “壞賬準備壞賬準備”賬戶賬戶（補充，記住）（補充，記?。?壞賬準備壞賬準備 （1）企業(yè)確認壞賬時）企業(yè)確認壞賬時 （1）期末，提取壞賬準備時）期末，提取壞賬準備時 （2）沖銷多提的）沖銷多提的 （2）以前確認的壞賬）以前確認的壞賬 壞賬準備時壞賬準備時 重新收回時重新收

21、回時（兩筆）（兩筆） 平時平時余額可能在借方余額可能在借方 平時平時余額可能在貸方余額可能在貸方 年終時，必須是貸方余額，年終時，必須是貸方余額， 而且正好等于年末應收款項而且正好等于年末應收款項 余額乘以壞賬準備提取率余額乘以壞賬準備提取率 n直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法 采用這種方法，日常核算中對應收賬款可能發(fā)生的壞賬 不予考慮，只有當應收賬款被確認為壞賬時，才予以注銷， 同時將相應的壞賬損失計入當期損益。 n確認確認為壞賬時，應作如下會計處理：為壞賬時，應作如下會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 貸：應收賬款貸：應收賬款 已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索

22、權(quán)， 一旦重新收回，應及時入賬。在直接轉(zhuǎn)銷法下，首先應按收 回金額重新確認應收賬款的增加，并沖減已入賬的資產(chǎn)減值 損失，同時反映應收賬款的收回。 借：應收賬款借：應收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款貸：應收賬款 2021-8-1主講人：邵美琪34 n備備抵法抵法 采用備抵法，要求每期按一定的方法估計壞賬損失， 計入當期費用，同時形成一筆壞賬準備。待實際發(fā)生壞 賬時，再沖銷壞賬準備和應收賬款，對當期損益一般不 產(chǎn)生影響（除非已計提的壞賬準備不夠沖銷實際發(fā)生的 壞賬損失）。 “壞賬準備”賬戶屬“應收賬款”、“其他應收款” 等應收款項的備抵調(diào)整賬戶。 性

23、質(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。 2021-8-1主講人：邵美琪35 我國我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 n壞賬壞賬準備的主要賬務準備的主要賬務處理處理 n 1.資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表日日，計提，計提壞賬壞賬準備：準備： 借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 貸：壞賬準備 本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應 按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額 的差額做相反的分錄。 n 2.確實確實無法收回的應收款項，核銷無法收回的應收款項，核銷壞賬：壞賬： 借：壞賬準備 貸：應收賬款（應收票據(jù)、預付賬款、 其他應收款、長期應收款等 2021-8-

24、1主講人：邵美琪36 n 3.已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回收回： 借：應收賬款等科目 貸：壞賬準備 n 同時：同時： 借：銀行存款 貸：應收賬款 2021-8-1主講人：邵美琪37 n備抵備抵法下估計法下估計壞賬損失的方法壞賬損失的方法 在備抵法下，企業(yè)應當在期末對應收款項進行檢查， 并對預計可能發(fā)生的壞賬損失進行合理估計，計提壞賬 準備。實務中壞賬損失的估計方法通常有以下幾種： （1）賒銷百分比法 （2）應收賬款余額百分比法 綜合比率法 賬齡分析法 （3）個別認定法 2021-8-1主講人：邵美琪38 （1）賒銷）賒銷百分比百分比法法 n 這種方法認為，壞賬損

25、失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務直 接相關(guān)，當期的賒銷業(yè)務越多，產(chǎn)生壞賬損失的 可能性就越大。 n 因此，可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和當前有關(guān)資料，估 計壞賬損失與賒銷凈額之間的比率，再用這一比 率乘以當期的賒銷凈額，計算壞賬損失的估計數(shù)。 本期估計壞賬損失賒銷凈額估計壞賬百分比 n 賒銷百分比法著眼于損益表的正確性，強調(diào)收入 與費用的正確配比，通常又稱為 “損益表法”。 2021-8-1主講人：邵美琪39 n（2）應收賬款余額百分比法（準則規(guī)定采用） n這種方法認為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應收賬款 的余額直接相關(guān)的，應收賬款的余額越大，產(chǎn)生 壞賬的風險也就越高，因此，應根據(jù)應收賬款的 余額估計期末應收賬款可能發(fā)生的壞

26、賬損失。 n 分為綜合比率法和賬齡分析法 2021-8-1主講人：邵美琪40 舉例舉例1： nA公司公司2012年采用應收賬款余額百分比法核算壞賬損年采用應收賬款余額百分比法核算壞賬損 失。失。 （1）該年末應收賬款余額為）該年末應收賬款余額為1,000,000元，壞賬準備提元，壞賬準備提 取率為取率為1% （2）A公司公司2013年確認壞賬年確認壞賬3000元元 （3）A公司公司2013年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為1,200,000元元 （4）A公司公司2014年年4月月20日收到日收到2012年已轉(zhuǎn)銷的壞賬年已轉(zhuǎn)銷的壞賬 2000元，已存入銀行，同時又確認壞賬損失元，已存入銀行，同

27、時又確認壞賬損失 1000元。元。 （5）A公司公司2014年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為1,000,000元元 n要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會計分錄要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會計分錄。 2021-8-1主講人：邵美琪41 n答案：答案： （1） 借：資產(chǎn)減值損失 10,000 貸：壞賬準備 10,000 （2） 借：壞賬準備 3,000 貸：應收賬款 3,000 （3）借：資產(chǎn)減值損失 5,000 貸：壞賬準備 5,000 2021-8-1主講人：邵美琪42 （4）借：應收賬款 2000 貸：壞賬準備 2000 借：銀行存款 2000 貸：應收賬款 2000 借：壞賬準備 10

28、00 貸：應收賬款 1000 （5）借：壞賬準備 3000 貸：資產(chǎn)減值損失 3000 2021-8-1主講人：邵美琪43 （3）賬齡分析法）賬齡分析法 n 所謂賬齡，是指顧客所欠賬款時間的長短。根 據(jù)各賬齡段應收賬款的余額，乘以相應的壞賬損 失率，就可計算出期末應計提的壞賬準備。這種 方法稱為賬齡分析法。 n 前提：賬款拖欠的時間越長，則發(fā)生壞賬的可 能性就越大。 2021-8-1主講人：邵美琪44 2021-8-1主講人：邵美琪45 n【例3-10】某企業(yè)2016年12月31日應收賬款賬齡及估計壞賬 損失如下表所示。（單位：元） 假設“壞賬準備”科目有貸方余額24000元，則賬務處理如下：

29、 借：資產(chǎn)減值損失 2000 貸：壞賬準備 2000 假設“壞賬準備”科目有貸方余額29000元，則賬務處理如下： 借：壞賬準備 3000 貸：資產(chǎn)減值損失 3000 應收賬款賬齡應收賬款賬齡應收賬款金額應收賬款金額估計損失（估計損失（%）估計損失金額估計損失金額 1年以內(nèi)年以內(nèi)6000053000 1 12年（含年（含1年）年）40000104000 2 23年（含年（含2年）年）30000309000 3 34年（含年（含3年）年）1000010010000 合合 計3.4 其他應收款及預付賬款其他應收款及預付賬款 n 3.4.1 其他應收款其他應收款 n 其他應收款有別于應收票據(jù)、應收賬款和預 付賬款項目，是企